無形資產攤銷永久性差異

A. 關於無形資產攤銷年限和減值准備企業會計與稅法的差異

（1）計算2005年12月31日該無形資產賬戶的余額。
（2）計算該無形資產攤銷的2005年度納稅調版整額。
解：
（1）2003年至2004年該無形權資產年攤銷額=1000÷10=100萬元
則2003，2004年度每年攤銷額為
100
計劃200萬
與稅法一致

2005年度會計上該無形資產的攤銷額=（1000-200-150）÷8=81。25萬元
2005年12月31日該賬戶的余額=1000-100-100-81。25= 718。75
萬元

（2）2005年度按稅法規定的攤銷=1000÷10=100萬元
稅法的余額為1000-3000=700
該無形資產攤銷的2005年度納稅調整額100-81。25

B. 如何確定無形資產的計稅基礎和攤銷年限

企業在生產經營中取得的土地使用權或商標權等無形資產，賬面價值與計稅版基礎往往不權一致，造成無形資產使用期間每年的攤銷額在會計與稅法上有差異，如何確定無形資產的計稅基礎和攤銷年限，企業應遵循稅法的規定。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十六條規定，無形資產按照以下方法確定計稅基礎：
（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；
（二）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；
（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
第六十七條規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。
無形資產的攤銷年限不得低於10年。
作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

C. 新稅法規定無形資產按多少年攤銷

《企業所得稅法實施條例》第六十五條規定，企業所得稅法第十二條所版稱無形資產，是指權企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
第六十六條規定，無形資產按照以下方法確定計稅基礎：
（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；
根據上述規定，財務軟體應屬於上述無形資產，可按無形資產進行攤銷。
另外，根據《財政部、國家稅務總局關於企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件規定，企事業單位購進軟體，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核准，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
因此，企業在經過主管稅務機關的核准，攤銷年限可為2年。

D. 無形資產攤銷為什麼產生的暫時性差異不影響所得稅，還有商譽

根據所得稅法實施條例第六十七條規定無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣回除，無形資產的答攤銷年限不得低於10年。所得稅法的精神是允許無形資產攤銷的，但要符合規定的攤銷辦法，如果企業採取的攤銷方法與稅務規定的有出入，那麼在每年的匯算清繳時，注冊會計師就會按照規定的辦法重新計算攤銷，差額部分調整或調減應納稅所得額，但是長遠來看，盡管每年都有差異，但是最終攤銷的總量是不變的，所以長遠來看最終是不影響應納所得稅額的。
商譽只是會計制度下的科目，稅務上是不承認的。根據所得稅法第十二條規定，商譽的攤銷費用不得計算扣除。因此在匯算清繳時都要進行調整。

E. 自行開發形成的無形資產按照稅法規定可以按照成本的150%進行攤銷，這個是永久性差異，為什麼不調整應

按照成本的150%加計扣除就是在企業所得稅匯算清繳前稅法允許的稅前調整，調減了應納稅所得額。

F. 無形資產攤銷會計和稅法的差異

會計要求無形資產按照受益年限來灘的，稅務要求的攤銷年限為不少於10年。
如果會計分攤年限短於稅務規定的攤銷年限（也就是每年會計攤銷額大於稅務規定的攤銷額）就要進行納稅調整。

G. 無形資產報廢了，會計攤銷上與稅法攤銷差異怎算

攤銷分錄：
借:管理費用
貸：累計攤銷

報廢時應報稅務局批准備案，則可以稅前抵回扣，若稅務部門答不同意，則在所得稅匯算清繳時作納稅調整，即將按稅務口徑多進成本、費用作調減。匯算清繳表中專門有此項目。

H. 永久性差異和時間性差異是什麼

永久性差異：某一會計期間，由於會計制度和稅法在計算收益、費用和損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異，在本期發生，不會在以後各期轉回。

時間性差異：稅法與會計制度在確認收益、費用和損失是的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異，發生在某一期間，在以後一期或者若干期內轉回。

永久性差異，舉個例子，你本月收入20000，這個月招待費花了1000，按會計法呢，這1000塊都可以做費用，你的利潤就是19000；但是根據稅法，招待費只能抵扣500，那你的應納稅所得額就是19500，這500就是永久性差異，以後沒有辦法再抵費用了

時間性差異，折舊比較明顯，好象一台機器100萬，會計上規定5年提折舊，一年提20萬，但稅法規定10年提折舊，一年提10萬，那這20與10的差額就是時間性差異，但是折舊總額不會變，前5年呢，你每年的應納稅所得要比會計利潤多10萬，後5年你的應納稅所得就比會計利潤少10完，只是時間不同。時間性差異和永久性差異指的是應納所得稅的應稅所得和稅前會計利潤之間的差異。
一、時間性差異：
是由於兩者計算時間不同而導致的差異，這個差異只在一段時間內存在，最終將不存在。
舉個例子：開辦費攤銷在會計處理上是「在開始生產經營的當月一次計入當月損益」，而稅法規定其必須分五年攤銷。五年中會計利潤和應稅所得的金額不同，但五年後兩者是一致的。
二、永久性差異：
是由於兩者計算口徑不一致而產生的差異，具體又包括項目差異和標准差異兩種。
1、項目差異：會計處理是符合會計制度的，但稅法不允許扣減應稅所得。
如：非公益、救濟性捐贈，會計處理為計入「營業外支出」，這種處理就減少了利潤。而計算應稅所得時，這樣的捐贈就要全額計交所得稅。會計利潤也就不等於應稅所得了。
2、標准差異：會計處理是符合會計制度的，但稅法對其中的一部分不允許扣減應稅所得。
如：工資，會計處理為全部計入成本費用，但稅法只允許計稅工資（即每人每月800元，具體各地各行業有不同）計入成本費用，超過部分要計交所得稅。這樣會計利潤也就不等於應稅所得了。
希望我的回答算得上簡潔明了。

參考：

我們從字面上理解
時間性，相對於永久性是短暫的差異，他是因為時間的原因，而導致稅率，徵收對象等等因素造成的前與後的不同。
永久性，也就是與時間無關，更多時候是依照國家政策法規，法規具有固定性，改變的相對而言要慢得多，制約的條件也很多。

一、本期會計利潤總額
（一）加或減永久性差異
加：利息支出
交際應酬費支出
超支的工資、福利費、職工教育經費
不符合規定的工會費支出
違法經營罰款和被沒收財物損失
稅收滯納金、罰金、罰款
不符合規定的廣告支出
不符合規定的宣傳費
超支的非廣告性質的贊助支出
非公益救濟性捐贈
災害事故損失有賠償部分
計入損益的資本性支出
計入損益的無形資產受讓、開發支出
計入損益的資本的利息
支付給總機構的特許權使用費
支付給關聯方的管理費
二年以上的應付未付款（外資企業）
與生產、經營業務無關的支出
其它

減：經批準的財產損失稅前扣除
經批準的對外投資發生的支出和損失
從投資、聯營企業取得的稅後利潤(股息)
國債利息收入
依法予以免稅的補貼收入
接受資產捐贈
其它

（二）加或減時間性差異：
加：計提的各項資產減值
計提應收賬款、其他應收款壞帳准備
計提短期投資跌價准備
計提存貨跌價准備
計提委託貸款減值准備
計提長期投資減值准備
計提固定資產減值准備
計提在建工程減值准備
計提無形資產減值准備
折舊費用
超支的無形資產攤銷
不符合規定的待攤費用攤銷
不符合規定的遞延資產攤銷
不符合規定的預提費用計提數
其它

各項納稅調整合計

I. 無形資產產生的可抵扣暫時性差異為什麼不計入遞延所得稅資產

無形資產可復抵扣暫時性差異是由制於無形資產賬面價值小於其計稅基礎產生的，經濟實質是企業在未來會計期間可以少繳的所得稅額。

對於使用壽命有限的無形資產，企業應該進行攤銷，而對於使用壽命不確定的無形資產企業在會計期末進行資產減值測試。

無形資產的賬面價值=無形資產初始價值一無形資產累計攤銷一無形資產減值損失。稅法規定無形資產不存在使用壽命不確定的情況，資產減值損失不可抵扣。

(9)無形資產攤銷永久性差異擴展閱讀：

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。

在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

J. 稅法規定無形資產的攤銷年限是多少軟體作為無形資產的攤銷年限又是多少是五年還是十年

無形資產的攤銷年限：不低於十年；財務軟體的攤銷年限：不低於兩年回。

1、《中華人民共和國企答業所得稅法實施條例》第六十七條規定： 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。 無形資產的攤銷年限不得低於10年。 作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

2、「企事業單位購進軟體，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核准，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。」所以 ，企業在經過主管稅務機關的核准，財務軟體攤銷年限可為2年。

(10)無形資產攤銷永久性差異擴展閱讀

軟體費用可以不分攤，如果你這個服務費金額不大，建議一次性直接計入收到發票的當期費用。金額大小要結合你們公司的情況，或者說主觀判斷。

一般來說，不過一般這種你這應該付的是一年的費用，一般不通過長期待攤費用（現在已經取消了待攤費用科目），而應該計入預付賬款科目，這樣不用以後每期攤銷，同時金額不大對你的賬面影響也很小。

參考資料

網路-無形資產攤銷