⑴ 你好，我想問下，財政部頒發的無形資產，固定資產，存貨會計准則，它們所隱含的資產概念計量屬性是什麼
無形資產計價原則：
購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。
企業自行開發並申請取得的無形資產，按取得時發生的注冊費，聘請律師費等實際凈支出計價。
投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產，按評估或合同協議及企業申請書的金額計價。
接受捐贈的無形資產的成本，應根據資產的市場價格或根據所提供的有關憑據確認的價值和接受捐贈時發生的各項費用確定。
不正確的無形資產計價行為包括：企業明知計價不合法、不合理，故意將無形資產計價過高或過低；未經法定手續進行評估或確認，隨便計價，沒有企業合並或接受其他單位商譽投資時，就對商譽作價入帳
（一）固定資產初始計量原則
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、
固定資產
必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
對於特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。對於這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬於棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
要想了解有關存貨的會計處理和審計方法，首先我們需對「存貨」下一個准確的定義。根據《企業會計准則講解（2010）》的註解，企業的存貨通常包括以下內容：
原材料，指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質並構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料不能作為企業存貨。
在產品，指企業正在製造尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的產品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。
半成品，指經過一定生產過程並已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未製造完工成為產成品，仍需進一步加工的中間產品。
在產品和半成品的主要區別是，在產品一般不需要入庫，而半成品一般需要入半成品庫。此外，在產品一般不能直接對外銷售，而半成品可以。
產成品，指工業企業已經完成全部生產過程並驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工製造的代製品和為外單位加工修理的代修品，製造和修理完成驗收入庫後應視同企業的產成品。
商品，指商品流通企業外購或委託加工完成驗收入庫用於銷售的各種商品。
周轉材料，指企業能夠多次使用、但不符合固定資產定義的材料，如為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料。但是，周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產處理。
《講解》中只做了以上幾種分類的解釋，但是在很多企業中一般還會設立「在途物資」科目。一般企業採用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本，都會通過「在途物資」科目進行歸集。本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。
由於我國會計准則要求採用實際成本法進行存貨的計量，所以在期末對標准成本法和實際成本法產生的成本差異進行處理，主要方法有兩種：
1、結轉本期損益法
按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入"利潤"賬戶，或者先將差異轉入"主營業務成本"賬戶，再隨同已銷產品的標准成本一起轉至"利潤"賬戶。在成本差異數額不大時採用此種方法為宜。
2、調整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。採用這種方法的依據是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。
成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數據保持可比性，並防止信息使用人發生誤解。
對存貨的成本審計一般散落在內控測試和細節測試中。對存貨的內控測試主要包括采購與付款循環（purchase）以及生產和存貨循環（costing）。
⑵ 多選題 根據我國財政部的規定:列為固定資產的應同時具備下列條件().
AD一年以上2000元以上
⑶ 急求：我國資產減值會計准則構建的文獻綜述！
所謂資產減值，是指由於外部環境因素或內部使用方式或范圍的改變而引起的資產價值的降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益小於該資產現有的賬面價值。資產減值會計起源於歐美發達國家，在我國仍處於比較初級的發展階段，無論在理論研究、具體規范還是實務操作方面都不很完善。在會計國際趨同的今天，我國頒布了新的企業會計准則，其中《企業會計准則第8號——資產減值准則》史無前例的具體明確的做出了有關資產減值問題的規定。新會計准則重新規范了有關資產減值跡象的判斷，計量和轉回等問題，勢必對上市公司產生新的巨大的影響。本文通過對中國新舊會計准則，中國與國際會計准則等的比較，研究新准則中資產減值對上市公司的若干影響。
關鍵詞：資產減值 上市公司 盈餘管理
一、引言
（一）研究背景
在信息技術和知識經濟時代，企業所面臨的產品市場、技術市場和金融市場日新月異，企業的經營前景充斥著風險和不確定性因素，企業的盈利能力失去了其在工業時代所具有的穩定性，所以會計也必須及時反映這種盈利能力的變化。近些年來，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的廣泛重視，美國、英國、澳大利亞等發達國家的准則制定機構以及國際會計准則委員會都對資產減值的會計問題進行了深入的研究，並先後出台了資產減值的會計准則，更好的規范了其實務界的行為並且有效增強了會計信息的有效性。
我國的資產減值會計雖然發起較晚，之前並沒有完善的准則出現，但是其具體應用已經滲透在我國的會計實務裡面，伴隨著1993年以來的國內會計改革的進程，我國的資產減值會計規范也取得了長足的發展。但是，同時也不可否認我國的這些會計規范存在的問題，以及實務界執行情況和管理情況的混亂。例如，規則不夠系統和具體。在新准則頒布之前，我國與資產減值相關的規定都分散在各准則條款《企業會計准則——投資》、《企業會計准則——存貨》、《企業會計准則——固定資產》、《企業會計准則——無形資產》之中，明顯缺乏系統性；在資產減值的確認和計量方面的規定可操作性較差，在長期資產的計量方面表現的尤為明顯。又如，內容不夠全面，缺乏按照資產組合或者現金產生單元來計提減值准備和商譽的減值該如何處理等的相關規定。可見，一部新的資產減值會計准則的出現是應運而生的。近年來，我國通過在深入研究探討發達國家會計准則如美國會計准則及國際會計准則的基礎上，結合社會主義經濟發展及適應未來的情況，於2006年正式出台了《企業會計准則第8號——資產減值》，重新定義和規范減值准備的相關問題，該准則於2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，並鼓勵其他企業執行。該准則的頒布和實施，標志著我國資產減值會計的發展進入了一個新的階段。
（二）研究意義
改革開放以來，隨著我國經濟的高速發展，股市和證券市場的日趨完善，投資方式也日益多元化，我國投資者不再只滿足於購買國庫券，尤其是深市、滬市的開放，使得多數投資者將目光轉向股票市場和證券市場，上市公司必須向其廣大股民公開披露有關其經營狀況，財務狀況和現金流量等問題，以便於股民能夠做出正確的投資選擇。而在資產以歷史成本計價的情況下，企業的財務報表很難准確如實地反映上市公司的真實情況。因為當企業的
外部經營環境或資產的內部使用方式或范圍發生變化的時候，資產真正可能帶來的經濟利益會低於按歷史成本計價的賬面價值，造成信息披露的失真。
事實上，資產減值問題在各國會計理論和實務屆都是十分受關心的問題。首先，在會計報表中，資產=負債+所有者權益，資產在報表中數額通常較大，同時資產價值的變化還影響著企業的負債權益結構，由於社會經濟情況和企業內部等各種原因導致的資產可能帶來未來經濟利益的減少，會對以歷史成本計價的企業財務報表的真實性帶來很大影響,從而影響著投資者正確的投資抉擇。
其次，資產減值的會計處理離不開人的主觀估計和預測，相關的准則和規范不能避免的在具體會計處理方面留給上市公司一些自由空間，也就是說上市公司可以利用准則規范所給的自由空間進行著盈餘管理，平滑收益操縱利潤。例如，在應收賬款和其他應收款中，上市公司可以自行決定壞賬准備的計提方法，這使得上市公司可以根據其需要高估或低估其壞賬准備計提比例來調節利潤；在存貨、固定資產和無形資產等方面，由於國內缺少公開信息的二手買賣市場，資產信息和價格市場尚不透明和完善，企業很難准確估計市場價格，因此對可變現價格和可回收金額的確定仍然要依靠主觀判斷，存在利潤操縱的可能性。
隨著我國市場經濟的發展，投資者、債權人已成為會計信息的主要使用者，客觀上要求必須提高會計信息的客觀性和真實性，從而促進資本市場的發展。資產減值會計的可操作性主要體現在：資產減值的確認、計量和轉回。我國在這方面雖然處於較初級的時期，但是仍舊在結合國情的基礎上努力與國際會計接軌，新准則中也對資產減值問題做出了明確的規定。本文將從比較分析我國與國際資產減值的准則規范以及分析新准則對上市公司盈餘管理等的影響方面來闡述。
（三）研究思路
本文通過縱觀各國資產減值發展史，對各國的准則進行在確認、計量和轉回方面的國際比較，研究我國新會計准則在各方面的應用情況，同時揭露資產減值的各種確認、計量和轉回的方式對於企業尤其是上市公司盈餘管理的影響。
二、文獻綜述
（一）資產與資產減值的會計本質
探究資產的定義，我們就可以得知資產減值的會計本質。所謂資產，其定義隨著社會經濟的發展而發展。准確把握資產的涵義，是財務會計研究面臨的一個基本問題，也是資產減值會計研究首先要解決的問題，因為它決定了資產負債表中哪些經濟要素需要作為資產確認、計量和報告。下面我將回顧在歷史上不同的時期對於資產定義的迥然不同的觀點[1]。
（1）未消逝成本觀。美國會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計准則緒論》一書中認為，成本可以分為兩部分，其中以消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，從而將企業資產概括為「未消逝的成本」；（2）經濟資源觀。1970年美國執業會計師協會所屬會計原則委員會頒布的第4號公告認為，資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源，資產也包括某些雖然不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用。（3）未來經濟利益觀。1980年美國財務會計准則委員會（FASB）發布的財務會計概念公告第3號《財務會計報表的要素》認為，資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或加以控制的。國際會計准則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：「資產是指作為以往的交易事項的結果而由企業控制的、可向企業流入未來經濟利益的資源」。
未消失成本觀強調會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下，資產負債表淪為成本攤銷余額表，企業資產的價值不能得以真實反映。經濟資源觀根據會計原則來界定資產，認為資產取決於依據公認會計准則對經濟資源的確認與計量，這顯然顛倒了資產的實質與資產的確認主從關系，仍然未能揭示出資產的本質。未來經濟利益觀動態地研究資產的特性，從資產在企業經營中發揮的功能這一角度去考察資產的實質，這種表述完整而准確地詮釋了資產的實質——是否能為企業帶來未來經濟利益。我國1993年頒布的《企業會計准則》將資產定義為：「資產是企業擁有或控制的，能夠用貨幣計量的經濟資源。」在這種定義下，企業資產的確認和計量強調採用歷史成本。然而，讓我們探究企業持有資產的目的就會發現，企業並不只是單純的消耗資產然後攤銷計入成本和費用，最重要的是，對於一個持續經營的企業來說，持有資產是為了獲得未來的經濟利益。因此，對資產本質的認識從「經濟資源論」轉向了「未來經濟利益論」 。我國2000年頒布的《企業會計制度》採用了國際上的主流觀點，把資產定義為：資產是過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源會給企業帶來未來的經濟利益。按此觀點確認計量資產就會與按歷史成本法產生差額，當一項資產完全報廢或損失，不能帶來未來的現金流量時，或者是雖然能帶來未來經濟利益但是帶來的未來現金流量小於其賬面價值，形成的差額即為資產的減值，必須據此調整資產賬面價值。在我國2006《企業會計准則第8號——資產減值》中規定的資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。該准則涉及的資產減值對象包括如下：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；採用成本模式進行後續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽；以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。
[1]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
從經濟學的角度看，資產意味著「未來經濟利益」，企業只有在資產帶來的預期經濟利益高於或等於其市場價格時，才會做出資產購置決策。但在有效市場上，供需雙方的互動往往會導致商品的預期收益等於商品的生產支出加上合理利潤，才等於其市場價格[2]。因而，購入時的資產價格代表了當時對資產在壽命期內所能產出的未來經濟利益的合理評價，並且在購買當時也已經預計到資產的未來價值會隨時間的流逝及資產的使用而減少，如圖：
註：橫軸——時間 縱軸——經濟利益預期
粗線——代表某一時點上資產的可收回金額
細線——代表對資產未來經濟利益的原始預期
可見，資產的使用過程中會出現一些在購置時無法預期的影響因素，從而導致資產取得時的價值評價曲線會與企業資產的真實價值在特定時點上產生差距，這個差距就是資產的減值。
而從會計學角度看，由於「受到基本假設和原則的制約……按經濟本質定義，資產確實是未來的經濟利益，但用於會計確認，有些問題就不好解決」[3]。在會計上我們探討資產減值時就必須探討它的計量問題，資產減值正是分別運用歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性，對同一資產進行計量所產生的計量差異。
由上可見，資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低於原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上則體現為資產的可收回金額低於其歷史成本[4]。
（二）資產減值的發展與完善
1、資產減值的早期思想
資產減值的早期會計思想源於義大利文藝復興時期，十三世紀後，隨著商業的迅速發展，義大利的一些城市空前繁榮起來，商品、貨幣交換，信貸業務的增加促使會計迅速發展起來，誕生了沿用至今的借貸復式簿記。在當時的會計實務領域，人們已採用成本法和成本市價孰低法來計價存貨。文獻《數學大全》（1494年帕喬利）中曾提出不得高估存貨的思想，證明了當時實務中已經存在按照低於成本的市價估價存貨的做法[5]。根據文獻，第一個提及資產過時、毀損的會計核算方法的法國Jacques Saary於1675年明確提出了成本市價孰低法，將之用於存貨的陳舊、過時和毀損，並於1712年提出了他對可變現凈值的理解[6]。19世紀，在德國資產減值的會計思想還得到了法律的認可，「為了對付股份有限公司的股票投機，1884年的德國公司法還要求公司公布它的利潤和提交列有資產按成本和市價孰低法計價的資產負債表」。
2、美國資產減值會計的發展
雖然資產減值會計思想最初在歐洲大陸形成，但是那還不是真正意義上的資產減值會計，只是穩健原則在會計上的應用。隨著二戰的結束，經濟重心轉移，美國成為世界經濟的領軍人，同時也成為世界會計的先行者，投資者和銀行等債權人要求企業編制穩健的資產負債表，資產減值會計由此迅速發展起來。在SFAS NO.121發布之前，美國先後對存貨減值、短期投資減值、長期投資減值、或有會計事項作出了規范，但均分散在不同的准則中，並且對持有和使用的資產的減值問題未予規范，這樣的漏洞成為許多美國企業自行計提減值或注銷來操縱企業盈餘的眾矢之的。
[2]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
[3]湯雲為、錢逢勝，《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年
[4]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
[5]劉峰，《會計准則研究》，東北財經大學出版社，1996年
[6]邁克爾.查特菲爾德，《會計思想史》，文碩譯，中國商業出版社，1989年
為了增強企業信息的可靠性和可比性，抑制企業盈餘操縱的行為，AICPA的會計准則執行委員會ACSEC要求FASB對資產減值問題進行專題研究。1980年，ACSEC首次向FASB遞交了一份名為「對賬面價值不能完全回收的長期資產的核算」的問題報告，首次對永久性標准提出了質疑。1995年發布了SFAS NO.121，准則針對長期資產、可辨認的無形資產以及相關的商譽等項目區分不同的資產類型進行規范：對於持有或將繼續使用的資產，當有關事項或變化的環境預示著資產的賬面價值可能無法收回時，企業應當估計資產使用和最終處理所產生的未來現金流量，如果這個未折現的未來現金流量的金額小於賬面價值，企業應當根據資產的公允價值確認資產減值；對於待處置的資產，應以賬面價值與公允價值減去銷售成本的差額中價值較低的一方確認。但是由於其沒有提供如何具體實施資產減值准則的實際指導，也沒有涉及處於處置狀態下企業分布的會計處理，針對這種情況，FASB於2001年發布SFAS NO.144，要求企業對所有通過出售處置的長期資產均按賬面價值與公允價值孰低計量。自此，長期資產的減值處理形成了較為完善的規范體系。
3、 國際會計准則機構對資產減值的研究發展
隨著世界經濟全球化的發展，國際投資、國際貿易日益重要，資本市場日益壯大，資本流通速度日益加大，這對會計准則國際趨同的要求越來越迫切。在這種情況下，對資產減值會計進行國際規范成為必然。1996年國際會計准則制定委員會做出了制定資產減值會計准則的決定。因為在此之前，國際會計准則中有關資產減值的規定都散布於存貨、固定資產、投資等具體的准則中，沒有統一的規范，影響會計核算的一致性。另外，原規定對資產減值損失的確認和計量沒有具體的規定。例如，准則中沒有明確規定是否應該對未來現金流量進行折現，而折現與否在計量結果有重大差異，嚴重影響著會計信息的可比性。
又如，原准則中規定無形資產和商譽的攤銷期不得超過20年，但理事會於1996年3月決定重新考慮，在某種特殊情況下，如果對無形資產和商譽實施充分、可靠的減值測定，其攤銷期是否可以超過20年。這些在客觀上要求國際會計准則制定委員會就資產減值的確認、計量做出系統明確的規定。1998年4月在馬來西亞吉隆坡召開的國際會計准則委員會理事會會議正式批准了《國際會計准則第36號——資產減值》（Impairment of Assets,IAS36），並於同年6月發布。此項准則的發布實施對於完善現行國際會計准則，進一步規范資產減值的會計實務，提高會計信息可比性，起著重要的作用。在2004年IASB修訂了IAS NO.36，變化主要發生在與商譽有關的減值測試部分。
4、我國資產減值會計的發展歷程
資產減值會計在我國的產生和發展歷史較短，但發展速度很快。總體說來，可以分為以下幾個階段：
初始階段 我國的資產減值會計產生於20世紀90年代初期的會計制度改革時的「兩則兩制」， 基於當時經濟發展的條件，會計制度僅要求企業對應收賬款計提一項減值准備——壞賬准備，從而確立了應收賬款應反映其可變現凈值的理念。
四項准備階段 1998年開始執行的《股份有限公司會計制度》第一次對境外上市公司、香港上市公司以及在境內發行外資股公司的應收賬款、存貨、短期投資、長期投資等四項資產的減值處理做出了具體的規范。但對其他上市公司（即僅發行A股的上市公司），除規定必須採用備抵法核算壞賬損失外，對存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失這三項准備是否確認，並未做出強制性的要求，由公司自行確定。雖然該規定在一定程度上有助於上市公司建立和完善企業內部控制制度，正確確認和計量資產減值准備，但由於其強制執行面較窄，所以作用十分有限。
八項准備階段 隨著市場經濟的發展，人們對會計信息質量的要求日益提高。我國2001年末頒布的《企業會計制度》中明確提出了資產減值的概念，並且將原有的四項減值准備規范擴大到計提包括應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委託貸款、在建工程等在內的八項減值准備。
2006新准則的頒布 雖然2001《企業會計制度》已經再次擴大了計提減值准備的范圍，但是相關具體規范仍然散見在不同的准則條款之中，對於資產減值的確認、計量和轉回缺少統一的規范，影響到企業會計信息的質量。新准則應時而生，大大改善了現行資產減值制度，增強了會計准則的可理解性和可操作性，充分考慮了中國的實際情況並結合國際會計准則，對減值准備的確認、計量和轉回重新進行了統一規定，其中變化最大的包括提出現金產生單元的概念以及商譽的減值處理，並且規定了計提減值准備以後會計期間不可以再轉回等等。
三、資產減值會計的國際比較
（一）資產減值的確認比較
隨著世界經濟的發展，世界各國對於資產減值的認識也不斷進步，我國對於資產減值概念的認識也處於發展之中。資產減值確認的實質就是資產價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據不同，資產減值會計對於資產價值的確認是在資產持有過程中進行的，已經不再局限於過去，更多的是立足於現在和未來。由此，其確認基礎不是交易而是事項，即使沒有發生交易，只要造成資產價值減少的情況已經存在，資產價值的下降可以相對可靠的計算，就可以加以確
認了。例如，國際會計准則 IAS NO.36中認為所謂資產減值就是資產的賬面金額超過其可收回金額的部分；在新准則出台前，我國一直強調合理預計可能發生的損失，但是可能發生的損失具體指哪一方面並未統一明確，而是在具體資產項目減值損失計量的內容中做出了不同資產減值損失的描述；然而新准則中，我國的相關規定逐步與國際接軌，在第一章總則，第二條中闡述：資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。其實，不只是對於資產減值概念的認識，我國的新准則在諸多方面都發生了新的進步，根據我國的具體國情，逐步發展並與國際接軌。
下面本文將從減值准備確認的時間、標准、和基礎等角度，將我國的資產減值會計與國際會計准則和幾個發達國家的會計准則相比較，探究其中的異同。
1、 資產減值確認的時間比較
不同類型的資產、不同的內外部環境導致資產發生減值的時間和頻率不同。不同情形下的資產減值其確認時間應當是不同的。例如，對於不斷下降式的連續減值，應當在當期資產負債表日進行確認；而對於資產價值一次性下降、伴隨暫時性價格上升的資產減值以及資產價值起伏不定的三種情況，應當選擇在月、季、年度資產負債表日進行確認；對於存在導致減值的因素，但是減值一時並未表現出來的情況，可以暫時不確認減值損失，但是應當盡可能地進行披露。
我國新准則中第二章 可能發生減值資產的認定中第四條中規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合並所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
然而美國財務會計准則委員會（FASB）對於資產減值損失的檢測時間沒有一個確切的規定，只是強調在出現任何資產的減值損失時，均要確認並計量損失，並進行相關的會計處理。另外，FAS142 第12 段規定,不進行攤銷的無形資產每年應進行減值測試,或在事項或環境的變化表明資產可能減值時，更為頻繁地進行減值測試。FAS142 第26 段規定，商譽的年度減值測試可在年度期間的任何時間進行，如果這種減值測試是在每年的同一時間進行的話。不同的報告單元可在不同的時間進行減值測試。FAS144 號僅僅規定，如果存在長期資產或資產組合的賬面價值不可收回的跡象，主體應測試其可收回性，對於企業進行減值測試的頻率沒有做出硬性規定。
我國新准則的規定與國際會計准則相似，IAS36第8段規定，在每個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業應估計資產的可收回價值。在該段中還進一步規定，無論是否有任何減值跡象，會計主體也應在每個年度報告期末估計一項無確定資產所經營的經濟環境發生變化造成的，因此，應根據減值的跡象來決定應在何時對減值進行檢查。
澳大利亞AASB 第9 段中指出[8]，主體應在每一個資產負債表日，評估是否存在資產可能已經減值的跡象，如果存在這樣的跡象，主體應估計資產的可收回金額。
2、資產減值確認標準的比較
資產減值如何確認取決於其採用的標准，標准分為三類：永久性標准，可能性標准，和經濟性標准。所謂永久性標準是指只有永久性即在可預計的未來期間內不可能恢復的資產減值損失才予以確認，英國一些國家採用了此標准，它強調只有在預計的未來期間內不可能恢復時，才對資產減值損失進行確認。
可能性標準是指對可能的資產減值損失予以確認。在可能性標准下，表明資產減值的確認被分為三類：⑴賬面金額很可能（probable）不能全部收回，這種情況應當確認；⑵賬面金額合理可能（reasonably probable）不能全部收回，這種情況應當披露；⑶賬面金額極小可能（remotely probable）不能收回，這種情況既不確認也不披露。美國等一些國家使用了可能性標准，其確認和計量的基礎不一致，美國FASB強調企業確認資產減值損失的基礎是通過測試企業某項資產經過使用和最後處置可得到的未來現金流量。該現金流量必須是非折現的，不含利息支出；而計量的基礎則是公允價值，當未來的現金流量的貼現值大於資產的賬面價值時，即使公允價值小於賬面價值，也不確認減值損失，這樣可能會導致資產價值高估。
經濟性標準是指只要發生減值就予以確認，其建立在資產計量的基礎上，確認與計量採用同一量度以保證相同情況下取得一致的結果，計量結果作為減值損失確認的緣由。國際會計准則和我國新准則都採用了經濟性標准，其確認和計量的基礎相同，這樣就可減少確認時的主觀判斷和人為操作，實務中更具可操作性。我國新准則中規定資產的賬面價值低於其可收回金額時，確認資產減值。計量的基礎可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
由此可見，永久性標准在應用中很難確定哪些是永久性減值，哪些是暫時性減值，大大增加了管理當局操縱會計信息的可能性；而可能性標准雖然避開了分辨暫時性和永久性減值這一問題，更加接近經濟現實，尊重管理當局的職業判斷，但是其提出的限制條件太低，存在被濫用的可能性，並且確認和計量的基礎不一致；我所贊成的是選用經濟性標准，其確認和計量基礎一致，易於操作便於理解，而且能及時反映環境變化對於資產價值的不利影響；不是過分依賴於管理當局的職業判斷，操作更具合理性。
3、資產減值確認基礎的比較
我國新准則第十八條規定：有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。
國際會計准則中有相似規定，IAS36 第65 段中指出,如果存在資產可能減值的跡象,應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額,則會計主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。
美國會計准則中規定，如果某項或某些長期資產是資產組合的一個組成部分,該資產組合還包括不由本公告規范的其他資產和負債,本准則也適用於該資產組合。此時，長期資產的會計核算主體是該資產組合。
英國FRS11 第27 段認為[9]，收益產生單位應通過將報告主體的全部收益盡可能劃分成許多基本上獨立的收益流的方式加以確定，主要的資產應當在各個收益產生單位之間進行系統合理的分配。那麼，在實際可行的情況下,應該單獨對固定資產的使用價值進行估計,但是在不能合理地確定單項固定資產產生的現金流量時,應該根據收益產出單元計算使用價值。
澳大利亞AASB136 中指出[10]，主體應確定單個資產的可收回金額，如果不可能估計單個資產的可收回金額，則主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。
縱觀上述，各國均要求首先應當針對單項資產進行減值測試，如果某一資產產生的現金流量與其他資產無法區分時，就要針對資產組合進行減值測試。各國使用了大致相同的概念，如資產組合、收益產出單元和現金產出單元。
[7]《英國財務報告准則研究與比較》P329
[8] 汪祥耀、鄧川等著，《澳大利亞會計准則及其國際趨同戰略研究》，立信出版社
[9]《英國財務報告准則研究與比較》P331
[10] 汪祥耀、鄧川等著，《澳大利亞會計准則及其國際趨同戰略研究》，立信出版社
⑷ 按稅法規定準予扣除的服務、不動產和無形資產包括哪些
在境內的服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或專者購買方是稅屬法規定準予扣除的。
⑸ 國際會計准則關於無形資產包括的內容比我國的規定要廣泛對嗎
是的，多很多
⑹ 我國目前已頒布的會計制度有哪些
《企業會計制度》是一個通用的會計制度，適用於大多數的企業，包括合資企業、外資內企業、民營企業等容.
《企業會計制度》、《小企業會計制度》《金融企業會計制度》、《金融資產管理公司會計制度》、《個體工商戶會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《旅遊飲食服務企業會計制度》、《勘察設計企業會計制度》、《房地產開發企業會計制度》還有《事業單位會計制度》
⑺ 關於無形資產的最新准則是什麼時候發布的
無形資產的最新准則是2006年7月由財政部時候發布的.
新舊准則的各方面變化請參考下文:
從無形資產新舊准則比較看我國會計准則的國際趨同
「摘 要」從無形資產的定義、與開發費用的確認、無形資產的初始計量和後續計量等方面比較新舊准則的規定，並與國際會計准則相比較，得出我國會計准則已經趨同於國際會計准則的結論。
一、無形資產的定義舊准則將無形資產定義
為為生產商品、提供勞務、出租，或為管理企業集團財務目的而持有的、無實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產指商譽[1].
新准則將無形資產定義為企業擁有或控制的無實物形態的可辨認非貨幣性資產[2].資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標准：（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。舊准則中沒有定義可辨認性，只是籠統的認為可辨認資產以及不可辨認資產應該包括的種類，新版中定義了可辨認性，並且刪除了「企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的」而這些修改正是國際會計准則2004年所修改的，從而新的會計准則與國際會計准則在無形資產的定義上保持一致。
二、研究與開發費用
舊准則規定自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用[1].這種會計處理符合會計的穩健性原則且核算簡單便於會計人員操作，同時也體現了國家對企業進行研究與開發活動的政策支持使企業獲得了稅收優惠，有利於企業進行更多的研究與開發。但是也存在一定的，如不符合真實性原則、違反了會計核算應合理劃分收益性支出與資本性支出原則以及不符合配比原則。國際上對研究與開發費用的處理有三種不同的意見：國際會計准則認為研究費用應當計入損益，而開發費用則應資本化；英國會計准則認為，研究與開發費用在符合一定條件時可以資本化；而美國會計准則主張將其計入當期損益。
新准則依照國際會計准則做了修改，即企業內部研究開發項目的支出，應當區分為研究階段支出和開發階段支出[2].企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益，而企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足一定條件時，才能確認為無形資產。所滿足的條件與國際會計准則也是一致的。
三、初始計量
1、外購的無形資產。舊准則規定購入的無形資產以實際支付的價款作為入賬價值[1].新准則規定外購無形資產的成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業會計准則第17號%D%D借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用[2].很顯然，根據新准則，實際支付的價款並不一定全部作為無形資產的成本。而國際會計准則〗對於主體單獨取得的無形資產的規定是一致的[3].
2、自行開發的無形資產。舊准則規定自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用[1].根據新准則，自行開發的無形資產的成本包括自滿足無形資產確認的三個條件和追加的確認條件後至達到預定用途前所發生的支出總額[2].無形資產確認的條件由兩個改為三個即增加了滿足無形資產的定義，這一點與國際會計准則也是一致的，而[3]追加的確認條件即開發產生的無形資產應予確認的條件也是國際會計准則中規定的情形，在這里，各個國家的GAAP的處理有所不同。
3、其他渠道取得的無形資產。舊准則規定了投資者投入的、非貨幣性交易換入的、通過債務重組取得的無形資產和接受捐贈的無形資產的計量[1].新准則除了規定了以上述的方式取得無形資產的計量外，同時還規定了企業合並取得的和政府補助取得的無形資產的計量。但新准則沒有規定接受捐贈的無形資產如何計量[2].而國際會計准則對無形資產取得的情形分為單獨取得、作為企業合並的一部分取得、以政府補助形式取得、資產交換、自創商譽以及內部產生的無形資產[3].新版的會計准則在無形資產的取得形式上與國際會計准則更加趨同。
四、關於無形資產的後續計量
舊准則規定無形資產在確認後發生的支出，應在發生時確認為當期費用。無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或規定的有效年限，無形資產的攤銷年限按一定原則確定。[1]新准則在這點上有如下幾點變化[2]：
1、應於取得無形資產時其使用壽命，如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來未來利益的期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。用使用壽命取代了「攤銷年限」，從而無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。並且特別強調使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。國際准則規定[3]主體應評估一項資產的使用壽命是有限的還是不確定的，並且也規定不攤銷不確定使用壽命的無形資產。
2、在攤銷上，對准則的分期平均攤銷做了改變，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應當採用直線法攤銷。從而企業可以選擇多種攤銷方法，而不是只是限定於直線法攤銷。國際會計准則規定在無形資產的使用壽命內系統地分攤其應折舊金額，存在多種方法[3].這些方法包括直線法、余額遞減法和生產總量法。對某項資產所選擇的方法與我國規定相同。
3、在確定應攤銷金額時應考慮殘值，[2]新版准則規定無形資產的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值後的金額，已經計提無形資產減值准備的，還應扣除已經提取的減值准備金額。除以下任一情況外，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結果時購買該無形資產；（2）可以根據活躍市場得到殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。國際會計准則對於應攤銷金額也是按照「無形資產應攤銷金額=入賬價值-殘值-已提減值准備」規定的[3].
4、攤銷期限和攤銷方法的復核。新准則規定企業應於期末對使用壽命有限的無形資產的使用壽命以及未來經濟利益的消耗方式進行復核，若預計使用壽命以及未來經濟利益的消耗方式與以前的估計不同，應改變攤銷期限和攤銷方法[2].並且企業應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應估計其使用壽命，並按規定進行攤銷。國際會計准則規定[3]對於有限使用壽命的無形資產，其攤銷期和攤銷方法至少應在每個財務年度進行復核。如果資產的預期使用壽命與以前的估計不同，攤銷期應作相應的改變。如果該資產產生的未來經濟利益的預期消耗方式發生變化，攤銷方法應予改變以反映這種變化。還規定主體應在每個期間對不進行攤銷的無形資產的有用壽命進行復核，以判斷事項和環境是否支持該資產具有不確定使用壽命的評估。若否，使用壽命的評估從不確定變為有限，應當作為一項會計估計變更進行會計處理。
五、結論
在全面分析了無形資產新舊會計准則與國際會計准則的基礎上，不難看出我國的新准則已經趨同於國際會計准則，這是符合潮流的，因為隨著國際會計准則委員會（IASC）改組的完成，會計准則的全球趨同似乎已成定局。不過，實施新會計准則的挑戰依然不容輕視。對於的企業管理層而言，接受新准則首先意味著需要評估准則的變更可能產生的，從而做出關鍵的決策，制定相應的適合企業自身會計政策體系，此後才是新的准則真正融入企業的財務報告流程和日常經營管理活動中。在此基礎上，中國將在幾年後出現真正意義上的跨國公司，而這在現行會計准則下很難實現。新會計准則也將助推中國「走出去」的步伐，尤其將加快國內企業海外上市的步伐。
「」
[1]中華人民共和國財政部 《企業會計准則———無形資產》[M] 北京：中國財政經濟出版社，2001
[2]中華人民共和國財政部 《企業會計准則———無形資產》[M] 北京：中國財政經濟出版社，2006
[3]中華人民共和國財政部組織翻譯。國際財務報告准則2004[M] 北京：中國財政經濟出版社，2005
[4]中華人民共和國財政部編 《企業會計制度》[M] 北京：經濟出版社，2001
[5]曲曉輝 我國會計國際化進程芻議[J] 會計，2001，（09）
⑻ 求管理會計的參考答案，謝謝！！
所謂資產減值，是指由於外部環境因素或內部使用方式或范圍的改變而引起的資產價值的降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益小於該資產現有的賬面價值。資產減值會計起源於歐美發達國家，在我國仍處於比較初級的發展階段，無論在理論研究、具體規范還是實務操作方面都不很完善。在會計國際趨同的今天，我國頒布了新的企業會計准則，其中《企業會計准則第8號——資產減值准則》史無前例的具體明確的做出了有關資產減值問題的規定。新會計准則重新規范了有關資產減值跡象的判斷，計量和轉回等問題，勢必對上市公司產生新的巨大的影響。本文通過對中國新舊會計准則，中國與國際會計准則等的比較，研究新准則中資產減值對上市公司的若干影響。
關鍵詞：資產減值 上市公司 盈餘管理
一、引言
（一）研究背景
在信息技術和知識經濟時代，企業所面臨的產品市場、技術市場和金融市場日新月異，企業的經營前景充斥著風險和不確定性因素，企業的盈利能力失去了其在工業時代所具有的穩定性，所以會計也必須及時反映這種盈利能力的變化。近些年來，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的廣泛重視，美國、英國、澳大利亞等發達國家的准則制定機構以及國際會計准則委員會都對資產減值的會計問題進行了深入的研究，並先後出台了資產減值的會計准則，更好的規范了其實務界的行為並且有效增強了會計信息的有效性。
我國的資產減值會計雖然發起較晚，之前並沒有完善的准則出現，但是其具體應用已經滲透在我國的會計實務裡面，伴隨著1993年以來的國內會計改革的進程，我國的資產減值會計規范也取得了長足的發展。但是，同時也不可否認我國的這些會計規范存在的問題，以及實務界執行情況和管理情況的混亂。例如，規則不夠系統和具體。在新准則頒布之前，我國與資產減值相關的規定都分散在各准則條款《企業會計准則——投資》、《企業會計准則——存貨》、《企業會計准則——固定資產》、《企業會計准則——無形資產》之中，明顯缺乏系統性；在資產減值的確認和計量方面的規定可操作性較差，在長期資產的計量方面表現的尤為明顯。又如，內容不夠全面，缺乏按照資產組合或者現金產生單元來計提減值准備和商譽的減值該如何處理等的相關規定。可見，一部新的資產減值會計准則的出現是應運而生的。近年來，我國通過在深入研究探討發達國家會計准則如美國會計准則及國際會計准則的基礎上，結合社會主義經濟發展及適應未來的情況，於2006年正式出台了《企業會計准則第8號——資產減值》，重新定義和規范減值准備的相關問題，該准則於2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，並鼓勵其他企業執行。該准則的頒布和實施，標志著我國資產減值會計的發展進入了一個新的階段。
（二）研究意義
改革開放以來，隨著我國經濟的高速發展，股市和證券市場的日趨完善，投資方式也日益多元化，我國投資者不再只滿足於購買國庫券，尤其是深市、滬市的開放，使得多數投資者將目光轉向股票市場和證券市場，上市公司必須向其廣大股民公開披露有關其經營狀況，財務狀況和現金流量等問題，以便於股民能夠做出正確的投資選擇。而在資產以歷史成本計價的情況下，企業的財務報表很難准確如實地反映上市公司的真實情況。因為當企業的
外部經營環境或資產的內部使用方式或范圍發生變化的時候，資產真正可能帶來的經濟利益會低於按歷史成本計價的賬面價值，造成信息披露的失真。
事實上，資產減值問題在各國會計理論和實務屆都是十分受關心的問題。首先，在會計報表中，資產=負債+所有者權益，資產在報表中數額通常較大，同時資產價值的變化還影響著企業的負債權益結構，由於社會經濟情況和企業內部等各種原因導致的資產可能帶來未來經濟利益的減少，會對以歷史成本計價的企業財務報表的真實性帶來很大影響,從而影響著投資者正確的投資抉擇。
其次，資產減值的會計處理離不開人的主觀估計和預測，相關的准則和規范不能避免的在具體會計處理方面留給上市公司一些自由空間，也就是說上市公司可以利用准則規范所給的自由空間進行著盈餘管理，平滑收益操縱利潤。例如，在應收賬款和其他應收款中，上市公司可以自行決定壞賬准備的計提方法，這使得上市公司可以根據其需要高估或低估其壞賬准備計提比例來調節利潤；在存貨、固定資產和無形資產等方面，由於國內缺少公開信息的二手買賣市場，資產信息和價格市場尚不透明和完善，企業很難准確估計市場價格，因此對可變現價格和可回收金額的確定仍然要依靠主觀判斷，存在利潤操縱的可能性。
隨著我國市場經濟的發展，投資者、債權人已成為會計信息的主要使用者，客觀上要求必須提高會計信息的客觀性和真實性，從而促進資本市場的發展。資產減值會計的可操作性主要體現在：資產減值的確認、計量和轉回。我國在這方面雖然處於較初級的時期，但是仍舊在結合國情的基礎上努力與國際會計接軌，新准則中也對資產減值問題做出了明確的規定。本文將從比較分析我國與國際資產減值的准則規范以及分析新准則對上市公司盈餘管理等的影響方面來闡述。
（三）研究思路
本文通過縱觀各國資產減值發展史，對各國的准則進行在確認、計量和轉回方面的國際比較，研究我國新會計准則在各方面的應用情況，同時揭露資產減值的各種確認、計量和轉回的方式對於企業尤其是上市公司盈餘管理的影響。
二、文獻綜述
（一）資產與資產減值的會計本質
探究資產的定義，我們就可以得知資產減值的會計本質。所謂資產，其定義隨著社會經濟的發展而發展。准確把握資產的涵義，是財務會計研究面臨的一個基本問題，也是資產減值會計研究首先要解決的問題，因為它決定了資產負債表中哪些經濟要素需要作為資產確認、計量和報告。下面我將回顧在歷史上不同的時期對於資產定義的迥然不同的觀點[1]。
（1）未消逝成本觀。美國會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計准則緒論》一書中認為，成本可以分為兩部分，其中以消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，從而將企業資產概括為「未消逝的成本」；（2）經濟資源觀。1970年美國執業會計師協會所屬會計原則委員會頒布的第4號公告認為，資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源，資產也包括某些雖然不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用。（3）未來經濟利益觀。1980年美國財務會計准則委員會（FASB）發布的財務會計概念公告第3號《財務會計報表的要素》認為，資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或加以控制的。國際會計准則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：「資產是指作為以往的交易事項的結果而由企業控制的、可向企業流入未來經濟利益的資源」。
未消失成本觀強調會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下，資產負債表淪為成本攤銷余額表，企業資產的價值不能得以真實反映。經濟資源觀根據會計原則來界定資產，認為資產取決於依據公認會計准則對經濟資源的確認與計量，這顯然顛倒了資產的實質與資產的確認主從關系，仍然未能揭示出資產的本質。未來經濟利益觀動態地研究資產的特性，從資產在企業經營中發揮的功能這一角度去考察資產的實質，這種表述完整而准確地詮釋了資產的實質——是否能為企業帶來未來經濟利益。我國1993年頒布的《企業會計准則》將資產定義為：「資產是企業擁有或控制的，能夠用貨幣計量的經濟資源。」在這種定義下，企業資產的確認和計量強調採用歷史成本。然而，讓我們探究企業持有資產的目的就會發現，企業並不只是單純的消耗資產然後攤銷計入成本和費用，最重要的是，對於一個持續經營的企業來說，持有資產是為了獲得未來的經濟利益。因此，對資產本質的認識從「經濟資源論」轉向了「未來經濟利益論」 。我國2000年頒布的《企業會計制度》採用了國際上的主流觀點，把資產定義為：資產是過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源會給企業帶來未來的經濟利益。按此觀點確認計量資產就會與按歷史成本法產生差額，當一項資產完全報廢或損失，不能帶來未來的現金流量時，或者是雖然能帶來未來經濟利益但是帶來的未來現金流量小於其賬面價值，形成的差額即為資產的減值，必須據此調整資產賬面價值。在我國2006《企業會計准則第8號——資產減值》中規定的資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。該准則涉及的資產減值對象包括如下：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；採用成本模式進行後續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽；以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。
[1]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
從經濟學的角度看，資產意味著「未來經濟利益」，企業只有在資產帶來的預期經濟利益高於或等於其市場價格時，才會做出資產購置決策。但在有效市場上，供需雙方的互動往往會導致商品的預期收益等於商品的生產支出加上合理利潤，才等於其市場價格[2]。因而，購入時的資產價格代表了當時對資產在壽命期內所能產出的未來經濟利益的合理評價，並且在購買當時也已經預計到資產的未來價值會隨時間的流逝及資產的使用而減少，如圖：
註：橫軸——時間 縱軸——經濟利益預期
粗線——代表某一時點上資產的可收回金額
細線——代表對資產未來經濟利益的原始預期
可見，資產的使用過程中會出現一些在購置時無法預期的影響因素，從而導致資產取得時的價值評價曲線會與企業資產的真實價值在特定時點上產生差距，這個差距就是資產的減值。
而從會計學角度看，由於「受到基本假設和原則的制約……按經濟本質定義，資產確實是未來的經濟利益，但用於會計確認，有些問題就不好解決」[3]。在會計上我們探討資產減值時就必須探討它的計量問題，資產減值正是分別運用歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性，對同一資產進行計量所產生的計量差異。
由上可見，資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低於原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上則體現為資產的可收回金額低於其歷史成本[4]。
（二）資產減值的發展與完善
1、資產減值的早期思想
資產減值的早期會計思想源於義大利文藝復興時期，十三世紀後，隨著商業的迅速發展，義大利的一些城市空前繁榮起來，商品、貨幣交換，信貸業務的增加促使會計迅速發展起來，誕生了沿用至今的借貸復式簿記。在當時的會計實務領域，人們已採用成本法和成本市價孰低法來計價存貨。文獻《數學大全》（1494年帕喬利）中曾提出不得高估存貨的思想，證明了當時實務中已經存在按照低於成本的市價估價存貨的做法[5]。根據文獻，第一個提及資產過時、毀損的會計核算方法的法國Jacques Saary於1675年明確提出了成本市價孰低法，將之用於存貨的陳舊、過時和毀損，並於1712年提出了他對可變現凈值的理解[6]。19世紀，在德國資產減值的會計思想還得到了法律的認可，「為了對付股份有限公司的股票投機，1884年的德國公司法還要求公司公布它的利潤和提交列有資產按成本和市價孰低法計價的資產負債表」。
2、美國資產減值會計的發展
雖然資產減值會計思想最初在歐洲大陸形成，但是那還不是真正意義上的資產減值會計，只是穩健原則在會計上的應用。隨著二戰的結束，經濟重心轉移，美國成為世界經濟的領軍人，同時也成為世界會計的先行者，投資者和銀行等債權人要求企業編制穩健的資產負債表，資產減值會計由此迅速發展起來。在SFAS NO.121發布之前，美國先後對存貨減值、短期投資減值、長期投資減值、或有會計事項作出了規范，但均分散在不同的准則中，並且對持有和使用的資產的減值問題未予規范，這樣的漏洞成為許多美國企業自行計提減值或注銷來操縱企業盈餘的眾矢之的。
[2]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
[3]湯雲為、錢逢勝，《會計理論》，上海財經大學出版社，1997年
[4]財政部會計准則委員會，《會計准則研究文庫——資產減值會計》，大連出版社，2005年
[5]劉峰，《會計准則研究》，東北財經大學出版社，1996年
[6]邁克爾.查特菲爾德，《會計思想史》，文碩譯，中國商業出版社，1989年
為了增強企業信息的可靠性和可比性，抑制企業盈餘操縱的行為，AICPA的會計准則執行委員會ACSEC要求FASB對資產減值問題進行專題研究。1980年，ACSEC首次向FASB遞交了一份名為「對賬面價值不能完全回收的長期資產的核算」的問題報告，首次對永久性標准提出了質疑。1995年發布了SFAS NO.121，准則針對長期資產、可辨認的無形資產以及相關的商譽等項目區分不同的資產類型進行規范：對於持有或將繼續使用的資產，當有關事項或變化的環境預示著資產的賬面價值可能無法收回時，企業應當估計資產使用和最終處理所產生的未來現金流量，如果這個未折現的未來現金流量的金額小於賬面價值，企業應當根據資產的公允價值確認資產減值；對於待處置的資產，應以賬面價值與公允價值減去銷售成本的差額中價值較低的一方確認。但是由於其沒有提供如何具體實施資產減值准則的實際指導，也沒有涉及處於處置狀態下企業分布的會計處理，針對這種情況，FASB於2001年發布SFAS NO.144，要求企業對所有通過出售處置的長期資產均按賬面價值與公允價值孰低計量。自此，長期資產的減值處理形成了較為完善的規范體系。
3、 國際會計准則機構對資產減值的研究發展
隨著世界經濟全球化的發展，國際投資、國際貿易日益重要，資本市場日益壯大，資本流通速度日益加大，這對會計准則國際趨同的要求越來越迫切。在這種情況下，對資產減值會計進行國際規范成為必然。1996年國際會計准則制定委員會做出了制定資產減值會計准則的決定。因為在此之前，國際會計准則中有關資產減值的規定都散布於存貨、固定資產、投資等具體的准則中，沒有統一的規范，影響會計核算的一致性。另外，原規定對資產減值損失的確認和計量沒有具體的規定。例如，准則中沒有明確規定是否應該對未來現金流量進行折現，而折現與否在計量結果有重大差異，嚴重影響著會計信息的可比性。
又如，原准則中規定無形資產和商譽的攤銷期不得超過20年，但理事會於1996年3月決定重新考慮，在某種特殊情況下，如果對無形資產和商譽實施充分、可靠的減值測定，其攤銷期是否可以超過20年。這些在客觀上要求國際會計准則制定委員會就資產減值的確認、計量做出系統明確的規定。1998年4月在馬來西亞吉隆坡召開的國際會計准則委員會理事會會議正式批准了《國際會計准則第36號——資產減值》（Impairment of Assets,IAS36），並於同年6月發布。此項准則的發布實施對於完善現行國際會計准則，進一步規范資產減值的會計實務，提高會計信息可比性，起著重要的作用。在2004年IASB修訂了IAS NO.36，變化主要發生在與商譽有關的減值測試部分。
4、我國資產減值會計的發展歷程
資產減值會計在我國的產生和發展歷史較短，但發展速度很快。總體說來，可以分為以下幾個階段：
初始階段 我國的資產減值會計產生於20世紀90年代初期的會計制度改革時的「兩則兩制」， 基於當時經濟發展的條件，會計制度僅要求企業對應收賬款計提一項減值准備——壞賬准備，從而確立了應收賬款應反映其可變現凈值的理念。
四項准備階段 1998年開始執行的《股份有限公司會計制度》第一次對境外上市公司、香港上市公司以及在境內發行外資股公司的應收賬款、存貨、短期投資、長期投資等四項資產的減值處理做出了具體的規范。但對其他上市公司（即僅發行A股的上市公司），除規定必須採用備抵法核算壞賬損失外，對存貨跌價損失、短期投資跌價損失和長期投資減值損失這三項准備是否確認，並未做出強制性的要求，由公司自行確定。雖然該規定在一定程度上有助於上市公司建立和完善企業內部控制制度，正確確認和計量資產減值准備，但由於其強制執行面較窄，所以作用十分有限。
八項准備階段 隨著市場經濟的發展，人們對會計信息質量的要求日益提高。我國2001年末頒布的《企業會計制度》中明確提出了資產減值的概念，並且將原有的四項減值准備規范擴大到計提包括應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委託貸款、在建工程等在內的八項減值准備。
2006新准則的頒布 雖然2001《企業會計制度》已經再次擴大了計提減值准備的范圍，但是相關具體規范仍然散見在不同的准則條款之中，對於資產減值的確認、計量和轉回缺少統一的規范，影響到企業會計信息的質量。新准則應時而生，大大改善了現行資產減值制度，增強了會計准則的可理解性和可操作性，充分考慮了中國的實際情況並結合國際會計准則，對減值准備的確認、計量和轉回重新進行了統一規定，其中變化最大的包括提出現金產生單元的概念以及商譽的減值處理，並且規定了計提減值准備以後會計期間不可以再轉回等等。
三、資產減值會計的國際比較
（一）資產減值的確認比較
隨著世界經濟的發展，世界各國對於資產減值的認識也不斷進步，我國對於資產減值概念的認識也處於發展之中。資產減值確認的實質就是資產價值的再確認。與初始確認以交易成本作為入賬依據不同，資產減值會計對於資產價值的確認是在資產持有過程中進行的，已經不再局限於過去，更多的是立足於現在和未來。由此，其確認基礎不是交易而是事項，即使沒有發生交易，只要造成資產價值減少的情況已經存在，資產價值的下降可以相對可靠的計算，就可以加以確
認了。例如，國際會計准則 IAS NO.36中認為所謂資產減值就是資產的賬面金額超過其可收回金額的部分；在新准則出台前，我國一直強調合理預計可能發生的損失，但是可能發生的損失具體指哪一方面並未統一明確，而是在具體資產項目減值損失計量的內容中做出了不同資產減值損失的描述；然而新准則中，我國的相關規定逐步與國際接軌，在第一章總則，第二條中闡述：資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。其實，不只是對於資產減值概念的認識，我國的新准則在諸多方面都發生了新的進步，根據我國的具體國情，逐步發展並與國際接軌。
下面本文將從減值准備確認的時間、標准、和基礎等角度，將我國的資產減值會計與國際會計准則和幾個發達國家的會計准則相比較，探究其中的異同。
1、 資產減值確認的時間比較
不同類型的資產、不同的內外部環境導致資產發生減值的時間和頻率不同。不同情形下的資產減值其確認時間應當是不同的。例如，對於不斷下降式的連續減值，應當在當期資產負債表日進行確認；而對於資產價值一次性下降、伴隨暫時性價格上升的資產減值以及資產價值起伏不定的三種情況，應當選擇在月、季、年度資產負債表日進行確認；對於存在導致減值的因素，但是減值一時並未表現出來的情況，可以暫時不確認減值損失，但是應當盡可能地進行披露。
我國新准則中第二章 可能發生減值資產的認定中第四條中規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合並所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
然而美國財務會計准則委員會（FASB）對於資產減值損失的檢測時間沒有一個確切的規定，只是強調在出現任何資產的減值損失時，均要確認並計量損失，並進行相關的會計處理。另外，FAS142 第12 段規定,不進行攤銷的無形資產每年應進行減值測試,或在事項或環境的變化表明資產可能減值時，更為頻繁地進行減值測試。FAS142 第26 段規定，商譽的年度減值測試可在年度期間的任何時間進行，如果這種減值測試是在每年的同一時間進行的話。不同的報告單元可在不同的時間進行減值測試。FAS144 號僅僅規定，如果存在長期資產或資產組合的賬面價值不可收回的跡象，主體應測試其可收回性，對於企業進行減值測試的頻率沒有做出硬性規定。
我國新准則的規定與國際會計准則相似，IAS36第8段規定，在每個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業應估計資產的可收回價值。在該段中還進一步規定，無論是否有任何減值跡象，會計主體也應在每個年度報告期末估計一項無確定資產所經營的經濟環境發生變化造成的，因此，應根據減值的跡象來決定應在何時對減值進行檢查。
澳大利亞AASB 第9 段中指出[8]，主體應在每一個資產負債表日，評估是否存在資產可能已經減值的跡象，如果存在這樣的跡象，主體應估計資產的可收回金額。
2、資產減值確認標準的比較
資產減值如何確認取決於其採用的標准，標准分為三類：永久性標准，可能性標准，和經濟性標准。所謂永久性標準是指只有永久性即在可預計的未來期間內不可能恢復的資產減值損失才予以確認，英國一些國家採用了此標准，它強調只有在預計的未來期間內不可能恢復時，才對資產減值損失進行確認。
可能性標準是指對可能的資產減值損失予以確認。在可能性標准下，表明資產減值的確認被分為三類：⑴賬面金額很可能（probable）不能全部收回，這種情況應當確認；⑵賬面金額合理可能（reasonably probable）不能全部收回，這種情況應當披露；⑶賬面金額極小可能（remotely probable）不能收回，這種情況既不確認也不披露。美國等一些國家使用了可能性標准，其確認和計量的基礎不一致，美國FASB強調企業確認資產減值損失的基礎是通過測試企業某項資產經過使用和最後處置可得到的未來現金流量。該現金流量必須是非折現的，不含利息支出；而計量的基礎則是公允價值，當未來的現金流量的貼現值大於資產的賬面價值時，即使公允價值小於賬面價值，也不確認減值損失，這樣可能會導致資產價值高估。
經濟性標準是指只要發生減值就予以確認，其建立在資產計量的基礎上，確認與計量採用同一量度以保證相同情況下取得一致的結果，計量結果作為減值損失確認的緣由。國際會計准則和我國新准則都採用了經濟性標准，其確認和計量的基礎相同，這樣就可減少確認時的主觀判斷和人為操作，實務中更具可操作性。我國新准則中規定資產的賬面價值低於其可收回金額時，確認資產減值。計量的基礎可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
由此可見，永久性標准在應用中很難確定哪些是永久性減值，哪些是暫時性減值，大大增加了管理當局操縱會計信息的可能性；而可能性標准雖然避開了分辨暫時性和永久性減值這一問題，更加接近經濟現實，尊重管理當局的職業判斷，但是其提出的限制條件太低，存在被濫用的可能性，並且確認和計量的基礎不一致；我所贊成的是選用經濟性標准，其確認和計量基礎一致，易於操作便於理解，而且能及時反映環境變化對於資產價值的不利影響；不是過分依賴於管理當局的職業判斷，操作更具合理性。
3、資產減值確認基礎的比較
我國新准則第十八條規定：有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立於其他資產或者資產組的現金流入為依據。
國際會計准則中有相似規定，IAS36 第65 段中指出,如果存在資產可能減值的跡象,應估計單個資產的可收回金額。如果不可能估計單個資產的可收回金額,則會計主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。
美國會計准則中規定，如果某項或某些長期資產是資產組合的一個組成部分,該資產組合還包括不由本公告規范的其他資產和負債,本准則也適用於該資產組合。此時，長期資產的會計核算主體是該資產組合。
英國FRS11 第27 段認為[9]，收益產生單位應通過將報告主體的全部收益盡可能劃分成許多基本上獨立的收益流的方式加以確定，主要的資產應當在各個收益產生單位之間進行系統合理的分配。那麼，在實際可行的情況下,應該單獨對固定資產的使用價值進行估計,但是在不能合理地確定單項固定資產產生的現金流量時,應該根據收益產出單元計算使用價值。
澳大利亞AASB136 中指出[10]，主體應確定單個資產的可收回金額，如果不可能估計單個資產的可收回金額，則主體應確定資產所屬的現金產出單元的可收回金額。
縱觀上述，各國均要求首先應當針對單項資產進行減值測試，如果某一資產產生的現金流量與其他資產無法區分時，就要針對資產組合進行減值測試。各國使用了大致相同的概念，如資產組合、收益產出單元和現金產出單元。
[7]《英國財務報告准則研究與比較》P329
[8] 汪祥耀、鄧川等著，《澳大利亞會計准則及其國際趨同戰略研究》，立信出版社
[9]《英國財務報告准則研究與比較》P331
[10] 汪祥耀、鄧川等著，《澳大利亞會計准則及其國際趨同戰略研究》，立信出版社
⑼ 會計問題
很好，什麼問題都沒有。
會計(ACCOUNTING)的概述
會計是以貨幣為主要計量單位，對企業、事業、機關、團體及其他經濟組織的經濟活動進行記錄、計算、控制、分析、報告，以提供財務和管理信息的工作。會計的職能主要是反映和控制經濟活動過程，保證會計信息的合法、真實、准確和完整，為管理經濟提供必要的財務資料，並參與決策，謀求最佳的經濟效益。
會計的專門方法
主要有：設置帳戶和帳簿，填制和審核會計憑證，復式記賬，成本計算，財產清查，編制會計報表和檢查、考核、分析會計資料等。(會計師事務所)寶安/T/E/L:l353O54343l
會計的對象
會計的對象是指會計所核算和監督的內容，即特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過程。
會計的職能
會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。
會計核算職能是指主要運用貨幣計量形式，通過確認、計量、記錄和報告，從數量上連續、系統和完整的反映各個單位的經濟活動情況，為加強經濟管理和提高經濟效益提供會計信息。
會計監督職能是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查。
會計的要素
（一）會計要素及其內容
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。
企業會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素主要反映企業的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業的經營成果。
事業單位會計要素分為五大類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。
（二）反映企業財務狀況的會計要素
1.資產
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的主要特徵有：
（1）資產是由企業過去的交易或事項形成的。企業過去的交易或事項包括購買、生產、製造行為或者其他交易或事項。預期在未來發生的交易或事項不形成資產。
（2）資產是由企業擁有或者控制的資源。由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。
（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。
資產按流動性分類，可分為流動資產和非流動資產。
流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產主要包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。
非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、開發支出等。
2.負債
負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債的主要特徵有：
（1）負債是企業過去的交易或事項形成的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或事項形成的義務，不屬於現時義務，不應當確認為負債。
（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。
負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。
流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。
3.所有者權益
所有者權益是指企業資產扣除負債後由所有者享有的剩餘權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所佔份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈餘公積和未分配利潤又合稱為留存收益。
（三）反映企業經營成果的會計要素
1.收入
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
2.費用
費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。
3.利潤
利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用後的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
直接計入當期利潤的利得或損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。
就會計原理或基礎工作規范而言，各類單位基本相同，但行政單位和事業單位的事業活動採用的是收付實現制而不是權責發生制，由此導致行政事業單位會計要素的設置及其定義與企業單位有所區別。行政事業單位為資產負債表和收入支出表（類似企業的利潤表）設置了五項會計要素，包括資產、負債、凈資產、收入和支出。在會計要素的定義上，以事業單位會計要素的定義為例，資產是指事業單位佔有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利；負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或者勞務償付的債務，包括借入款項、應付款項、應繳款項等；凈資產是指事業單位的資產減去負債後的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、事業結余和經營結余等；收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業收入、經營收入及其他收入；支出是指事業單位為開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失以及用於基本建設項目的開支，包括撥出經費、事業支出、經營支出等。
同時，在具體會計確認和計量原則上，行政事業單位與企業還有些區別。比如，行政事業單位的固定資產不計提折舊。
會計的工作范圍
一、按照國家財務制度的規定，認真編制並嚴格執行財務計劃、預算，遵守各項收入制度，費用開支范圍和開支標准，分清資金渠道，合理使用資金，保證完成財政上繳任務。
二、按照國家會計制度的規定、記帳、算帳、報帳，做到手續完備，內容真實，數字准確，帳目清楚，日清月結，按期報帳。
三、按照銀行制度的規定，合理使用貸款，加強現金管理，做好結算工作。
四、按照經濟核算原則，定期檢查，分析財務計劃、預算的執行情況，挖掘增收節支的潛力，考核資金使用效果，揭露經濟管理中的問題，及時向領導提出建議。
五、按照國家會計制度的規定，妥善保管會計憑證、帳簿、報表等檔案資料。
六、遵守宣傳、維護國家財政制度和財政紀律，向一切違法亂紀行為作斗爭。
會計信息系統論：認為會計本質是一個以提供會計信息為主的經濟信息系統。這種觀點認為，會計目標是提供經濟決策所需的會計信息，會計職能是反映(包括分析、預測)和控制(包括計劃、監督、提供決策有用的信息)，會計的處理對象是關於價值運動的信息。即認為會計(包括財務會計、管理會計)是採用一系列程序和方法，處理和控制價值運動信息的完整系統。「會計信息系統論」承認會計的社會性和技術性，但更強調技術性，認為會計在企、出經營管理中只處於參謀或顧問的地位，並不直接履行管理職能。我國「會計信息系統論」的代表人是葛家澍、余緒纓教授等。其主要觀點與美國等西方國家對會計本質的認識較為一致。
會計的准則
會計准則是會計人員從事會計工作的規則和指南。按其使用單位的經營性質，會計准則可分為營利組織的會計准則和非營利組織的會計准則。按其所起的作用，可分為基本准則和具體准則。
1 基本准則
基本准則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是說明會計核算工作的指導思想、基本依據、主要規則和一般程序。企業會計的帳務處理程序、方法等都必須符合基本准則的要求。基本會計准則還是制定具體准則的主要依據和指導原則。具體准則涉及到會計核算的具體業務，它必須體現基本准則的要求才能保證各具體准則之間的協調性、嚴密性及科學性。
我國1992年頒發的《企業會計准則》屬於營利組織的基本准則。它主要包括以下方面的內容：
（1） 總則
總則部分說明了企業會計准則的性質、制定的依據、適用范圍、會計工作的前提條件以及會計核算基礎工作的要求等等。
總則中規定了會計核算的基本前提是會計核算工作賴以存在的前提條件，是企業設計和選擇會計方法的重要依據。本書§1.3詳細介紹了這些基本前提。
（2）會計核算的一般原則
企業會計准則把對會計核算的基本要求篩選出12條，定名為「一般原則」，要求企業會計工作遵照執行。它們已在本書§1.4中列出。
這些原則是對會計核算的基本要求，是我國會計核算規范化建設的重要內容。「一般原則」不僅是衡量會計信息質量的基本要求，而且也是注冊會計師審計會計報告公允性的一個參照標准。
（3） 要素
會計要素的相關准則規定了企業在會計核算中對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時應當遵循的基本要求。
要注意的是1992年頒發的《企業會計准則》中有關要素的定義已在2000年的《會計辦公條例》中進行了修正。§1.2介紹的是修正後的定義。
（4） 會計報表體系
企業會計准則要求會計報表除滿足企業主管機關和財政、稅務機關等國家政府部門的需要外，還應該滿足企業各方面投資者、債權人，以及社會上投資者的需要，要能夠向他們提供反映經營狀況、產權關系、償債能力和利益分配的各種會計信息。針對上述要求，會計准則對全國范圍內的企業會計報表作了統一規定，規定企業必須編制和對外報送三種主要會計報表。在1998年規定用現金流量表替代財務狀況變動表後，這三張報表是資產負債表、損益表和現金流量表。這樣的會計報表體系不僅大大改變了傳統會計報表體系種類過多、主次難分的缺點，突出了主要報表的地位，而且與國際通行的會計報表體系也是一致的，有利於提供符合國際慣例的會計信息。
2 具體會計准則
具體會計准則是按照基本准則的內容要求，針對各種經濟業務作出的具體規定。它的特點是操作性強，可以根據其直接組織該項業務的核算。例如；固定資產會計、投資會計、借款會計的准則等等。根據世界各國的實踐經驗和中國的實際情況，我國的具體准則可以考慮包括通用業務准則(主要是基本准則的具體化)、特殊業務准則(如物價變動會計准則和破產清算會計准則)、特殊行業會計准則和特殊經營方式會計准則。
目前我國在世界銀行的支持下正在積極創建我國的具體會計准則。迄今為止，已頒布了關聯方交易、資產負債表日後事項、債務重組、收入、投資、建造合同、會計政策會計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項等等具體准則。財政部計劃制定30個具體會計准則。鑒於目前我國會計法規正處於大變更時期，為了貫徹先立後破的原則，保證新舊辦法的有序交替，使實際工作做到時時有法可依，避免出現「法規真空」，財政部在頒布基本會計准則和積極制定具體會計准則的同時，作為過渡時期的措施，在1992年制定和公布了各大行業的會計制度和財務制度。這是一項分行業會計制度向具體會計准則逐步靠攏的過渡性措施。 經過8年的實踐，在總結經驗的基礎上，財政部又將分行業的會計制度在2001年月1日合並成了統一的《企業會計制度》（如無特別說明，本書以下所稱的「企業會計制度」均指的是最新的企業會計制度，而非1992年的各行業的企業會計制度）。但是這種會計制度仍然是一種具體會計准則完全制定之前的過度性質的措施。當我國的具體准則完善之後，這種會計制度就會被具體准則所代替。
企業會計等式
（一）資產＝負債＋所有者權益
企業的資產來源於所有者的投入資本和債權人的借入資金，以及企業在生產經營中所產生效益的積累，資產來源於權益（包括所有者權益和債權人權益），歸屬於所有者的部分形成所有者權益；歸屬於債權人的部分形成債權人權益（即企業的負債）。資產與權益必然相等。
在某個特定的時點，資產、負債和所有者權益三者之間存在平衡關系，即資產＝負債＋所有者權益。這是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的基礎。
（二）收入－費用＝利潤
企業一定時期的收入扣除所發生的各項費用後的凈額，經過調整後等於利潤。在不考慮調整因素（如直接計入當期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費用等於利潤，即，收入－費用＝利潤。
收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。
會計科目和賬戶
一、會計科目
（一）會計科目的分類
會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類的項目。
會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。
會計科目按其所反映的經濟內容不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等科目。
（二）會計科目的設置原則
1.合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定。
2.相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務。
3.實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。
二、賬 戶
（一）賬戶的分類
賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用於分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。
同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按其所反映的經濟內容不同分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
（二）賬戶的基本結構和內容
賬戶分為左方（記賬符號為「借」）、右方（記賬符號為「貸」）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。
賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵後的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：
期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額
對於資產、成本、費用類賬戶：
期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貨方發生額
對於負債、所有者權益、收入類賬戶：
期末余額＝期初余額＋本期貨方發生額－本期借方發生額
賬戶的內容具體包括賬戶名稱、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。
（三）賬戶記錄的試算平衡
根據資產與權益的恆等關系以及借貸記賬法「有借必有貸，借貸必相等」的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以採用兩種試算平衡方法，即發生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發生額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恆等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：
全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計
2.余額試算平衡法。它是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恆等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貨方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貨方期末余額合計
實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。
（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系
總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控製作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。
2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。
（五）賬戶與會計科目的聯系和區別
會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的項目分類，兩者口徑一致，性質相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。
財務會計與管理會計:
財務會計往往不同與管理會計,兩者的區別主要在於他們所服務的決策者有所不同. 財務會計為股東,供應商, 銀行和政府機構等外部決策者服務, 而管理會計則為組織的高層領導,部門負責經理,學院院長,醫院院長和組織內部的其他各級管理者服務.
⑽ 根據稅法規定無形資產應採取的方法是
《企業所得稅法實施條例》第六十五條規定，企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是內指企業為生產回產品容、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
第六十六條規定，無形資產按照以下方法確定計稅基礎：
（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；
根據上述規定，財務軟體應屬於上述無形資產，可按無形資產進行攤銷。
另外，根據《財政部、國家稅務總局關於企業所答得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）文件規定，企事業單位購進軟體，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核准，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
因此，企業在經過主管稅務機關的核准，攤銷年限可為2年。