Ⅰ 經營成果審計報告怎麼寫
http://www.law-lib.com/law/law_view1.asp?id=11550
Ⅱ 財務成果和經營成果的區別有誰知道
會計書有啊，資產，負債，所有制權益，是反映財務狀況，收入，費用，利潤是反映經營成果的
，說白了財務成果就是看你公司有沒有錢，而經營成果是看你一段時間有沒有賺到錢
Ⅲ 是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況，經營成果和現金流量
注冊會計抄師的審計襲目標是：財務報表是否按照適用的會計准則和相關會計制度的規定編制；財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。由此可見，注冊會計師審計不是拾遺補缺性的，也不是處罰性的，而是對被審計單位財務報表的總體列報發表審計意見。因此，注冊會計師應樹立全局觀念，通過各種審計程序，務求全面了解被審計單位整體經濟活動和財務狀況。
Ⅳ 不能獲取有關期初余額的充分適當的審計證據，對經營成果和現金流量發表保留和無法表示意見
針對這里屬於非常特殊的情況，兩者分開理解。
建議您這樣理解：「對經營成果和現金流量（如相關）發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見」，經營成果和現金流量是發生額的概念，財務狀況是余額的概念。注冊會計師不管期初是否能夠獲取充分、適當的審計證據，針對期末余額都是能夠獲取充分、適當的審計證據的，因此不管期初怎麼樣，針對期末余額都是可以發表無保留意見的；而發生額就不一樣了，即便期末余額經過注冊會計師的確定，但是期初余額不能獲取充分、適當的審計證據，這樣用期末－期初，也會導致發生額不確定，因此這里說的是對「經營成果和現金流量（如相關）」發表保留意見或無法表示意見。
Ⅳ 原有企業改組為公司時，應有注冊會計師對企業前幾年的財務狀況及經營成果進行審計並出具審計報告
關於股份制改組企業審計經營業績編制問題
對於股份制改組前三年經營業績審計，總的要求和做法應當是：分年審計，先近後遠；實事求是，嚴守制度；統一調整，前後可比；工作底稿，翔實可信；審計結論，依據嚴密；對外公布，無懈可擊。前已述及，其審計內容分為符合性、實質性審計（第一步審計或稱合法性、真實性審計）和可比性審計（第二步審計或稱模擬性審計）。符合性、實質性審計類同於一般年度會計報表審計，即注冊會計師以原企業執行的財務會計制度為審計基準，按照《中國注冊會計師獨立審計准則》規定，審查原企業近三年的會計報表，驗證其經營業績和財務狀況的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性。在此基礎上，還應實施可比性審計（第二步審計），進行會計政策的調整和企業資產重組結構調整的審計，使股份制改組企業對外披露的財務資料和會計信息符合《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》的要求，以增強財務資料和會計數據的可比性。
因此，股份制改組企業前三年經營業績調整編制內容只能是會計政策的追溯調整和企業資產結構的假設調整。任何經營業績的假設編制都應當建立在合法合規合理的基礎之上，不得為了提高前三年經營業績作一些不切實際的人為包裝，虛置資產、虛設交易、虛擬業績。
關於會計誤差調整的方法
對股份制改組企業會計誤差調整差異，要否納入改組企業先前的會計記錄之中，即要否調整當年賬簿記錄的問題，也一直困擾著一些注冊會計師。我們的主張是會計誤差變更調整的方法是對前二年調表不調帳；對最近一年，要結合資產評估、折股方案和對發起人投入股份公司凈資產的驗證工作調表又調帳。之所以對前二年調表不調帳，理由有三：
一是從審批財務決算的許可權事實上看，企業原年度財務決算已經財政或主管部門逐年審批，注冊會行師並不擁有否決或變更財政或主管部門財務決算審批之許可權。
二是從調帳的實務操作的可行性上看，前二年帳簿記錄均已結清，現對當時帳簿記錄調整，實務操作上不具有可行性。
三是從最近一年調帳情況的實際功能看，以前年度影響利潤的會計誤差通過列入最近年度的末分配利潤科目（在各年的利潤表上仍列入相應損益項目），調整計入最近一個年度的帳上，事實上也作了追溯調整。
關於政策性調整的內容
股份制改組企業前三年經營業績審計的調整內容，應當包括三部分：一是會計誤差調整，二是企業結構性調整，三是會計政策性調整。通過這三類調整，改組企業對外披露的財務資料和會計信息才會符合《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》的要求，從而達到增強財務資料和會計數據的可比性。
最近一段時間來，對會計政策變更調整要否調整改組企業基本會計報表又有新的爭議。我們認為，會計政策變更調整，之所以要調整到基本會計報表數據之中，原因有以下兩個方面：一是根據國際會計准則第8號《本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更》的規定，「使用者需比較企業在一個時期內的財務報表，以判斷其財務狀況、業績和現金流量的趨勢。因此，通常每期都應採用相同的會計政策」，「會計政策的變更應採用追溯應用法」，「追溯應用法導致對各事項和交易採用新的會計政策，並如同過去一直在使用那樣。因此，新會計政策應從這些項目的初始日開始應用。」二是與注冊會計師的審計意見相吻合。在改組審計報告中，注冊會計師所發表的審計意見是「企業會計報表，符合《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》的規定，……」，如果不把改組企業按《股份制試點企業會計制度》釐定的會計政策所調整的業績計入基本會計報表之中，勢必導致審計意見與後附會計報表相悖謬。
政策性調整，應當理解為會計政策變更調整。不屬於會計政策變更的內容，包括原材料和能源的供應和價格、產成品或服務的銷售和價格，稅收政策的變動，以外匯購置的資產計價，員工的聘任和工資，產品或業務專營與壟斷情況等等，系屬於經濟環境、經濟政策變動的范疇，不構成股份制改組審計中的會計政策調整的內容。
如上所述變更調整的范圍，應限於改組企業按照《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》釐定的企業會計政策與改制前企業實際執行的會計政策的差異。即假設在整個報告期（三年又一期）內已一致地採用了公司改制後的會計政策。從目前看，會計政策變更調整的主要內容有以下幾點：外幣折算匯率的選用，壞帳准備的計提，發出存貨的計價方法，對外長期投資的核算方法，合並會計報表的方法，固定資產折舊政策，無形和遞延資產的攤銷政策，按銷售收入一定比例計提的各種基金（例如工業技術開發費、商業網點建設基金、補充流動資金等）。上述會計政策差異的發生有的是現行會計法規制度允許的，有的是地方政府為支持重點骨幹企業作出的單項規定造成的。
關於會計政策變更調整的內容，這里尚有一個比較特殊的問題值得討論，即股份制改組的主體企業（例如入網電廠）原來只作為一個內部核算單位（即不是一個完全意義上的會計主體，只是一個成本中心），對一些主要產品的銷售、原材料的供應，實行內部結算價格與市場脫離的情況下，其經營業績如何確認的問題。我們認為，對這類情況可以按照改制後物價部門審定的購銷價格，並假設前三年又一期已一致地執行相關價格，調整其經營業績，以反映企業的真實面貌，增強財務資料和會計數據的可比性。這可以看作是收入實現標准調整的一個特殊延伸。
。
關於期初余額審計問題
股份制改組企業報告期（三年或三年又一期）內一致地採用由企業自己釐定的，符合《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》要求的會計政策，從而作出會計政策變更的調整，以求得財務資料和會計信息的可比性；同時，進行會計誤差調整，求得合規性，無疑是正確的。然而，現實問題是這種調整是否應追溯至報告期期初？因為客觀上，會計報表報告期期初數影響到報告期期末數，而報告期期初的資產、負債和權益余額又是企業自成立之日起逐年積累起來的，這就為股份制改組審計出了一道難題：注冊會計師是否還要對報告期期初的有關帳項按照企業釐定的現行會計政策進行調整？
關於審計調整重要性原則的運用
現代注冊會計師審計一般都採取抽查而不是詳查的方法。對於抽查范圍和抽查標準的確定，以及查出問題是否進行調整或披露的決定，常常取決於其對被審計單位財務狀況和經營成果的影響程度。財務狀況和經營成果反映的是企業持續經營能力、償債能力以及獲利能力，這些通過資產、負債、權益和收益的總量來反映，而不在於所記錄和報告的會計數據是否分厘不差。這就要求注冊會計師對調整項目的判定應根據重要性原則。審計上所謂重要性原則，是指在會計報表所提供的信息中存在可能導致報表使用者改變其決策的重大遺漏或錯誤。因此，根據這一要求，審計中不是看一項經濟業務或一個報表項目的絕對數的大小來決定是否要對其查驗或調整，而是看其占資產總額或凈利潤的百分比來確定其重要性。在會計誤差調整、會計政策變更調整和資產結構調整審計中，注冊會計師應遵守重要性原則，以減少審計成本，提高審計效率。
根據國際審計實務經驗，判斷重要性的一般數量標準是：
（1）凈利潤5－10％（凈利潤較小時用10％，凈利潤較大時用5％）。
（2）資產總額的0.5－1％。
（3）權益的1％。
（4）總收入的0.5－1％。
應當指出，具體執行時，運用上述重要性數量標准尚需注意以下四個問題：
第一、考慮被審計單位面臨的特定環境。不同企業面臨不同的情況，因而判斷重要性的標准也不同。
第二、關注已審計會計報表的使用者對信息的要求。會計報表使用者對會計報表披露要求越高，同一規模的情況下，注冊會計師對重要性水平掌握就應越嚴格。
第三、要聯系審計特定性質。在某種特定目的的審計中，例如對發起人投入資本和公發資本的驗證，要出具無保留意見的驗資報告的前提條件，必須是投資人按規定足額交入出資額，不存在一個重要性水平的估價問題。
第四、上述重要性數量標准，應當理解為對總體會計報表可允許存在的誤差金額。
關於稅收問題
1、前三年重大會計誤差調整影響利潤額，對當年應交所得稅是否調整。筆者認為，前幾年的重大誤差而引起的重大差異，如偷漏稅等情況，穩妥起見，應當向稅務部門請示裁定，並取得書面證據，或調整計稅，或不調整計稅。
2、由於政策性調整影響的利潤額，對各該年度的所得稅，一般均不作調整，以維護所得稅的真實性。前已述及，稅收政策並非會計政策，對企業而言不具有可選擇性，因此不存在調整問題。
至於擬發行股票公司按前三年每股凈利潤乘以一定市盈率核定發行價時，按照中國證監會現行政策規定，前三年每股凈利潤要按公司上市後之稅收政策（例如稅率為15％）重新計算各年凈利，對此可在會計報表附註重要事項中予以揭示。
3、流轉稅以前年度有減免的，應取得省級以上稅務部門的核准文件。
4、上市之後所得稅減免，須由省級以上人民政府出具文件，方為有效。地方財政部門對上市公司所得稅實行全額徵收，比例返還政策的，公司在編制年報時，對會計科目的處理，也要書面徵得省級財政部門的同意。
關於股份制改組會計報表體系和時效性問題
《招股說明書的內容與格式》規定，「發行人在招股說明書財務會計資料一節中應提供不少於最近三年的利潤表，不少於最近兩年末的資產負債表以及不少於最近一年的財產狀況變動表或現金流量表數據。最近一期會計數據的有效期為六個月。」
關於利潤表，應提供三年或三年又一期的數據，如該等公司原已為股份公司的，則還應提供利潤分配表；如該等公司由其他企業改組而來，由於會計調整包括了會計誤差調整、會計政策調整和資產結構調整因素，利潤分配表就失去了編制的真實基礎，在這種情況下擬應只編制利潤表，不編利潤分配表。
關於資產負債表，在三年又一期的情況下，由於審計不僅對損益項目作了三年又一期的審計，而且對資產負債項目也作了三年又一期的審計。因此，所附資產負債表既可以三年又一期，也可以二年又一期。在實務工作中，多與利潤表時期相匹配。
關於財務狀況變動表，在三年又一期的情況下，我們認為也只要編制最近一個年度的財務狀況變動表，至於最近又一期，則可不需要編制財務狀況變動表。
這里需要強調的是財務會計數據的有效性問題。前已述及，最近一期會計數據的有效期為六個月。按照中國證監會的規定，報送至證監會申報材料的有關財務會計數據有效期不得少於二個月，否則不予受理。
關於會計誤差調整的方法
對股份制改組企業會計誤差調整差異，要否納入改組企業先前的會計記錄之中，即要否調整當年賬簿記錄的問題，也一直困擾著一些注冊會計師。我們的主張是會計誤差變更調整的方法是對前二年調表不調帳；對最近一年，要結合資產評估、折股方案和對發起人投入股份公司凈資產的驗證工作調表又調帳。之所以對前二年調表不調帳，理由有三：
一是從審批財務決算的許可權事實上看，企業原年度財務決算已經財政或主管部門逐年審批，注冊會行師並不擁有否決或變更財政或主管部門財務決算審批之許可權。
二是從調帳的實務操作的可行性上看，前二年帳簿記錄均已結清，現對當時帳簿記錄調整，實務操作上不具有可行性。
三是從最近一年調帳情況的實際功能看，以前年度影響利潤的會計誤差通過列入最近年度的末分配利潤科目（在各年的利潤表上仍列入相應損益項目），調整計入最近一個年度的帳上，事實上也作了追溯調整。
關於政策性調整的內容
股份制改組企業前三年經營業績審計的調整內容，應當包括三部分：一是會計誤差調整，二是企業結構性調整，三是會計政策性調整。通過這三類調整，改組企業對外披露的財務資料和會計信息才會符合《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》的要求，從而達到增強財務資料和會計數據的可比性。
最近一段時間來，對會計政策變更調整要否調整改組企業基本會計報表又有新的爭議。我們認為，會計政策變更調整，之所以要調整到基本會計報表數據之中，原因有以下兩個方面：一是根據國際會計准則第8號《本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更》的規定，「使用者需比較企業在一個時期內的財務報表，以判斷其財務狀況、業績和現金流量的趨勢。因此，通常每期都應採用相同的會計政策」，「會計政策的變更應採用追溯應用法」，「追溯應用法導致對各事項和交易採用新的會計政策，並如同過去一直在使用那樣。因此，新會計政策應從這些項目的初始日開始應用。」二是與注冊會計師的審計意見相吻合。在改組審計報告中，注冊會計師所發表的審計意見是「企業會計報表，符合《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》的規定，……」，如果不把改組企業按《股份制試點企業會計制度》釐定的會計政策所調整的業績計入基本會計報表之中，勢必導致審計意見與後附會計報表相悖謬。
政策性調整，應當理解為會計政策變更調整。不屬於會計政策變更的內容，包括原材料和能源的供應和價格、產成品或服務的銷售和價格，稅收政策的變動，以外匯購置的資產計價，員工的聘任和工資，產品或業務專營與壟斷情況等等，系屬於經濟環境、經濟政策變動的范疇，不構成股份制改組審計中的會計政策調整的內容。
關於期初余額審計問題
股份制改組企業報告期（三年或三年又一期）內一致地採用由企業自己釐定的，符合《企業會計准則》和《股份制試點企業會計制度》要求的會計政策，從而作出會計政策變更的調整，以求得財務資料和會計信息的可比性；同時，進行會計誤差調整，求得合規性，無疑是正確的。然而，現實問題是這種調整是否應追溯至報告期期初？因為客觀上，會計報表報告期期初數影響到報告期期末數，而報告期期初的資產、負債和權益余額又是企業自成立之日起逐年積累起來的，這就為股份制改組審計出了一道難題：注冊會計師是否還要對報告期期初的有關帳項按照企業釐定的現行會計政策進行調整？
國際審計准則第28號《初次接受委託——期初余額》中規定：「審計人員將需要考慮期初余額是否能反映恰當的會計政策的運用，以及這些會計政策在當期財務報表中得到一貫的遵循。當會計政策或對它的運用存在任何變更時，審計人員應該考慮這是否合適以及是否得到適當的說明和充分的披露。」據此，我們認為，從簡計議，政策性調整審計中不應追溯報告期期初（三年前），只要將這種變更調整在會計報告中予以說明和充分披露即可。當然，在會計誤差調整審計中，按照已掌握的審計重點領域，期初余額仍應作適當的有限度的審閱或審核。
關於審計調整重要性原則的運用
現代注冊會計師審計一般都採取抽查而不是詳查的方法。對於抽查范圍和抽查標準的確定，以及查出問題是否進行調整或披露的決定，常常取決於其對被審計單位財務狀況和經營成果的影響程度。財務狀況和經營成果反映的是企業持續經營能力、償債能力以及獲利能力，這些通過資產、負債、權益和收益的總量來反映，而不在於所記錄和報告的會計數據是否分厘不差。這就要求注冊會計師對調整項目的判定應根據重要性原則。審計上所謂重要性原則，是指在會計報表所提供的信息中存在可能導致報表使用者改變其決策的重大遺漏或錯誤。因此，根據這一要求，審計中不是看一項經濟業務或一個報表項目的絕對數的大小來決定是否要對其查驗或調整，而是看其占資產總額或凈利潤的百分比來確定其重要性。在會計誤差調整、會計政策變更調整和資產結構調整審計中，注冊會計師應遵守重要性原則，以減少審計成本，提高審計效率。
根據國際審計實務經驗，判斷重要性的一般數量標準是：
（1）凈利潤5－10％（凈利潤較小時用10％，凈利潤較大時用5％）。
（2）資產總額的0.5－1％。
（3）權益的1％。
（4）總收入的0.5－1％。
應當指出，具體執行時，運用上述重要性數量標准尚需注意以下四個問題：
第一、考慮被審計單位面臨的特定環境。不同企業面臨不同的情況，因而判斷重要性的標准也不同。
第二、關注已審計會計報表的使用者對信息的要求。會計報表使用者對會計報表披露要求越高，同一規模的情況下，注冊會計師對重要性水平掌握就應越嚴格。
第三、要聯系審計特定性質。在某種特定目的的審計中，例如對發起人投入資本和公發資本的驗證，要出具無保留意見的驗資報告的前提條件，必須是投資人按規定足額交入出資額，不存在一個重要性水平的估價問題。
第四、上述重要性數量標准，應當理解為對總體會計報表可允許存在的誤差金額。
關於稅收問題
1、前三年重大會計誤差調整影響利潤額，對當年應交所得稅是否調整。筆者認為，前幾年的重大誤差而引起的重大差異，如偷漏稅等情況，穩妥起見，應當向稅務部門請示裁定，並取得書面證據，或調整計稅，或不調整計稅。
2、由於政策性調整影響的利潤額，對各該年度的所得稅，一般均不作調整，以維護所得稅的真實性。前已述及，稅收政策並非會計政策，對企業而言不具有可選擇性，因此不存在調整問題。
至於擬發行股票公司按前三年每股凈利潤乘以一定市盈率核定發行價時，按照中國證監會現行政策規定，前三年每股凈利潤要按公司上市後之稅收政策（例如稅率為15％）重新計算各年凈利，對此可在會計報表附註重要事項中予以揭示。
3、流轉稅以前年度有減免的，應取得省級以上稅務部門的核准文件。
4、上市之後所得稅減免，須由省級以上人民政府出具文件，方為有效。地方財政部門對上市公司所得稅實行全額徵收，比例返還政策的，公司在編制年報時，對會計科目的處理，也要書面徵得省級財政部門的同意。
關於股份制改組會計報表體系和時效性問題
《招股說明書的內容與格式》規定，「發行人在招股說明書財務會計資料一節中應提供不少於最近三年的利潤表，不少於最近兩年末的資產負債表以及不少於最近一年的財產狀況變動表或現金流量表數據。最近一期會計數據的有效期為六個月。」
關於利潤表，應提供三年或三年又一期的數據，如該等公司原已為股份公司的，則還應提供利潤分配表；如該等公司由其他企業改組而來，由於會計調整包括了會計誤差調整、會計政策調整和資產結構調整因素，利潤分配表就失去了編制的真實基礎，在這種情況下擬應只編制利潤表，不編利潤分配表。
關於資產負債表，在三年又一期的情況下，由於審計不僅對損益項目作了三年又一期的審計，而且對資產負債項目也作了三年又一期的審計。因此，所附資產負債表既可以三年又一期，也可以二年又一期。在實務工作中，多與利潤表時期相匹配。
關於財務狀況變動表，在三年又一期的情況下，我們認為也只要編制最近一個年度的財務狀況變動表，至於最近又一期，則可不需要編制財務狀況變動表。
這里需要強調的是財務會計數據的有效性問題。前已述及，最近一期會計數據的有效期為六個月。按照中國證監會的規定，報送至證監會申報材料的有關財務會計數據有效期不得少於二個月，否則不予受理。
九、關於會計信息的備考
哪些會計信息不需要在基本會計報表中反映而作為備考會計報表予以揭示，據目前規定，只有一項，即中國證監會證監（1997）13號文規定的，「按資產評估結果調整後的最近一期資產負債表作為備考會計報表，與會計報表注釋一並提供」。除此以外，我們認為還有稅收備考、與關聯公司重大業務重新按現行政策影響損益（例如對往來款計提利息）的備考、土地使用費（或場地使用權攤銷）影響成本費用的備考等。也就是說，除了會計誤差調整、企業結構調整、會計結構調整、會計政策變更而相應調整基本會計報表以外，其他一些重大事項的假設性調整，為了單純的可比，都應該列入備考。
單就資產評估資料備考來看，尚有以下幾個問題需要明確：1、資產負債表備考提供，前期的利潤表是否按評估資料重新釐定經營業績作為備考資料，我們認為不需要；2、基準日後，因受會計資料有效性的限制，有時需要相應追加又一期的審計。在此情況下，其基本會計報表要否從基準日後按評估結果進行調帳，並確認損益。我們認為，不需要。因為追加的又一期仍具有不確定性，資產評估結果是否調帳，取決於該股份公司是否正式成立。
至於所得稅政策按現行政策重新釐定前期所得稅和凈利潤，應當在會計報表附註中「所得稅」及「凈利潤」項目之下予以雙重披露，作為備考資料。
Ⅵ 財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。什麼是「重大」
不符合會計制度的，又影響財務注意指標的。就算重大了
Ⅶ 怎樣對經營經營性資產進行審計
企業改制經批准後，通常要求在較短的時間內完成，通過聘請合法中介機構對企業進行資產清查、報表審計、資產評估，經有關部門對資產評估結果進行確認或備案後，確定企業的資產價值，以此為基礎再對企業相關資產、業務、人員等重組，完成對企業的改制。企業改制過程中會涉及賬務調整和建立新賬問題，通常建立新賬較企業日常會計核算難度較大技術性較強，本文擬對企業改制時建賬中常見的幾個問題作一探討。
建賬基準日的確定 建賬基準日應以公司成立日即營業執照簽發日或營業執照變更日為准，由於會計核算以年度、季度、月進行分期核算，實際工作中，一般以公司成立當月月末或下月初為基準日。如果公司設立之日是在月度中的某一天，一般以下一個月份的月初作為建賬基準日。 建賬的依據 企業建立新賬的依據應以經合法中介機構審驗評估的審計報告、資產評估報告(須經有關部門確認或備案)、驗資報告為基礎，通過評估調整(即資產評估機構的評估報告，並經有關部門確認的資產評估基準日評估價值，與資產評估基準日的賬面價值的差額調整)和會計調整(即資產評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調整)後的財務賬項作為建賬依據。 評估結果的調整 因評估結果與資產賬面價值之間會產生差異，即評估增值和減值。現行的規范企業評估調賬的法規主要有財政部《關於股份有限公司有關會計問題解答》(財會字〔1998〕16號)、《關於執行具體會計准則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答的通知》(財會字〔1998〕66號)、《財政部關於企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》(財會函字〔1999〕2號)。評估調整是指資產評估機構的評估報告經有關部門確認的資產評估基準日評估價值，與資產評估基準日的賬面價值的差額調整，評估調整包括資產評估基準日及其以前的會計事項調整，由於資產評估基準日與建賬基準日之間有一段時間間隔，這段時間內企業的經營活動會導致資產形態和數量發生變化，通過分析評估基準日與建賬基準日之間資產形態和數量的差異進行調整，此期間新增資產，則按新增資產的賬面價值不變，下面分別進行說明： 一、關於存貨項目的評估調整 由於建賬基準日距評估基準日相距較長的時間，評估確定的有關存貨的增值、減值，由於企業的存貨周轉速度快，我們可以比較存貨周轉時間與評估基準日到建賬基準日的時間間隔。若評估基準日到建賬基準日的時間間隔大於存貨周轉時間，我們可以認為評估基準日的存貨在這段時間內已經進行過一次流轉，存貨的評估增減值可以不進行調整。但一些流轉速度慢，評估時出現增減值的存貨，如果在建賬基準日仍然存在，則需要進行調整。調整時：若總體上資產評估增值，借記「存貨」，貸記「遞延稅款」和「資本公積」；若總體上資產評估減值，借記「未分配利潤」，貸記「存貨」，分錄應在舊賬上進行調整。 二、關於固定資產項目的評估調整 對新賬中固定資產價值的入賬，實務界存在兩種觀點：一種主張按評估確認的重置價值入賬，即評估的累計折舊入賬，在具體賬務處理時，借記「固定資產」，貸記「累計折舊」和凈資產；一種主張按評估後固定資產凈值入賬，不體現累計折舊。新的固定資產准則要求按投資各方確認的價值作為固定資產的入賬價值，從會計報表的列報看，按評估後固定資產凈值入賬存在較大的弊端。由於累計折舊能夠反映固定資產新舊的信息，若按凈值入賬會使固定資產的新舊信息丟失，故應按重置價值入賬。固定資產由於周轉速度慢，是評估調整的主要方面。實務中，應對照評估明細表，按照有關評估調賬法規的規定，將評估增值和減值記入賬簿中，若資產評估基準日與建賬基準日之間評估固定資產報廢或數量減少，則此部分評估增值和減值不予調整。調整時：若總體上資產評估增值，借記「固定資產」或「累計折舊」，貸記「遞延稅款」、「資本公積」 或「累計折舊」；若總體上資產評估減值，借記「未分配利潤」 或「累計折舊」，貸記「固定資產」 或「累計折舊」，分錄應在舊賬上進行調整。
三、關於壞賬准備的評估調整 企業改制進行資產評估時，壞賬准備均被評估為零，若建賬時不按評估結果調整，計提壞賬准備的企業債權改制後可能確實無法收回，債權無法收回時再由投資方股東補足，其操作較困難，故建賬基準日建立新賬時應按評估結果調整，壞賬准備被評估為零的債權由原企業作備查帳簿登記。
四、關於長期待攤費用、開辦費等的評估調整。 企業改制進行資產評估時，對於那些無形的費用性資產均被評估為零。由於評估是對整體經營性資產的評估，對於那些無形的費用已在對實物資產評估時予以考慮，故建賬時關於這些項目應按評估結果確認。如設備大修理費，一般在長期待攤項目中反映。由於進行了大修理，經修理的設備的生產能力得到加強，評估該設備時，已將其考慮在內。 五、關於長期投資、無形資產、其他流動資產的評估調整。 對於長期投資、無形資產、其他流動資產評估結果的調整入賬，其調整方法比較簡單，若資產評估基準日與建賬基準日之間評估資產減少，則此部分評估增值和減值不予調整。建賬基準日若依然存在，則應對照評估明細表，將評估增值和減值記入賬簿中，調整時：若總體上資產評估增值，借記有關資產類科目，貸記「遞延稅款」、「資本公積」；若總體上資產評估減值，借記「未分配利潤」，貸記有關資產類科目，分錄應在舊賬上進行調整。 六、關於負債類科目的評估調整。 負債類科目評估結果的調整，若資產評估基準日與建賬基準日之間評估負債減少，則此部分評估增減值不予調整。建賬基準日若依然存在，則應對照評估明細表，將評估增減值記入賬簿中，調整時：借記有關負債類科目，貸記「遞延稅款」、「資本公積」；或借記「未分配利潤」 、「遞延稅款」、「資本公積」，貸記有關負債類科目，分錄應在舊賬上進行調整。 會計調整的處理 會計調整是資產評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調整，建賬基準日企業調賬後，建賬基準日的資產負債類科目余額，應等於調賬前會計賬項的資產負債類科目余額與評估調整值之和，此期間資產負債類科目的調整變動通過未分配利潤來反映，對於此期間固定資產折舊的計提分兩種情況：(1)原評估基準日評估的固定資產應按調賬後固定資產的賬面價值(評估基準日固定資產的賬面價值與評估增減值調整之和)為基數，按評估報告確定的尚可使用年限，從評估基準日起進行折舊的計提；(2)此期間新增固定資產折舊的計提，應按新增固定資產的賬面價值為基數，按其可使用年限進行折舊的計提。此兩項固定資產的折舊，構成此期間發生的折舊費用，並最終形成企業的利潤或虧損。 改制企業持續經營期間損益的處理 由於大部分改制企業在改制期間繼續經營，資產評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項變動和企業經營會產生利潤或虧損，此期間經營盈虧由投資各方協商，有的企業由新老股東共享或共攤，有的由老股東享有或補足。 在會計處理上：如果股東協議中規定這段時間的經營成果由老股東享有或補足，則企業應作利潤分配的會計處理；如果股東協議中規定這段時間的經營成果由新老股東共享或共攤，則企業不作利潤分配的會計處理。 是否結束舊賬建立新賬 如果企業是整體改制，原企業應按審計、評估結果先調賬，然後可以採取結束舊賬建新賬的方法，也可採用不結束舊賬，直接以調賬後的結果作為改制後的公司新賬的方法。如果企業是部分改制，原企業應按審計、評估結果先調賬，然後將已剝離給改制公司的資產、負債轉為對改制公司的投資；在建賬日，改制公司按原企業結轉的資產、負債、凈資產建立新賬。一般情況下均建立新賬，將舊賬經調整後的資產、負債和凈資產沖轉入新賬中。 改制建賬後的納稅問題
根據財政部《關於執行具體會計准則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答的通知》(財會字[1998]66號)的規定，企業改組為股份有限公司時，如果資產評估增值部分已經折成股份的，並按稅法規定不再征稅的，上述評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果評估增值部分未折成股份，並按稅法規定在評估資產計提折舊、使用或攤銷時須征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應繳的所得稅記入「遞延稅款」科目的貸方，資產評估增值扣除未來應交所得稅後的差額，記入「資本公積—資產評估增值准備」科目。 公司按規定對已評估資產計提折舊、使用或攤銷時，或按規定的年限結轉記入應納稅所得額時，其應繳的所得稅，借記「遞延稅款」科目，貸記「應交稅金—應交所得稅」科目。由於在改制時，資產評估是按凈額計入資本公積的，在實務中很難一一對應，可考慮按照稅法規定採取綜合調整方法，即對資產評估增值額不分資產項目，均在以後年度相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。 會計政策變更問題 由於我國統一的會計制度尚未全面實施，企業改制前後一般會涉及會計制度的變更。改制的企業舊賬通常執行行業會計制度，而在結束舊賬建立新賬時，新賬要求按《企業會計制度》核算，因此各類科目應依照新的《企業會計制度》進行銜接。
Ⅷ 如何對主營業務收入進行審計
可以選用下面的程序：
1.獲取或編制主營業務收入明細表：
(1)復核加計是否正確，並與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合其他業務收入科目與報表數核對是否相符；
(2)檢查以非記賬本位幣結算的主營業務收入的折算匯率及折算是否正確。 "
2實質性分析程序：
(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，並基於對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數據間關系的影響，以建立有關數據的期望值：
1)將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，並分析異常變動的原因；
2)計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；
3)比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因；
4)將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；
5)根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。
(2)確定可接受的差異額；
(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異；
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查並獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據（如通過檢查相關的憑證等）；
(5)評估分析程序的測試結果。"
3.檢查主營業務收入的確認條件、方法是否符合企業會計准則，前後期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。
4.獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，並注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法相互之間轉移利潤的現象。
5.抽取若干張發貨單，審查出庫日期、品名、數量等是否與發票、銷售合同、記賬憑證等一致。
6.抽取若干張記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發票、發貨單、銷售合同等一致。
7.結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。
8.對於出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發票等出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證。
9銷售的截止測試：
(1) 通過測試資產負債表日前後若干天且金額大的發貨單據，將應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前後若干天且金額大的憑證，與發貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象；
(2)復核資產負債表日前後銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常（如與正常水平相比），並考慮是否有必要追加截止程序；
(3)取得資產負債表日後所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；
(4)結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；
(5)調整重大跨期銷售。
10.存在銷貨退回的，檢查手續是否符合規定，結合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結合存貨項目審計關注其真實性。
11.銷售折扣與折讓：
(1)獲取或編制折扣與折讓明細表，復核加計正確，並與明細賬合計數核對相符；
(2)取得被審計單位有關折扣與折讓的具體規定和其他文件資料，並抽查較大的折扣與折讓發生額的授權批准情況，與實際執行情況進行核對，檢查其是否經授權批准，是否合法、真實；
(3)銷售折讓與折扣是否及時足額提交對方，有無虛設中介、轉移收入、私設賬外「小金庫」等情況；
(4)檢查折扣與折讓的會計處理是否正確。
12.檢查有無特殊的銷售行為，如委託代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售後租回、售後回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當的審計程序進行審核。
13.調查向關聯方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數量、金額和比例，並記錄占總銷售收入的比例。對於合並范圍內的銷售活動，記錄應予合並抵銷的金額。
14.調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數量和金額，並追查在編制合並財務報表時是否已予以抵銷。
15.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。
供你參考。