企業內部研發無形資產無法區分

❶ 研發支出資本化

新准則中研發支出資本化的條件是比較嚴格的。新准則規定，企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化：

1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，並提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特徵和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。

2、具有完成該無形資產並使用或出售的意圖。企業應該能夠說明其開發無形資產的目的。

3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。無形資產是否能夠為企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場並能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。

4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產。企業應能夠證明可以取得無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明願意為該無形資產的開發提供所需資金等。

5、歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標准在各項研究開發活動之間進行分配；無法合理分配的，則需計入當期損益。

開發階段
開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對於研究階段而言,開發階段應當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

例如,生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試;不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等,均屬於開發活動。

無形資產的審核標准趨嚴:
1)無形資產=無形資產+開發支出+商譽

2)企業所得稅法第30條第(一)項規定了研發費用的加計扣除。

3)關注大額研發費用資本化的情形,因為其不符合股東利益最大化的實質。

2010年保代培訓第三期

對開發支出資本化掌握以下審核標准:

允許部分開發費用資本化,但資本化會是嚴重關注點;資本化的數額在審核時會扣減後看凈利潤仍是否符合發行條件。

(1)企業內部研發無形資產無法區分擴展閱讀：

一、本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

二、本科目應當按照研究開發項目，分別「費用化支出」與「資本化支出」進行明細核算。

三、研發支出的主要賬務處理

1.企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記「原材料」、「銀行存款」、「應付職工薪酬」等科目。

2.企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記「銀行存款」等科目。以後發生的研發支出，應當比照上述（一）規定進行處理。

3.研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記「無形資產」科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業應將本科目歸集的費用化支出金額轉入「管理費用」科目，借記「管理費用」科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發支出，從企業的角度來說，就是企業內部研究開發項目的支出。根據《企業會計准則第6號—無形資產》的規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲得並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

新准則規定，對於企業內部的研究開發項目（包括企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目），研究階段的支出，應當於發生當期歸集後計入損益（管理費用）；

開發階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產，即資本化。由於不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區分研究階段和開發階段就成為研發支出會計處理的關鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的准備，由於已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新准則規定應計入當期損益。

❷ 會計的基本要素

企業會計要素分為抄六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素主要反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業的經營成果。

動態要素：

收入、費用、利潤

靜態要素：

資產、負債、所有者權益

事業單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。

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❸ 固定資產和無形資產怎麼區分

固定資產是有型的，無形資產是沒有型的，通常無形資產都是權利類的，比版如專利權、使用權等。權
土地在中國做無形資產是正常的，因為法定，中國的土地都是國有的，我們能購買的只是土地的使用權，而不是土地的所有權，使用權，自然是屬於無形資產類的。

❹ 急求稅法中不得列支的情況有哪些（會計與稅法的區別）

(一)差異的性質不同

永久性差異是指某一會計期間，由於會計制度和稅法在確認收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，在本期發生後不會在以後各期調整。

（二）主要業務差異

收入確認差異、收入計量差異、特殊銷售業務差異、成本費用稅前扣除差異等。

（三）資產類差異

1、接受捐贈資產處理的差異，會計分錄為：

借：銀行存款/現金

貸：資本公積

稅法規定，接受現金或非現金資產捐贈都應作為收入繳納所得稅。同時，對非現金資產按入賬價值結轉成本、折舊或攤銷。

2、折舊年限、方法的差異

會計制度規定，企業可以選擇多種折舊方法中的一種。稅法規定，原則上採用直線折舊法，並在國稅發[2000]84號文中規定了最低年限，如需加速折舊，應報所在地稅務機關批准後執行。

3、固定資產改良和修理差異

改良支出和日常修理費支出，會計與稅法處理方法一致，大修理費用可在下一次大修理前攤銷計入成本，但稅法不允許預提修理費支出。

4、無形資產價值轉移的差異

稅法對無形資產攤銷期的規定，基本與會計制度相同。但對法律、合同沒有規定使用年限或自行開發的無形資產，會計規定不應超過10年，而稅法為保障稅收收入規定不得少於10年。對企業外購商譽，會計上允許攤銷計入管理費用，而稅法規定，外購商譽不得在稅前扣除。

5、開辦費的列支差異

會計制度中規定，開辦費在企業開始經營當月一次計入生產經營損益，而稅法規定開辦費在生產經營的次月起，在不短於5年的期限內分期扣除。

6、資產跌價或減值的差異

會計制度規定，企業在年度終了，應對資產進行清查，合理預計各項資產的減值損失，計提減值准備。稅法規定，允許計提壞賬准備金的范圍按會計制度的規定執行，提取比例一律不得超過5‰，對超過稅法規定計提的各項准備，均應做納稅調整，對已納稅調增因資產價值恢復或處置資產而沖銷的減值准備，作相應的納稅調減。對已計提准備的各項資產可按提取前的賬面價值確定可結轉成本、折舊及攤銷金額。

7、資產損失的差異

稅法對資產損失判斷標準是當各項資產有確鑿證據證明，已發生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額及相關責任人和保險賠償後，才確認財產損失的真實發生。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）中第十三條規定，企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了後15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了後集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。

8、投資成本差異

（1）所得稅嚴格區分投資性股息利息收益和投資轉讓所得。股息性所得是以被投資方的稅後利潤中分配取得，為避免重復征稅，只就地區差別稅率部分補稅，而處置權益性投資的轉讓所得，不考慮重復征稅，應全額並入應納稅所得。根據國稅函[2004]390號通知規定，企業進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈餘公積應確認為投資方股息性質的所得，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質所得。通知規定按國稅發[2000]118號文件發布之日執行（118號文件發布之日為2000年6月21日）。故有上述轉讓行為發生，均可作相應的稅收調整。

（2）會計制度中對長期股權投資按權益法核算的投資收益或虧損，稅法均不確認。稅法規定，被投資方發生虧損，由被投資方按規定彌補，投資方不得調減成本或確認損失。投資方股權投資收益，來源於被投資方的未分配利潤和盈餘公積，這相同於成本法而不同於收付實現制。對於被投資方取得的超量分配，應視同投資收回沖減投資成本。
（3）會計制度規定，長期投資採用權益法核算時，投資成本與應享有被投資企業權益份額之間的差額為正負商譽，會計核算需要分期攤銷差額。稅法在申報所得稅時，借、貸方均不作確認，應進行納稅調整。投資處置轉讓時的計稅成本為初始賬面歷史成本。

（4）稅收上不允許計提長期和短期的投資減值准備，也不能在未來實際處置時根據市價確定投資損失。

（四）成本費用差異

成本、費用的扣除，在權責發生制和相關配比的原則下，真實、合法、合理是納稅人經營活動中發生費用支出可稅前扣除的主要條件和基本原則。

1、業務招待費：在會計核算中可據實列支，但不得預提。稅法規定的扣除標准為：銷售收入在1500萬以下按5‰扣除，1500萬以上部分按3‰扣除，超過部分在年末匯算時進行納稅調增。

2、各類基本保險統籌金：會計制度規定不受比例限制，按實際發生額計入「管理費用」科目。稅法規定，企業為全體雇員按國務院或省級政府規定的比例或標准繳納的「四險一金」及兩個補充保險均可在稅前扣除，超標或超比例、超范圍提取支付的，均應作納稅調增。

3、新產品、新技術、新工藝研究開發費用：會計制度規定按實際發生額列支，稅法規定，除可據實列支外，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。如企業本年度當年應納稅所得額小於抵扣金額，當年應納稅所得額為0，未抵扣完的可在以後5個年度內抵扣。

4、廣告費：會計制度規定可全額列支，稅法規定，納稅人每一年度發生的廣告支出不超過銷售收入的2%據實列支，超過部份可無限期向後結轉。需要注意的是，以後年度的廣告費不得提前申報，具有廣告性質的禮品是否計入了宣傳費。

5、業務宣傳費：稅法規定，在不超過銷售收入5‰的范圍內據實扣除。

6、工資薪金：稅法規定，工資薪金包括所有現金或非現金形式的勞動報酬，如各地區的誤餐補貼、津貼、獎金、加班工資等。實行稅前扣除的有計稅工資、工效掛鉤工資和提成工資。超過計稅工資標准發放或實際發放高於批准工效工資總額的部份應做納稅調增。提取額大於實際發放額的部份應做納稅調增處理。

7、三項費用的提取：福利費以稅前列支的工資總額按規定比例提取，教育經費在計稅工資2.5%內計提並實際使用的部分可以在稅前扣除，工會經費按計稅工資總額提取，但必須上繳工會組織並附有工會組織的撥繳款專用收據。
8、財務費用包括利息支出、匯兌損失及相關的手續費，除應資本化的以外，其它的應於發生當期確認費用。而稅法規定，向非金融機構借款利息支出，按不高於金融機構同類同期貸款利率計算的部分准予扣除，但從關聯方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息不得在稅前列支。

9、其它扣除項目的差異

（1）會計制度規定，本期發生以前年度應計未計扣除項目，影響損益的應直接計入本期成本費用。稅法對應計未計費用，應提未提折舊的扣除項目，不允許在以後年度補扣，應在所得稅申報時作調增處理。

（2）各類贊助性支出不得稅前扣除。

（3）因違反法律、行政法規而交納的罰款、滯納金，不得稅前扣除。

（4）個人所得稅由企業代付代出的，不得在稅前扣除。

（5）因債權擔保支付的賠償金和能證明企業負責人的個人消費支出以及與企業無關的支出不得在稅前扣除。

（五）確認收入的差異

會計制度對商品銷售收入確認，是在同時符合四項條件下才能確認，主要以商品所有權上的主要風險和准確計量的報酬轉移給購買方。而稅法則針對交易活動方式的不同而制定不同的銷售確認方式與時限。隨著稅務機關徵收管理的電算化，持IC卡申報，以開具發票為銷售收入的實現已成共識。會計制度與稅法的確認規則基本一致，但企業所得稅、增值稅、營業稅在下列業務收入確定上存在差異。

1、從事建築安裝、裝配工程和提供勞務持續時間超過一年的，可按完工進度或完成工作量確定收入。

為其他企業加工製造大型機械設備船舶等，持續時間超過一年的，可按完工進度或完成工作量確定收入。

2、售後回購業務，會計制度按照「實質重於形式」的要求，視同融資進行業務處理，而稅法則要求將該項業務視為銷售和購入按兩項業務處理，銷售時開具發票，同時作收入，回購時按采購重新入庫。

3、視同銷售業務，企業將自產產品用於視同銷售的各項業務，會計上不做銷售核算，而按成本結轉，稅法規定，應確認其收入並計算繳納該商品或勞務轉移行為的稅金。

4、在建工程試運行收入，會計制度從謹慎性原則出發，將試運行過程中形成的收入，不確定為收入而沖減在建工程成本，稅法則將在建工程試運行過程中產生的收入，應作為銷售計入相應收入並計算稅金，並將試運行收入扣除運行成本後差額確認應納稅所得額。

5、接受捐贈資產，會計制度規定，企業接受捐贈現金或非貨幣性資產，計入「資本公積」，稅法規定需將接受捐贈資產全額並入當期的應納稅所得額，如接受金額較大，可在五年內平均計入。

6、其他收入的差異

（1）債權人豁免的債務，會計制度明確反映在「資本公積－其他資本公積」科目，稅法規定應作為其他收入，並入應納稅所得額。

（2）補貼收入，會計制度和稅法規定基本相同，其差異在於稅法規定除國務院、財政部、國家稅務總局規定不計入損益的專項補貼和明確免徵所得稅外，均應將實際收到的補貼收入並入當年應納稅所得額。但會計採用權責發生制原則確認補貼收入實現，而稅法則採用收付實現制，企業在年末未收到時作納稅調整。

（3）企業進行資產評估發生增值，會計制度一般都確認為資本公積，而稅法規定除企業進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得。其餘的均應要確認收入計征所得稅，其固定資產按評估值後的價值確認。