土地的攤銷如何轉入固定資產

A. 土地使用權的攤銷

一般是按產權證上的年限進行攤銷。

對取得土地使用權，應分情況進行會計處理內：如果取得的土地使用權是容自用的，發生的出讓金等相關稅費支出應記入無形資產並在規定的使用期內分期攤銷。

攤銷期限一般不超過10年，與折舊一樣，可以選擇直線法和加速法來攤銷無形資產。從金額上看，一般情況下，攤銷的費用相對於折舊費用要小很多，也就是說，大多數公司固定資產要遠遠大於無形資產，因此攤銷和折舊一般會放在一起披露而不加區分。

(1)土地的攤銷如何轉入固定資產擴展閱讀：

攤銷（Amortization）指對除固定資產之外，其他可以長期使用的經營性資產按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產折舊類似。攤銷費用計入管理費用中減少當期利潤，但對經營性現金流沒有影響。

常見的攤銷資產如大型軟體、土地使用權等無形資產和開辦費，它們可以在較長時間內為公司業務和收入做出貢獻，所以其購置成本也要分攤到各年才合理。

B. 之前企業記入固定資產的土地是否要轉入無形資產進行攤銷

公司無償取得的土地使用權屬於《企業會計准則第16號—政府補助》所規范內的與資產相關的政府容補助。依照準則規定，應做如下會計處理：

取得時，按評估價

借：無形資產（固定資產）
貸：遞延收益

期末攤銷

借：管理費用
貸；累計攤銷（累計折舊）

借：遞延收益
貸：營業外收入

C. 土地使用權支出是否應從無形資產轉入固定資產

1、取得土地使用權產生的支出記入無形資產－土地使用權，含土地價款和契回稅

2、支付的土地使用費答（應該是土地使用稅吧）記入管理費用

3、整平土地的費用和在這塊地上鋪水泥的費用先記入在建工程，然後在相關的資產科目中按照面積分攤，如廠房、道路等。

4、買電線作為建造廠房等應記入在建工程，否則可以連同電池、萬用表、買五金工具的費用一起記入長期待攤費用－開辦費科目，會計上於結束開辦期後一次性轉入管理費用，稅務上還是按照5年攤銷。

5、如果作為報稅或向相關政府部門報送報表，則還要填寫利潤表（全寫零即可）。

6、廠房建設都記在建工程。

D. 土地在什麼情況下可以作為固定資產單獨作價入賬

在我國，土地歸國家所有，任何企業和個人只擁有土地的使用權而無所有權，企業取得的土地使用權應作為「無形資產」入賬。「計入固定資產的土地」是指特定情況下按國家規定允許入賬的固定資產。
需要注意的是，作為「無形資產」核算的土地使用權，一旦土地對象化了以後，就應轉為固定資產核算，計入附著物成本。例如土地上蓋了房屋，房屋不能離開土地，這種情況下，作為「無形資產」核算的土地使有權，應在房屋破土動工時，將土地使用權賬面價值全部轉入相關建築工程，借記「在建工程」科目，貸記「無形資產」科目。最終，土地使用權和房屋的建築成本一起構成了房屋的總成本並計入了固定資產，可以計提折舊。由於土地使用權的攤銷年限一般要超過房屋的使用年限，包含土地使用權價值的房屋在確定折舊總額時，應合理預計房屋報廢時的土地使用權攤余價值，並將其作為預計殘值予以保留。

E. 土地使用權該如何入帳攤銷

一、<<企業會計准則—無形資產第三條： 本准則使用的下列術語，其定義為： 無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。 無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。 所以土地使用權應作為無形資產入帳，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。 二、《企業會計准則—固定資產》第17條規定，「除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。」 《企業會計制度》規定，「企業的下列固定資產應當計提折舊：（1）房屋和建築物；（2）在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；（3）季節性停用、大修理停用的固定資產；（4）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。」而《企業會計制度》同時規定，「下列固定資產不計提折舊：（1）房屋、建築物以外的未使用、不需用固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）已提足折舊繼續使用的固定資產；（4）按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。」 綜上所述，按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地不能計提折舊。

F. 土地使用權價值結轉固定資產後其攤銷年限如何確定

公司會計報表附註 一、公司基本情況簡介 公司(以下簡稱「公司」)成立於 年 月 日， 企業。 公司注冊資本 萬元 公司法定代表人： 公司住所： 公司工商登記注冊號： 公司經營范圍： 二、公司採用的主要會計政策、會計估計和合並財務報表的編制方法 1、會計准則和會計制度 公司執行中華人民共和國《企業會計准則》和相關具體會計准則；公司執行《企業會計制度》。 2、會計年度 會計年度為公歷年度，即1月1日至12月31日。 3、記賬本位幣 以人民幣為記賬本位幣。 4、記賬基礎和計價原則 以權責發生制為記賬基礎，以歷史成本為計價原則。 5、現金等價物的確定標准 現金等價物是指公司持有的期限短(一般是指從購買日起，三個月內到期)、流動性強、易於轉化為已知現金、價值變動風險很小的投資。 6、短期投資核算方法： （1）短期投資核算公司購入能隨時變現並且持有時間不準備超過一年（含一年） 的投資，包括各種股票、債券、基金等。 （2）短期投資在取得時，按取得時的投資成本入賬。投資成本是指公司取得各 種股票、債券、基金時實際支付的價款或者放棄非現金資產的賬面價值等。如 取得短期投資實際支付的價款中包含已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到 付息期但尚未領取的債券利息，則單獨核算，不構成投資成本。短期投資持有 期間所收到的股利、利息等收益作為沖減投資成本處理。出售短期投資時，按 所獲得的價款減去短期投資的賬面價值以及未收到的已計入應收項目的股利、 利息等後的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。 （3）短期投資跌價准備的確認標准和計提方法：期末短期投資按成本與市價孰 低計量，當市價低於成本時，按投資單個項目計提跌價准備。 7、壞賬損失核算方法 (1)壞賬的確認：凡因債務人破產，依據法律清償後確實無法收回的應收款項；債務人死亡，既無遺產可供清償，又無義務承擔人，確實無法收回的應收款項；債務人逾期三年未能履行償債義務，經股東大會或董事會批准列作壞賬的應收賬款和其他應收款。 (2)公司壞賬准備的核算方法：採用備抵法核算，按應收賬款年末余額的千分之五計提壞賬准備，壞賬損失發生時沖銷已提取的壞賬准備。 8、存貨核算方法 (1)公司存貨為庫存商品。 (2)公司購入的存貨採用實際成本入賬，通過非貨幣性交易換入的存貨，其入賬價值按《企業會計准則—非貨幣性交易》的規定確定。 (3)公司存貨採用永續盤存制。 （4）存貨跌價准備的確認標准和計提方法：期末存貨按成本與可變現凈值孰低計價，並按單個存貨項目的成本高於其可變現凈值的差額提取存貨跌價准備。 9、長期投資核算方法： （1）長期股權投資：在取得時，按取得時的實際成本作為初始投資成本入賬。 ①公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，採用成本法核算； ②公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%，但有重大影響，採用權益法核算； ③公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額50%以上（不含50%），或雖不足50%，但具有實質控制權的，編制合並會計報表； ④股權投資差額的攤銷：採用權益法核算的長期股權投資，取得時的初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所佔份額的差額，作為股權投資差額，調整初始投資成本。股權投資差額出現借方差額時進行攤銷，合同規定了投資期限的按投資期限攤銷；合同沒有規定投資期限的，按不超過10 年的期限攤銷。 股權投資差額出現貸方差額時則以2003 年3 月17 日財政部頒布財會10號文《關於執行〈企業會計制度〉和相關會計准則有關問題解答（二）》的通知時間為界，對於該文頒布以前發生的股權投資貸方差額進行攤銷，合同規定了投資期限的按投資期限攤銷；合同沒有規定投資期限的，按不低於10 年的期限攤銷。對於該文頒布之後發生的股權投資貸方差額則按照該文的規定直接計入資本公積－股權投資准備。 （2）長期債權投資： ①債券投資：在取得時，按取得時的實際成本作為初始投資成本入賬。公司購入的長期債券，初始投資成本減去相關費用及尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券存續期間內於確認相關債券利息收入時採用直線法攤銷；債券投資按期計提利息，應計的債券投資利息收入，經攤銷債券溢價或折價後，計入當期投資收益； ②其他債權投資：取得時按實際成本作為初始投資成本入賬；按期計算應計利息，計入當期投資收益。 （3）長期投資減值准備的確認標准和計提方法：公司在期末對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低於賬面價值，按可收回金額低於長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值准備。 10、固定資產及累計折舊 固定資產標准為使用期限在一年以上的房屋、建築物、機器設備、運輸設備、儀器儀表以及與生產經營有關的工具、器具等資產；不屬於生產經營的主要設備，但單位價值在2000元以上，使用期限超過兩年的物品也列入固定資產。 固定資產按實際成本計價；通過非貨幣性交易換入的固定資產，其入賬價值按《企業會計准則—非貨幣性交易》的規定確定。 固定資產折舊採用直線法計算，並按各類固定資產的預計使用年限和預計凈殘值3%確定折舊率。公司土地不計提折舊。 固定資產減值准備的確認標准和計提方法：公司在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由於市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低於賬面價值的，按單項資產可收回金額低於其賬面價值的差額計提固定資產減值准備。 11、在建工程 在建工程根據實際發生的支出入賬，包括直接建造成本和相關利息費用，按工程項目分類核算，並在工程完工交付使用時，按工程的實際成本，結轉固定資產。 在建工程減值准備的確認標准和計提方法：公司期末對在建工程進行全面檢查，如果出現在建工程長期停建並且預計未來3 年內不會重新開工；或所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落後，並且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性；或其他足以證明在建工程已經發生減值的情形時計提在建工程減值准備。 12、無形資產計價及攤銷方法： （1）無形資產在取得時按實際成本計價。 （2）無形資產自取得當月起按預計使用年限分期平均攤銷，計入損益。 （3）無形資產減值准備的確認標准和計提方法：公司期末檢查各項無形資產預計帶來未來經濟利益的能力，按單項無形資產的預計可收回金額低於其賬面價值的差額計提無形資產減值准備。 13、借款費用的資本化 按照《企業會計准則——借款費用》的有關規定處理。 14、收入的確認方法 銷售商品： (1)公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方； (2)公司不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權； (3)相關的收入價款已經收到或取得收取貨款的憑據； (4)與該商品相關的收入和成本能夠可靠計量時確認銷售收入實現。 提供勞務： （1） 勞務總收入和總成本能可靠地計量； （2） 與交易相關的經濟利益能夠流入企業； （3） 勞務的完成程

G. 如何將土地使用權這種無形資產轉入固定資產結轉並計提折舊

只要你的在建工程完工，就可以將賬面的土地價值一並轉入到在建工程，最後轉為固定資產。（如果有多棟工程，要按建築面積對土地價值進行分攤）

H. 購買土地的入賬及折舊攤銷是如何處理

由於不了解貴公司購買土地的用途，我將可能出現的情形，根據現行會計准則和稅法規定一並講解。
一、《企業會計准則第6號——無形資產》應用指南中關於土地使用權的處理
1、企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用於賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。

2、自行開發建造廠房等建築物，相關的土地使用權與建築物應當分別進行處理，即：取得土地使用權，借記「無形資產-土地使用權」貸記「銀行存款」等科目，而建築物的價值借記「固定資產-建築物」，貸記「在建工程」等科目。
外購土地及建築物支付的價款應當在建築物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

3、企業(房地產開發)取得土地用於建造對外出售的房屋建築物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建築物成本。

二、企業土地使用權正確的會計核算

企業現在購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在會計核算上按實際發生成本記入「無形資產——土地使用權」；開發利用時以「無形資產——土地使用權」的賬面價值，轉入開發商品房成本，或轉入在建工程成本；開發利用完成後，在會計核算上列入「固定資產——建築物或構築物」或「開發商品——商品房」；該項房屋、建築物報廢時，將凈殘值中相當於尚可使用的土地使用權價值的部分，轉入繼續建造的房屋、建築物的價值，如果不再繼續建造房屋、建築物的，則將其價值記入「無形資產——土地使用權」。

三、企業土地使用權涉稅處理：
1.根據財政部、國家稅務總局《關於房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》([86]財稅地字第008號)文件規定：房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿「固定資產」科目中記載的房屋原價。因此，凡按會計制度規定在賬簿中記載有房屋原價的，應以按規定包括土地價值在內的房產原值，在按規定減除一定比例後作為房產原值計征房產稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，參照同類房屋評估確定房產原值，計征房產稅。如果屬於購買土地用於自行建造廠房、辦公樓等就有一個稅收籌劃的問題，即盡可能講土地使用權的價值與房屋、建築物的價值分別核算（怎樣核算我在前面「二、企業土地使用權正確的會計核算」已經講述，此處不在贅述）因為，房產稅是按照應稅房屋余值計算的，如果分別核算土地與房屋價值，房產稅計稅依據就減少，達到了稅收籌劃的目的。

2.企業所得稅稅前扣除時，《中華人民共和國企業所得稅法》規定：購買土地取得土地使用權，記入「無形資產——土地使用權」的，按《土地使用權證》明確的期限推銷；購買土地取得土地使用權，記入「固定資產——建築物或構築物」的按不短於20年的期限折舊。

I. 會計上關於土地作為固定資產入賬的疑問

按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地，一般作為無形資產入賬，不做折舊，按規定進行攤銷處理。

土地不同於其他固定資產，無論年限多長，還是同樣的一塊土地，土地的價值會發生變化，但是其本身並不存在損耗問題，價值的變化只是由於供求關系的變化和其他一些原因而造成的，並不是土地被消耗了，因此無需計提折舊。

《企業會計准則第4號——固定資產》（財政部令第33號2006年2月15日）「第十四條：企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。」不計提折舊，是因為不存在損耗的問題。

(9)土地的攤銷如何轉入固定資產擴展閱讀：

固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

一、固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（1）該固定資產處於處置狀態；

（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

二、固定資產處置的處理

（1）企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

（2）企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值准備後的金額。

（3）企業將發生的固定資產後續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

J. 土地使用權轉入固定資產

是的，抄根據新會計准則不需襲要把土地使用權轉入到房屋建築物中，企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，除非你改變了土地使用權的用途、用於出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產。
在土地上自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權與地上建築物應當分別進行攤銷和折舊。

因為企業每年為此要交納房產稅、土地使用費，如果把土地的出讓金額再轉入房屋的價值，勢必增加企業承擔的房產稅，也正是如此本次新准則作了變動。