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FRIENDS OF ACCOUNTING
稅務與審計
一般認為，審計報告是審計實踐工
作的總結和審計結論的重要載體，也是
審計應用過程最終的環節，審計報告理
論是審計應用理論體系重要的組成部
分之一。實際上，審計報告理論最終回
到審計信息理論，用以指導審計信息處
理和認證，提高審計信息的有用性，從
而使審計應用理論體系形成一個完整
的理論系統。
一、審計報告概念
（一）報告的概念
查《新華字典》，報告是指：①把事情
或意見正式告訴上級或群眾；②用口頭
或書面的形式向上級或群眾所做的正式
陳述。兩種解釋的共同點在於「正式」，
但有差異。第一個解釋的重點在於
「（正式）告訴」，即信息的傳遞過程，
是動詞，第二個解釋的重點在於「（正
式）陳述」，即信息本身，是名詞。報告
可以有不同的分類標准，比如按性質
分為實驗報告、調查報告、會議報告
等，按職業分為醫療報告、司法報告、
審計報告等，按照作用力層級分為人
大報告、中央政府報告、地方政府報
告、民間報告等。報告在本質上是一
種信息組織形式，即藉助於一定的媒
介或載體將相關信息按照一定的標准
和格式傳遞給特定的信息使用者。報
告的主要作用在於組織相關信息，向
特定的信息使用者傳遞。「審計報告」
是審計人員發表審計意見的載體，顯
然應該從「報告」的第二種解釋中派
生出來，「審計」一詞是對報告范圍和
內容的限定。
（二）審計報告的概念
1.我國新審計准則對審計報告的
定義
2006 年2 月15 日發布、2007 年
1 月1 日正式生效的《中國注冊會計師
審計准則第1501 號———審計報告》將
「審計報告」定義為，是指注冊會計師根
據中國注冊會計師審計准則的規定，在
實施審計工作的基礎上對被審計單位財
務報表發表審計意見的書面文件。
2.國際審計准則對審計報告的定義
國際審計准則稱之為審計報告書，
審計人員從取得的審計證據中歸納出
各種結論，應予以檢查和評價，在此基
礎上形成審計報告書，審計報告書應
包括對財務信息的用書面清晰明了的
表達的評語。
3.其他定義
莫茨（Robert.K Mautz） 和夏拉夫
（Hussein A.Sharaf）在《審計哲理》（The
Philosophy of Auditing）一書中提出，
審計報告是審計人員的報告，具有標准
和簡要的格式，並從公允表達和充分披
露的角度對審計報告原則進行了探討，
認為審計報告旨在對企業經營活動和財
務狀況的可靠性進行鑒證。
弗林特（David Flint）在《審計哲學
與原理導論》（Philosophy and Principles
of Auditing） 一書中將報告（Reporting）
定義為：用於表明審計人員所持
的觀點或報告，包括對一個公司開展審計
後形成的相對簡要的意見陳述，還包括對
公司管理進行審計後形成的相對廣泛的
報告。審計報告對於各利益相關者而言具
有重要的經濟後果。弗林特對報告的定義
具有廣義和狹義之分，狹義的審計報告即
是我們常說的「審計報告」，廣義的審計報
告還包括「管理建議書」等。
中國審計體系研究課題組專家認
為，對於民間審計而言，審計結果最終主
要表現為審計報告、管理建議書和內部
控制報告。審計報告是比較常見的「審
計結果」。所謂審計報告，是指審計人
員按照審計准則的要求，在實施了必要
的審計程序後出具的，用於對審計事項
發表審計意見的書面文件。審計報告
是審計意見的載體，在信息傳遞中具有
重要的作用。審計報告可以用作被審
計單位受託責任履行情況的證明文件，
也可以作為被審計單位的利害關系人
決策的參考資料，它還能反映審計人員
工作的業績。
蔡春教授從審計資訊理論的角度出
發，認為審計報告過程生產的審計信息
主要是有關整個受託經濟責任實際履行
狀況的信息，也就是審計人員以從審計
調查過程獲得的各種審計證據和做出的
各種審計判斷為基礎，而對受託經濟責
任的實際履行狀況所作的總結性說明，
它以審計意見的形式反映於審計人員提
出的各種報告之中，如審計報告和致管
理當局函。以財務報表審計為例，一份標
準的審計報告一般應包括以下審計信
息：審計的范圍、依據和標准、運用的方
法與程序和審計師的意見。其中，審計師
的意見是最重要的信息。
文森特·M·奧賴利等在《蒙哥馬利
審計學》中提出，會計師的審計報告是審
計工作中所有努力的正式成果，其所討
論的內容是在審計那些根據公認會計原
【摘要】審計報告理論是審計應用理論的重要組成部分之一。開展審計報告理論比較研究，有助於拓寬研究視野、加深對審計報告
的認識，從而推動我國審計報告理論與實踐的發展。文章利用比較的方法，主要從審計報告的概念、種類、要素、國家審計結果公告制度等
方面加以研究。
【關鍵詞】審計報告； 審計報告理論； 比較研究
重慶理工大學財會研究與開發中心
魯東大學
王海兵
劉亞蓮
審計報告理論比較研究①
① 感謝課題組李孝林教授、陳麗蓉博士、梁剛副教授、李歆副教授對本文提出的意見和建議。
101
會計之友2010 年第3 期下
FRIENDS OF ACCOUNTING
表1 非標准審計報告的影響因素及意見表達
變形的類型報告方式
需要在無保留審計意見中加入說明性質語言的情形
部分根據其他審計人員的報告形成審計意見在介紹段和意見段之間加入說明性語言
偏離審計人員認同的權威文告加入說明段描述並判斷該偏離
前任審計人員對以前年度比較報表的審計報告沒有提交在介紹段加入說明性語言
財務報表與管理層報告的其他信息之間存在重大不一致
加入說明段描述不一致的情況（審計人員還應當考慮是否要拒絕出具審計報
告或者撤回審計）
財務會計准則委員會和政府會計准則委員會要求的補充信息
的例外情況
加入說明段描述該情況
企業的持續經營能力存在重大疑問在意見段之後加入說明段（允許無法表示意見但不是必要的）
會計原則的應用缺乏一致性在意見段之後加入說明段
審計人員希望強調某些事項加入說明段
需要偏離無保留意見的情形
審計范圍受到限制
在范圍段做保留（「除了」……），在意見段之前的單獨段落描述審計范圍限
制，根據情況和重要性發表保留意見（「除了」……）或者無法表示意見
偏離公認會計原則
在意見段之前的單獨段落描述該偏離；根據其重要性發表保留意見（「除了」
……）或者發表否定意見
———資料來源：《蒙哥馬利審計學》（原書第12版）文森特·M·奧賴利等著，劉宵侖等譯，中信出版社，2007年10月第1版。
稅務與審計
則編制的財務報表後做出的報告，那些
報告（被稱為審計報告或者審計師報告）
的相關規定都反映在審計准則公告中。
審計報告提交給被審計企業本身、其董
事會或股東們，以解除受託審計責任。
綜上所述，《中國注冊會計師審計准
則第1501 號———審計報告》和中國審
計體系研究課題組對審計報告的定義具
有代表性，不僅強調審計報告是發表審
計意見的書面文件，而且突出了發表審
計意見、出具審計報告應該以審計工作
的實施為前提，全面反應了審計報告的
工作過程和成果形式。兩者界定具有
一致性，但也有一些差異。審計准則對
審計報告的定義較為抽象，直接涉及到
審計主體、審計客體、審計標准和審計
程序，而中國審計准則體系課題組的定
義則更為具體化。總之，以上定義能涵
蓋其他有關審計報告的概念及作用的
提法。特別地，審計報告的作用對於不
同的經濟主體而言，具有不同的作用，
比如：對於審計人員和審計機構、委託審
計單位、投資者和債權人等，具體作用各
不相同，鑒於審計報告對會計信息起著
「認證」的作用，兩者「綁定」在一起才能
真正起作用，所以審計報告的作用最終
通過會計信息並與之一起得到發揮。從
這種意義上講，審計報告的基本作用應
定位於「決策有用性」。
二、審計報告種類
（一）審計報告分類
審計報告的分類標准很多，按照審
計主體分為政府審計報告、民間審計報
告和內部審計報告；按照審計意見分為
無保留意見審計報告、保留意見審計報
告、否定意見審計報告和無法表示意見
審計報告；按照篇幅長短和詳細程度分
為長式審計報告和簡式審計報告（長式
審計報告一般應用於內部審計和政府審
計，簡式審計報告一般應用於民間審
計）；按照格式是否標准分為標准審計報
告（當注冊會計師出具的無保留意見的
審計報告不附加說明段、強調事項段或
任何修飾性用語時，該報告稱為標准審
計報告）和非標准審計報告；按照國家所
屬法系分為英美法系審計報告和大陸法
系審計報告，等等。鑒於審計報告的作用
集中體現於注冊會計師所出具的審計意
見上，所以按照審計意見分類是最為常
見的分類。審計報告是否是標准審計報
告或非標准審計報告也對審計意見產生
影響，按照格式分類也很常見。實踐中通
常採用按照審計意見和審計報告格式的
混合分類。
（二）審計報告意見類型
文森特·M·奧賴利等在《蒙哥馬利
審計學》中討論了標準的審計師報告（常
常被稱為無保留或「干凈」的審計報告或
意見）、發布審計報告時需要特別注意的
事項以及對偏離標准報告的處理。下表
是標准審計報告的主要變形（非標准審
計報告）。
我國的審計報告意見一般包括四種
類型：無保留意見、保留意見、否定意見
和無法表示意見。②注冊會計師在出具審
② 「無法表示意見」本身不屬於審計意見，但廣義上講，也可以作為一種特殊的審計意見。
102
FRIENDS OF ACCOUNTING
表2 我國出具審計報告應考慮的因素及意見表達
出具加說明段或修正語的無保留意見報告的決策
需要發表帶說明段或修正語的無保留意見報告的兩種情況
重要程度
不重要重要
1.不確定事項影響客戶會計報表無保留意見無保留意見（加說明段）
2.對客戶持續經營能力有重大懷疑無保留意見無保留意見（加說明段）
需要偏離無保留報告的三種情況
重要程度
不重要
重要，但不影響會計報表整體的
公允表達
很重要，以至影響會計報表整體
的公允表達
1.審計范圍受限無保留意見保留意見無法表示意見
2.會計報表編制偏離公認會計准則無保留意見保留意見否定意見
3.審計不獨立無法表示意見（不管重要性如何）
註：情況2 中若注冊會計師認為現行會計准則會產生誤導，應出具修正語的報告。
情況3 中審計不獨立在任何情況下都是重要的，應出具無法表示意見的審計報告。
———資料來源：李雪著，《審計理論研究》，中國海洋大學出版社，2004年6月第1版。
稅務與審計
計報告時，必須正確地選擇審計意見的
類型。以上四種審計報告的審計意見中，
大部分報告要素是相同的，唯一不同的
地方在於審計意見段。從無保留意見開
始，保留意見、否定意見的否定成分在逐
漸加深，無保留意見和否定意見是兩個
極端，而保留意見介於無保留意見和否
定意見之間。無法表示意見嚴格上講不
屬於審計意見，但由於也能對外傳遞特
殊的信息，所以也可以視同為一種特殊
的「審計意見」。審計報告除了上述四種
基本類型外，注冊會計師還可以出具帶
強調事項段的審計報告，具體情形如下：
當存在可能導致對持續經營能力產生重
大疑慮的事項或情況、且不影響已發表
的意見時，注冊會計師應當在審計報告
的意見段之後增加強調事項段對此予以
強調；當存在可能對會計報表產生重大
影響的不確定事項（持續經營問題除
外）、且不影響已發表的意見時，注冊會
計師應當考慮在審計報告的意見段之後
增加強調事項段對此予以強調；除上述
規定的兩種情形外，注冊會計師不應在
審計報告的意見段之後增加強調事項段
或任何解釋性段落，以免會計報表使用
人產生誤解；注冊會計師應當在強調事
項段中指明，該段內容僅用於提醒會計
報表使用人關注，並不影響已發表的意
見。此外，注冊會計師的審計意見應合理
保證會計報表使用人確定已審會計報表
的可靠程度，但不應被認為是對被審計
單位持續經營能力及其經營效率、效果
做出的承諾。由於審計測試的固有限制
和被審計單位內部控制的固有限制，審
計意見的作用還是具有局限性。注冊會
計師只對被審計單位特定時期內與會計
報表有關的所有重要事項發表審計意
見，並不對被審計單位的全部經營活動
發表審計意見，注冊會計師的職業道德
也不允許其對被審計意見的未來事項做
出鑒證。
可見，我國注冊會計師在出具審計
報告時，把「需要在無保留審計意見中加
入說明性質語言的情形」高度精煉成「不
確定事項影響客戶會計報表」以及「對客
戶持續經營能力有重大懷疑」兩種情況，
根據重要性程度決定所出具需要發表帶
說明段或修正語的無保留意見報告審計
報告意見的具體類型。另外，我國把充分
的審計獨立性視為出具恰當審計報告的
一個基本前提，在缺乏獨立性時，注冊會
計師不能表示審計意見，這是對奧賴利
所提出的「需要偏離無保留意見的情形」
的重要補充。
三、審計報告要素
（一）審計報告的要素
1994 年，國際會計師聯合會下屬的
國際審計實務委員會對1983 年頒布的
13 號國際審計准則指南《關於會計報表
的審計報告》進行了修訂，新的報告包括
下列要件：標題、收件人、導言段、范圍
段、意見段、日期、地址、簽名。該模式的
特點是要素非常齊全，其格式同美國的
審計報告基本一致，均屬三段式。美國審
計報告已經在某種程度上扮演了國際標
準的角色。另外，該模式還兼具協調英美
模式和大陸模式的特點。主要體現在意
見表達方面，即「真實與公允地反映」和
「在所有重大方面公允地反映」，以及「符
合國際會計准則或相關國際標准」（並且
符合相關法律或法規）。
2006 年2 月15 日頒布、2007 年1
月1 日正式實施的《中國注冊會計師審
計准則第1501 號———審計報告》規定，
審計報告應當包括標題、收件人、引言
段、管理層對財務報表的責任段、注冊會
計師的責任段、審計意見段、注冊會計師
的簽名和蓋章、會計師事務所的名稱地
址及蓋章、報告日期九個要素。
（二）與國際審計報告要素的主要
區別
我國審計報告要素與國際審計報告
的主要區別在於：國際審計報告使用合
適的標題如「獨立審計人員報告」，我國
的審計報告標題統一規范為「審計報
告」；國際審計報告在導言段區分會計責
任和審計責任，我國審計報告將會計責
任和審計責任單獨作為兩個要素予以區
分，置於引言段之後；注冊會計師的責任
段包含了國際審計報告中「范圍段」的內
容。我國審計報告對國際審計報告的構
成要素進行了拆分和整合，如表3 所示。
103
會計之友2010 年第3 期下
FRIENDS OF ACCOUNTING
③ 審計公告制度也存在於民間審計，例如上市公司強制審計及審計報告公示等。但考慮到商業秘密等原因，審計公告制度一般不適
用於內部審計。
表3 中國審計報告和國際審計報告的報告要素比較
審計報告存在較大差異的審計報告要素
國際審計報告
導言段
確認被審計會計報表；說明管理當局責任與審
計人員各自的責任
范圍段
提及國際審計准則或相關的國
家審計准則或實務；描述審計
人員的工作
中國審計報告
引言段
說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審
計，並包括下列內容：指出構成整套財務報表的
每張財務報表的名稱；提及財務報表附註；指明
財務報表的日期和涵蓋的期間
管理層對財務報表的責任段
應當說明，按照適用的會計准
則和相關會計制度的規定編制
財務報表是管理層的責任
注冊會計師的責任段
應當說明，注冊會計師的責任是在實施
審計工作的基礎上對財務報表發表審
計意見，注冊會計師按照中國注冊會計
師審計准則的規定執行了審計工作
稅務與審計
我國審計報告要素與國際審計報告
要素存在著一些差異，這些差異是在借
鑒國際審計報告要素的基礎上形成的。
如表3 所示，國際審計報告的導言段
其實是對所有主要要素的一個綜合說
明，而我國審計報告則沒有這樣一個總
括性的導言段，只有一個過渡性的引言
段。所以，國際審計報告的導言段和我
國審計報告的引言段存在本質的區別，
前者在結構上屬於總分式，後者在結構
上屬於並列式。國際審計報告的導言
段被拆分和細化為引言段、管理層對財
務報表的責任段，以及注冊會計師的責
任段。國際審計報告的范圍段則並入
注冊會計師的責任段，對審計責任進行
了明確而具體的界定。這種調整符合
中國的語言表達習慣，而且有利於清晰
界定審計對象、會計責任和審計責任。
強化審計人員和被審計單位的責任意
識，蘊含了風險導向審計的理念，降低
了審計人員的訴訟風險，而且對於責任
的嚴格區分從法理上鞏固和提升了審
計准則的法律地位。
四、國家審計結果公告制度
民間審計和國家審計均需要出具審
計報告，但兩者存在重大區別。一方面，
國家審計機關對被審計單位出具的審
計意見書和做出的審計決定從廣義上
講也屬於審計報告的范疇。民間審計
不涉及審計決定，國家審計一般附有審
計決定，即審計機關按照規定的程序，
在法定職權范圍內，對審計報告進行審
定後，對被審計單位違反國家規定的
財政、財務收支行為給予處理和處罰
的決定。另一方面，上市公司的民間審
計結果必須向社會全面公開，而國家
審計的審計結果是否公開及公開的程
度，具有一定的選擇性。國家審計署自
2003 年開始發布審計公告，並從2007
年全面推行審計結果公告制，所有審
計和專項審計調查項目的結果，除涉
及國家秘密、商業秘密及其他不宜對
外披露的內容外，凡是財政財務收支
的單位在接受了審計後，審計結果將
完全公開。本節對審計結果公告制度
的概念、實施背景、不同國家審計結果
公告模式進行了比較研究。
（一）審計結果公告制度的概念及實
施背景
審計公告制度主要針對政府審計而
言③。審計結果公告，是指國家審計機關
主動或依據相對人的申請向社會公
開，或通過其他方式使行政相對人和
利益相關者知曉審計機關對政府及其
經濟組織審計結果的一種制度安排
（張立民，聶新軍，2006）。審計結果公
開是民主法制建設的重要內容，是促
進依法行政的得力手段，審計結果全
面公開是一種必然趨勢。
審計結果公告制度在國外早已實
行，但在我國起步較晚。《審計機關公布
審計結果准則》（2001 年審計署公布令
第3 號）於2001 年8 月1 日起施行，審
計署於1996 年12 月16 日發布的《審
計機關通報和公布審計結果的規定》（審
法發〔1996〕362 號）同時廢止，這標志著
我國的審計結果公告制度進入了法制
化、國際化軌道。在2003 年12 月第一
次進行了審計結果公告———防治「非典」
專項資金和社會捐贈款物的審計結果，
在我國是第一號審計公告。2004 年、
2005 年、2006 年又陸續公告了幾項重
大的、群眾關心的熱點問題的審計結果，
審計結果公告制度也慢慢地走向規范化
的軌道。2003 年，國家審計署制定公布
了《審計署2003 至2007 年審計工作發
展規劃》，提出今後五年中國將積極實行
審計結果公告，逐步規范公告的形式、內
容和程序，力爭做到所有審計和專項審
計調查項目的結果，除涉及國家秘密、商
業秘密及其他不宜對外披露的內容外，
全部對社會公告。
（二）不同國家的國家審計結果公告
模式的比較研究
由於各國的政治經濟法律環境的不
同，審計體制有所不同，各國國家審計結
果公告制度也因此存在較大差異。當前
世界上國家審計體制主要存在四種模
式，即立法模式、獨立模式、司法模式
和行政模式。（1）立法型審計體制是指
審計機關隸屬於立法部門，完全獨立於
政府，直接對議會負責並報告工作。這
種模式是目前世界審計制度的主流，其
中英國、美國、加拿大、澳大利亞等是
屬於比較典型的立法型審計體制的國
家。（2）在獨立模式下，審計機關超然
獨立，向公眾負責。實際運作中，審計
機關傾向於對立法部門報告工作。其
104
FRIENDS OF ACCOUNTING
表4 中、美、法、德國家審計公告制度特點的比較
國家審計模式審計職能審計結果公告范圍（審計范圍）
審計結果公告
批准機關
審計結果公告方式
審計結果公告的
法律依據
美國立法檢查、評價和報告
聯邦政府各部門及其所屬企事業
單位
政府責任署和議會
通過媒介對社會公
眾公開，公眾也可以
向審計機關索取審
計報告
《美利堅合眾國憲
法》、《預算和會計
法案》
德國獨立檢查、評價和報告
政府部門、聯邦法院、議院和總統
直屬機構
聯邦審計院和議會
通過新聞發布會對
社會公眾公開
《德意志聯邦共和國
基本法》和《聯邦審
計院法》
法國司法
檢查、報告和一定
的處罰
行政事業單位及國有企業審計法院和議會
通過出版公共審計報
告對社會公眾公開
《法蘭西共和國憲
法》和《審計法院法》
中國行政
檢查、評價、報告、
處理
各級政府的預算執行、決算，國有
及國有控股企業、政府投資為主
的建設項目，經濟責任以及社保
等有關基金等審計
本級審計機關及本
級人民政府
有選擇地通過媒介
對社會公眾公開《審計法》
稅務與審計
特點是政府審計機關獨立於立法權、司
法權和行政權之外，並不直接擁有處理
權和直接進行最終審判權，而只是採取
批判態度，根據自己在審計過程中發現
的問題和收集的資料，向立法部門提供
信息，以等最後的裁決。採用獨立的政
府審計模式的代表國家有日本、德國和
印度。（3）司法型審計體制是指審計機
關除具有審計職能外，還擁有一定的司
法許可權，顯示了國家對法治的強化。其
特點是政府審計擁有司法權，審計官員
享有司法地位，從而強化了政府審計職
能。這種審計模式被法國、義大利、西
班牙、希臘、塞內加爾、阿爾及利亞、巴
西等西歐和南美一些國家廣泛採用，因
此，通常又稱為大陸模式。這些國家設
立審計法院，享有最高法院的某些特
權，可以對違法或造成損失的事件進行
審理並予以處罰。④行政型審計體制
是指審計機關在體制上隸屬於國家行
政系列，是國家行政機構的一部分，在
行政首長的領導下開展工作，以行政首
長交辦的事項為首要任務，突出行政權
威和行政手段，特別強調行政處理處
罰，以行政權力作為推動審計工作的主
要力量。與「立法模式」、「獨立模式」和
「司法模式」相比，「行政模式」的政府
審計機構獨立性較缺乏，其活動帶有明
顯的行政色彩。目前採用行政審計模
式的國家主要有中國、俄羅斯、瑞典
等，前蘇聯、東歐原實行社會主義制度
的國家也曾採用這種模式。
審計公告制度已經是國際通行的
慣例，大部分國家關於審計公告的理
念是一致的，都認為審計是一種監督
制約機制，只有增強公開性，才能更好
地發揮審計監督與立法監督、輿論監
督和社會監督等協同作用，才能使審
計公告制度真正成為實行民主監督的
機制。但同時我們也看到不同的審計
體制決定了政府審計的獨立性，因此
各國的政府審計結果對外公告也存在
較大差異。表4 就各種不同審計體制
模式下審計職能、審計公告范圍、審計
公告批准機關、審計公告方式和審計
公告法律依據等方面對審計結果公告
制度進行簡要的直觀比較。
國家審計在我國又叫政府審計，我
國的國家審計結果公告制度屬於行政審
計模式，亟待納入法制化軌道，與國際
慣例接軌。隨著審計工作的不斷發展，
審計監督發揮了越來越重要的作用，
也越來越受到各級黨政領導的重視和
社會各界的關注。政府代表國家管理
國有資產，政府各部門開支也是從公
共財政中支出，全體納稅人都有權利
對此進行監督。國家審計機關及時將
有關審計結果向社會公布，可以提高
審計工作的透明度，推進社會主義民主
和法制建設，充分發揮審計監督作用。
總之，國家審計公告制度提高了政務透
明度，維護了社會公眾的知情權，對於
發揚民主政治、構建人本與和諧社會具
有重大意義。●
【主要參考文獻】
〔1〕 R.K Mautz，Hussein A.Sharaf.The
Philosophy of Auditing.英文影印本.
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Ⅳ 審計方面實證論文最新的研究熱點是什麼
你到知網上看一下，按時間順序，帥選，2015/2016年寫的，基本上都是熱點，再結合你自己的實際情況，跟導師商量一下，確定一個題目就可以了
Ⅳ 如何寫審計論文
（一）審計論文標題與署名 論文標題是論文內容的高度概括，它的一般要求是概括全文、吸引讀者、便於檢索、意明簡短（20個字以內）、避免空洞、少用問題型標題。在特殊情況下，可以用以下兩種方式：一是分段標題的方式，如「審計誠信：永恆理念下的沉重話題」、「審計信息·審計意識·審計環境」和「無形資產保護：類型·層次·目標」等。二是主副標題的方式，如「論我國審計科學研究學術規范的建設與運用問題——基於100篇審計學研究生學位論文學術規范遵循情況調查結果的分析與思考」。論文作者的中文署名置於中文標題下一行。作者姓名的譯名署名置於外（英）文標題下一行，中文譯名一般用漢語拼音：姓前名後，中間為半形逗號並空格（即「, 」）；姓氏的第一個字母大寫，復姓連寫；名字的首字母大寫，雙名中間空一格；名字不縮寫；斜體。如：Zhang, Ying（張穎）；Wang, Xi lian（王錫聯）；Zhuge, Hua（諸葛華）。 （二）審計論文摘要 摘要是論文內容的簡要陳述，它要盡量反映論文的主要信息，應當包括研究意義、目的、方法、成果和重要結論，以及論文內容中最重要的部分，以供讀者了解論文全貌並吸引其通讀全文。摘要具有相對的獨立性和完整性，其間不應含圖表和注釋。若論文摘要中需分層次表述內容時，一般應採用文字表達的方式，而不宜使用數字表達的方式。論文的中文摘要字數一般控制為按照論文總字數的5%，即200～800字。摘要放在論文之前，但其撰寫應當是在論文完成之後。注意在摘要中要適當地運用一些過渡性和串連性語言，以避免句子的結構過於呆板。外文摘要項的英文標示詞用「Abstract」，其摘要內容應當與中文基本一致。 （三）審計論文關鍵詞 關鍵詞是反映論文主題內容的名詞，是供文獻檢索使用的重要信息。關鍵詞的詞條應為通用詞彙，一般要求使用《世界漢語主題詞表》中所羅列的專有名詞，不得自造關鍵詞。關鍵詞一般為3～5個，每個關鍵詞為2～6個字，按其外延層次（學科目錄分類）由高至低順序排列。中文「關鍵詞」應當排在「摘要」正文下一自然段，每個關鍵詞間用分號「；」分隔。外文關鍵詞排在外文摘要正文下一自然段，且與中文關鍵詞嚴格一致。英文關鍵詞用「Key words」，後接英文狀態下的冒號「:」，其間用英文狀態下的分號「;」分隔。第一個關鍵詞的第一個字母可大寫。（四）審計論文目錄 目錄是論文內容的主要線索，它的功能是為了幫助閱讀者極快地了解論文的主體結構。一般論文不需要目錄，但是較長的論文在必要時可以考慮加一個目錄。按照現在學士以上學位論文的篇幅要求，需要增加一個目錄。目錄內容應當層次清晰，並與正文題序層次、標題內容與所處論文的頁序完全一致。主要包括引論（或導論、緒論）、正文主體（一般只到二級標題，即條次與款次）、結語（或結論）、主要參考文獻、附錄和後記等項。若論文中專設目錄時，目錄應單設一頁。目錄下各項內容應標明與論文正文中相應內容相互對應的頁序，標題與頁序之間的空格應當用中圓點填充。（五）審計論文正文 論文正文部分包括引論（或導論、緒論）、論文主體及結語（或結論）三個主要部分，各部分的基本要求如下： 1. 審計論文引論（引言）。論文的引論部分主要說明論文選題的目的和意義、國內外相關文獻的簡要評述，以及論文所擬研究的主要內容。「引論」可作為一個單獨條（如「一、」）次排列，但在標題前不加題序。一般情況下，論文應當有「引論」項，但其內容不宜分設款（如「（一）」）和目（如「1.」）來表達作者觀點，但可用文字表達必須的層次。如果引論內容不長，也可不列「引論」字樣作為標題，只用一個自然段綜合表達即可。引論的內容一般包括：研究目的和背景；前人已取得的成果，尚未解決的問題，目前研究態勢；研究的理論意義、政策意義與現實意義。引言要開門見山，言簡意賅並揭示主題；不要雲遮霧障，不見天日，難見主題；避免自我吹噓，貶低別人。 2. 審計論文本論。它亦稱正文，是論文的主體與主幹，是論文的主要組成部分，要求緊扣主題，層次清楚，邏輯性強，文字簡練，表達通順，標點符號使用得當，文法規范，圖表規范、整潔、美觀，引注准確，重點突出。在本論寫作中，要依據擬定的提綱和搜集的資料，圍繞主題和論點安排材料，按照提出問題——分析問題——解決問題的思維方式，進行充分的論證，表明所取得的研究成果。本論一般有三種結構：一是並列式，即各個大層次（大標題）之間，在論述問題的若干方面為並列、平行關系；二是遞進式，即各個大層次（大標題）之間，在對所論述的問題呈層層遞進、步步深入的遞進關系；三是總分結合式，即各個大層次（大標題）之間，對所論述的問題，先總體論述、後作分別論述的總——分結合式，或先作分別論述、後作綜合論述的分——總結合式。由於本論內容豐富，若篇幅較長時，可以採用多層結構，內部劃分若幹部分，再列明幾級標題（大標題、小標題）或用層次級別順序號來表示；內容簡單，篇幅較小時，也可以採用一層結構，只劃分大的部分，僅列明大標題，或用一級順序號來表示即可。 3. 審計論文結語。對於內容豐富、篇幅較長的學術論文，可以在本論之後寫結語。它是整個論文的總結，應以簡練的文字說明論文所做的工作以及所得到的主要結論，也可涉及論文存在的研究局限和需要進一步研究的問題等。結論是論文創造性研究的結晶與精華，要以嚴肅的態度，准確的文字和適當的詞語來如實表達。結語一般不宜過長。它可以作為一個單獨條次排列，但在標題前不加題序。如果結語內容不長，也可不加「結語」字樣，而只是在正文後另起自然段寫出結語類的文字即可（如：綜上所述……），但宜在段前空一行。對於一般性篇幅不長的學術論文，可以不寫結論，僅視與前言和本論的需要相銜接而寫相應的結尾。 （六）審計論文注釋 在學術論文寫作中，注釋項目作為一種文化現象的歷史源遠流長，它體現了對他人研究成果的一種尊重與知識產權保護意識。早在我國古代，對典籍的注釋就曾採用了注、解、傳、箋、疏、章、句等多種形式，在現代學術論著中的注釋項雖然已經相對簡化，卻仍然是論著文本的一個重要附屬部分。論文中在運用注釋方式時，要注意如下問題： 1. 注釋范圍。論文中的注釋主要用於以下三個方面：一是直接引文注釋，即文中引用他人原話和相關資料所載數據時對出處的交待；二是間接引用注釋，即文中吸收他人觀點時對出處的交待；三是內容說明注釋，即對文中需要補充說明而在正文中又不便詳細闡述的其他問題所做出的解釋。一般情況下，不能採用轉引方式。 2. 注釋形式。注釋的形式有三種：一是腳注(置於每頁頁腳，可每頁重新編序號或者全文總編序號)；二是章節附註(置於全文末尾，全文總編序號)；三是旁註(用括弧說明前面的某一內容)。但現代論文中的注釋一般採用隨文加註，並多以腳注形式標注。 3. 注釋序號。注釋序號一般以帶圈的數字用上標編號，如「XXXXX①，……」（提倡用word軟體的「插入」——「腳注」中的自動編碼功能）。注釋的序號每頁從「①」起重新編號，且不宜直接置於單列一行的條、款、項、目上，也不宜直接置於相關表格名、插圖名以及公式之後，而應當置於相應的導入性文字中。除直接引注外，注釋序號一般宜插於文尾的標點符號內。 4. 注釋格式。注釋的內容用小五號宋體（即通用word軟體的默認標准）。注釋中凡是涉及引用相關文獻時，其標示內容及格式規范與後述參考文獻的要求相同。 （七）審計論文主要參考文獻 在論文篇後附參考文獻，表明作者在研究過程中參閱其他資料情況，表明學術界對該論文題目的研究情況，為他人繼續研究提供線索。論文中的參考文獻項，需要注意以下問題： 1. 涉及范圍。主要參考文獻是指與論文內容有密切關系，且在寫作中部分參考或者借鑒了他人文獻的觀點和材料時，為了對其成果表示尊重，同時也為了指明主要資料出處並便於檢索而列出的一項論文要素。其范圍不僅包括注釋中已涉及的文獻，還可包括論文寫作過程所涉及的其它文獻。但不能列示閱讀或者是與其沒有多大關系的文獻，因此，要避免出現列示參考文獻時的充門面等不正常現象。 2. 列示數量。主要參考文獻應當列於文末，可另起頁。一般情況下，論文後附主要參考文獻的列示數量應當沒有規定限額。但有時有些學位論文的學術規范要求有一定的數量。如，有的學校現行本科學士學位論文的參考文獻就要求不少於15項（其中至少應包括3部以上的著作，還應當至少包括2項以上的外文文獻）。 3. 列示順序。主要參考文獻列示順序一般為中文在前，外文在後。中文文獻按第一作者姓氏的拼音增序排列，外文文獻按第一作者名的字母增序排列，第一作者相同的文獻則按發表時間增序排列。4. 列示格式。主要參考文獻的字型大小一般小於正文半號字體。各條參考文獻首行縮進兩個字元後列序號（如果沒有特殊要求，也不必列示序號），序號一般在方括弧（即「[ X ]」）內列示，括弧後空一格，再接相應的文獻信息。一項文獻的信息列示超過一行時，宜採用「懸掛縮進」格式。中文文獻各要素之間的小圓點宜用全形狀態下的圓點符號（即「．」），外文文獻中的論題宜用斜體標示。著作類文獻凡屬第1版時則不必標明版次信息。 5. 著者列示。主要參考文獻的主要責任者列示方法為：中文著者先姓後名，外（英）文著者先名後姓。列示時不須標明編著形式（如：「張光明著」只標「張光明」，但譯者需要註明，並用逗號「，」分隔，如：「李有明，譯」）。一項文獻涉及多個責任者時，應分別處理：外文著者只需標注第一個著者的姓名，空一格後附「etc.」；中國著者應標注至第一、二、三著者的姓名，三位以後的著者則以「等」字省略，各作者姓名之間以及所列示的最後一位作者姓名與「等」字之間均用逗號「，」分隔。 6. 列示格式。主要參考文獻一般可分論著圖書類、譯著圖書類、學術刊物類、學術會議類、學位論文類、報紙、在線文獻和其他文獻等不同類型，不同類型的文獻主要項目均包括作者、文獻名、文獻類型及載體類型標識(如期刊類為「[J]」)、版（期）次（第1 版不必標注）、出版地、出版者、出版年和引用部分起止頁等基本信息，但據文獻特點在列示方式上有所差異。除此之外，在論文寫作中，若還涉及到科技報告和專利等其他類型的文獻時，可以根據需要自行參考國家標准管理委員會2005年10月1日發布的中華人民共和國國家標准——《文後參考文獻著錄規則》（GB/T7714-2005）的要求作相應處理。 （八）審計論文附錄 附錄為論文的非必選項，它的主要內容可包括放在正文內顯得過於冗長的公式推導、復雜的數據圖表、論文使用的專門符號內涵釋義、計量單位縮寫表、專有名詞縮寫表和檢索表，以及軟體程序的有關說明等。若無需要，也可不單列此項。附錄應另起一頁。附錄編序前應當冠以「附錄」兩字（如：「附錄一」、「附錄X」）。 （九）審計論文後記 後記為非必選項，它的主要內容可以是作者對論文過程的記錄與寫作感悟，也可以是對給予指導或協助完成論文工作的組織與個人表示感謝。後記文字要簡潔、得體、實事求是，切忌浮誇和庸俗之詞。後記應另起頁。後記內容的版面要求與正文相同，文內順序宜用文字表達。 （十）審計論文鳴謝(致謝) 論文中的鳴謝部分主要體現三層意思：一是對論文寫作過程支持者和指導者的感謝，如國家自然科學基金課題立項資助的感謝等；二是對論文寫作中所引用或者參考文獻作者的感謝；三是對論文編輯與發表過程匿名審稿者和編輯的感謝。在表達方式上，有文題「鳴謝」方式和文末 「鳴謝」方式。文題「鳴謝」一般用「＊」腳注方式；文末「鳴謝」有的單列，也有與「後記」結合在一起。論文中是否有該項，由作者自行決定。若從學術禮節的角度，一般宜有此項內容。 附：審計專業論文規范格式的主要表達形式 （一）行文 1. 用字規范。論文中所用漢字必須使用國家語言文字工作委員會公布的規范漢字，在文本狀態下，所有文字必須字面清晰，若必須更改，要使用國家新聞出版總署規定的標准校對符號，不能隨意塗抹。 2. 段首規范。論文的每一自然段、每一層次單行列示的題序和標題前均按漢字書寫習慣縮進（即首行縮進兩個字元，專門規定「居中」的除外），而不宜按英文格式懸掛縮進。一般情況下，英文文字的首段左邊應頂格，但從第二自然段開始左邊需空兩個半形字元。 3. 字元規范。論文中所有中文表述內的標點符號應當統一用全形狀態下的字元；論文中所有英文大、小寫與標點符號一般宜用「新羅馬體（Times New Roman）」半形字元。而所有英文間的標點符號則統一用半形字元，但均應在標點符號後加一空格。論文中凡是涉及阿拉伯數字的宜用半形字元（如12345），而不宜用全形字元（如１２３４５）。 4. 避免背題。論文中凡是單列一行的各級標題均不得背題（即標題出現在某頁的最後一行，內容在次頁），必要時應強制使用相關軟體中另起一頁的排版功能。 （二）正文文本 論文中除「引論（或導論、緒論）」部分和「結語（或結論）」部分不需列出題序外，其他表明論文層級的內容應當統一由題序數字和標題表明相應的層次。正文的標題序號一般可用中文（一級標題與二級標題）和阿拉伯數字（三級標題與四級標題）混合標示（或者僅用阿拉伯數字）。在格式上有文科格式和理科格式兩種，不論採用哪種格式，均需要注重全文的規范性與統一性。論文中的級次，一般宜以四級為宜。若無特別需要，文中不宜用特殊符號來標示論文的各級層次（如：「●」和「■」等）。除章節之外的論文層級的具體要求如下： 1. 條次格式。條次是正文的第一層次，在標題前以「一、」、「二、」等表示題序。如第一條則標示為：「一、XXXXXXX」。題序和標題佔一行，一般居中，題序和標題之間用頓號間隔（而非下圓點「．」），結尾處無標點符號。 2. 款次格式。款次是正文的第二層次，在標題前以「（一）」、「（二）」等表示題序。如第一條第一款則標示為 ：「（一）XXXXXXX」。題序和標題佔一行，行首空兩格，題序和標題之間不加標點，結尾處無標點符號。特殊情況下，可接著「（一）XXXXXXX」後空一格，要接著敘述內容亦可。 3. 項次格式。項次是正文的第三層次，在標題前以「1．」、「2．」等表示題序。如第一條第一款第一項則標示為：「1．XXXXXXX」。題序和標題佔一行，題序和標題之間用下圓點（用英文全形「．」）間隔（而非頓號「、」），結尾處無標點符號。