債權重組損失分5年攤銷

1. 債務重組損失計入哪個會計科目

債務重組損失按照債務重組會計處理規定應計入營業外支出的債務重組損失。「債務重組損失」是二級科目。債務重組簡單的說就是，債權人給予債務人一定的優惠（比如允許債務人少還點錢），這部分優惠，對債務人來說就是債務重組利得，對債權人來說就是債務重組損失。債務重組利得記入營業外收入，債務重組損失記入營業外支出。

債權人債務重組損失包括：

1. 以低於債務賬面價值的現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。

2.以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，確認當期損失。

3.債務重組採用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為當期損失。

4.債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件後的債權的公允價值作為重組後債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組後債權的賬面價值之間的差額,確認當期損失。

2. 債務重組損失是否可在稅前列支

問：對於非關聯企業之間涉及的債務重組業務，放棄部分債權的損失是否可在稅前列支?答：根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》的規定 問：對於非關聯企業之間涉及的債務重組業務，放棄部分債權的損失是否可在稅前列支? 答：根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》的規定： 債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低於債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中;債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 因此，以低於債務計稅成本的現金償還債務，債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得

3. 債務重組收益和損失應計入哪個賬戶

收益：營業外收入—債務重組利得
損失：營業外支出—債務重組損失

4. 債務重組損失是哪個會計科目

按照債務重組會計處理規定應計入營業外支出的債務重組損失。

「債務重組損失」是二級科目。債務重組簡單的說就是，債權人給予債務人一定的優惠（比如允許債務人少還點錢），這部分優惠，對債務人來說就是債務重組利得，對債權人來說就是債務重組損失。債務重組利得記入營業外收入，債務重組損失記入營業外支出。

債權人債務重組損失包括:
1.以低於債務賬面價值的現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。
2. 以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，確認當期損失.
3.債務重組採用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為當期損失.
4.債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件後的債權的公允價值作為重組後債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組後債權的賬面價值之間的差額,確認當期損失.

5. 為什麼債務重組損失應沖減已計提的壞賬准備其會計處理是怎樣的

計提壞賬准備是確定應收賬款不能收回之前，確定債務重組損失時已經確定不能收回一部分應收賬款，所以應該沖減已計提的壞賬准備。會計處理為：

借：壞賬准備

貸：債務重組損失

國家稅務總局第6號令《企業債務重組業務所得稅處理辦法》對債務重組中債權人債務重組損失的稅務處理作了規定。近日頒布的國家稅務總局第13號令《企業財產損失稅前扣除管理辦法》也談到了債務重組中形成的壞賬損失稅前扣除問題；

在第二十條規定：企業應收、預收賬款發生的壞賬損失申請稅前扣除須符合下列條件之一：三、符合條件的債務重組形成的壞賬。

那麼，在債務重組中，在債權人已對重組債權計提了壞賬准備的情況下，是只確認債務重組損失還是同時確認債務重組損失和壞賬損失是以重組債權的賬面價值作為計稅成本還是以賬面余額作為計稅成本 。

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債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。

其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。

債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。

對於增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值和該非現金資產的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額；如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額。

6. 債務重組損失能否在所得稅前扣除

可以稅前扣除。國家稅務總局令第4號第四條規定，債務人（企業）以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人（企業）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；第六條規定，債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低於債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。第七條規定，以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。

7. 債務重組損失的會計處理

債務人以低於債務賬面價值的金額清償債務，相當於債權人給予了債務人一項捐贈，因此，當債務人以現金清償債務時，對於債務人而言，債務賬面價值與支付的現金之間的差額應確認為資本公積（貸：資本公積——其他資本公積 ）；
而對於債權人而言，債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，應確認為當期損失（借：營業外支出——債務重組損失 ）。需要注意的是，債權人已對債權計提了壞賬准備的，在確認當期損失時，應先沖壞賬准備。

8. 請教債務重組所涉及的增值稅問題。

債務重組通常發生在債務人陷於一定的財務困難，無法按照原合同的約定償還債務的情形下，經雙方協商，債權人同意延期支付或削減債務本金或利息，或允許債務人用非現金資產抵債，從而減輕或減緩債務人的償債壓力。隨著社會經濟的發展，債務重組已成為債務人和債權人之間有效解決長期欠款問題的有效途徑之一。《企業會計准則第12號——債務重組》對企業債務重組中債權人和債務人的財務處理做了明確規定，然而從稅務角度，債務重組過程中，雙方當事企業可能涉及哪些納稅義務呢？一般來說，債務重組主要涉及到流轉稅與企業所得稅兩個層面的稅務問題。

一、 債務重組中涉及的流轉稅處理

債務人在債務重組中常涉及增值稅、營業稅等流轉稅納稅事項。按照增值稅暫行條例及實施細則規定，當債務人以實物資產抵償債務時，不僅應做債務重組的財務處理，而且應作計繳增值稅的財務處理。營業稅納稅事項主要發生在以專利權等無形資產抵債的債務重組中，因為此種方式的債務重組，實質上也是債務人向債權人轉讓無形資產，應按照營業稅暫行條例及實施細則規定，計繳營業稅。此外，若債務重組涉及到消費稅的應稅項目時，還應依據消費稅暫行條例及其實施細則的規定計繳消費稅。
1. 債務人以原材料、產成品等存貨抵償債務時，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，應視同銷售繳納增值稅，如果屬於自產應稅消費品，還需在計繳增值稅的同時按規定繳納消費稅。計稅時應正確確定其應稅銷售額，有銷售額的按銷售額計繳增值稅，無銷售額的按以下順序確定銷售額：1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3）按組成計稅價格確定，公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），若屬於應納消費稅的貨物，組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）]／(1-消費稅率)。計繳消費稅時，屬於從價計征的，按同類最高售價計繳；屬於從量計征的，按移送數量及適用稅額計繳。例如：甲企業欠乙企業購貨款100萬元，甲企業因資金困難不能如期支付，雙方協商同意甲企業用產品抵償債務。該產品實際成本60萬元，市場不含稅銷售價格（公允價值）80萬元。甲、乙企業均為增值稅一般納稅人，該產品適用增值稅稅率17%，且屬於應稅消費品，消費稅稅率10%。在這種情況下，作為債務方的甲企業，是用自己的產品抵償債務，從稅法角度看，是一種視同銷售的行為，因此按稅法規定，甲企業應計征增值稅銷項稅13.6萬元（80萬元×17%），消費稅8萬元（80萬元×10%）。
2. 債務人以無形資產抵償債務時，屬於無形資產轉讓行為，應依據《營業稅暫行條例》規定，以抵債無形資產的公允價值金額為計稅依據計算繳納營業稅。
3. 債務人以固定資產（動產）抵償債務時，依據《增值稅暫行條例》視同銷售使用過的固定資產計繳增值稅。根據《財政部國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形徵收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產，按照4%徵收率減半徵收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自製的固定資產，按照4%徵收率減半徵收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅。需特別注意的是，增值稅暫行條例及其實施細則規定的計稅依據為銷售額，而該銷售額是不包括其應納增值稅稅額的。所以，在計稅時，應將抵債金額換算成不含稅銷售額，然後再乘以稅率(徵收率)，銷項稅額=抵債金額÷(1＋稅率或徵收率)×稅率或徵收率。
4. 債務人以固定資產（不動產，如房屋、建築物）抵償債務時，應依據《營業稅暫行條例》按銷售不動產的情況，計繳營業稅。其中，自建的不動產應以抵償債務的金額作為計稅依據，對於外購的不動產，按照財稅［2003］016號文件的規定，應以抵償債務的金額扣除買價後的差額作為計稅依據。
5. 若債權人為金融企業，在修改其他條件進行債務重組時，債權人應根據債務重組協議正確劃分未來應收款中的本金和利息，對未來應收款所包含的利息計繳營業稅。因為金融企業債權人在對債務人作出讓步修改其他條件的債務重組時，需要將展期後應收的利息在債務重組日提前確認以計算到期應收金額和債務重組損失。按照會計准則規定，這部分利息在債務重組日計入「中長期貸款-債務重組貸款」，這樣，將來的利息收入被提前資產化，由此造成其未來營業稅計稅依據的減少，因此，對其發生的或有收益（利息）也應一並計繳營業稅。
此外，在債務重組中，凡涉及計繳增值稅、消費稅、營業稅的，還均應根據《城市維護建設稅暫行條例》和《徵收教育費附加的暫行規定》規定，以實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅總額為計稅依據和適用稅率，計繳繳納城市維護建設稅和教育費附加。

二、 債務重組中涉及的所得稅處理

由於企業所得稅法在應納稅所得額確定方法上，採取了稅法與會計適當分離的模式，因此，債務重組行為會對企業所得稅產生一定的影響。為規范債務重組中收益與損失的所得稅處理，國家稅務總局頒布了《企業債務重組所得稅處理辦法》，辦法中明確了債務重組過程中債權人以債務人雙方由於債務重組而產生的所得或損失的所得稅處理方法。
1. 債務人以低於債務賬面價值的現金清償某項債務時，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金的差額確認為債務重組收益，計入企業應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金的差額確認為當期的債務重組損失沖減應納稅所得。
2. 債務人以非現金資產清償債務時，債務人應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人應當將用以清清償的非現金資產的公允價值與其計稅成本的差額確認為資產轉讓所得或損失，將重組債務的計稅成本與用以清償的非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業的應納稅所得；債權人取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等，同時將重組債權的計稅成本與收到的非現金資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
3. 債務轉為資本時，除企業改組或者清算另有規定外，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本，並將重組債權的計稅成本與享有的股權的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
4. 修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。有關稅法只對重組債務的計稅成本大於將來應付金額的情況進行了規定，對於重組債務的計稅成本小於將來應付金額的情況未予以明確，如果發生此種情況，從性質上分析，應屬於債務人對債權人的無償捐贈，債務人不允許從應納稅所得額中扣除該捐贈部分；債權人應將接受的捐贈部分計入應納稅所得。需注意的是，修改其他債務條件進行債務重組時，債務人涉及或有應付金額、債權人涉及或有應收金額時，依據《企業所得稅稅前扣除辦法》中的真實發生原則和確定性原則，由於或有應付(收)金額不一定必然發生，其金額也是事先預計的，因此債務人、債權人在計算債務重組所得或損失時不得包含或有應付（收）金額。
5. 企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核准，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。

三、 債務重組中涉及的其他稅種處理

1. 印花稅
根據《印花稅暫行條例》規定，凡書立購銷合同、產權轉移合同的，均需要繳納印花稅。因此，除經法院裁定而發生的債務重組外，無論其他何種債務重組方式，都要經過債權人、債務人雙方協商、並最終簽訂債務重組的書面協議。而這種債務重組協議，依債務重組方式的不同可分別屬於購銷合同性質、財產權屬轉移書據性質或同時兼有購銷合同和財產權屬轉移性質，所以應按不同的合同性質和適用的稅率分別計繳印花稅。
2. 契稅
當債務人以自己的房屋、土地抵償債務時，按照契稅暫行條例及其實施細則規定，視同土地使用權、房屋權屬轉讓，其承受人為納稅義務人。因此發生這種情況的債務重組時，作為承受方的債權人除了按會計准則規定做債務重組的相關會計處理外，還應按稅法規定計繳契稅。
3. 房產稅
債權人取得的抵債資產為房屋、建築物時，應按照房產稅有關規定以會計准則規定的入賬價值為計稅依據繳納房產稅。

綜上所述，債務重組業務中無論是債權人還是債務人，均存在一定的納稅義務。因此，在企業做出債務重組決策時，應充分考慮到稅負成本對債務重組中損益的影響。同時由於企業所得稅法規定，納稅人發生的壞賬損失，必須符合特定條件（即確認無法收回3年以上），並報經稅務機關批准後才允許稅前扣除，而採取債務重組方式，在重組的當年即可將壞賬損失部分作為重組損失沖減企業當年的應納稅所得額，可以提前抵減所得稅的支出，緩解流動資金壓力，因此利用債務重組處理壞賬也為企業找到了新的稅收籌劃空間。

9. 重組所得站應納稅所得多少可5年內扣除

《財政部、國家稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第六條第（一）項規定，企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

但是，《國家稅務總局關於企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。