資金使用費所得稅影響

A. 企業所得稅存在問題所造成的影響有哪些

一、企業所得稅管理中存在的主要問題及成因：

（一）由於企業財務人員業務水平參次不齊，不少企業對企業所得稅政策不夠熟悉。

由於所得稅計算復雜、政策性較強，不少企業的財務人員對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、准確。

部分企業出現了超標准提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標准控制的費用列到沒有標准控制的費用里、有享受減免稅的企業擅自胡亂調整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執行和企業財務核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本。

（二）由於企業所得稅業務培訓的力度不夠，不少稅乾的業務素質不能完全適應工作需要。

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一、稅前扣除規定與企業實際會計處理關系

（一）稅法優先原則：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依照稅收法律法規的規定計算。（鉑略註：《企業所得稅法》第二十一條規定）

例如，職工福利費的范圍，在財務部和國稅函都有相關的規定且不一致，而國家稅務總局在稅務答疑時就明確了，在所得稅上按照國稅函的文件處理；在會計處理上按照財政部財通的文件。如果不一致，就按照稅法的標准。

在實務操作中還一定要注意稅法優先原則在其他方面的體現，如合同中寫明股權轉讓產生的個人所得稅由個人負擔，但是由對方承擔這部分費用，在實際操作中，如果沒有繳納個人所得稅，稅務部門還是會找個人承擔責任。

（二）稅法協調原則：對企業依據財務會計制度規定，並實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。《國家稅務總局公告2012年第15》

（三）稅法空白原則：稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門未明確規定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規定計算。

例如，關於勞保支出，目前只是規定了具體的扣除明細范圍，但是沒有扣除標准，那麼企業就可以按照國家財務、會計的規定計算。

B. 關於資金成本中所得稅的問題

關於這個問來題我是這樣理解源的，在融資成本中資金成本是站在一個企業的角度，該企業有若干個方式融資，如優先股、債權、發票股票等，由於此時是站在企業角度，所以對於所得稅來說，在計算時這幾個方式所得稅都一樣，所以所得稅不是影響項，可以忽略不考慮。例如A企業需融資是選擇優先股、債權、發票股票的問題
而資本結構結算中，是站在企業以外，計算幾個企業的資本成本，由於企業的所得稅率有可能是不同的，所以所得稅此時是影響項，需要考慮。例如分別計算A企業、B企業、C企業各自的資本成本，A企業所得稅率20%，B企業所得稅率25%，C企業所得稅率33%

C. 【所得稅】關於企業間借款形成的資金佔用費能否稅前扣除的問題

企業所得稅實施條例中第四十九條「非銀行企業內部營業機構之間支付的利息不得扣除」。其釋義中做了如下解釋：
非銀行企業內營業機構之間的資金拆借行為，本身是同一法人內部的交易行為，其發生的資金流動，不宜作為收入和費用體現;另外，由於企業內各營業機構不是獨立的納稅人，而且企業所得稅法實行法人所得稅，要求同一法人的各分支機構匯總納稅，即取得利息收入的營業機構作為收入，支付利息的營業機構作為費用，匯總納稅時相互抵消，在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用，不包括銀行企業內部營業機構之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業內部營業機構主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現為利息，如果不允許銀行企業內營業機構之間支付的利息扣除，對各銀行企業內營業機構的會計賬務、業績等都無法如實准確反映，且由於實行法人匯總納稅後，准許銀行企業內營業機構之間支付的利息扣除，相應獲取這部分利息的其他銀行企業內營業機構就將這部分利息作為收入，兩者相抵，並不影響企業的應納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。
你公司是子公司，是獨立法人，不屬於非銀行企業內部營業機構，不適用這條規定。

D. 年資金佔用費為什麼是稅後

1.並沒有信息說明「年資金佔用費是稅後的」。

通常在計算債務資本成本的時候，年資金佔用費指的就是利息，這是稅前的。

2.如果本金是2000，年利率是8%，所得稅稅率是25%，則稅前年利息為2000*8%=160。

E. 資金佔用費需交個人所得稅

如果是股東佔用資金，在年末未歸還，就要繳納個人所得稅，視同企業分紅。
如果是企業員工，不用繳納個人所得稅。

F. 企業間收取的資金佔用費是否能在稅前列支

資金佔用費來（無論是否自來自關聯方）在新准則下都受到《企業會計准則第14號——收入》的規范，對於一般工商企業而言，應當屬於其他業務收入（報表上並入營業收入反映）。根據准則第五條規定，「企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。」因此，對於資金佔用費中屬於公允的部分，可計入當期營業收入；超過公允交易對價的部分，應作為捐贈收入處理。這里「公允交易」的判斷標准，個人認為應當使用銀行貸款利率，即如果借款方向銀行申請貸款，銀行根據其過去的信用記錄、目前的財務狀況等綜合判斷風險水平後確定的利率。對於超過銀行貸款利率，因而被認定為不公允的部分，屬於從控股股東處收取的，應計入資本公積處理；從其他方面收取的，計入營業外收入處理。

G. 國家稅務總局 供應商收取客戶的資金佔用費可否稅前扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則和財政部、國家稅回務總局有關文件精神，國有資產占答用費不屬稅前扣除項目，不得在徵收所得稅前扣除。對已在成本費用中列支的國有資產佔用費，在計算應納稅所得額時，應按規定進行納稅調整。
資金佔用費（無論是否來自關聯方）在新准則下都受到《企業會計准則第14號——收入》的規范，對於一般工商企業而言，應當屬於其他業務收入（報表上並入營業收入反映）。根據准則第五條規定，「企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。」因此，對於資金佔用費中屬於公允的部分，可計入當期營業收入；超過公允交易對價的部分，應作為捐贈收入處理。這里「公允交易」的判斷標准，個人認為應當使用銀行貸款利率，即如果借款方向銀行申請貸款，銀行根據其過去的信用記錄、目前的財務狀況等綜合判斷風險水平後確定的利率。對於超過銀行貸款利率，因而被認定為不公允的部分，屬於從控股股東處收取的，應計入資本公積處理；從其他方面收取的，計入營業外收入處理。

H. 關於專項用途財政性資金企業所得稅處理問題

財政部、國家稅務總局《財政部國家稅務總局關於專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號），就企業取得專項用途財政性資金的企業所得稅處理進行了明確。實際上，對於這一問題，財政部和國家稅務總局早在2009年6月就已經下發了《財政部國家稅務總局關於專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號），對企業取得專項用途財政性資金的企業所得稅處理進行過明確。對比這兩個文件，我們發現，財稅[2011]70號和財稅[2009]87號在內容上基本是相同的，唯一的區別在於，財稅[2009]87號適用時間段為2008年1月1日至2010年12月31日。而財稅[2011]70號適用時間段為2011年1月1日以後。
即對於企業取得的專項用途財政性資金，應按如下規定進行企業所得稅處理：
第一：取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。這里的縣級以上包含縣級。取得資金的部門不僅包括財政部門，縣級以上各級人民政府的其他部門比如發改委、科技局、經貿委等部門也包含在內。
第二：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，要可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，比如同時符合以下條件：
（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
這三個條件缺一不可。
因此，貴公司如果如果符合上述三個條件的商務廳的出國參展的補貼款19600元，應當屬於不征稅收入，不徵收企業所得稅。

I. 債務資本的年資本佔用費為什麼要減所得稅稅率

債務的利息是要支付給債權人。舉個例子，比如要支付某筆債務100萬一年10%的利息，即10萬給債權人版，這權10萬的的確確支付出去並計入費用。

這10萬的利息正常情況下可以減少公司的稅前利潤，因此減少所得稅費用。比如不考慮這筆債務稅前利潤為50萬，要繳納50*25%=12.5萬元所得稅。如果考慮這筆利息，（50-10）*25%=10萬元，只需要繳納10萬元所得稅。差值就跑到這里來了。

債務資本成本率=利率*（1－所得稅稅率）
因此考慮到所得稅的影響，實際的成本率一般低於利息率的。