香港轉讓定價

『壹』 求一個跨國公司內部貿易轉讓定價的案例

跨國公司在華利潤轉移以及避稅問題探討
一．案例背景

在改革開放初期，計劃經濟轉變過程中確實還存在一定阻力，因此宏觀政策提
出「開放可以引進技術、引進管理」，這也是為了打破阻力。由此外資企業獲得了在
稅收、土地等方面的優惠政策。但是不少外資卻以此作為獲取超額收益的途徑。

由國家統計局「利用外資與外商投資企業研究」課題組完成的一份關於外資的研
究報告稱，虧損的外商投資企業中約2/3為非正常虧損，每年通過轉讓定價避稅的
稅款損失有300億元。外資企業憑借超國民待遇和避稅手段，使其能以較低價格開
拓和佔領國內市場，已對內資企業產生了巨大的擠出效應。

研究跨國公司在華行為也可以為中國企業提供經驗。集團化、全球化是企業發
展的趨勢，中國企業在這個過程中會遇到相當多的問題，向優秀的跨國公司學習，
加強母子公司管控能力，是中國企業成功必經之路。

二．跨國公司利潤轉移－成功的橫向管控

在跨國公司全球化過程中，在其母子公司管控的整體框架的指導下，出於集團
整體戰略考慮，對於旗下眾多不同業務領域、不同地區分布的子公司，母公司會根
據運營環境的變化構築有效的橫向管控。在財務管控的輔助之下，集團整體戰略的
實施就會更加迅速而有效。

1．跨國公司利潤轉移的動因－將屬於中方的利潤轉入其集團內部

跨國公司在中國建立子公司有多種方式，籠統的講可分為中外合資公司和外商
獨資公司兩種。在中外合資公司里，中方合作夥伴並不包含在集團利益版圖里，不
是集團的一部分，那麼跨國公司的母子管控體系裡自然會涉及怎麼樣使其在華子公
司能為集團創造更多的利潤，在合資公司能創造的利潤固定的情況下，根據在合資
公司里雙方共同分擔收益和風險，跨國公司一般建立的橫向管控就會要求想辦法將
合資公司的整體利潤盡可能轉移至母公司，或者全資子公司，以實現集團利益最大
化。

我們剛剛提到的跨國公司對子公司利潤控制以達到集團利潤最大化的戰略實際
上是母子公司管控中的橫向戰略。橫向戰略（Horizonta1Strategy）是協調相關業
務單元的目標和戰略，包括協調現有業務單元和基於與現有單位的關聯選擇進入新
產業。橫向戰略是集團公司總部對下屬業務單位在目標、政策上的協調統一。

那麼是什麼樣的方式得以讓這樣的橫向管控生效呢？

2．跨國公司利潤轉移的途徑

要實施有效的橫向管控，需要跨國公司全方位的思考合作中出現的各種有利於
自己的機會，以及機會的利用價值。橫向管控光有戰略不行，還需要有可操作的具
體策略。在華跨國公司實施利潤轉移這個橫向管控戰略所實施的策略不外乎以下2種：

（1）利用品牌優勢鉗制合作夥伴

合資企業的中方企業往往沒有自己的品牌，而是期望於利用跨國公司提供的知
名品牌迅速增加銷量，搶占市場。在合資之處，這樣的做法確實能快速提高銷量，
但是也確立了中方對外資方的依賴，離開跨國公司提供的知名品牌，中方幾乎無法
生存。基於此，跨國公司在合資企業運營的過程中就占據了主動，中方不得不看其
臉色行事。

單純的鉗制住合作夥伴並不能為跨國公司帶來直接的收益，對其橫向戰略的實
施也沒有直接的影響，跨國公司必須進一步的掌握合資企業的財務支配權，才能實
現利潤的轉移。那麼財務支配權是怎麼落到跨國公司手裡的呢？

（2）利用技術優勢掌握購銷渠道

在許多合資企業里，中方擁有更多的控股權，按理說掌握領導權的應該是中方
企業，但在實際工作中，由於外資提供了「先進的管理經驗」以及「先進的生產技
術」，掌握了絕大多數實際問題的決策方向。特別是外方憑技術控制權，在實際操
作中控制了原材料和零部件的采購大權。

另外，作為合資公司成立的條件，跨國公司實際上掌握了集團大部分的銷售權。

涉及到購銷，就必然涉及財務，采購的結果是現金流出，銷售的結果是現金流
入，這就為跨國公司的利潤轉移提供了可能。

外資企業利潤轉移就發生在采購環節，其前提就是外方堅持「原始供應原則」，
在中外合資的主機企業和整車企業，外方憑技術控制權，掌握了原材料和零部件的
采購大權。近年來，中外合資企業和外商獨資企業采購原材料和零部件，普遍堅持
「原始供應原則」，排斥中資企業。

以汽車生產企業為例，外商故意在其本國建立獨資零部件企業，在中國建立中
外合資整車公司。中外合資公司掙的錢要分給中方一部分，但是外商在其本國建立
的獨資零部件公司掙的利潤完全是外商的。中國零部件企業給中外合資主機企業和
整車企業供應配套產品，必須通過外方總部的「認證」。這樣就實現了「利潤轉移」。
「認證」只不過是一種手段，轉移利潤才是實質。

從母公司高價采購原材料和零部件是外資公司「偷梁換柱」的另一大法寶。一家
日資汽車零部件企業從母公司采購原材料，其采購價比中國同樣的原材料高出數十
倍。權威人士告訴記者，外方從母公司高價采購原材料和零件，再以低價向母公司
出售產品，從而把利潤轉移到母公司，加大中外合資企業的成本，減少中外合資企
業的利潤。

從集團戰略，到橫向戰略，再到具體的操作策略，跨國公司表現出了橫向管控
的有效性，其在華子公司的發展戰略早就納入集團的整體戰略之中，等到中方意識
到這個問題的時候，似乎一切都已經不可動搖了。

三．跨國公司的避稅分析－強大的財務管控

在母子公司管控體系中，最受人們關注的無疑就是財務管控了，因為財務數據
指標是母子公司管控是否成功的重要標志，也是母子公司管控的核心。

母公司集權管理的基礎是財務上掌握以下幾種權利：

（1）、母公司對子公司的投資及收益分配的最終決策權；

（2）、母公司對子公司的會計規范權,子公司執行母公司統一的會計制度及會
計政策；

（3）、母公司擁有對子公司的財務規范權。

1．跨國公司避稅的動因――超國民待遇引發的稅收漏洞

在作出合理的財務管控之前，跨國公司會先研究所在國的國情，根據特定情況
作出分析，結合企業的發展戰略構建合適的財務管理模式。

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，對於生產性外商投
資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免徵企業所得
稅，第3年至第5年減半徵收企業所得稅。

對於這些企業，有兩種方法可以做到不納稅：一是虧損，而是只盈利兩年。

跨國公司未必會採用上述的經營方式，跨國公司有專門的律師來研究各國的政
策，以及政策的漏洞，結合各種成本分析，作出非常合法又合理的財務管控，配合
橫向戰略的執行。

2．跨國公司怎樣避稅

我們在研究跨國公司在華避稅方法的過程中發現，其強大的財務管控非常好的
配合了集團整體戰略和橫向戰略，憑借其全球一體化的財務管控體系，他們所制定
的避稅方案才能順利實施。那麼，他們具體採用什麼方法來避稅呢？

（1）價格轉移

從實踐中發現的問題看，企業規避稅收的手段主要有如下幾種：其一，在跨境
貿易方面，通過出口高報和進口低報向處於減免稅期的企業轉移利潤，或者是通過
出口低報和進口高報使已過減免稅期的外商投資企業處於虧損或微利的狀態。就前
者而言，企業規避的是境外的稅收，不是中國稅務部門關注的重點，但它往往是洗
錢或熱錢流入境內的重要渠道。就後者而言，它損害的是中國的稅基；在經濟全球
化的大趨勢下，這一被跨國經營的企業所廣泛採用的手段理應成為中國海關和稅務
部門關注的重點。

比如河北一家食品公司，2005年主營產品的內銷價格為71元/箱，但出口價格
僅卻為36元/箱；山東一家制葯公司通過境外母公司直接定價的方式，將出口產品
單價定為比國內同類產品平均價格低40元，以此來減少銷售收入、變相將實際利潤
轉移出境。在當前形勢下，企業的上述行為不僅會成為資金外逃的通道，造成國家
稅收的流失，還會成為外國指責中國低價傾銷的口實之一。

其二，在服務貿易方面，外商投資企業通過管理費分攤以及咨詢費、技術專利
費的轉移支付，可以達到向境內或境外企業轉移利潤的目的。比如河北一陶瓷有限
公司，與其香港母公司簽訂協議，規定每年按其銷售收入的32%向境外支付咨詢
費，僅2005年就支付了804萬美元，相當於其當年利潤的3倍。深圳一石化有限公
司，2003-2005年累計向境外關聯企業支付技術轉讓費、服務費和商標許可費1.6億
元，占總管理費用的56.3%，占未彌補虧損2.6億元的63%。其服務貿易開支的比重
之高確實令人咋舌。

在華跨國公司顯然將價格轉移作為主要手段來實現利潤轉移和避稅。在母子公
司財務管控的特點里，我們注意到在財務管理方式上，企業集團體現為高度的全面
預算性，預算結構及運作過程較為復雜。跨國公司顯然深諳此道，其實際運作方法
非常復雜，往往在國外轉好幾個圈，而且內部財務核算有著非常先進的軟體系統，
有的軟體系統國內稅務工作者根本就不會操作，監管極其困難。

(2)資本弱化——虛假虧損的通道

在資本項目交易方面，企業不僅可以通過股權轉讓或注冊空殼公司的方式，將
母公司注冊地變更為離岸金融中心等稅收優惠地區，並通過關聯交易將利潤轉移到
母公司；還可以通過增加股東貸款及資本弱化的手段，盡可能多地匯出債務利息、
減少稅前利潤。國際經合組織對資本弱化的認定標准為企業權益與債務資本之比低
於1:1，美國稅制對此的認定標准為1:1.5。按照中國現行稅法，企業借入外債的應
付利息可從企業稅前所得中扣除。

為了達到避稅的目的，有些外商投資企業就盡可能多地借入股東貸款，將權益
資本與債務資本之比壓至遠低於1:1的國際標准，以通過資本弱化的手段造成賬面
虧損，而實際利潤卻通過債務利息的方式匯給境外的母公司。

除了資本弱化外，現在還有許多外商投資企業通過價格轉移將實際收益匯往在
避稅型離岸金融中心注冊的企業，而國內外商投資企業本身卻長期處於虧損狀態。

在母子公司財務管控體系裡，資金管理（Treasury）是一項重要內容。為了獲
得更多的資金用於企業的發展，向銀行貸款幾乎是每一個企業的必經之路，但銀行
貸款的利息卻又使企業的財務費用急劇上升。即便是股份制企業，可以通過公開市
場籌措到大量資金，但是面對資本市場，卻仍然存在一個投資回報的問題。

盡管在國內借款產生的利息也可以從企業稅前所得中扣除，但是與其將利息付
給國內的銀行，還不如以更高的利率向母公司支付，同時達到避稅和利潤轉移的目
的。

（3）新外企是老外企逃避稅收的載體

境外投資方根據兩免三減半的時間段，滾動設立新的外商投資企業，並通過境
內新老外企之間或境內外公司之間的關聯交易讓老外企虧損、新外企獲利則是另一
種逃避稅收的手段。

比如某著名的台資食品集團，就有按減免稅期不斷增設外商投資企業的趨勢。
該台資的系列企業，設立後頭兩年的利潤特別多；稅收減半的三年，利潤就顯著下
滑；全額繳稅後，更馬上陷入盈虧臨界點或虧損狀態。而調整新老外商投資企業利
潤的辦法還有前面提到的關聯交易手段。如青島一韓資製鞋有限公司，通過境外母
公司操縱進出口價格，以及讓老外企承擔新外企額外費用的辦法，讓老外企常年大
額虧損、新外企利潤率奇高。該集團在稅收優惠期企業的凈資產收益率曾高達
757%，與經營范圍相同的老外企的持續虧損形成了鮮明對照。

我們前面已經提到，跨國公司有專門的律師團來研究各子公司所在國的法律，
而中國目前在引進外資方面的制度缺陷成為跨國公司利用的環節。對於很多地方官
員來說，引進外資就等於有了政績，因此在引進外資時不注意外資所能帶來的效益。

另一方面，我們看到了外資橫向管控在中國的又一表現形式，對於集團來說，
將利潤從一個國家轉移到另一個國家，以及將稅收轉移至國外，不如在一國內部轉
移來的方便和低廉，並且保證了在子公司所在國再投資時的資金需求。橫向管控的
內容十分豐富。

四．中國企業集團化、全球化過程中母子公司管控的借鑒

策略的制定是戰略制定的順延，我們認為跨國公司的一整套戰略、策略的制定
和實施之所以能夠如此周密和順利，是與其完善的母子公司管控體系分不開的。跨
國公司並不只是在中國針對中國的特殊情況進行利潤轉移和避稅，在世界的各個角
落，只要有利益，只要是在其集團業務范圍之內，他們的母子公司管控體系就會施
加影響，其優秀的橫向管控和財務管控就像雙劍合並，無所不破。

對於中國的企業來說，集團化和全球化是必然的趨勢。沒有這樣的野心，就必
然會落後於其他企業。要想集團化、全球化，就必須加強母子公司管控。

如何加強母子公司管控？中國的企業也並非沒有經驗可以借鑒，在華跨國公司
的許多案例已經成為活生生的教科書。我們暫且不論跨國公司在華利潤轉移和避稅
這兩種做法是否正確，至少在橫向戰略和財務管控方面，有許多值得中國企業學習
的地方。

1．集團的橫向戰略

（1）怎樣理解橫向戰略

橫向戰略是協調相關業務單元的目標和戰略，包括協調現有業務單元和基於與
現有單位的關聯選擇進入新產業。橫向戰略能夠而且應該在集團、部門、公司等層
次上存在。但是，不管企業如何精心地為單個的業務單元制定戰略，它們也只有最
不正規的橫向戰略。然而，可見的關聯仍是形成競爭優勢的主要潛在來源。明晰的
橫向戰略應是集團、部門和公司戰略的核心。

沒有明晰橫向戰略的企業難以頂住始終存在著的使單個業務單元業績最大化而
損害公司業績的強大壓力，尤其是那些有分散決策傳統的企業。

跨國公司並沒有把自己的優勢局限在某個單一部門或者是單一地理區域，而是
從集團利益最大化的角度來衡量戰略的科學性。

橫向戰略是以競爭優勢為基礎的集團、公司和部門戰略的概念，橫向戰略並非
是業務組合管理，它是公司戰略的精華。

橫向戰略是集團公司總部對下屬業務單位在目標、政策上的協調統一。在很多
集團企業中，長期存在著具有戰略重要性的相互關聯，識別這些關聯以及獲取關聯
所帶來的戰略性效益是集團公司超越多企業聯合體的差別所在。

橫向戰略就是集團公司總部通過關聯管理實現下屬業務單元之間的協同效應，
在集團化的情況下為下屬企業創造作為單體企業永不能達成的競爭優勢來提升集團
公司管控水準。

中國企業在集團化過程中要逐步習慣全局性的考慮問題，不要過分在意在某個
領域或地區暫時的成敗得失，通過合理的橫向戰略最大化集團利益才是重點。那
么，應該怎樣制定橫向戰略呢？

（2）橫向戰略的制定

Ⅰ.識別關聯。先要科學地鑒別一個公司所屬的各經營單位之間實際上存在的或
潛在的一切有形的橫向關系。在做法上，第一步是檢查每個經營單位的價值鏈，看
是否有共用各種價值活動的實際而可能的機會。開始，應該對似乎已存在著的一切
橫向關系進行鑒別；然後，通過進一步分析，排除那些虛幻的或無實際意義的橫向
關系。在研究橫向關系時，必須對有可能提供作為共用基礎的價值活動的具體特徵
進行鑒別。

Ⅱ.評估關聯，如果轉讓專門知識的益處大於轉讓專門知識的成本，無形的相互
關系導致競爭優勢。如果價值活動之間有很多相似點，價值活動對有關產業的競爭
優勢很重要以及公司的專門知識的轉讓能在物質上增強競爭優勢，則轉讓專門知識
就是有益的活動。

Ⅲ.制定橫向戰略，公司如果沒有一個鼓勵在經營單位之間進行協調和轉讓技能
的橫向組織機制就無法成功地發展相互聯系。確定合適的經營單位，把它們組成相
應的集團和部門以及建立鼓勵經營單位的經理人員共事的獎勵制度等諸如此類的措
施，這些對企業的成功至關重要。

前文所述的是橫向戰略的一般制定過程，集團公司在制定橫向戰略時，必須認
清自己的母子公司管控體系，不能離開母子公司管控框架。

2．集團的財務管控

從我們前文的分析可以看出，跨國公司橫向戰略的實施需要集團財務管控的配
合。對於財務管控，中國的企業並不陌生，再小的企業也有財務，也需要財務管
理。但是，企業規模不一樣，財務管理的要求也不一樣。那麼集團化公司的財務管
控的要求是什麼呢？如何實施財務管控呢？

（1）財務管控的要求

最為理想的母子公司財務管控體系是不能管的太死，又不能放的太開，行之有
效的管控體系。

集團化財務管理的關鍵部分就是將戰略、業務計劃和預算管理結合起來，這也
是戰略執行和貫徹的最主要手段。

完善的財務分析和報告體系是實施管理管控的有效手段，而且是支持集團高層
領導進行決策的重要信息依據。

降低財務管理費用，這是是衡量一個公司管理水平和運行機制的重要指標。

觀察跨國公司在華財務管控體系就可以發現，他們的財務管控體系就是把重點
放在財務管控的效率、成本以及配合戰略的有效性上面。

（2）如何實施財務管控

Ⅰ.健全財務制度

如果會計制度不健全，就會給經營者造成違法亂紀的機會。會計制度是事前的
防範，會計核算是事中的、即時的監督,而審計是事後的監督。一定時期企業財務
管理制度的混亂和財務控制能力的低下，往往是一個企業財務失敗的主要原因。

Ⅱ.財務預算控制

通過編制財務預算，集團公司可以全面掌握所屬企業的生產經營過程。財務預
算下達後，即成為公司的經營目標，執行中一般不需要作調整。特殊情況需作調整
的，要按照程序報董事會審批。集團總部通過對財務預算的動態管理，可以對子公
司及分支機構的主要財務活動實施有效控制。

Ⅲ.對現金進行有效的控制

首先必須杜絕賬外現金循環，所有的現金都必須進入銀行帳戶體系。二是保證
現金全部能夠集中管理。企業可以設立財務結算中心對集團內部得資金進行統一管
理，及時了解子公司資金運營方向。三是做好預算結算工作。日常開支做到事前有
預算，事後有結算。四是超過一定額度的支出項目要經過董事會審批。五是對資金
統一籌集，從而直接控制經營著的投資計劃，對資金調撥、利潤分配等重大決策都
直接掌握，集中管理。

Ⅳ.對企業的資產和負債的控制

資產和負債是衡量企業經營好壞的重要指標。出資者把經營權交給經營者，實
際上是兩權分離。這就需要出資者對經營者掌握的資產進行嚴格的控制，購置時要
審批存檔，報廢時要記錄檔案，並有專人負責賬和物的核對。

由於負債過高可以導致資本的毀滅，所以出資者必須通過合理化的手段對負債
的規模進行時常的控制。出資者負債一般就會與銀行有關系，所以處理好與銀行之
間的債權債務關系是控制好企業資產和負債的主要手段。

Ⅴ.財務風險的控制

財務風險是指由於舉債給企業收益帶來有不確定性。企業舉債經營會對企業自
有資金的盈利能力造成影響，由於負債要支付利息，債務人對企業的資產有優先的
權利，萬一公司經營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產倒閉的危險
就會加大。但是另一方面，有效地利用債務，可以大大地提高企業的收益，當企業
經營好利潤高時，高負債會帶來企業的高速增長。合理的控制和利用財務風險是企
業成功的又一因素。

Ⅵ.強化內部審計監督制度

內部審計監督是整個財務控制體系中極為重要的一環，為確保集團公司整體目
標的順利實現，集團公司應建立內部審計制度，設立審計部。從而一方面使內部審
計工作制度化、規范化、經常化，另一方面有利於開展定期和不定期審計工作，如
財務收支審計、經濟責任審計、財務決策審計、基建審計等，以保證集團公司及時
獲取准確的財務信息，提高經營決策的科學性。

同樣，我們也要求集團公司的財務管控要配合集團戰略，尤其要符合母子公司
管控框架，否則財務管控就會像空中樓閣一樣，空有華麗的外表，不能對集團做出
實質的貢獻。在這方面，跨國公司為中國企業作出了很好的範例。

一．中國政府如何加強對跨國公司的監管

在華跨國公司的利潤轉移和避稅確實體現出了這些跨國公司橫向戰略和財務管
控的能力，但是我們也不能否認中國在引進外資的某些制度上仍有改進的空間。

1．逐步取消跨國公司的「超國民待遇」

中國自改革開放以來，對於外資政策上是「有收」、「有放」，對合資和出口比例
都有一定的要求。在稅收方面，外資的稅收政策也有優惠。利用外資的本質是促進
國內經濟的發展，而外資的引入和地方政府官員的考核標准相掛鉤，一方面可以促
進地方外資的引進，但另一方面，過多的外資引進對地方經濟的沖擊會更大。

商務部出台的《商務發展第十一個五年規劃綱要》提出逐步取消外資的「超國民
待遇」，使內資企業和外資企業在同一起跑線上平等競爭，讓世人看到中國的對外
開放正在和國際接軌。

合理重建我國涉外稅法中的稅收優惠政策也是一項緊迫任務。名目繁多的優惠
政策的刪減更新,將使外商投資企業利用優惠政策進行國際避稅失去了條件。

2．加強國際反避稅工作

Ⅰ.規范轉讓定價稅制,建立國際市場價格信息系統

在實踐中應做好以下四個方面的工作:第一,設置執行轉讓定價稅制的專門機
構,制訂具體的執行規劃和制度。第二,稅務調查與賬務調整同步進行,切實保護合
資企業的中方利益。第三,嚴格執行中國注冊會計師對涉外企業的賬務審計制度,使
部分轉讓定價在審計階段得到調整。第四,稅務部門應建立健全完善系統的國際市
場價格資料的匯集體系,為調整和確認轉讓定價提供依據。

Ⅱ.完善稅收立法,擴大稅務部門反避稅的權力

在稅法中應單獨制定反避稅條款,其主要內容應包括:明確關聯企業的概念,為
國際反避稅提供法律依據;完善防範轉讓定價避稅的法規,在制定法規時,可參照國
際通行的正常交易原則、舉證轉嫁原則和稅收妥協原則等,對跨國定價按正常交易
原則進行事後調整;明確稅務機關在掌握充分資料和確鑿數據的情況下,有權作出調
整和處罰的決定;制定對納稅人不與稅務機關配合的處罰規則;明確有關部門在國際
反避稅中的配合職能,制定對有關部門不配合及違章的處罰條款;盡快修改和補充有
關電子商務適用的稅收條款,明確網路商貿的納稅義務發生時間、納稅期限、納稅
地點、稅率以及納稅資料申報、保管制度等等。

Ⅲ.適應新形勢,採取相應措施防範電子商務國際避稅

首先,應建立符合電子商務要求的稅收征管體系,加強稅務機關自身網路建設,
盡早實現在國際互聯網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接,實現真正的網上監
控與稽查,並加強與各國稅務當局的網上合作。第二,推行電子商務稅收登記制度,
納稅人在辦理了上網交易手續之後必須到稅務機關辦理電子商務的稅收登記。第
三,從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題,杜絕稅源流失。可以考慮把電子
商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。第四,組織研
制開發智能征稅軟體,形成網上自動征稅系統,能自動識別通過網路實現交易的應稅
商品或勞務,確定所適用的稅種、稅目、稅率,自動計算稅額,自動將稅款劃入稅務
機關指定的帳戶之中。第五,要加強國際稅收合作,完善國際稅收協定。

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『叄』 利用轉讓定價進行國際稅收籌劃的基本原理是什麼

轉讓定價稅務籌劃法是指納稅人為達到轉移利潤躲避稅負的目的,按高於或低於正常市價確定的內部價格成交。在跨國經營活動中,因國與國之間稅收差別大,母公司與子公司、總公司與分公司或總機構與駐外常設機構之間具有相對獨立的形式,彼此之間業務和財務聯系廣泛,從而有較大的餘地實現產品價格轉讓。利用避稅地進行稅務籌劃是在避稅地建立控股公司,再由控股公司向外投資,建立其他的公司。企業跨國經營過程中可以採用轉讓定價與避稅地相結合的方式(即在避稅地建立基地公司)進行稅務籌劃,以便取得更好的籌劃效果。下面從利用貿易公司進行稅務籌劃的角度加以分析。
一、利用貿易公司進行稅務籌劃一般手段
開展中介貿易業務是各類所得和財產向基地公司轉移的基本手段。主要有兩種模式:
1.在母公司和其在別國的所得來源之間插入一個中間環節。通過基地公司進行交易,使別國所得向基地公司轉移。
2.公司集團內部其他關聯公司之間進行交易時插入一中間環節。通過基地公司交易結合轉移定價將利潤由有關關聯公司向基地公司轉移。
二、貿易公司的設立條件
1.設立地具有較低稅率,或對外商的優惠政策。
2.可以提供足夠的真實的管理活動和其他業務,以表明公司不是影子公司,使它和其他高稅國的購銷交易被有關稅務當局承認。
3.純避稅地會受到更嚴格的轉移定價調查,不宜入選。
三、利用貿易公司在香港進行稅務籌劃
作為全球著名的自由貿易港,香港不僅實行零關稅政策,而且還有著非常優惠的所得稅政策。香港採用地域來源征稅原則,即只有源自香港的利潤才需在香港課稅,而源自其他地方的利潤則不需在香港繳納所得稅。
1.香港確定利潤來源地的基本原則
一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區賺取,需要查明納稅人從事賺取有關利潤的活動,以及該納稅人從事該活動的地方。在確定利潤來源地時,只須考慮那些直接產生毛利的商業活動,而一般行政管理等活動通常不在考慮之列。做出日常投資或業務決定的地點,只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一,而在一般情況下並不是決定性的因素。

『肆』 哪位高手可以提供合理避稅的方法```嘿嘿````新手上路``多多指教```

據中國國家稅務總局的有關人員稱，跨國公司每年「避稅」達幾百億元。隨著中國市場經濟的發展及國內經營與國際慣例的接軌，避稅現象將越來越普遍。避稅是指納稅人在稅收法規許可的范圍內，利用合法的手段，通過經營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額。前提是，形式上符合稅法的規定。

轉讓定價避稅及其陷阱

實踐中針對不同的納稅對象有不同的避稅方法，其中基本方法之一是利用關聯交易，採取轉讓定價的形式，即關聯企業為共同獲取更多的利潤以高於或低於市場正常交易價格進行的產品或非產品轉讓，在這種轉讓中，產品的轉讓價格根據雙方的意願，以達到少納稅的目的。

在有關聯關系的A公司和B公司承擔的納稅負擔不一致的情況下，若B公司承擔的稅率高於A公司，有聯系的B公司就可以通過某種契約的形式，增加A公司利潤，減少B公司利潤，使他們共同承但的稅負及他們各自所承但的稅負達到最少。在企業內部之間的稅率不一致的情況下，一般採取轉讓定價，將主要利潤轉向稅率低的企業進行避稅。

如果充分利用國際避稅地，經濟特區及稅收優惠政策，通過轉讓定價法，將高稅區的公司的經營所得通過壓低銷售價的方式轉入低稅區的公司之中，避稅效果更為明顯，當前跨國公司避稅主要採取這鍾方式。例如在我國很多合資公司就利用香港所得稅低的特點在香港設立子公司，然後把貨物壓低價格銷售給香港的子公司，從而達到避稅的目地。

通過轉讓定價方法，一是通過關聯企業將費用分配到稅負較高的地區，有效的沖減利潤，從而縮小所得稅的計稅依據。二是通過關聯企業將利潤轉移到避稅地稅負較輕的地區。作為獨立核算的企業，「高價購買原材料、設備、人才、技術」、「低價賣出產品」，其結果是賬面利潤減少乃至虧損，從而有效的節約所得稅。這樣避稅應注意，轉移手法必須合理、合法，否則達不到避稅目的，反而可能形成逃稅。

例如，某皮塑製品有限公司主要生產和銷售各式女涼鞋。該公司生產所需設備、原材料均由台灣A公司提供，生產的產品亦全部銷給香港B公司(為的A公司的子公司)。該公司開辦的第一年，賬面銷售收入為46萬元，銷售成本122萬元，賬面純虧損。通過對該公司經營和虧損情況的調查，發現該公司生產的一雙女涼鞋的成本是23。44元；而公司都以每雙鞋摺合人民幣8。90原的價格賣給了香港B公司(確認為其關聯企業)，造成銷售收入與銷售成本的倒掛。在企業無法提供他與關聯企業之間業務往來有關材料的情況下，稅務機關依照稅法規定，決定採用「成本+費用+合理益潤」的方法進行調整。按照公司賬面成本、賬面其他費用及核定的利潤率換算，調整銷售收入後，認為該公司第一年已經獲利，應當繳納所得稅。

不論是企業之間還是企業內部，以轉讓產品定價方法從事避稅，都是利用利潤率的調整為根本。也就是說，轉讓定價是轉讓雙方對各自內部創造的產品剩餘價值進行分配時，在相互之間進行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中或關聯企業手中，但是手段的和理性和合法性應給予相當注意。

其他合理避稅方法

在轉讓定價避稅的同時，可以利用稅收優惠政策，設置適合避稅的企業結構。例如針對國際避稅區或低稅區，經濟特區或經營開發區及其稅收優惠政策，很多企業通過以下方式進行避稅以減輕稅負。

一是虛設常設經營機構

很多投資經營企業利用特區或經濟開發區的各項優惠政策，在名義上將企業設在特區或經濟開發區，實際業務活動則不在或不主要在區內進行。這樣該企業在非特區獲得的經營收入或者業務收入，就可以享受特區或經濟開發區的稅收減免照顧，特區或經營開發區境外的利潤所得就可以向境內企業總部轉移而減少納稅。

二是虛設信託財產使委託人按其意旨行事，形成委託人與信託財產的分離，但信託財產的經營所卻歸在國際低稅區、特區或經營開發區的企業名下，以達到逃避納稅義務的目的。

另外，充分研究稅收規定，通過對企業的經營方式、財務的合理安排，也可以達到避稅目的。例如：

1.當某一大宗交易處在兩個納稅年度交叉點時(即年末與年初)，根據權責發生制的會計處理原則，可適當推遲交易發生日，使之盡可能發生在下一年度，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利潤方面的好處。若推遲100萬元的納稅額一年，按年利息10%計算，可避稅10萬元左右。

2.根據我國稅法規定，企業發生年度虧損，可以用下一年度的所得稅彌補。下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。某些企業可以採取收購虧損企業的方式，將企業利潤轉移到虧損企業中，從而避開納稅企業所得稅的義務。

3.針對享受「減二免三」的外商投資企業，在開辦初期應盡量將其利潤轉移到關聯企業中，盡量延續其開始獲利年度，並可以從第六個或者第七個年度開始彌補虧損。在公司經營達到經營年限的後五年中，將利潤向該企業轉移，從而達到最大程度的避稅。也可以收購此種類型的企業，已分流利潤，進行避稅。

不同的納稅對象有不同的避稅方式。企業的管理者需要對所有有關征納活動的經濟現象進行研究，或者征詢稅務專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。公司管理人員應該研究法律知識，用足稅收優惠，掌握各種方法並在實踐中參與、運用和提高。通過對企業組織結構及經營方式、結構的調整及合理的財務安排，以求達到最大程度避稅的目的，在合法的范圍內為企業謀取最大利益。

摘自 http://finance.sina.com.cn 2006年04月09日 15:52 法制早報 周標雯

『伍』 離岸避稅的避稅方式

通過高買低賣的方式，把利潤做到離岸公司，把虧損留給國內公司，這就避開了國內的增值稅收。 轉讓定價是避稅的一種重要手法。
避稅始終是大多數離岸公司追求的目的。2010年8月，河南省漯河市國稅局透露，高盛在境外轉讓河南雙匯投資發展股份有限公司（下稱「雙匯發展」）的股權，獲得豐厚收益，但並沒有向河南省國稅局納稅，逃避企業所得稅4.2億元。2006年3月，高盛、鼎暉在英屬維爾京群島注冊設立公司Shine B Holdings I Limited (下稱：Shine B)。Shine B公司完全控股羅特克斯公司（由高盛和鼎暉同年2月在香港設立的合資公司），羅特克斯公司控股雙匯發展公司。通過維爾京公司Shine B，高盛實現了在中國境外對雙匯發展的實際減持，到2009年底時，對雙匯發展的持股比例降至3.3%。這與2006年高盛間接持股雙匯發展31%相比，有天壤之別。根據雙匯發展2006、2007、2008年的年報估算，高盛收益可能達21億元。根據2008年新修訂的《企業所得稅法》等規定，包括股權轉讓在內的企業資本運作項目，以及非居民企業所得稅管理都已列入我國稅務征管的重點范圍之內。這是一個典型的採用境外間接股權轉讓的避稅案例。
河北某公司和某國的M集團（境外）於1990年末共同投資創辦了一家中外合資企業A公司，注冊資本2.5億元，投資總額3億元，主要從事汽車及相關零配件的生產及銷售。然而，A公司的年報數據卻一直處於低盈利狀態。河北國稅局和石家莊國稅局調查發現，A公司在從關聯方（M集團）進口原材料和向關聯方出口產品兩方面，存在「轉讓定價」行為：通過高價從M集團進口原材料，加工產品後，低價出口給M集團。「一高一低」，降低了A公司的利潤，也使相應的稅收減少了。2008年12月，A公司向稅務機關補交應納稅額4375萬元。 朱廣俊是國家稅務總局稅收科學研究所的一名研究員。曾在基層擔任過稅務局長的他，對利用離岸公司進行避稅的操作手法非常熟悉。 朱廣俊說，因為維爾京、開曼等離岸地沒有稅收，因此，通過高買低賣的方式，把利潤做到離岸公司，把虧損留給國內公司，這就避免了國內的增值稅等。 2007年，國家統計局「利用外資與外商投資企業研究」課題組，完成的一份研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業中，約三分之二為非正常虧損，這些企業通過「轉讓定價」等方式避稅達300多億元。 信箱公司也是避稅的一種重要手法。
所謂「信箱公司」，就是注冊一家離岸空殼公司，通過文件的操作，來達到避稅的目的。
商務部研究員梅新育講了這樣一個案例。某國內公司在英屬維爾京群島注冊一家公司，從事電器零件生產業務。實際的生產業務放在中國，單位成本價在5美元，並以十分近似的價格賣到維爾京公司，然後，再以近似7美元價格賣給美國公司，美國公司再以7美元的價格賣給國內。
整個買賣過程只是在賬面上走一遍，並不實際發生。但是中國和美國兩頭的收入所得都近似為零，這樣兩國的增值稅就無法收取了。而維爾京免徵所得稅，該公司全球納稅總額由此大大減少，節省了經營成本。
在2010年12月1日以前，我國對外資減免企業所得稅的「超國民待遇」沒有取消時，很多國內資本蜂擁去開曼、維爾京等地設立離岸公司，後再以「外資」的身份回到國內，享受「外資」待遇。
政府為鼓勵出口而設置的「出口退稅」等優惠措施也往往被離岸公司「冒領」。一些企業利用「假出口」來獲取稅收優惠，辦理相關出口手續後，把貨物運到公海上，然後又運回國內，再辦一個海關的進口手續，就獲得了免稅待遇。甚至有些企業，貨物都不運到公海上去，直接放在國內的一些保稅倉庫裡面，辦了相關的出口手續後，就獲得了退稅的「利潤」。

『陸』 如何利用香港公司做稅務籌劃提升利潤留存

一、 降低原材料采購成本，內地的企業可以通過自己的香港公司直接從海外采購到質量上乘價格合理的原料，大大節省等待時間和運營成本。
二、以港資名義到內地投資享受優惠
三、價格轉移實現合理避稅
其中不同類型的公司香港公司做跨國稅務籌劃的方式也是不一樣的，國際投資公司主要投資於股票、債券等有價證券，財產投資，投資項目擴大，財產的租賃和轉讓等。轉口貿易公司在母公司和集團內部關聯公司之間進行交易時，通過貿易公司交易並結合轉讓定價將利潤由關聯公司轉移到香港的貿易公司等。
無論採取哪種稅務籌劃方法，內地投資者的香港公司在年度做賬報稅時，必須注意做賬的細節，提高會計做賬的專業程度，避免在報稅時出現香港稅務局調查公司財務的不必要麻煩。

『柒』 為什麼很多上市公司都是在開曼群島注冊的

開曼公司特色
(1) 開曼公司注冊資本
開曼群島政府對其離岸公司的注冊資本並沒有限制，但是一般做法是採用 50,000美元作為最少的注冊資本注冊。資本可劃分為50,000股每股1.00美元 。
(2) 開曼公司股東
最少一名股東，可以是自然人或法人，沒有國籍上的限制。開曼群島離岸公司 可選擇發行記名或不記名股票。
(3) 開曼公司董事
最少需有一名董事。董事可以是法人或自然人，而且沒有任何國籍上的限制。
(4) 注冊開曼辦事處
注冊辦事處必需位於開曼群島。
(5) 開曼公司名稱
對公司名稱沒有特殊要求，除非經過特許，否則公司名稱不能出現BANK(銀行) 、TRUST(信託)、MUTUAL FUND(基金)、INSURANCE(保險)，或是REINSURANCE(再保險)等字眼。
(6) 開曼公司稅務要求
不需申報或繳納任何稅項，除了年度牌照費。
(7) 開曼公司隱密性
在開曼群島登記設立的境外公司，享有高度的隱密性，公司股東名冊完全不 對外公開。
注冊開曼公司及維護費用
(1) 注冊開曼公司費用
注冊全套費用包括首年牌照費用,首年注冊地址及注冊代理費用。
(2) 開曼公司維護費用
注冊後每年維護費用包括政府規費,注冊地址及注冊代理費 。
以上意見，僅供參考。
應答時間：2021-02-09，最新業務變化請以平安銀行官網公布為准。
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『捌』 什麼是避稅港 什麼是轉移定價

1、國際稅務專家肖溫和愛德華克對避稅港下的定義是：「避稅港是指這樣的地方，人們在那裡擁有資產或取得收入不必負擔稅收，或者只負擔比在主要工業國家輕得多的稅收」。現在世界上被看作是比較典型的避稅港的國家和地區已有百慕大、巴哈馬、諾魯、開曼、馬恩島、列支敦斯登、香港、澳門等幾十個。
2、轉移定價（transfer price）是指跨國公司內部企業之間在互相銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時所制定的內部交易價格。由於跨國公司內部企業之間的關系不同於一般的獨立企業之間的關系，其內部價格也不是在公平的市場競爭中形成的，我們稱之為轉讓價格

『玖』 外資公司如何進行合理避稅

• 外商利用掌握企業生產經營權和國外市場信息的有利條件，高價進口生產用原輔材料，低價經銷出口產品，賺取進銷差價例如：揚州XXXX有限公司是由香港XXXX有限公司和揚州XX廠合資經營的，雙方投資各占注冊資本的50％，該合營公司的總經理由港方人員擔任。起初由港方負責合營公司的籌建和生產經營活動，在這一段時間內，該港商從香港XX有限公司進口了74萬美元的原輔材料，後來由於在港方管理期間發生嚴重虧損，經董事會研究決定，改由中方管理合營企業。中方就生產上所需的進口原輔材料直接向外商購買，其價格比原港方進口的要便宜40％左右，而港商在那段時間里通過進口原輔材料，已經賺取了25.3萬美元的商業利潤。

• 有些外方通過進口設備價格，來達到避稅的目的

  ①在合營合同中，中外雙方投資的房屋設備等作價都很高，人為地加大投資額，虛增固定資產，以達到多計提折舊，少繳所得稅的目的。

  ②有的外商通過買賣投資企業所需引進的設備，從中漁利。還有的外商以舊設備冒充新設備，以殘次設備冒充完好設備，將已經淘汰過時的設備冒充先進設備，而這些都按新設備計價，不僅影響了合營企業的正常生產，同時也使合營企業蒙受很大的經濟損失，影響國家的財政收入。

• 通過設立100％控股的外資企業，轉移利潤

  一些國外廠商利用我國沿海地區交通便利、信息靈敏、勞動力廉價和政策優惠等優勢，將部分生產活動從國內或其他地區轉移到我國的沿海地區。這些外資企業多數是「兩頭在外」的製造，加工型企業。企業本身在境外沒有獨立的購銷網和購銷渠道，多要依靠境外的母公司或母公司的其他子公司為其代購原材料和包銷產品。由於是集團公司內部的產品轉移，所以外資企業與境外關聯公司的結算多採用內部定價，通過提高原材料價格，壓低產品價格的辦法來逃避我國稅收。這樣就出現了一個怪現象，企業產品銷路不成問題，生產也處於飽和狀態，但企業表現為虧損、或雖有利潤但獲利水平較低，然而，盡管企業虧損或微利，但生產規模並不呈現萎縮，反而不斷擴大。

• 合營、合作企業的外方通過承包控制企業的生產經營，獨自獲取經營利潤

  目前，一些合營、合作企業也實行承包經營，對於「兩頭在外」的企業一般由外方承包。通過承包，雖然保證了中方每年有一定數額的收入，但也為承包方轉移利潤提供了條件。

• 通過轉移定價轉移應稅所得

在相關聯企業之間，通過貨物購銷和財務收支的不正常計價，轉移應稅所得，這 是外商進行避稅的普遍做法。

6.在引進項目的合同中，將應稅項目納入免稅項目

在有些引進項目上，由於中方談判人員無經驗或其他原因，外商在中方默認的前 提下，將應稅的特許權使用費或工程款等項目都納入設備價款中，合同價款僅反 映設備總價，連技術服務或安裝作業也有人數，沒有金額，外商通過簽定這樣的 合同，逃避了應負擔的我國稅收。

7.利用承包工程進行避稅

我國實行對外開放政策以來，許多外國公司紛紛來我國從事承包工程、提供勞務 作業。對這些外國公司在我國境內承包工程、提供勞務所得的收入，國家在稅收 政策上本著優惠從寬、手續從簡的原則，允許其扣除70％的設備、材料費用、僅 就其餘的30％的收入徵收工商統一稅和企業所得稅。

8.利用我國對匯出利潤的規定避稅

根據我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，企業外方分得利潤匯出境 外要繳納匯出利潤的所得稅，不匯出的不納稅。針對這項規定，有些合資、外資 企業採取種種手法將利潤轉移國外，躲避我國的稅收。

9.有的外商投資企業掛靠國內企業避稅

由於外商投資者企業已享受國家特殊的優惠照顧，他們生產的產品出口，不能按 國內企業出口規定退稅。但有的外商（包括代理人、中介人和部分「三資」企業中 的外商代表）打著為國內企業增加投資，引進設備的旗號，千萬百計地掛靠國內 企業，與國內企業合謀，將外資企業生產的產品轉由國內企業出口，或國內企業 轉讓商標通過中介人掛靠在別的企業出口，以謀求退稅。甚至有的外商專門從事 以「投資」、「辦廠」為誘餌，以索取出口退稅憑證為條件，來要挾「招商外資」心切的 地方政府和企業主管部門，為其提供出口退稅的便利條件。

10.利用稅法的優惠條款

根據我國《外商投資企業和外商企業所得稅法》的規定，「設在經濟特區的外商投 資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業，經濟技術開發 區的生產性外商投資企業，減按15％的稅率徵收企業所得稅。設在沿海開發區和 經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24％的稅率徵收 所得稅