研發加計歸集表的無形資產攤銷

❶ 【100分】關於研發費用的范圍那些費用可以免稅的有實際經驗的會計來

稅收優惠簡述
l 符合《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》[國稅發〔2008〕116號]規定的
研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的
50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；
l 研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定
外，攤銷年限不得低於10年。
稅收優惠對象
l 適用於財務核算健全並能准確歸集研究開發費用的居民企業；
l 企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當
前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動。
可加計扣除
研究開發費用
l 新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、
資料翻譯費；
l 從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；
l 在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；
l 專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；
l 專門用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；
l 專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費；
l 勘探開發技術的現場試驗費；
l 研發成果的論證、評審、驗收費用。
報送資料
企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：
l 自主、委託、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；
l 自主、委託、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；
l 自主、委託、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；
l 企業總經理辦公會或董事會關於自主、委託、合作研究開發項目立項的決議文件；
l 委託、合作研究開發項目的合同或協議；
l 研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
注意事項
l 企業委託給外單位進行開發的研發費用，由委託方加計扣除，受託方不得再進行加計
扣除；如果受託方不向委託方提供該研發項目的費用支出明細情況，該委託開發項目
的費用支出不得實行加計扣除；
l 企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，對研發費用和
生產經營費用劃分不清的，不得實行加計扣除；
l 企業在年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關申報的研究開發費用不真實或者資
料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除；
l 企業集團採取合理分攤研究開發費的，如果不提供集中研究開發項目的協議或合同，
研究開發費不得加計扣除；
l 因此，企業應在平時重視收集、整理與該研究開發項目有關的資料，以便在年度匯算
清繳所得稅申報時能夠准確地提供。

❷ 研發費用稅前扣除

企業研發抄費用加計扣除適用范圍
研發費用稅前扣除適用於財務核算健全並能准確歸集研發費用的居民企業。以下三類企業不能享受加計扣除：
一是非居民企業。
二是核定徵收企業。
三是財務核算不健全，不能准確歸集研究開發費用的企業
企業的研究開發活動可享受加計扣除。企業研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
根據該定義，企業研究開發活動應同時滿足三個條件：
一是具有創新性，對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用；
二是具有價值性，企業通過研發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果；
三是符合目錄，即國稅發〔2008〕116 號文第四條規定，企業從事的研發活動必須符《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007 年度）》。

❸ 大家好，請教一個問題。我公司以研發為主，研發人員報銷了一個材料費，用於研發試驗，是否可以直接計入

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為積極推進經濟增長方式的轉變，提高企業經濟效益，推動經濟建設和社會發展，國家鼓勵企業技術投入，並制定了優惠政策，它不僅能加速企業科技成果向現實生產力的轉化，而且能使企業享受到稅收的經濟優惠。企業為了可持續發展，延長企業生命周期，促進企業資產保值增值，加大了技術投入，而企業技術開發費應按照新《企業會計准則第6號——無形資產》(以下簡稱新《准則》)進行。同時此事項的稅務處理在《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)中又有特殊的規定。

一、企業研發支出的會計核算

(一)研發整個過程劃分研究階段支出與開發階段支出

新《准則》將企業內部研究開發項目的支出分為研究階段支出與開發階段支出兩個部分。研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查，其特點在於研究階段是探索性的。為進一步的開發活動進行資料及相關方面的准備，從已經進行的研究活動看，將來是否會轉入開發，開發後是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，其特點在於開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。新《准則》規定，對研究階段支出與開發階段支出應分別處理：企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益，完成研究後進入開發階段所發生的支出在滿足一定條件後允許資本化。

(二)研發費用歸集分費用化支出與資本化支出

《指南》規定：為核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出設「研發支出」會計科目，該科目應當按照研究開發項目，分別「費用化支出」與「資本化支出」進行明細核算。因此，分清費用化支出與資本化支出的界限是對企業自行開發無形資產進行會計核算的關鍵。

新《准則》規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)，而將開發階段符合無形資產確認條件的開發支出予以資本化，並規定了開發支出資本化的五個具體條件，即企業內部開發項目發生的開發支出，在同時滿足下列條件時，才能確認為無形資產：一是從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；三是無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品具有市場或該無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；五是歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

《指南》指出，無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)，研發支出無法明確在研究階段和開發階段分配的，應當計入當期損益，不計入開發活動的成本。由此可見，開發階段的支出並不都是能夠資本化的。

另外，新《准則》規定：自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本准則第四條和第九條規定後至達到預定用途前發生的支出總額，但是對以前期間已經費用化的支出不再調整。也就是說，對於那些已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利後，並不能通過追溯調整，再將原已計入損益的開發費用資本化。

(三)區別企業自行進行的研究開發項目與取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目

新《准則》規定：企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得後發生的支出應當按照本准則第七條至第九條的規定處理。在這里有兩個問題需要明確：一是「已作為無形資產確認」；二是「正在進行中的研究開發項目」。既然已作為無形資產確認，那麼在取得時應按確定的金額作資本化支出，取得後其追加支出一般有兩種情況：一種是該無形資產取得時，其研究階段已經結束，取得後主要是繼續開發，則其後續支出在同時滿足規定條件時應予資本化，計入資本化支出；另一種是如果企業在取得該項無形資產後，需要在原有基礎上進行新的研究和開發，則其後續支出應作為一項新的無形資產研究開發項目進行會計核算處理，即對研究階段的支出費用化，對開發階段的支出在同時滿足資本化條件時應予資本化。為此，企業取得的已經作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目的後續支出，如何分別計入費用化支出和資本化支出，需要會計人員依據具體情況作出職業判斷。

二、企業研究開發費用的稅務處理

新《企業所得稅法》(簡稱新法)實施前，按照財政部、國家稅務總局《關於企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)關於技術開發費的要求，與新產品、新工藝試制和研究相關的費用，在按規定100%扣除的基礎上，允許再按當年實際支出額的50%在企業所得稅前扣除。財稅〔2006〕88號文件，沒有將研究開發費用區分為是否形成無形資產的不同扣除辦法，而是將企業研發費用在發生當年全額扣除150%。

按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產的按照無形資產成本的150%攤銷。

為規范企業研究開發費用的稅前扣除及有關稅收優惠政策的執行，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其實施細則和《國務院關於印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006—2020)〉若干配套政策的通知》(國發〔2006〕6號)的有關規定，國家稅務總局制定了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發〔2008〕116號)。

(一)研究開發加計扣除的使用范圍

適用於財務核算健全並能准確歸集研究開發費用的居民企業(以下簡稱企業)。企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。包括：1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4.專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。5.專門用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6.專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費。7.勘探開發技術的現場試驗費。8.研發成果的論證、評審、驗收費用。

(二)企業應於年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送的相應資料

企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：1.自主、委託、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。2.自主、委託、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。3.自主、委託、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。4.企業總經理辦公會或董事會關於自主、委託、合作研究開發項目立項的決議文件。5.委託、合作研究開發項目的合同或協議。6.研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

(三)其他注意事項

企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，准確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。對企業委託給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委託方按照規定計算加計扣除，受託方不得再進行加計扣除。企業集團採取合理分攤研究開發費的，應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

例：某企業2008年當期發生研發支出1 000萬元，其中資本化形成無形資產的為600萬元。

會計處理：

(1)發生時

借：研發支出——費用化支出 400

——資本化支出 600

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等 1 000

(2)期末，應將「研發支出」科目歸集的費用化支出金額轉入「管理費用」科目

借：管理費用 400

貸：研發支出——費用化支出 400

(3)研究開發項目達到預定用途形成無形資產時

借：無形資產 600

貸：研發支出——資本化支出 600

「研發支出」科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。會計上，計入當期「管理費用」的是400萬元，符合資本化條件發生的支出構成無形資產成本，同時計入「無形資產」成本的600萬元以後分期攤銷。

稅務處理：

企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定實行100%扣除的基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。當期稅法比會計多扣除400×(1+50%)-400=200(萬元)應填列附表五第10行「1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用」200萬元。

會稅差異分析：

稅務處理：假定無形資產的使用期為10年，在無形資產的使用期內，各年按會計准則年攤銷額為600/10=60萬元，各年按稅法年攤銷額為600×50%/10=90(萬元)，10年中，每一納稅年度調減應納稅所得額90-60=30(萬元)，在無形資產的使用期內，各年按企業會計准則年攤銷額為600/10=60萬元，各年按稅法年攤銷額為600×150%/10=90萬元。未來10年中，稅前扣除額400×(1+50%)+90×10=1 500(萬元)，而會計上作為管理費用抵減利潤額400+60×10=1 000，差異額為500萬元。

❹ 研發費用加計扣除指的是什麼怎麼算呢

按照稅法規定在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。

例如，稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。

國家稅務總局於2017年五月又發布了財稅〔2017〕34號《財政部 稅務總局 科技部關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》，其中明確指出：

科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；

形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

(4)研發加計歸集表的無形資產攤銷擴展閱讀：

研發費用稅前扣除適用於財務核算健全並能准確歸集研發費用的居民企業。以下三類企業不能享受加計扣除：

一是非居民企業。

二是核定徵收企業。

三是財務核算不健全，不能准確歸集研究開發費用的企業

企業的研究開發活動可享受加計扣除。企業研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。根據該定義，企業研究開發活動應同時滿足三個條件：一是具有創新性，對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用；

二是具有價值性，企業通過研發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果；三是符合目錄，即國稅發〔2008〕116 號文第四條規定，企業從事的研發活動必須符《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007 年度）》。

參考資料：

網路-企業研發費用加計扣除

❺ 新產品研發費的處理

對國家稅務總局日前制定的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）進行解讀。
明確界定適用對象
據悉，該辦法適用於財務核算健全並能准確歸集研究開發費用的居民企業（以下簡稱企業），並明確企業享受加計扣除優惠的研究開發活動，必須是屬於從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定的項目研發活動。
八種費用可扣除
符合條件的企業在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
（六）專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費。
（七）勘探開發技術的現場試驗費。
（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。
對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。對企業委託給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委託方按照規定計算加計扣除，受託方不得再進行加計扣除。而對委託開發的項目，受託方應向委託方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委託開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
企業須對研發費用實行專項專賬管理：若在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額，同時必須按照辦法附表的規定項目，准確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，准確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
根據辦法規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
一是研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；
二是研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。
允許企業集團合理分攤研發費
企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際所發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法，同時應提供明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容的集中研究開發項目協議或合同，並由企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
企業應報送的相關資料
2008年度申請研究開發費稅前加計扣除的企業，應在年度終了後至年度納稅申報前向主管稅務部門報送如下資料：
(1)企業所得稅減免優惠備案表；
(2)自主、委託、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；
(3)自主、委託、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；
(4)自主、委託、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；
(5)企業總經理辦公會或董事會關於自主、委託、合作研究開發項目立項的決議文件；
(6)委託、合作研究開發項目的合同或協議；
(7)納稅人研究開發項目的效用、研究成果報告等相關情況及核算情況說明；
(8)科技或經貿部門的《企業研究開發項目審查表》；
(9)無形資產成本核算說明(僅適用開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用形成無形資產情形)；
(10)中介機構出具的鑒證報告。
此外，企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。市地稅局表示，對申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。對企業申報的研究開發項目有異議的，稅務部門可要求企業提供地市以上政府科技部門的鑒定意見書。

❻ 哪些費用可以用作企業研發費用加計扣除

企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

按照稅法規定在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。

例如，稅法規定研發費用可實行175%加計扣除政策，如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。

(6)研發加計歸集表的無形資產攤銷擴展閱讀：

一、企業研發費用加計扣除的適用范圍

研發費用稅前扣除適用於財務核算健全並能准確歸集研發費用的居民企業。以下三類企業不能享受加計扣除：

1、非居民企業。

2、核定徵收企業。

3、財務核算不健全，不能准確歸集研究開發費用的企業

企業的研究開發活動可享受加計扣除。企業研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

二、計算方法

國家稅務總局於2017年五月又發布了財稅〔2017〕34號《財政部 稅務總局 科技部關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》，其中明確指出：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的。

在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

❼ 納稅人享受研發費用加計扣除稅收優惠，如何進行年度申報

研發項目立項時應設抄置研發支出輔助賬，年末匯總分析填報《「研發支出」輔助賬匯總表》，並在報送《年度財務會計報告》的同時隨附註一並報送主管稅務機關。
納稅人在進行年度申報時應按照《「研發支出」輔助賬匯總表》填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，並按照《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》填報《研發費用加計扣除優惠明細表》。

❽ 加計扣除時,無形資產如何認定

我國有關稅法制度規定，企業研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技專術、新產品屬、新工藝發生的研究開發費用，在計稅時的有關扣除要求按以下標准執行：
1、相關研發費用未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；
2、相關研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。