独占许可使用权所得税优惠

A. 符合条件的技术转让所得可享受企业所得税的税收优惠，那么怎么计算技术转让所得

参考来《国家税务总局自关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第82号）：
三、符合条件的5年以上非独占许可使用权技术转让所得应按以下方法计算：
技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用
技术转让收入是指转让方履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、服务、培训等收入，不得计入技术转让收入。技术许可使用权转让收入，应按转让协议约定的许可使用权人应付许可使用权使用费的日期确认收入的实现。
无形资产摊销费用是指该无形资产按税法规定当年计算摊销的费用。涉及自用和对外许可使用的，应按照受益原则合理划分。
相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用。
应分摊期间费用（不含无形资产摊销费用和相关税费）是指技术转让按照当年销售收入占比分摊的期间费用。

B. 技术转让收入和相关税费，计入企业所得税的相关问题

自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。

居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税

位于某市的一家生产企业，2017年度自会计核算取得主营业务收入68000万元，其他业务收入6000万元，营业外收入4500万元，应扣主营业务成本42000万元，其他业务成本3500万元，营业外支出3200万元，当年实现利润总额2600万元。

其中：其他业务收入中含技术转让收入2300万元，与该收入对应成本和税费共计1400万元，要求：计算技术转让所得的纳税调整

技术转让所得2300-1400=900万元

技术转让所得的纳税调减500+200=700万元（超过500万元减半征收）

(2)独占许可使用权所得税优惠扩展阅读

一、自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含，下同）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。

居民企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

所称技术包括专利（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

二、企业转让符合条件的5年以上非独占许可使用权的技术，限于其拥有所有权的技术。技术所有权的权属由国务院行政主管部门确定。

计算机软件著作权由国家版权局确定权属；集成电路布图设计专有权由国家知识产权局确定权属；植物新品种权由农业部确定权属；生物医药新品种由国家食品药品监督管理总局确定权属。

三、符合条件的5年以上非独占许可使用权技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用

技术转让收入是指转让方履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

C. 企业技术转让享受税收优惠应符合哪些条件

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
如何享受税收优惠政策，对照《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212），企业在应关注如下三个问题：
一、享受税收优惠的主体
享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。这里要注意，根据《企业所得税法》的规定，居民企业包括依法在中国境内注册成立和依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。特别需要提醒大家一点的是，对于根据国税发[2009]82号文规定被判定为实际管理机构在中国境内的境外注册中资控股企业作为居民企业，也可以享受这项税收优惠政策。但是其他非居民企业则无资格享受。
二、享受税收优惠的条件
根据国税函[2009]212号文的规定，对于居民企业享受技术转让所得减免企业所得税待遇的，应符合如下条件：
1、技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围
2、境内技术转让经省级以上科技部门认定
3、向境外转让技术经省级以上商务部门认定
4、国务院税务主管部门规定的其他条件
第2、3项属于程序问题，我们首先来关注第1项，究竟哪些是属于财政部、国家税务总局规定范围的技术转让。
（一）技术转让与技术开发的区分
对于居民企业享受技术转让所得减免所得税待遇时，首要的问题就是要区分技术开发与技术转让。企业取得的技术开发收入是不能享受所得税减免税待遇的。
对于技术开发合同与技术转让合同的区别，我们在解读一的相关法律知识的普及中已经有了详细分析。总结来看，技术开发是针对尚未掌握的技术成果进行的开发活动，而技术转让则是对已经掌握的技术成果进行的使用权或所有权的转让。
对于技术开发合同和技术转让合同的区分，企业在签订合同时，应首先进行区分，区别不同的行为签订不同的合同。同时，由于企业享受技术转让所得减免税的合同都必须要到省、市技术市场进行合同性质认定的。因此，省、市科技或商务部门也会对合同的性质进行认定，出具认定报告。
实务中，税务机关在审核技术转让所得减免税时，对于技术开发合同与技术转让合同的区分，主要是依据省、市科技和商务部门出具的认定报告并结合企业合同的内容进行的。但是，省、市科技和商务部门出具的认定报告并非最终认定标准。税务机关仍会进行实质性认定。实践中，税务机关已经发现，有些企业为享受减免税，将明显的技术开发合同签成技术转让合同，并通过了省、市科技部门的认定。但从合同内容的实质来看，明显是对于尚未掌握的科技成果的开发。对此，税务机关将根据《中华人民共和国技术合同法》的规定对企业合同性质进行重新认定。
目前税务机关对于企业享受技术转让所得减免企业所得税的事项已经实行备案管理，不再进行审批。这就意味着企业享受减免税不再需要得到税务机关的批复确认，只要将相关资料提交税务局备案就可以自行享受了。这一方面提高了办事效率，但另一方面也对纳税人掌握税法的能力提出了更高的要求。如果纳税人错误的享受减免税政策导致少缴税款的，税务机关将根据《税收征管法》的相关规定补征税款、加收滞纳金并进行处罚。
（二）符合条件技术转让的把握
通过解读一我们已经了解到，技术转让合同又具体分为以下类型：
1、专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。
2、专利申请权转让合同，是指转让方将其就特定的发明创造申请专利的权 利移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。
3、专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人作为转让方许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付约定使用费所订立的合同。
4、非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利技术成果提供给受让方，明确相互之间非专利技术成果使用权、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。
其中，对于专利权转让合同、专利申请权转让合同以及非专利技术转让权转让合同，在会计我们上称为无形资产的出售。具体的会计处理方法为，出售时是到的款项借记“银行存款”，同时结转该项无形资产的账面净值，会计处理为借记累计摊销、无形资产减值准备，贷记无形资产，同时贷记相关应交税费后，差额作为营业外收入或营业外支出。
而专利实施许可合同以及非专利技术许可使用合同，在会计上我们称为无形资产的出租。具体的会计处理方法为：出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”（或“无形资产摊销”）科目。
国税函[2009]212文对于技术转让所得的技术公式明确为：
技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本-相关税费
其中对于技术转让成本，文件又进一步明确：技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。
同时，根据为鼓励进一步强化税收政策鼓励技术成果转化的力度，《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）进一步明确：
技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。
本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。
这就是说，除所有权转让外，对于技术使用权转让中，只有5年以上（含5年）全球独占许可使用权的转让可以享受税收优惠，排他许可和普通许可均不能享受企业所得税税收优惠。
同时，居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
为防范企业避税行为，111号文还规定：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
三、享受优惠政策的程序
企业享受技术转让所得减免税，应按如下程序进行
1、技术转让合同须到国家相关部门进行认定。根据国税函[2009]212号文的规定：境内技术转让经省级以上科技部门认定，向境外转让技术经省级以上商务部门认定。这里要注意，从2008年1月1日起，对于企业享受技术转让所得的技术合同的认定部分已经提到到省级以上的科技、商务部门，省级以下的科技、商务部门的认定将得不到税务机关的认定。 同时，111号文进一步规定：境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。
2、企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料
（1）技术转让合同（副本）
（2）省级以上科技部门出具的技术合同登记证明
（3）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料
（4）实际缴纳相关税费的证明资料
（5）主管税务机关要求提供的其他资料
3、企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：
（1）技术出口合同（副本）
（2）省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证
（3）技术出口合同数据表
（4）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料
（5）实际缴纳相关税费的证明资料
（6）主管税务机关要求提供的其他资料
4、备案时间：企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

D. 国家对技术合同的认定有哪些优惠政策

是这样的：
1、税收优惠
（1）经认定的技术开发合同，免征增值税（3%、6%）；
（2）经认定的技术转让合同，1）免征增值税（3%、6%）；2）技术转让所得额500万以内（含500万）免征企业所得税，超过500万部分，减半征收企业所得税。
2、有些政策资料中要求提供的合同是经认定的“技术合同”，如研发费用加计扣除或高企申报。

E. 企业转让5年以上非独占许可使用权有什么税收优惠政策吗

简单说，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

F. 我们转让商标著作权是否可以享受所得税优惠政策

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，现就符合条件的技术转让所得减免企业所得税有关问题通知如下：

一、技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。

二、本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

三、技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。

居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

四、居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

所以，商标著作权不属于享受企业所得税优惠范围。

G. “企业技术转让”享受税收优惠应符合哪些条件

在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
如何享受税收优惠政策，对照《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212），企业在应关注如下三个问题：
一、享受税收优惠的主体
享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。这里要注意，根据《企业所得税法》的规定，居民企业包括依法在中国境内注册成立和依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。特别需要提醒大家一点的是，对于根据国税发[2009]82号文规定被判定为实际管理机构在中国境内的境外注册中资控股企业作为居民企业，也可以享受这项税收优惠政策。但是其他非居民企业则无资格享受。
二、享受税收优惠的条件
根据国税函[2009]212号文的规定，对于居民企业享受技术转让所得减免企业所得税待遇的，应符合如下条件：
1、技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围
2、境内技术转让经省级以上科技部门认定
3、向境外转让技术经省级以上商务部门认定
4、国务院税务主管部门规定的其他条件
第2、3项属于程序问题，我们首先来关注第1项，究竟哪些是属于财政部、国家税务总局规定范围的技术转让。
（一）技术转让与技术开发的区分
对于居民企业享受技术转让所得减免所得税待遇时，首要的问题就是要区分技术开发与技术转让。企业取得的技术开发收入是不能享受所得税减免税待遇的。
对于技术开发合同与技术转让合同的区别，我们在解读一的相关法律知识的普及中已经有了详细分析。总结来看，技术开发是针对尚未掌握的技术成果进行的开发活动，而技术转让则是对已经掌握的技术成果进行的使用权或所有权的转让。
对于技术开发合同和技术转让合同的区分，企业在签订合同时，应首先进行区分，区别不同的行为签订不同的合同。同时，由于企业享受技术转让所得减免税的合同都必须要到省、市技术市场进行合同性质认定的。因此，省、市科技或商务部门也会对合同的性质进行认定，出具认定报告。
实务中，税务机关在审核技术转让所得减免税时，对于技术开发合同与技术转让合同的区分，主要是依据省、市科技和商务部门出具的认定报告并结合企业合同的内容进行的。但是，省、市科技和商务部门出具的认定报告并非最终认定标准。税务机关仍会进行实质性认定。实践中，税务机关已经发现，有些企业为享受减免税，将明显的技术开发合同签成技术转让合同，并通过了省、市科技部门的认定。但从合同内容的实质来看，明显是对于尚未掌握的科技成果的开发。对此，税务机关将根据《中华人民共和国技术合同法》的规定对企业合同性质进行重新认定。
目前税务机关对于企业享受技术转让所得减免企业所得税的事项已经实行备案管理，不再进行审批。这就意味着企业享受减免税不再需要得到税务机关的批复确认，只要将相关资料提交税务局备案就可以自行享受了。这一方面提高了办事效率，但另一方面也对纳税人掌握税法的能力提出了更高的要求。如果纳税人错误的享受减免税政策导致少缴税款的，税务机关将根据《税收征管法》的相关规定补征税款、加收滞纳金并进行处罚。
（二）符合条件技术转让的把握
通过解读一我们已经了解到，技术转让合同又具体分为以下类型：
1、专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。
2、专利申请权转让合同，是指转让方将其就特定的发明创造申请专利的权 利移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。
3、专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人作为转让方许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付约定使用费所订立的合同。
4、非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利技术成果提供给受让方，明确相互之间非专利技术成果使用权、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。
其中，对于专利权转让合同、专利申请权转让合同以及非专利技术转让权转让合同，在会计我们上称为无形资产的出售。具体的会计处理方法为，出售时是到的款项借记“银行存款”，同时结转该项无形资产的账面净值，会计处理为借记累计摊销、无形资产减值准备，贷记无形资产，同时贷记相关应交税费后，差额作为营业外收入或营业外支出。
而专利实施许可合同以及非专利技术许可使用合同，在会计上我们称为无形资产的出租。具体的会计处理方法为：出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”（或“无形资产摊销”）科目。
国税函[2009]212文对于技术转让所得的技术公式明确为：
技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本-相关税费
其中对于技术转让成本，文件又进一步明确：技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。
同时，根据为鼓励进一步强化税收政策鼓励技术成果转化的力度，《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）进一步明确：
技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。
本通知所称技术转让，是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。
这就是说，除所有权转让外，对于技术使用权转让中，只有5年以上（含5年）全球独占许可使用权的转让可以享受税收优惠，排他许可和普通许可均不能享受企业所得税税收优惠。
同时，居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2008年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
为防范企业避税行为，111号文还规定：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。
三、享受优惠政策的程序
企业享受技术转让所得减免税，应按如下程序进行
1、技术转让合同须到国家相关部门进行认定。根据国税函[2009]212号文的规定：境内技术转让经省级以上科技部门认定，向境外转让技术经省级以上商务部门认定。这里要注意，从2008年1月1日起，对于企业享受技术转让所得的技术合同的认定部分已经提到到省级以上的科技、商务部门，省级以下的科技、商务部门的认定将得不到税务机关的认定。 同时，111号文进一步规定：境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。
2、企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料
（1）技术转让合同（副本）
（2）省级以上科技部门出具的技术合同登记证明
（3）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料
（4）实际缴纳相关税费的证明资料
（5）主管税务机关要求提供的其他资料
3、企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：
（1）技术出口合同（副本）
（2）省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证
（3）技术出口合同数据表
（4）技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料
（5）实际缴纳相关税费的证明资料
（6）主管税务机关要求提供的其他资料
4、备案时间：企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

H. 关于企业转让无形资产的所得税问题

《国家税务总局关于抄技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》
享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：
（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；
（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；
（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；
（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；
（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。
如何记账？
直接减免所得税：
借：应交税金—应交所得税
贷：资本公积 / 盈余公积 等
先征后返的会计处理
借：银行存款
贷：所得税费用
700万所得是否进入会计利润？
是的。

I. 技术转让收入有些什么税收优惠政策

与营业税及“营改增”后的增值税免税政策不同，对于技术转让收入的所得专税优惠并不都属是全部减免。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税。

享受税收优惠政策的技术转让全能范围。能够享受税收优惠政策的技术转让权能范围是指居民企业转让技术的所有权或转让5年以上(含5年)全球独占的许可使用权。

(9)独占许可使用权所得税优惠扩展阅读

《小企业会计准则》第四十二条规定，处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。

《企业会计制定》第四十八条规定，企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。