耕地轉讓定價

『壹』 關於國際稅收征管，聽聽6國稅務局長怎麼說

打造21世紀新型稅務機關
愛德華·楚普，FTA主席、英國皇家稅務海關總署署長
Edward Troup，the Chairman of the FTA，the Commissioner of Her Majesty's Revenue and Customs
跟所有機構組織一樣，稅務機關同樣需要改變自身以適應時代的發展。為適應新形式，滿足英國納稅人的期望，英國皇家稅務海關總署（HMRC）要實現稅收工作現代化，同時要將本國稅收收入最大化。
未來5年內，HMRC將改變傳統的工作模式，使其工作團隊能熟練運用先進的數字技術，變得更加精煉與高效。這項計劃得到了政府21億英鎊的支持。
數字技術是稅收工作現代化的核心部分。近期，HMRC向超過500萬家企業和490萬個人發布了全新的在線稅務賬戶，此舉變革了英國公眾對稅務事項的管理方式。同銀行賬戶類似，這些賬戶使納稅人能在一個地方在線查閱和管理所有涉稅事項。
這些新賬號和其他新型電子設備都是HMRC為做數據分析進行的投資。HMRC掌握著大量的納稅人數據，但以前這些數據較為分散。如今，這些數據被放在一個數據中心裡，HMRC能用一種全新的方式分析信息，更准確地識別風險點及不遵從目標。HMRC還能從中掌握很多個人納稅人的信息，因此可以實現自動計算稅率、提前填寫表格並在線檢查的工作，將錯誤降到最小。
HMRC職員工作方式的轉變是所有改革項目的基礎。當前，HMRC在英國有56000名員工，他們分布在170個稅務分局。這是在沒有電腦、手機和網路時形成的格局，這種舊格局是必須改革的。
未來5年內，HMRC將整合成13個新的地區，以便稅務人員能統一培訓、工作。這將提高稅務人員的工作效率，納稅人也將享受到低成本的、現代化的納稅服務。HMRC還將致力於稅務人員的培訓與發展，使其擁有多項技能來使用新技術、管理稅收風險以及面向特定的顧客群。
21世紀，稅務機關不能只在本國進行改革。隨著跨國企業跨境交易的日益頻繁，各國稅務機關之間的跨境合作也變得至關重要。
全球版圖已經發生改變，新技術給全球轉變工作方式帶來了機遇，我們可以互相學習，取長補短。這不僅能夠解決偷逃稅的問題，更重要的是，還能促進全球繁榮以及世界經濟的發展。希望此次北京大會成為全球合作發展的里程碑，為我們共同面對挑戰做好准備。

全球稅收透明指日可待
約翰·科斯基寧，FTA副主席、美國國內收入局局長
Joho Koskinen，the Vice Chairman of the FTA，the Commissioner of the Internal Revenue Service，US
世界各國之間的聯系日趨緊密，加之越來越多的公司以跨國企業的方式經營，各個國家及其稅務局局長相互協作，分享見解、經驗和戰略必將成為一個重要的議題。我們的共同目標不僅是要確保公司和個人繳納應繳的稅款——不論其住所和經營場所位於何處，而且要確保有明確、一致的法律法規來規范全球商業活動。公平有序的市場環境能讓經濟發展惠及所有人。美國很高興能參與FTA，我們很期待這次有建設性的北京會議。
今後，全球稅收征管者面臨的最重要的議題之一是提高透明度。事實上，FTA各參與國正通過自動多邊信息交換，參與到改善全球稅收征管方式的協同性行動中來。目前，這方面取得的進展清晰地表明，國際稅收透明度不再是一個遙不可及的夢想，而是指日可待的現實。
OECD發布的《通用報告標准》是為實現這一目標推出的重要舉措。美國在構建國際信息交流服務系統時獲得了大力支持與通力合作，在制定《海外賬戶納稅法案》（FATCA）的過程中獲得了全球性協助，我們心懷感激，在很多層面上，這是在全球信息共享道路上邁出的第一步。
對稅收征管機構而言，稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃是最近取得的重大進展，它更新了國際稅收規則，反映了現代商業實踐。BEPS行動計劃給所有稅收征管者指明了道路，也帶來了挑戰。例如，它要求設立最低標准來確保國家能夠及時、高效地解決與相互協商程序（MAP）相關的爭議。我們要確保稅收協定具備盡可能強的約束力和法律效力。FTA下的稅收協定論壇將會繼續引領這一領域的發展。
在改善全球稅收征管的所有行動中，要切記尊重納稅人權利所起到的關鍵作用，這一點在走向財稅信息自動共享的新階段顯得尤為重要。美國國內收入局近日通過了境內適用的《納稅人權利法案》，這將提升公眾對稅務系統的尊重和信任，並因此會提高納稅人的稅法遵從度。《法案》規定了所有美國納稅人都應當關注的10項基本權利，例如，從稅務局獲得優質服務的權利，定額繳納規定數額而非超額繳納稅款的權利等。這些都在不同程度上融入了美國稅收法典的核心理念。我們認為，《法案》是一個能給美國納稅人提供重要幫助的基礎性文件。
未來，我們必然會面臨許多國際稅收問題帶來的挑戰。美國期待能繼續與全世界的稅收征管同行合作，尤其是通過參與FTA，提高稅收透明性，共同應對稅收遵從的挑戰。

稅收合作達到新高度
安德魯·特蘭奇，FTA副主席、加拿大稅務局局長
Andrew Treusch，the Vice Chairman of the FTA，the Commissioner of Canada Revenue Agency
加拿大稅收體系的基礎是自我評估和自願遵從，為加拿大人民服務是加拿大稅務局的核心工作。加拿大稅務局支持並幫助民眾了解和履行自己的稅收義務，同時行使納稅人的權利。對未履行義務的納稅人，加拿大稅務局會追究責任，以保護稅收體系的公正性。稅收對於加拿大家庭、企業及社區都非常重要。加拿大公民履行其納稅義務其實就是在為國家醫療保險、高等教育、社會項目、基礎設施以及其他眾多項目做貢獻。2014年~2015年間，3100萬個人及企業納稅人共繳納了4690億加元稅款，其中92%以上的納稅人按時申報並足額繳納。
同時，加拿大稅務局為一部分有資格的納稅人提供一系列福利。加拿大稅務局與其他政府部門、金融機構以及其他合作夥伴緊密協作，告知加拿大民眾相關的權利和福利。去年一年，加拿大稅務局共向1200萬納稅人發放了220億加元的福利性款項。
加拿大政府在2016年的聯邦政府預算中，決議在未來5年內，共投資10億加元，加大對聯邦財政部優先項目的支持及對加拿大稅務局工作的支持。投資將主要用於以下三個重點項目：
改善對納稅人的服務：5年內，政府將投入1.858億加元支持加拿大稅務局改善電話辦稅服務、提高稅務局相關文件的易讀性、擴大對加拿大低收入弱勢群體的服務范圍。
打擊逃避稅行為：5年內，政府將投入4.444億加元支持加拿大稅務局打擊逃稅避稅行為。措施包括：僱用更多的審計員和專家、建設強大的商業智能基礎設施、增加稅收檢查活動、提高調查逃稅者工作的效能。
加強稅款徵收：5年內，政府將投入3.516億加元支持加拿大稅務局提高欠稅追繳能力。
FTA大會是全球稅務議程上的一項重要活動，與會的各國稅務專員代表將面對面討論全球稅收管理中的挑戰，分享最佳實踐，尋找新的國際合作機會，以實現共同目標。跨國界的稅收合作已經達到了前所未有的高度，世界各國為了提高跨境稅收征管能力這一共同目標而緊密聯系在了一起。加拿大稅務局將和FTA其他成員國一起，勾畫未來的發展方向，為提高跨境稅收征管能力做出更多努力。

國際合作將超越信息交換
漢斯·雷騰，荷蘭稅務與海關管理局局長
Hans Leijtens，Director General of the Tax and Customs Administration of the Netherlands
由於全球化、數字化及技術革新，當今稅收征管機構正處在一個復雜多變的世界。這為所有企業及個人提供了無限機遇，他們可以以任何自己喜歡的方式生活、工作、享受生活，國家邊界似乎已經消失。然而，這些遍布全球的機遇同樣帶來一些問題。例如，由於立法的復雜性、變化的（金融）結構、數字經濟的出現及市場擾動，財政風險不斷上升。在這樣的環境下，大型企業和高凈值個人的稅收遵從會受到審查。稅收管理機構還面臨另外一項挑戰——預算和員工的減少。在這種環境下，稅收管理機構必須相應調整策略、緊密合作以應對這些挑戰。
荷蘭稅務與海關管理局（NTCA）最近出台了一個重點轉型項目，以解決其運營模式中的結構性問題。項目的關鍵要素包括：增加與納稅人的互動，依據信息更好地管理合規風險，提高對數據的使用及分析能力，對老化的信息技術系統進行修復更新。
NTCA重新修訂了《合規風險管理策略》，旨在引導民眾及企業遵守稅收相關法規，保證稅收收入的持續性及支付的合法性。然而，稅收管理機構的單邊活動並不足以應對當今社會的所有挑戰，尤其不足以應對跨境風險。
為提高稅收透明度和促進財務信息自動交換以應對逃避稅問題，20國集團（G20）、經濟合作與發展組織（OECD）以及歐盟（EU）已經發起了一些活動以實現協調行動。OECD發起的稅基侵蝕及利潤轉移（BEPS）行動計劃就是其中之一。OECD認為，各國國內稅法規定之間的差異、跨司法管轄區安排中雙邊稅收協定的應用以及數字經濟的崛起，導致國際稅收系統中出現了漏洞，由此可能引發雙重不征稅。盧森堡稅務泄密（Lux Leaks）也說明，逃避稅仍然是一個很難解決的全球性問題。當前各國在稅務問題上需要繼續互相扶持、更多合作。
國際稅收合作形勢正在迅速變化，稅收征管機構能從合作中得到諸多收獲，進而進一步完善國內國際稅收管理。
現代稅收管理應能保證納稅人合規、有效且高效，能夠應對現代社會的挑戰，滿足納稅人和其他相關利益人的期望，並符合法律的相關要求。稅收征管機構間的合作是多方面的，其初衷是各個機構共享知識和經驗，探討新構想、新技術，以提高運營能力。
此外，在這個高速全球化的時代，跨境活動量呈指數式上升。現代稅收管理機構需要一套有效且高效的互助合作系統以應對跨境風險。目前，OECD及其他國際組織和國內稅收管理機構在採取各項措施進行信息交換。為打擊國內國際逃避稅行為，從根本上減少不合規行為，稅收征管機構之間的合作應不僅僅局限於信息交換，還應當充分利用其他現有的甚至還未運用的互助方式，例如，將稅務管理人員派遣到國外以及同步稅務檢查。因此，稅收征管機構應當討論並試行適合於當今無邊界社會的全新國際合作方式。

稅務局是納稅人信賴的政府部門
米克哈爾·米舒斯汀，FTA副主席、俄羅斯聯邦稅務局局長
Mikhail Mishustin，the Vice Chairman of the FTA，the Commissioner of Federal Tax Service of Russian Federation
俄羅斯聯邦稅務局是一個年輕的稅收征管機構，在短短的25年內，它建成並實行的稅收管理體系已成為世界上最先進的稅收體系之一。更為重要的是，俄羅斯聯邦稅務局已成為俄羅斯納稅者最信賴的政府部門之一。
俄羅斯現代稅收體系形成於20世紀90年代末。稅法的通過保證了俄羅斯稅收系統的穩定性，對於促進國內良好商業環境的形成意義重大。俄羅斯稅法形成於數字時代，因此，立法人在編纂時充分考慮了信息技術的發展，並加入相關稅收條款。
俄羅斯聯邦稅務局的目標在於確保稅收合規，並使各地級、區級、聯邦級稅務部門均能在全國不同層面開展徵收工作。俄羅斯聯邦稅務局的使命包括：確保業務流程的透明性及簡便性、通過高效監督及高質量的納稅服務來尊重納稅人權益。
俄羅斯聯邦稅務局的核心理念是把納稅人當作客戶。我們致力於以納稅人為中心，發展納稅服務，減輕納稅人的行政負擔，全面改善商業環境。
通過信息技術，俄羅斯聯邦稅務局提高了線上服務質量並擴展了種類。俄羅斯幾乎所有公司都在使用標准會計軟體，該軟體能夠自動生成納稅申報表及其他會計憑證，並進行在線歸檔。90%以上的歸檔文件能夠以數字化形式送達聯邦稅務局。
2015年，俄羅斯聯邦稅務局引入了增值稅分析工具，對俄羅斯所有商業交易以及增值鏈進行監督。該工具引入以來，全國增值稅收入增長了12%以上。
對稅收征管機構而言，大數據等新技術應用前景巨大。目前，俄羅斯聯邦稅務局在為新的大數據流的生成而努力，這將為稅收征管帶來新機遇。俄羅斯聯邦稅務局正在引入在線收銀機以收集所有零售數據，還引入了無線射頻識別技術以追蹤商品在國內的動態。
俄羅斯聯邦稅務局對個人納稅人採取不同的稅收征管方式，個人納稅人主要繳納個人所得稅和財產稅。個稅納稅申報表大多由僱主填寫，實行源泉扣繳，非常高效。針對個人擁有的土地、居民住房、車輛及其他運輸工具等個人財產徵收的財產稅，2012年俄羅斯聯邦稅務局引入了在線私人賬戶工具，個人可以瀏覽他們應稅財產的應稅基數、應繳財產稅額，並在線支付稅款。
過去5年，俄羅斯聯邦稅務局作出許多努力，以使稅收體系更接近OECD的要求。例如，制定了轉讓定價的相關法律，與OECD簽署了《多邊稅收征管互助公約》。此外，俄羅斯聯邦稅務局還是國際聯合反避稅信息中心的成員，並承諾於2018年開始執行稅收情報自動交換的全球通用報告標准。在全球化背景下，這些進步有助於構建更好、更公平的稅收體系。

一代一次的變革
娜奧米·弗格森，FTA副主席、紐西蘭稅務局局長
Naomi Ferguson，the Vice Chairman of the FTA，the Commissioner of Inland Revenue，New Zealand
紐西蘭稅務局通過稅款徵收為紐西蘭經濟與社會的良好發展貢獻力量。紐西蘭人向政府繳稅，同時會獲得政府發放的補助款項。紐西蘭稅務局的成功反映在以下兩點：納稅人自願繳納的稅款能用來支持政府項目；納稅人獲得應得的收入，使他們能夠參與社會活動。
我們的目標是成為世界一流的稅收征管機構，以公眾認可的工作能力提供優質的社會服務。紐西蘭稅務局積極拓展與納稅人和其他組織機構的合作，使紐西蘭每個納稅人都相信其付出和回報是公平的。
「轉型」是當前稅收征管的全球性趨勢。我們正在升級電子系統、完善組織架構、提升以客戶為導向的稅收文化、改進征管模式及績效方法。我們的業務轉型途徑為：簡化征管流程、完善現代化的稅收系統。稅收征管需要充分利用現代科技以適應新需求，處於核心地位的稅收政策必須與稅收管理同步發展，以向客戶提供更好的服務。如果實現成功轉型，我們將成為一個更簡單、更開放、更健全的稅收征管系統。
未來兩年內，我們的生活以及紐西蘭稅務局都會發生很大的變化，比如我們與客戶、其他政府部門以及各國相關機構的合作將有所變化，擁有的基礎建設，提供的服務以及運用信息的方式也會有所完善。對這些方面的改進，我們充滿期待。
全球化使國際合作成為必然。紐西蘭很榮幸能與其他國家一起分享稅收征管方面的發展趨勢、經驗和實踐。紐西蘭國際交流平台主要是FTA、OECD及亞洲稅收管理與研究組織，同時，紐西蘭也頻繁與其他國際財稅機構交流，建立了密切的非正式合作網路。
我很榮幸成為FTA成員之一，希望通過各方努力，大家進一步了解、討論並影響國際發展趨勢，提出新構想以促進世界各國稅收征管發展。我們的共同目標是幫助稅收征管機構提高稅收管理的效能、效率及公平性，降低運行成本，以改善納稅服務、提高稅法遵從度。
通過積極參與FTA，紐西蘭稅務局保證相關工作與國際實踐相一致，具體為：紐西蘭履行其國際義務，保護並提高我們的國際聲譽，利用國際學習和交流的機會，提高稅收征管能力並互享稅收征管的最佳實踐。
更重要的是，FTA為各國構建長期的合作關系和友誼提供了一個平台。我期待繼續與合作夥伴一起促進本國和國際稅收遵從，為公民的經濟與社會福祉而努力。

『貳』 旅遊融資的旅遊資源的資本形態與構成

旅遊資源，一般是指具有旅遊吸引力的地理資源、文物建築、歷史文化、民俗風情等。我們可以將其劃分為三大類，一類是自然形成的地質地貌、山水景觀、生物群落、植被環境等。第二類是歷史上及當前建設並保留下來的地下、地上的各類建築物、圖畫、器物等物化人文資源。第三類是歷史上形成的歷史文化、民俗風情、傳說神話等精神及社會的內容。
旅遊資源作為一種具備產生收益的基礎資源，是具有資本屬性的資源。因此，若從資源開發的意義上來分析，我們可以把開發對象作為原初資本來看待。旅遊資源的資本形態，包括三個層次：
1、旅遊資源區土地資本
旅遊資源區域的土地，具有資本的屬性，為國有資產。土地的價值，因資源的吸引力及可開發性不同而不同。目前，尚無對旅遊區土地進行評估的規范標准，因此，對旅遊資源區域內土地使用權價值的評估比較困難，因為該土地一般是與土地地質地貌及人文景觀密切結為一體的。大多數政府在進行旅遊資源開發時，一般不將已具有國家評級的風景區內核心資源區的土地的使用權，向開發企業轉讓。
2、旅遊自然資源及建築等物化的人文資本（即第一、二類資源）
這是旅遊資源的主體，具有自然物理的特性和人文物化特性。這些資源的價值，對於旅遊吸引力的建構具有核心的作用。對這類資源，目前學界正在探討其評估問題。有人提出了市場比校法、收益還原法、成本法、假設開發法、長期趨勢法等多種評估方法。旅遊資源資產，屬於國有。當轉讓土地使用權時，相應的資源也就隨之轉移。因此不存在脫離土地使用權的旅遊資源權屬。目前採用了旅遊資源開發經營權的權屬概念，即開發並享有開發後收益的權力。在土地使用權及旅遊資源所有權不轉移的前提條件下，出讓旅遊景區的旅遊開發經營權已經成為現實。這樣的操作尚缺乏足夠的法律依據，其評估及開發權轉讓定價需加以規范。
3、旅遊歷史文化資本
作為旅遊資源，往往積淀了深厚的文化內涵，如民俗風情、神話傳說、歷史事件等等。這些資源，是使旅遊開發得以深化，並獲得靈魂的基礎。因此，就旅遊開發而言，這些資源價值很大。但由於這部分資源完全具有精神性，或附著於人類生活之中，或蘊藏於歷史記載，或附著於建築、山水之間，無法進行測量，更無以評估。但從開發角度看，這些資源具有資本性。其價值不完全屬於國家，也不屬於個人或集體，應屬於全體創造文明的人民。
總結以上分析，旅遊資源是由有形資產和無形資產構成的，土地及景觀是有形資產，土地使用權、景觀利用權是無形資產。從資本的角度看，旅遊資源作為被開發利用的對象，同時就構成為資本的投入，其結構可區分為土地資本、景觀資本、歷史文化資本。其利用方式，則表現為土地使用權和旅遊開發經營權。

『叄』 公司上市的流程是什麼

公司上市流程：
1.商品進入市場。

2.股票及其衍生品種經審查同意在證券交易所掛牌交易。

股份有限公司上市條件:

根據我國《公司法》的規定，股份有限公司申請其股票上市必須符合下列條件：

1、股票經國務院證券管理部門批准已向社會公開發行；

2、公司股本總額不少於人民幣5000萬元；

3、開業時間在三年以上，最近三年連續盈利；原國有企業依法改建而設立的，其主要發起人為國有大中型企業的，可連續計算；

4、持有股票面值達人民幣1000元以上的股東人數不少於1000人，向社會公開發行的股份達公司股份總數的25%以上；公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發行股份的比例為10%以上；

5、公司在最近三年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載；

6、國務院規定的其他條件。滿足上述條件可向國務院證券管理審核部門及交易所申請上市。
本條內容來源於：中國法律出版社《中華人民共和國金融法典:應用版》

『肆』 稅收籌劃方法

一、納稅人籌劃法

有些稅種對納稅人范圍的界定有一定差異，即規定在一定條件下不將具有某種行為的主體納入征稅范圍。例如，城鎮土地使用稅，對在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用的土地征稅，對在其他地方使用的土地不征稅；房產稅，只對在城市、縣城、鎮政府所在地的行政村的房產，以及不在城鎮的大中型工礦企業的房產征稅，對在其他地區的房產不征稅；對進口環節繳納的增值稅、消費稅不徵收城市維護建設稅、教育費附加等。所以，根據政策的差異對納稅人進行適當籌劃，可以使其避免成為某一稅種的納稅人。

二、稅率籌劃法

稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。一般情況下稅率低，應納稅額少，稅後利益就多；稅率高，應納稅額多，稅後利益就少。但是稅率低不一定等於稅後利益最大，所以對稅率進行籌劃，可以尋求稅後利益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點。

1.比例稅率的籌劃

很多稅種對不同征稅對象實行不同的比例稅率，通過分析其差距的原因及對稅後利益的影響，可以尋求實現稅後利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。

2.累進稅率的籌劃

在超額累進稅率下，納稅人通過合理地籌劃，可以在一定程度上改變納稅人適用稅率的狀況。在全額累進稅率下，收入臨界點存在邊際損失明顯大於邊際收入問題，使得納稅人稅負不合理。所以，該稅率在當今世界已經不多見。但是《關於小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅【2014】34號）規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對查賬徵收年應納稅所得額低於10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。根據2015年2月25日國務院常務會議決議，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半徵收企業所得稅優惠政策的小微企業范圍，由年應納稅所得額10萬元以內（含10萬元）擴大到20萬元以內（含20萬元）。年應納稅所得額在20萬～30萬元（包含30萬元）之間的小型微利企業，適用執行20%的企業所得稅優惠稅率；年應納稅所得額超過30萬元的，適用 25%的稅率。這種稅率實際上是全額累進稅率。納稅人應在一定條件下，通過合理的稅收安排改變這種不合理的稅負狀況。

3.定額稅率的籌劃

我國對城鎮土地使用稅、耕地佔用稅、車船稅等稅種，實行差別定額稅率。納稅人可以對稅額進行稅收籌劃，以取得一定的稅收利益。

三、稅基籌劃法

稅基可以在金額和時間維度上進行籌劃。在納稅人適用稅種、稅目和稅率不變的前提下，通過稅基的最小化和延遲確認，以獲取遞延納稅的好處。實務中，納稅人通過對稅基實現時間——延後實現、均衡實現和即期實現進行籌劃，以獲取在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面的稅收利益。

四、稅收優惠籌劃法

稅收優惠是降低或免除稅收負擔的主要因素，一般情況下，稅收優惠越多，稅後利益就越大。常見的籌劃主要有：

1.減免稅籌劃

國家為了實現不同的政策目標，幾乎在所有稅種中都規定了減免稅政策，主要稅種的減免稅政策更多。所以，納稅人可以通過研究各稅種的減免稅政策以及對稅後利益的影響，合理安排稅收籌劃，以取得更大的稅後利益。

2.其他稅收優惠政策籌劃

如出口貨物退稅、費用加計扣除優惠、購置並實際使用環境保護專用設備和節能節水專用設備等（可按其投資額的10%抵免企業所得稅稅額）。對這些稅收優惠政策在實踐中進行籌劃，可以取得更多的稅後利益。

五、轉讓定價籌劃法

轉讓定價是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體，為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，在貨物購銷、勞務提供、資金融通、資產租賃、專利特許使用等方面以內部價格進行的交易安排，以實現避稅或者拖延繳納所得稅、減少從價計征的關稅、集團稅負最輕等多種目標。

『伍』 求一個跨國公司內部貿易轉讓定價的案例

跨國公司在華利潤轉移以及避稅問題探討
一．案例背景

在改革開放初期，計劃經濟轉變過程中確實還存在一定阻力，因此宏觀政策提
出「開放可以引進技術、引進管理」，這也是為了打破阻力。由此外資企業獲得了在
稅收、土地等方面的優惠政策。但是不少外資卻以此作為獲取超額收益的途徑。

由國家統計局「利用外資與外商投資企業研究」課題組完成的一份關於外資的研
究報告稱，虧損的外商投資企業中約2/3為非正常虧損，每年通過轉讓定價避稅的
稅款損失有300億元。外資企業憑借超國民待遇和避稅手段，使其能以較低價格開
拓和佔領國內市場，已對內資企業產生了巨大的擠出效應。

研究跨國公司在華行為也可以為中國企業提供經驗。集團化、全球化是企業發
展的趨勢，中國企業在這個過程中會遇到相當多的問題，向優秀的跨國公司學習，
加強母子公司管控能力，是中國企業成功必經之路。

二．跨國公司利潤轉移－成功的橫向管控

在跨國公司全球化過程中，在其母子公司管控的整體框架的指導下，出於集團
整體戰略考慮，對於旗下眾多不同業務領域、不同地區分布的子公司，母公司會根
據運營環境的變化構築有效的橫向管控。在財務管控的輔助之下，集團整體戰略的
實施就會更加迅速而有效。

1．跨國公司利潤轉移的動因－將屬於中方的利潤轉入其集團內部

跨國公司在中國建立子公司有多種方式，籠統的講可分為中外合資公司和外商
獨資公司兩種。在中外合資公司里，中方合作夥伴並不包含在集團利益版圖里，不
是集團的一部分，那麼跨國公司的母子管控體系裡自然會涉及怎麼樣使其在華子公
司能為集團創造更多的利潤，在合資公司能創造的利潤固定的情況下，根據在合資
公司里雙方共同分擔收益和風險，跨國公司一般建立的橫向管控就會要求想辦法將
合資公司的整體利潤盡可能轉移至母公司，或者全資子公司，以實現集團利益最大
化。

我們剛剛提到的跨國公司對子公司利潤控制以達到集團利潤最大化的戰略實際
上是母子公司管控中的橫向戰略。橫向戰略（Horizonta1Strategy）是協調相關業
務單元的目標和戰略，包括協調現有業務單元和基於與現有單位的關聯選擇進入新
產業。橫向戰略是集團公司總部對下屬業務單位在目標、政策上的協調統一。

那麼是什麼樣的方式得以讓這樣的橫向管控生效呢？

2．跨國公司利潤轉移的途徑

要實施有效的橫向管控，需要跨國公司全方位的思考合作中出現的各種有利於
自己的機會，以及機會的利用價值。橫向管控光有戰略不行，還需要有可操作的具
體策略。在華跨國公司實施利潤轉移這個橫向管控戰略所實施的策略不外乎以下2種：

（1）利用品牌優勢鉗制合作夥伴

合資企業的中方企業往往沒有自己的品牌，而是期望於利用跨國公司提供的知
名品牌迅速增加銷量，搶占市場。在合資之處，這樣的做法確實能快速提高銷量，
但是也確立了中方對外資方的依賴，離開跨國公司提供的知名品牌，中方幾乎無法
生存。基於此，跨國公司在合資企業運營的過程中就占據了主動，中方不得不看其
臉色行事。

單純的鉗制住合作夥伴並不能為跨國公司帶來直接的收益，對其橫向戰略的實
施也沒有直接的影響，跨國公司必須進一步的掌握合資企業的財務支配權，才能實
現利潤的轉移。那麼財務支配權是怎麼落到跨國公司手裡的呢？

（2）利用技術優勢掌握購銷渠道

在許多合資企業里，中方擁有更多的控股權，按理說掌握領導權的應該是中方
企業，但在實際工作中，由於外資提供了「先進的管理經驗」以及「先進的生產技
術」，掌握了絕大多數實際問題的決策方向。特別是外方憑技術控制權，在實際操
作中控制了原材料和零部件的采購大權。

另外，作為合資公司成立的條件，跨國公司實際上掌握了集團大部分的銷售權。

涉及到購銷，就必然涉及財務，采購的結果是現金流出，銷售的結果是現金流
入，這就為跨國公司的利潤轉移提供了可能。

外資企業利潤轉移就發生在采購環節，其前提就是外方堅持「原始供應原則」，
在中外合資的主機企業和整車企業，外方憑技術控制權，掌握了原材料和零部件的
采購大權。近年來，中外合資企業和外商獨資企業采購原材料和零部件，普遍堅持
「原始供應原則」，排斥中資企業。

以汽車生產企業為例，外商故意在其本國建立獨資零部件企業，在中國建立中
外合資整車公司。中外合資公司掙的錢要分給中方一部分，但是外商在其本國建立
的獨資零部件公司掙的利潤完全是外商的。中國零部件企業給中外合資主機企業和
整車企業供應配套產品，必須通過外方總部的「認證」。這樣就實現了「利潤轉移」。
「認證」只不過是一種手段，轉移利潤才是實質。

從母公司高價采購原材料和零部件是外資公司「偷梁換柱」的另一大法寶。一家
日資汽車零部件企業從母公司采購原材料，其采購價比中國同樣的原材料高出數十
倍。權威人士告訴記者，外方從母公司高價采購原材料和零件，再以低價向母公司
出售產品，從而把利潤轉移到母公司，加大中外合資企業的成本，減少中外合資企
業的利潤。

從集團戰略，到橫向戰略，再到具體的操作策略，跨國公司表現出了橫向管控
的有效性，其在華子公司的發展戰略早就納入集團的整體戰略之中，等到中方意識
到這個問題的時候，似乎一切都已經不可動搖了。

三．跨國公司的避稅分析－強大的財務管控

在母子公司管控體系中，最受人們關注的無疑就是財務管控了，因為財務數據
指標是母子公司管控是否成功的重要標志，也是母子公司管控的核心。

母公司集權管理的基礎是財務上掌握以下幾種權利：

（1）、母公司對子公司的投資及收益分配的最終決策權；

（2）、母公司對子公司的會計規范權,子公司執行母公司統一的會計制度及會
計政策；

（3）、母公司擁有對子公司的財務規范權。

1．跨國公司避稅的動因――超國民待遇引發的稅收漏洞

在作出合理的財務管控之前，跨國公司會先研究所在國的國情，根據特定情況
作出分析，結合企業的發展戰略構建合適的財務管理模式。

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，對於生產性外商投
資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免徵企業所得
稅，第3年至第5年減半徵收企業所得稅。

對於這些企業，有兩種方法可以做到不納稅：一是虧損，而是只盈利兩年。

跨國公司未必會採用上述的經營方式，跨國公司有專門的律師來研究各國的政
策，以及政策的漏洞，結合各種成本分析，作出非常合法又合理的財務管控，配合
橫向戰略的執行。

2．跨國公司怎樣避稅

我們在研究跨國公司在華避稅方法的過程中發現，其強大的財務管控非常好的
配合了集團整體戰略和橫向戰略，憑借其全球一體化的財務管控體系，他們所制定
的避稅方案才能順利實施。那麼，他們具體採用什麼方法來避稅呢？

（1）價格轉移

從實踐中發現的問題看，企業規避稅收的手段主要有如下幾種：其一，在跨境
貿易方面，通過出口高報和進口低報向處於減免稅期的企業轉移利潤，或者是通過
出口低報和進口高報使已過減免稅期的外商投資企業處於虧損或微利的狀態。就前
者而言，企業規避的是境外的稅收，不是中國稅務部門關注的重點，但它往往是洗
錢或熱錢流入境內的重要渠道。就後者而言，它損害的是中國的稅基；在經濟全球
化的大趨勢下，這一被跨國經營的企業所廣泛採用的手段理應成為中國海關和稅務
部門關注的重點。

比如河北一家食品公司，2005年主營產品的內銷價格為71元/箱，但出口價格
僅卻為36元/箱；山東一家制葯公司通過境外母公司直接定價的方式，將出口產品
單價定為比國內同類產品平均價格低40元，以此來減少銷售收入、變相將實際利潤
轉移出境。在當前形勢下，企業的上述行為不僅會成為資金外逃的通道，造成國家
稅收的流失，還會成為外國指責中國低價傾銷的口實之一。

其二，在服務貿易方面，外商投資企業通過管理費分攤以及咨詢費、技術專利
費的轉移支付，可以達到向境內或境外企業轉移利潤的目的。比如河北一陶瓷有限
公司，與其香港母公司簽訂協議，規定每年按其銷售收入的32%向境外支付咨詢
費，僅2005年就支付了804萬美元，相當於其當年利潤的3倍。深圳一石化有限公
司，2003-2005年累計向境外關聯企業支付技術轉讓費、服務費和商標許可費1.6億
元，占總管理費用的56.3%，占未彌補虧損2.6億元的63%。其服務貿易開支的比重
之高確實令人咋舌。

在華跨國公司顯然將價格轉移作為主要手段來實現利潤轉移和避稅。在母子公
司財務管控的特點里，我們注意到在財務管理方式上，企業集團體現為高度的全面
預算性，預算結構及運作過程較為復雜。跨國公司顯然深諳此道，其實際運作方法
非常復雜，往往在國外轉好幾個圈，而且內部財務核算有著非常先進的軟體系統，
有的軟體系統國內稅務工作者根本就不會操作，監管極其困難。

(2)資本弱化——虛假虧損的通道

在資本項目交易方面，企業不僅可以通過股權轉讓或注冊空殼公司的方式，將
母公司注冊地變更為離岸金融中心等稅收優惠地區，並通過關聯交易將利潤轉移到
母公司；還可以通過增加股東貸款及資本弱化的手段，盡可能多地匯出債務利息、
減少稅前利潤。國際經合組織對資本弱化的認定標准為企業權益與債務資本之比低
於1:1，美國稅制對此的認定標准為1:1.5。按照中國現行稅法，企業借入外債的應
付利息可從企業稅前所得中扣除。

為了達到避稅的目的，有些外商投資企業就盡可能多地借入股東貸款，將權益
資本與債務資本之比壓至遠低於1:1的國際標准，以通過資本弱化的手段造成賬面
虧損，而實際利潤卻通過債務利息的方式匯給境外的母公司。

除了資本弱化外，現在還有許多外商投資企業通過價格轉移將實際收益匯往在
避稅型離岸金融中心注冊的企業，而國內外商投資企業本身卻長期處於虧損狀態。

在母子公司財務管控體系裡，資金管理（Treasury）是一項重要內容。為了獲
得更多的資金用於企業的發展，向銀行貸款幾乎是每一個企業的必經之路，但銀行
貸款的利息卻又使企業的財務費用急劇上升。即便是股份制企業，可以通過公開市
場籌措到大量資金，但是面對資本市場，卻仍然存在一個投資回報的問題。

盡管在國內借款產生的利息也可以從企業稅前所得中扣除，但是與其將利息付
給國內的銀行，還不如以更高的利率向母公司支付，同時達到避稅和利潤轉移的目
的。

（3）新外企是老外企逃避稅收的載體

境外投資方根據兩免三減半的時間段，滾動設立新的外商投資企業，並通過境
內新老外企之間或境內外公司之間的關聯交易讓老外企虧損、新外企獲利則是另一
種逃避稅收的手段。

比如某著名的台資食品集團，就有按減免稅期不斷增設外商投資企業的趨勢。
該台資的系列企業，設立後頭兩年的利潤特別多；稅收減半的三年，利潤就顯著下
滑；全額繳稅後，更馬上陷入盈虧臨界點或虧損狀態。而調整新老外商投資企業利
潤的辦法還有前面提到的關聯交易手段。如青島一韓資製鞋有限公司，通過境外母
公司操縱進出口價格，以及讓老外企承擔新外企額外費用的辦法，讓老外企常年大
額虧損、新外企利潤率奇高。該集團在稅收優惠期企業的凈資產收益率曾高達
757%，與經營范圍相同的老外企的持續虧損形成了鮮明對照。

我們前面已經提到，跨國公司有專門的律師團來研究各子公司所在國的法律，
而中國目前在引進外資方面的制度缺陷成為跨國公司利用的環節。對於很多地方官
員來說，引進外資就等於有了政績，因此在引進外資時不注意外資所能帶來的效益。

另一方面，我們看到了外資橫向管控在中國的又一表現形式，對於集團來說，
將利潤從一個國家轉移到另一個國家，以及將稅收轉移至國外，不如在一國內部轉
移來的方便和低廉，並且保證了在子公司所在國再投資時的資金需求。橫向管控的
內容十分豐富。

四．中國企業集團化、全球化過程中母子公司管控的借鑒

策略的制定是戰略制定的順延，我們認為跨國公司的一整套戰略、策略的制定
和實施之所以能夠如此周密和順利，是與其完善的母子公司管控體系分不開的。跨
國公司並不只是在中國針對中國的特殊情況進行利潤轉移和避稅，在世界的各個角
落，只要有利益，只要是在其集團業務范圍之內，他們的母子公司管控體系就會施
加影響，其優秀的橫向管控和財務管控就像雙劍合並，無所不破。

對於中國的企業來說，集團化和全球化是必然的趨勢。沒有這樣的野心，就必
然會落後於其他企業。要想集團化、全球化，就必須加強母子公司管控。

如何加強母子公司管控？中國的企業也並非沒有經驗可以借鑒，在華跨國公司
的許多案例已經成為活生生的教科書。我們暫且不論跨國公司在華利潤轉移和避稅
這兩種做法是否正確，至少在橫向戰略和財務管控方面，有許多值得中國企業學習
的地方。

1．集團的橫向戰略

（1）怎樣理解橫向戰略

橫向戰略是協調相關業務單元的目標和戰略，包括協調現有業務單元和基於與
現有單位的關聯選擇進入新產業。橫向戰略能夠而且應該在集團、部門、公司等層
次上存在。但是，不管企業如何精心地為單個的業務單元制定戰略，它們也只有最
不正規的橫向戰略。然而，可見的關聯仍是形成競爭優勢的主要潛在來源。明晰的
橫向戰略應是集團、部門和公司戰略的核心。

沒有明晰橫向戰略的企業難以頂住始終存在著的使單個業務單元業績最大化而
損害公司業績的強大壓力，尤其是那些有分散決策傳統的企業。

跨國公司並沒有把自己的優勢局限在某個單一部門或者是單一地理區域，而是
從集團利益最大化的角度來衡量戰略的科學性。

橫向戰略是以競爭優勢為基礎的集團、公司和部門戰略的概念，橫向戰略並非
是業務組合管理，它是公司戰略的精華。

橫向戰略是集團公司總部對下屬業務單位在目標、政策上的協調統一。在很多
集團企業中，長期存在著具有戰略重要性的相互關聯，識別這些關聯以及獲取關聯
所帶來的戰略性效益是集團公司超越多企業聯合體的差別所在。

橫向戰略就是集團公司總部通過關聯管理實現下屬業務單元之間的協同效應，
在集團化的情況下為下屬企業創造作為單體企業永不能達成的競爭優勢來提升集團
公司管控水準。

中國企業在集團化過程中要逐步習慣全局性的考慮問題，不要過分在意在某個
領域或地區暫時的成敗得失，通過合理的橫向戰略最大化集團利益才是重點。那
么，應該怎樣制定橫向戰略呢？

（2）橫向戰略的制定

Ⅰ.識別關聯。先要科學地鑒別一個公司所屬的各經營單位之間實際上存在的或
潛在的一切有形的橫向關系。在做法上，第一步是檢查每個經營單位的價值鏈，看
是否有共用各種價值活動的實際而可能的機會。開始，應該對似乎已存在著的一切
橫向關系進行鑒別；然後，通過進一步分析，排除那些虛幻的或無實際意義的橫向
關系。在研究橫向關系時，必須對有可能提供作為共用基礎的價值活動的具體特徵
進行鑒別。

Ⅱ.評估關聯，如果轉讓專門知識的益處大於轉讓專門知識的成本，無形的相互
關系導致競爭優勢。如果價值活動之間有很多相似點，價值活動對有關產業的競爭
優勢很重要以及公司的專門知識的轉讓能在物質上增強競爭優勢，則轉讓專門知識
就是有益的活動。

Ⅲ.制定橫向戰略，公司如果沒有一個鼓勵在經營單位之間進行協調和轉讓技能
的橫向組織機制就無法成功地發展相互聯系。確定合適的經營單位，把它們組成相
應的集團和部門以及建立鼓勵經營單位的經理人員共事的獎勵制度等諸如此類的措
施，這些對企業的成功至關重要。

前文所述的是橫向戰略的一般制定過程，集團公司在制定橫向戰略時，必須認
清自己的母子公司管控體系，不能離開母子公司管控框架。

2．集團的財務管控

從我們前文的分析可以看出，跨國公司橫向戰略的實施需要集團財務管控的配
合。對於財務管控，中國的企業並不陌生，再小的企業也有財務，也需要財務管
理。但是，企業規模不一樣，財務管理的要求也不一樣。那麼集團化公司的財務管
控的要求是什麼呢？如何實施財務管控呢？

（1）財務管控的要求

最為理想的母子公司財務管控體系是不能管的太死，又不能放的太開，行之有
效的管控體系。

集團化財務管理的關鍵部分就是將戰略、業務計劃和預算管理結合起來，這也
是戰略執行和貫徹的最主要手段。

完善的財務分析和報告體系是實施管理管控的有效手段，而且是支持集團高層
領導進行決策的重要信息依據。

降低財務管理費用，這是是衡量一個公司管理水平和運行機制的重要指標。

觀察跨國公司在華財務管控體系就可以發現，他們的財務管控體系就是把重點
放在財務管控的效率、成本以及配合戰略的有效性上面。

（2）如何實施財務管控

Ⅰ.健全財務制度

如果會計制度不健全，就會給經營者造成違法亂紀的機會。會計制度是事前的
防範，會計核算是事中的、即時的監督,而審計是事後的監督。一定時期企業財務
管理制度的混亂和財務控制能力的低下，往往是一個企業財務失敗的主要原因。

Ⅱ.財務預算控制

通過編制財務預算，集團公司可以全面掌握所屬企業的生產經營過程。財務預
算下達後，即成為公司的經營目標，執行中一般不需要作調整。特殊情況需作調整
的，要按照程序報董事會審批。集團總部通過對財務預算的動態管理，可以對子公
司及分支機構的主要財務活動實施有效控制。

Ⅲ.對現金進行有效的控制

首先必須杜絕賬外現金循環，所有的現金都必須進入銀行帳戶體系。二是保證
現金全部能夠集中管理。企業可以設立財務結算中心對集團內部得資金進行統一管
理，及時了解子公司資金運營方向。三是做好預算結算工作。日常開支做到事前有
預算，事後有結算。四是超過一定額度的支出項目要經過董事會審批。五是對資金
統一籌集，從而直接控制經營著的投資計劃，對資金調撥、利潤分配等重大決策都
直接掌握，集中管理。

Ⅳ.對企業的資產和負債的控制

資產和負債是衡量企業經營好壞的重要指標。出資者把經營權交給經營者，實
際上是兩權分離。這就需要出資者對經營者掌握的資產進行嚴格的控制，購置時要
審批存檔，報廢時要記錄檔案，並有專人負責賬和物的核對。

由於負債過高可以導致資本的毀滅，所以出資者必須通過合理化的手段對負債
的規模進行時常的控制。出資者負債一般就會與銀行有關系，所以處理好與銀行之
間的債權債務關系是控制好企業資產和負債的主要手段。

Ⅴ.財務風險的控制

財務風險是指由於舉債給企業收益帶來有不確定性。企業舉債經營會對企業自
有資金的盈利能力造成影響，由於負債要支付利息，債務人對企業的資產有優先的
權利，萬一公司經營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產倒閉的危險
就會加大。但是另一方面，有效地利用債務，可以大大地提高企業的收益，當企業
經營好利潤高時，高負債會帶來企業的高速增長。合理的控制和利用財務風險是企
業成功的又一因素。

Ⅵ.強化內部審計監督制度

內部審計監督是整個財務控制體系中極為重要的一環，為確保集團公司整體目
標的順利實現，集團公司應建立內部審計制度，設立審計部。從而一方面使內部審
計工作制度化、規范化、經常化，另一方面有利於開展定期和不定期審計工作，如
財務收支審計、經濟責任審計、財務決策審計、基建審計等，以保證集團公司及時
獲取准確的財務信息，提高經營決策的科學性。

同樣，我們也要求集團公司的財務管控要配合集團戰略，尤其要符合母子公司
管控框架，否則財務管控就會像空中樓閣一樣，空有華麗的外表，不能對集團做出
實質的貢獻。在這方面，跨國公司為中國企業作出了很好的範例。

一．中國政府如何加強對跨國公司的監管

在華跨國公司的利潤轉移和避稅確實體現出了這些跨國公司橫向戰略和財務管
控的能力，但是我們也不能否認中國在引進外資的某些制度上仍有改進的空間。

1．逐步取消跨國公司的「超國民待遇」

中國自改革開放以來，對於外資政策上是「有收」、「有放」，對合資和出口比例
都有一定的要求。在稅收方面，外資的稅收政策也有優惠。利用外資的本質是促進
國內經濟的發展，而外資的引入和地方政府官員的考核標准相掛鉤，一方面可以促
進地方外資的引進，但另一方面，過多的外資引進對地方經濟的沖擊會更大。

商務部出台的《商務發展第十一個五年規劃綱要》提出逐步取消外資的「超國民
待遇」，使內資企業和外資企業在同一起跑線上平等競爭，讓世人看到中國的對外
開放正在和國際接軌。

合理重建我國涉外稅法中的稅收優惠政策也是一項緊迫任務。名目繁多的優惠
政策的刪減更新,將使外商投資企業利用優惠政策進行國際避稅失去了條件。

2．加強國際反避稅工作

Ⅰ.規范轉讓定價稅制,建立國際市場價格信息系統

在實踐中應做好以下四個方面的工作:第一,設置執行轉讓定價稅制的專門機
構,制訂具體的執行規劃和制度。第二,稅務調查與賬務調整同步進行,切實保護合
資企業的中方利益。第三,嚴格執行中國注冊會計師對涉外企業的賬務審計制度,使
部分轉讓定價在審計階段得到調整。第四,稅務部門應建立健全完善系統的國際市
場價格資料的匯集體系,為調整和確認轉讓定價提供依據。

Ⅱ.完善稅收立法,擴大稅務部門反避稅的權力

在稅法中應單獨制定反避稅條款,其主要內容應包括:明確關聯企業的概念,為
國際反避稅提供法律依據;完善防範轉讓定價避稅的法規,在制定法規時,可參照國
際通行的正常交易原則、舉證轉嫁原則和稅收妥協原則等,對跨國定價按正常交易
原則進行事後調整;明確稅務機關在掌握充分資料和確鑿數據的情況下,有權作出調
整和處罰的決定;制定對納稅人不與稅務機關配合的處罰規則;明確有關部門在國際
反避稅中的配合職能,制定對有關部門不配合及違章的處罰條款;盡快修改和補充有
關電子商務適用的稅收條款,明確網路商貿的納稅義務發生時間、納稅期限、納稅
地點、稅率以及納稅資料申報、保管制度等等。

Ⅲ.適應新形勢,採取相應措施防範電子商務國際避稅

首先,應建立符合電子商務要求的稅收征管體系,加強稅務機關自身網路建設,
盡早實現在國際互聯網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接,實現真正的網上監
控與稽查,並加強與各國稅務當局的網上合作。第二,推行電子商務稅收登記制度,
納稅人在辦理了上網交易手續之後必須到稅務機關辦理電子商務的稅收登記。第
三,從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題,杜絕稅源流失。可以考慮把電子
商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。第四,組織研
制開發智能征稅軟體,形成網上自動征稅系統,能自動識別通過網路實現交易的應稅
商品或勞務,確定所適用的稅種、稅目、稅率,自動計算稅額,自動將稅款劃入稅務
機關指定的帳戶之中。第五,要加強國際稅收合作,完善國際稅收協定。

『陸』 如何籌劃轉讓定價降稅

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企業並購重組已經成為現代投資一種主流形式，經濟全球化浪潮下，跨國企業間的並購重組業務迅猛增長。在企業重組過程中，為了實現集團稅負最優，利潤最大化，通過有效的轉讓定價籌劃可以實現不同稅負的企業間利潤的流動，但「獨立交易原則」和「獲取的利潤應與其承擔的功能風險相匹配」是在轉讓定價籌劃中特別需要遵循的兩個核心理論。

轉讓定價籌劃是基於重組後的業務架構及整個集團的發展策略，合理地籌劃安排其業務鏈條、設計必要的關聯交易，通過功能風險的合理安排等多種轉讓定價工具實現集團利潤最大化、稅負最小化。對於大型集團性企業來說，隨著其業務類型的不斷發展，企業規模的不斷擴大，轉讓定價籌劃已成降低集團整體稅負和轉讓定價風險的重要手段。

案例實錄

以下將通過實際案例的分析，闡述在重組中如何應用轉讓定價籌劃，最終有效降低集團稅負。

該跨國企業是一家總部A設在丹麥的公司，上市主體B位於BVI群島，其在丹麥和波蘭分別設有3家公司C、D和E負責生產和銷售。該集團在中國設有一家獨資公司F負責技術的本地化和市場營銷，收購了一家專門郵輪圃斕鬧泄こ。

該集團為擴大全球業務，希望把歐洲和亞洲作為擴大業務的窗口。通過了解和分析亞洲及歐洲各國稅收情況差異及對該集團業務的適用性，我們建議了如下架構模式：通過在香港建立持有中國公司股份的中間持股公司，以及在比利時或盧森堡建立持有丹麥公司股份的中間持股公司，對集團稅負的積極作用在於：降低從中國匯出股息的預提所得稅;降低從比利時或盧森堡匯出股息的預提所得稅;降低丹麥匯出股息的預提所得稅。

規劃供應鏈

從轉讓定價籌劃的角度而言，供應鏈其實就是由研發機構、供應商、製造商、分銷商、倉庫、配送中心和後台服務中心等構成的企業網路。同一企業可能構成這個網路的不同組成節點，但更多的情況下是由不同的企業構成這個網路中的不同節點。供應鏈規劃時，通常在低稅負國家或地區設立「核心企業家」公司：通過在低稅負或與相關國家有稅收協定的國家或地區設立「核心企業家」公司，作為全球供應鏈的核心，承擔供應鏈的主要功能(包括采購、生產、銷售、管理、研發方向的確定等)和風險(包括質量風險、市場風險、研發風險等)，獲得供應鏈的大部分利潤，適用較低的所得稅稅率，從而降低整體稅負。

非「核心企業家」公司通過提供服務獲得利潤：總部、研發機構、契約製造商、有限風險分銷商等關聯或非關聯方向「核心企業家」公司提供各種服務等，獲得合理利潤。

設立中間公司控股公司：通過設立中間控股公司，將海外投資產生的利潤保留在中間控股公司的層面，暫時不匯回國內，用作海外再投資，以達到稅收遞延的效果。通過合理選擇中間控股公司所在地(低稅率國家)，降低利潤分配在項目所在地的預提稅稅負，降低海外投資的整體稅負。

據此，為了充分利用籌劃後架構下各個公司的優勢，該跨國公司供應鏈下各公司可初步被規劃為下圖的方式。

籌劃關聯交易

結合企業的實際經營需要，以及上述確定的業務鏈條的規劃模式，為實現該跨國公司業務的真正開展，需要對企業間的各項業務進行關聯交易的籌劃。通過對集團各項關聯交易的設計，能夠更好地滿足實現籌劃目標多方面的需要，達到優勢互補。在上述供應鏈條中，為實現業務最終實現，可考慮的關聯交易安排包括：研發中心根據「核心企業家」的要求提供產品或項目的研究開發服務，並收取相應的研發服務費;「核心企業家」公司擁有委託研發過程中形成的重大技術類無形資產，並授權給集團內需要產品技術的製造商進行產品的生產，並收取相應的特許權使用費;契約製造商按照「核心企業家」的銷售訂單提供契約製造服務，通過完全成本加成獲取相應的利潤;核心企業家向分銷中心提供生產管理、市場調研、銷售渠道開拓、客戶關系維護、物流管理等服務，並收取相應的服務費;核心企業家向分銷中心銷售產品，由分銷中心實現最終銷售。

定位供應鏈各環節

在供應鏈的各個環節，每一個公司由於其所在國家或地區的不同以及當地稅負情況的差異，通過增加或減少其履行的功能以及承擔的風險，就可以實現利潤在不同國家或地區間的流動，從而達到稅收籌劃的目的。相應地，確定了各項關聯交易的性質後，根據每項關聯交易向對應的業務實質對交易各方的功能和風險進行重新定位，並對每項交易下的功能和風險進行分析，以實現各公司功能和資產利用最大化及充分享受各項稅收優惠政策。

選擇製造商

根據製造商所承擔的功能和風險情況，一般可以分為契約製造商、許可製造商和完全製造商，其差別主要體現在不同的製造商類型所承擔的功能和風險。

契約製造商不擁有與產品有關的專有技術，而是被許可使用與產品有關的專有技術，按照委託方要求控制產品生產進度以及按照委託方要求控制產品品質。其承擔較小的生產風險(主要是存貨風險)。

許可製造商不擁有與產品有關的專有技術，而是被許可使用與產品有關的專有技術，可以靈活安排產品的生產進度，直接控制產品的品質，從事各階段產品的生產以及進行市場開拓和營銷渠道的開發。

其承擔所有生產風險和市場風險。

完全製造商擁有產品的自主知識產權，可以靈活安排產品的生產進度，直接控制產品的品質，從事各階段產品生產，進行市場開拓和營銷渠道的開發，同時承擔研發風險、所有生產風險和市場風險。

製造商的收入水平是由其所履行的功能和所承擔的風險決定的，不同類型的製造企業，由於其功能、風險上的差異，收入水平也各不相同。因此，在確定製造企業關聯交易價格時，需要充分考慮其所承擔的功能與風險。通常情況下，企業所履行的功能越多，所承擔的風險越大，其收益水平相應地就越高。

可以看出，對不同類型製造商收益的影響會隨著其承擔功能和風險的多少發生變化，而其中對收益影響最大的是研發和市場，這兩種較高價值的無形資產使得企業面臨很大的風險，但同時也可以獲得較高的收益。在本案例中，為了實現核心企業家利潤最大化，C、D、G公司作為契約製造商，不擁有核心技術僅承擔簡單的生產功能和生產風險，並獲得相應的利潤水平。

區分銷售企業類型

在跨國企業中，除了承擔製造功能的環節外，還有承擔產品銷售功能的企業。根據銷售企業承擔的功能與風險的不同，可以分為3類，銷售代理商、承擔有限風險的分銷商和完全分銷商。

銷售代理商不擁有銷售產品的所有權，只進行買家和賣家間的聯絡與溝通，無信用風險、存貨風險、市場風險和外匯風險。

承擔有限風險的分銷商擁有銷售產品的所有權，負責產品采購，並管理存貨，承擔較小的信用風險、較小的存貨風險、較小的市場風險和有限的外匯風險。

完全分銷商擁有產品的所有權，負責采購和銷售，管理存貨水平，進行市場開拓和營銷渠道開發，開具發票並負責收款，承擔信用風險、存貨風險、市場風險和外匯風險。

承擔不同功能和風險的銷售企業的收益水平是不同的。通常情況下，企業履行功能越多，承擔風險越大，它的收益水平相應地就越高。

可以看出，對不同類型銷售商收益的影響會隨著其承擔功能和風險的多少發生變化，而其中對收益影響最大的是對產品的所有權和市場，相對應的就是存貨風險和市場風險。在本案例中，為了實現核心企業家的利潤最大化，分銷中心將作為承擔有限功能的分銷商，擁有貨物所有權，但通過核心企業家開拓的銷售渠道最終實現產品的分銷，並獲得與其承擔的功能和風險相匹配的基礎利潤，而剩餘利潤則應歸整個供應鏈中承擔最多功能和風險的核心企業家所擁有。

確定定價政策

根據功能風險定位的結果，選擇每項關聯交易的驗證對象，分析每一項關聯交易所適用的轉讓定價方法，並針對每項關聯交易確定一種最適合的分析方法，通過一系列的經濟分析，確定合理利潤區間作為各項關聯交易制定定價政策的基礎和參考。

企業在進行轉讓定價籌劃時，需要特別關注以下幾點：首先，應考慮並購重組後的集團整體架構，對所籌劃交易實施的可行性、合理目的性以及是否具有商業實質等問題進行分析確認。在上述分析的基礎上，從轉讓定價法律法規的角度籌劃業務框架，規劃最優的業務鏈條模式，並根據企業的實際經營需要為關聯交易進行籌劃安排。與此同時，在關聯交易開展過程中，為了降低因缺乏業務實質而可能導致的風險，需要特別注意核心企業家開展業務的實質性，以及承擔功能與風險的經濟實質。

其次，關聯交易籌劃應以功能風險與利潤水平相匹配為原則。利潤的轉移應以承擔較多的功能風險為前提。功能風險的籌劃應考慮其實施的可行性，需在充分了解企業現有組織結構的基礎上利用現有資源進行籌劃安排。

最後，轉讓定價籌劃時，除關注傳統交易形式外，更應考慮中國稅務當局關注的熱點話題。如，近期中國稅務機關提出了維護發展中國利益的成本節約、營銷性無形資產、市場溢價等新理念，強調中國作為新興市場國家在市場購買力、廉價土地和勞動力等方面的優勢，要求發達國家認同並尊重這些特殊經濟因素對企業創造價值的貢獻。企業在進行轉讓定價籌劃時，應一並將上述因素考慮其中。

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『柒』 如何規避土地增值稅分期陷阱

一、股權轉讓中的土地增值稅轉嫁

（一）轉讓方利用股權轉讓巧避土地增值稅

北京甲房屋租賃有限公司（以下簡稱甲公司）系境外股東乙有限公司（以下簡稱乙公司）的全資子公司，工商登記的經營范圍為出售、出租自有住房及物業管理。甲公司在北京中關村擁有一批住宅及商業寫字樓，系2010年購入，購入時的成本總計2.7億元，發票原件丟失，僅有復印件。2015年10月，出於資金需要，乙公司擬出售甲公司在北京中關村的這批住宅及商業寫字樓。這批住宅及商業寫字樓評估後的市場價值為8.3億元，考慮到直接轉讓資產的稅務成本，乙公司與收購方深圳丙集團股份有限公司（以下簡稱丙公司）達成協議，以7.3億元的價格向丙公司轉讓甲公司100%股權，丙公司以現金形式向乙公司支付股權轉讓款。完成股權變更登記後，甲公司成為丙公司的全資子公司。2016年10月，丙公司通過甲公司對外出售該批住宅及商業寫字樓，總計售價為9.8億元。

本案屬於典型的轉讓方通過股權轉讓方式規避營業稅（交易之時，不動產轉讓仍屬營業稅征稅范圍）、土地增值稅。對於營業稅及營改增之後的增值稅問題，本文暫不討論，本文僅探討土地增值稅問題。對於轉讓方而言，如果按照該批住宅及商業寫字樓市場價格8.3億元，直接以資產出售方式向收購方轉讓該批房地產，將產生沉重的土地增值稅義務，土地增值稅稅額高達2.09億元
考慮到巨額的土地增值稅負擔，轉讓方乙公司以7.3億元將甲公司股權轉讓與丙公司，雖然在轉讓價款吃虧1億元，但乙公司以股權轉讓方式將土地增值稅轉嫁於收購方丙公司，從而足足節省了2.09億元土地增值稅。

本次股權轉讓中，轉讓方規避土地增值稅義務的關鍵在於本次股權轉讓是否屬於土地增值稅征稅范圍。《土地增值稅條例》第二條規定：「轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）並取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。」根據該條，原則上，單位和個人只有轉讓房地產才屬於土地增值稅的征稅范圍，轉讓股權並非土地增值稅征稅范圍。本次交易系股權轉讓，不屬於土地增值稅征稅范圍，也就談不上徵收土地增值稅了。

（二）國稅函[2000]687號文

那麼是否能夠簡單認為納稅人以股權轉讓方式間接轉讓不動產一定不在土地增值稅征稅范圍之列？不一定，2000年，《國家稅務總局關於以轉讓股權名義轉讓房地產行為徵收土地增值稅問題的批復》（國稅函[2000]687號文）就深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源（欽州）實業有限公司100％的股權的問題對廣西壯族自治區地方稅務局作出過批復，認為這兩家公司一次性共同轉讓深圳能源（欽州）實業有限公司100％的股權，且這些以股權形式表現的資產主要是土地使用權、地上建築物及附著物，是以股權轉讓名義轉讓房地產，根據實質課稅原則，對此應按土地增值稅的規定征稅。其實國稅函[2000]687號文出台後，引起了很大爭議，實踐中，各省市地方稅務機關也不一定按照國稅函[2000]687號文的精神對轉讓方課征土地增值稅。關於國稅函[2000]687號文的爭議問題，筆者將另行撰文進行分析。
二、收購方應對轉讓方轉嫁土地增值稅的措施

（一）慎重選擇收購方式
私法上的交易結構決定稅法後果，不同的收購方式對應不同的納稅義務，有時候房地產並購項目的成敗就取決於稅務問題。從稅法角度，對於轉讓方而言，向收購方出售資產會直接面臨較大的流轉稅、土地增值稅成本，因此更傾向於採用股權轉讓將稅負轉嫁於收購方。在北上廣深這樣的一線城市，房地產市場相對活躍，房屋、土地增值空間巨大，房地產轉讓伴隨著巨額的土地增值稅成本，因此收購方在選擇收購方式時，一定要識別交易中的土地增值稅轉嫁風險，准確測算土地增值稅稅額。如果收購方收購目標土地、房產是為了開發後對外出售或直接對外銷售，即「買股權，賣資產」，收購方應與轉讓方談判，盡量採用資產收購，避免先股權收購，再資產轉讓帶來的土地增值稅風險。
（二）用股權轉讓進行稅負循環轉嫁
商業交易中，不同交易主體在特定交易中的強弱形勢不同，很多時候轉讓方不同意收購方進行資產收購，收購方只能接受股權收購。在股權收購方式下，收購更加需要識別收購項目中的土地增值稅風險，在預測目標公司現金流時，收購方應將土地增值稅成本考慮在內；在收購價格談判中，盡可能以較低價格收購目標公司股權。除此以外，既然轉讓方通過股權轉讓向收購方轉嫁土地增值稅稅負，收購方同樣也可以在今後的交易中，通過股權轉讓向其後手轉嫁土地增值稅，也就是採用「股權收購，股權轉讓」進行稅負循環轉嫁，從而避免自己成為土地增值稅的「接盤俠」。
（三）股權轉讓合同約定對賭條款
收購方可以與轉讓方就股權收購後土地增值稅風險事項，相應調減收購協議約定的收購對價，收購方可以承諾在收購完成之日一定期限後，如果收購方是以股權轉讓方式對外轉讓標的公司股權從而免於向主管稅務機關繳納土地增值稅，則由收購方或者目標企業給予轉讓方一定的經濟補償。
在股權轉讓交易中，收購方還可以與轉讓方約定，收購協議約定的股權收購對價不變，但是，以後年度內目標公司出售目標房屋和土地，被所在地主管稅務機關要求繳納土地增值稅的，轉讓方構成出資不實，應當承擔補充出資的責任，補充出資的金額即為目標企業應繳納的土地增值稅稅款金額，或者以補繳稅款金額為基礎通過一定的合理方法計算出的金額。

三、小結

目標企業潛在的土地增值稅風險是收購方在實施並購決策時應當重點考慮的一項稅法風險。土地增值稅的稅法風險雖然不如潛在的轉讓定價特別納稅調整風險那樣具有極強的隱蔽性，但仍然很復雜，而且土地增值稅稅負非常重，一旦決策不利，同樣會導致收購失敗。對此，建議收購方在收購中尋求具有財稅和法律復合專業背景的稅務律師幫助，做好對目標企業的稅務盡職調查工作，並以稅務律師為主導與轉讓方展開溝通和談判，以協議約定的方式妥善處置和防範這一稅法風險。

『捌』 當前土地增值稅政策存在問題及完善

一、土地增值稅面臨的突出問題
（一）利用土地增值稅優惠政策偷逃稅款
一是利用合作建房形式偷逃土地增值稅。《財政部國家稅務總局關於土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）規定：「對於一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成後按比例分房自用的，暫免徵收土地增值稅；建成後轉讓的，應徵收土地增值稅。」部分房地產開發企業簽訂虛假合作建房協議，對於分得的自用房產，以「按比例分得的自用房產」形式享受合作建房土地增值稅優惠政策，逃避繳納土地增值稅：對於分得的非自用房產，不按規定確定應稅收入，以少計應稅收入手段偷逃土地增值稅。
二是利用普通標准住宅形式偷逃土地增值稅。《土地增值稅暫行條例》第八條規定：「納稅人建造普通標准住宅，增值額未超過扣除項目20%的，免徵土地增值稅」。各省在制定並對外公布普通標准住宅標准中，都是以同時滿足以下三個條件作為界定標準的，即住宅小區建築容積率、單套建築面積、實際成交價格與同級別土地住房平均成交價格。但在實際稅收征管中，許多開發商卻只以建築面積是否達到普通標准住宅規定標准作為是否免徵的界線，忽視其他幾個限定條件，出現了不應免徵土地增值稅項目而違規免徵的現象。
（二）採取各種手段少計營業收入偷逃土地增值稅
一是利用銀行按揭貸款銷售方式不記收入偷逃土地增值稅。銀行按揭貸款銷售方式是房地產主要銷售方式，房地產開發企業利用這一銷售方式的特殊性，將銀行按揭的款項記入往來科目而不做營業收入處理。
二是房地產開發企業以開發產品抵建安工程款不記收入偷逃土地增值稅。房地產開發企業按工程進度支付建安工程款困難，就以等值的商品房或商鋪抵建安工程款，開發商將抵工程款的商品房或商鋪不計或少計土地增值稅收入。
三是房地產開發企業將車庫、雜物房等售房款轉移為房租收入偷逃土地增值稅。住房和城鄉建設部規定，凡架空層高度未達到2.2米的車庫、雜屋房不予辦理產權登記。商品房的底層雜物屋和頂層坡屋一般都未達到2.2米高度，部分車庫也未達2.2米高度，房地產開發商以這些房產不能辦產權證為由，在銷售這些房產時以合同形式約定使用年限，將這些房產的售房款轉移為房屋租金收入，少計土地增值稅應稅收入。四是房地產開發企業代收各種初裝費及基金不記收入偷逃土地增值稅。房地產開發企業在收取售房款之外，還收取部分代收代付款項，如煤氣管安裝費、房屋維修基金、水電增容費等費用。現行土地增值稅政策規定，開發企業代有關部門、單位和企業收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發產品價內或由開發企業開具發票的，應按規定全部確認為銷售收入：凡未納入開發產品價內並由開發企業之外的其他部門、單位開具發票的，可作為代收代繳款項進行管理，許多房地產開發企業以沒取得代收代墊款項收益為由，不進行土地增值稅應稅收入申報。
（三）虛增開發成本偷逃土地增值稅
一是通過虛增土地開發成本偷逃稅款。房地產開發企業利用土地評估、將評估增值的土地成本直接記入開發成本，虛增土地成本，減少土地增值稅稅基。還有的房地產開發企業從關聯企業購進土地。讓關聯企業多開土地補償費發票，虛增房地產開發企業土地取得成本。
二是通過多開建築安裝發票加大建安成本。部分房地產開發商把建安營業稅及附加作為「避稅」的重要渠道，以支付3.3%的建安營業稅及附加的代價，可以少繳適用40%以上稅率的土地增值稅。
三是利用建安公司、銷售公司等關聯企業多計開發成本偷逃土地增值稅。許多房地產開發企業都有與之相配套的建安公司、銷售公司、物業公司，商品房的建設由關聯的建築公司承建，商品房的銷售由關聯的銷售公司負責，物業公司則代收房地產開發企業一切價外費用，如代墊代付維修基金等費用。房地產開發企業通過與這些關聯企業訂立各種假合同等手段，調控開發成本和收入，以達到偷逃土地增值稅的目的。
（四）基層征管力量不能適應土地增值稅復雜業務要求
房地產開發具有經營周期長、經營方式靈活、成本項目繁多和土地增值稅計算過程復雜等特點，這對土地增值稅征管要求很高，但當前一線稅收征管工作任務相當繁重，征管力量嚴重不足，不能滿足土地增值稅管理需要。具體表現在：
一是基層稅務人員對房地產企業的經營方式、開發程序和經營規律不熟悉：
二是基層稅務人員對現行土地增值稅政策的了解和掌握相對不足：
三是基層稅務人員對房地產企業財務核算尤其是成本核算知識較為生疏；
四是基層征管力量不足與繁重的土地增值稅征管工作不相適應的矛盾進一步加劇。
（五）稅務部門對土地增值稅征管不到位
一是稅收檢查一般是以年度為單位，但房地產企業大都是跨年度、跨地域滾動開發，流動性比較大，稅務部門沒有根據房地產行業特點，按開發項目所屬期進行稅收檢查。在稅收檢查中，對於那些達到土地增值稅清算條件，但由於受檢查期及檢查時限限制，而不能有效進行土地增值稅檢查的企業，很容易造成增值額檢查不實的問題。
二是稅務人員在查處土地增值稅涉稅案件過程中經常受到各種因素干擾，導致行政處罰力度低，涉嫌犯罪的案件移送率低，無法追究責任人的刑事責任。
三是稅收征管中土地增值稅清算政策落實不到位。許多達到土地增值稅清算條件的開發商以賬務混亂等為由不清算，稅收征管中也未採用核定徵收，只是按一個較低的預征率預征。開發項目達到土地增值稅清算條件時，征管人員片面認為清算有可能出現比預征稅款少的情況而不要求企業清算，造成土地增值稅依法清算的政策落實不到位，出現了應徵收的土地增值稅稅款沒有徵收到位的問題。
（六）基層稅務部門與房地產相關職能部門協調配合不到位
就土地增值稅的特殊性而言，在稅收徵收管理上僅靠稅務部門的力量是不夠的，它還需要各級國有資產管理、房產管理、土地管理、城建部門和房地產評估機構的大力配合和協作，共同履行管理職責，共同把關，才能實現有效的管理和監控，才能從根本上堵塞其稅收流失。但從目前的情況看，相關部門配合不得力，稅務部門管理機制不健全，是導致土地增值稅流失的一個重要因素。
二、加強土地增值稅工作的建議
（一）加強對房地產開發經營整個過程的監控，改進稅收征管手段
一是加強與管理房地產的政府職能部門配合，建立涉稅信息傳遞制度，實現稅收的源泉控管。房地產開發經營的每一個環節都必須通過政府部門辦理相關手續，稅務機關應加強與土地管理、城市規劃、城市建設、房產管理等部門的聯系，及時掌握房地產開發企業的涉稅資料，並建立信息傳遞檔案，全程跟蹤，獲取企業收入、成本等涉稅信息。稅務部門應充分利用從相關部門獲得的涉稅信息，驗證房地產企業納稅申報的真實性、合理性，防止房地產企業超范圍享受稅收優惠和少計增值額問題的發生。
二是改進稅收征管手段，提高管理效率。一方面加強對房地產開發企業納稅人的登記、申報管理，實行全程跟蹤管理，經常分析有關稅源，發現問題及時檢查，涉嫌偷逃稅的，及時移交稽查部門，防止因稅務機關內部管理脫節而發生偷逃稅行為；另一方面加大對房地產開發項目成本、收入的審核和管理力度，保證建安成本、土地成本等開發成本的真實性和准確性，防止利用假合同、假信息虛增開發成本。同時，稅務部門還要加強對房地產企業銷售環節的監控，加強對房地產票據、視同銷售的管理，掌握房地產開發企業的收入情況，防止少申報土地增值稅收入現象的發生。
（二）做好土地增值稅專項評估
鑒於房地產開發企業具有經營方式靈活、成本項目復雜和涉稅金額巨大等特點，且日常稅收監控難以對土地增值稅申報的真實性和及時性作出准確判斷。因此，應進一步加強對房地產開發企業土地增值稅專項評估，建立土地增值稅評估專職部門，選配綜合素質較高的評估人員，以提高評估水準，確保土地增值稅納稅評估工作落到實處。
（三）強化土地增值稅稽查，加大對偷逃稅行為懲處力度
一是加強對房地產行業的土地增值稅稽查選案工作，提高選案的准確性。稅務稽查部門通過對征管部門提供資料的分析，有選擇性地對房地產企業進行重點稽查。
二是對土地增值稅評估和反避稅調查移送的大要案，發揮稽查打擊型威力的作用，及時立案查處，依法稽查、審理、執行、公告，及時移送司法機關查處。
（四）加強對房地產企業關聯交易的管理，加大土地增值稅反避稅力度
建議盡快出台房地產企業關聯交易管理辦法，建立同類地域、同類開發產品的開發成本、費用、銷售價格信息庫，以形成動態的、分地域的收入、成本、費用等要素指標信息庫，作為房地產開發關聯交易轉讓定價納稅調整的參照標准。對房地產開發企業的關聯交易，實施重點監控，徹底治理利用關聯交易轉移收入、虛增成本等惡意偷逃土地增值稅行為，保護土地增值稅稅基的完整，遏制房地產行業不合法的「避稅」行為。
（五）建立土地增值稅征管考核機制，強化征管質量內外考核
建立和實施土地增值稅征管考核機制，落實目標責任制，是提高土地增值稅征管質量的保證。針對土地增值稅業務復雜、管理人員素質參差不齊、整體素質亟待提高的現狀，稅務部門應在調研的基礎上，逐步制訂出完善的土地增值稅征管質量考核辦法，著重把握考核的合理性、科學性、實用性。主要考核一線稅務人員的土地增值稅征管質量，實行土地增值稅清算的抽評、復評和抽審、復審，並將對企業的延伸考核作為稅務人員執法准確性的主要考核依據，同時結合稅收檢查信息的反饋，印證征管工作質量，形成稅收征管和稅收檢查互動機制。

『玖』 博潤跨境上市的條件及流程

企業上市前要做很多准備工作，其中做好稅務方面的安排是非常重要的工作內容，因為各個資本市場都相當重視企業的稅務問題，而且現在從整個趨勢去看，稅務問題越來越被重視。那麼，企業在上市前有哪些稅務問題是特別值得關注？根據我們的經驗，一般來說企業應特別關注歷史遺留、企業重組、轉讓定價三個方面的問題。
企業上市之前一般要接受審計和信貸方面的調查，被調查出來的歷史問題往往需要處理掉，特別要關注這些遺留歷史問題的處理是否合乎稅法的相關規定，否則企業無法實現「乾乾凈凈」地上市。在現實工作當中，我們發現有些企業就是因為一些歷史的稅務問題延緩了上市的進程，甚至放棄了上市。比如，2007年東部某省有數十家企業因為股改遺留下來的股東數目太多、產權關系不明晰、土地使用權獲取方式不當等問題，而無法通過證監會的審核，最終影響了上市進程。
企業上市前遇到的最重要的稅務問題應該是重組中的稅務問題。企業重組可能要涉及股權或者是資產的剝離、轉移，在這個過程中必然會涉及稅務問題。這些稅務問題很多情況下是一個時間的差異，比如說資產的轉移。資產的轉移如果是價值性的轉移，那麼要在以後的納稅期進行抵扣。對上市公司來說，如果因為要上市要重組而使得納稅時間點前移的話，對企業的稅務壓力是相當大的，因此企業在這一點上應該謹慎處理。
在重組過程當中，我們發現有很多律師甚至是注冊會計師在整個股權交易過程中都建議客戶採用成本價去轉移，其實這是不符合稅法規定的。比如某民營企業下屬有6家公司，但是這些公司分散在不同的自然人的名下，上市之前必須要把幾家公司合並在一起。在實踐當中，我們見到相當多的企業在把自然股權裝進上市公司的過程中採用成本價去轉讓，這是我
國稅法所不允許的。為了加強這方面的監管，稅務部門和工商部門已經專門發文對轉讓交易實行共同監管，一旦違規將會遭受很嚴厲的處罰。
還有轉讓定價的問題。在公司經營業務當中，通過分割業務，從而把利潤安排在不同的主體當中去的時候會涉及轉讓定價。企業上市微信公眾號TL18911835315比如一個靠建築業起家的房地產企業，當面臨很重的土地增值稅稅負時，可能會採取把建築、設計、裝修工程分離出去，從而把利潤放到建築公司、設計公司當中。需要注意的是，企業在進行這些安排時，必須符合公平交易的原則，並經得起稅務機關的評估和檢查。
另外，一些企業選擇在海外上市前，為了規避更多的監管，很多企業會選擇搭建一個跨境的公司架構的安排。這些安排因為牽涉跨境國家或地區的稅收利益而可能面臨反避稅調整。因此，這些企業不僅要關注本國的稅法，還要關心國際稅務問題。特別是新企業所得稅法實施以後，我國對跨境非經營企業的管理越來越嚴格，企業傳統的搭建跨境多層結構來間接規避實際運營主體公司的所得稅的方法，在新稅法中已經受到了嚴格的約束，最近一兩年已有相當多的案例。企業應該引以為鑒，多多關注新企業所得稅法中關於納稅調整的相關規定。
基於上述原因，企業在上市之前首先應當選擇一個資深的財稅中介機構，對企業進行整體的稅務健康檢查，對企業以前的稅務風險進行清理。然後跟中介機構的律師、注冊會計師或注冊稅務師就重組問題進行深入的溝通交流，設計最優的公司架構，讓企業的稅負降到最低，運營效果達到最佳。企業只有進行了這些比較完整科學的安排，上市之後才不會因為稅務問題而產生麻煩和困難。