創造性會計的影響

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術語「門麵粉飾」應用到賬戶上時意義是相似的，但它可以是一個用到其它方面的意義更廣的詞。在美國它經常用來描述操控投資組合績效值的行為。在這個賬戶的語境中，「門麵粉飾」更確切的意思是「偽造賬目」，暗示著因為需要不得不進行非法或欺詐性的行為。

2. 題目為「根據會計專業知識談談如何培養創造性思維」的論文！急急急急急急！

二十一世紀會計人員專業知識和業務能力的需求分析
一、影響會計人員應具備的專業知識和業務勝任能力的因素

（一）影響會計人員應具備的專業知識的因素

人的大腦是一個信息系統，系統從外界（環境）接收信息是系統的輸入過程，系統接收的信息量取決於外界對系統的傳輸方式和系統本身對信息的接收能力。因此，影響會計人員應具備的專業知識的因素有兩個，一是環境，二是會計人員自身的能力。

環境對會計專業知識的影響主要表現為教育和實踐經驗。環境中的知識能通過擴散規律使會計人員獲得專業知識。當會計人員處於知識離子濃度高的環境中時，通過接觸發生滲透作用，使會計人員的專業知識從低水平向高水平靠攏。這種規律有三種表現形式：

（1）「名師出高徒」。名師是一個「高滲體」，接受名師的教育很容易使會計人員的專業知識提高到較高的水平。這就要求從事職業教育的教師既具有淵博的理論知識，又具有豐富的實踐經驗；既具有新理論、新知識和新技能，又具有教育學和心理學的知識，懂得教育的基本規律、原理和方法。因此，管理職業教育的機構應選擇具有較高專業水平、懂得教育規律的教師任教。

（2）「人才鏈現象」。如果會計人員所在單位的學術（或學習）氣氛濃，平均水平高，必然能通過環境的作用，加速會計人員學習專業知識。

（3）「信息流效應」。知識信息、文獻資料、圖書情報等的質量和數量對會計人員的專業知識也有重要的影響。這意味著會計人員的職業教育應注意教材、文獻資料的編寫質量。

（4）會計實踐可以使會計人員把自己的專業知識用於解決實際問題，一方面可以檢驗所獲得的專業知識是否真正弄懂，促使將未弄懂的專業知識在會計實務中弄懂；另一方面可以獲得書本上難以獲得的職業經驗。此外，會計人員通過完成會計工作及在完成會計工作時對會計問題的分析、判斷等也可以獲得專業知識。因此，職業（實踐）經驗是影響會計人員專業知識的重要因素之一。

個人能力是指同樣的教育和工作環境，不同能力的會計人員獲得的專業知識是不同的。因此，會計人員的先天素質和後天素質是影響其專業知識的重要因素之一。

（二）影響會計人員應具備的業務勝任能力的因素

會計人員應具備的業務勝任能力是指會計人員順利完成某項會計工作時在主觀上所具有的一種心理特徵。對實際的會計工作，往往需要的不是一種能力，而是多種能力的組合。能力包括在會計活動中的實務能力和認識能力。能力是在先天素質的基礎上，經過後天的培養和鍛煉，在會計工作的實踐中形成和發展起來的。從腦科學的角度講，大腦是一部信息處理機器，機器進行加工處理，提供信息的能力取決於從環境中獲得數據的質量、數量和機器自身的性能。依據這一事實，影響會計人員應具備的業務勝任能力的因素應包括兩方面的內容：一是會計人員自身的先天素質，二是會計人員在後天環境中形成的素質。先天素質影響著人的能力形成和智力發展。能力是在先天素質的基礎上，在生活環境和教育的影響下，經過後天的培養和鍛煉而形成和發展起來的。所以先天素質在能力發展中起著重要的作用，為能力的發展提供了可能性。由此我們得出結論，會計人員的先天素質是影響會計人員業務勝任能力的一個重要因素。

後天環境主要包括以下幾方面：

（1）社會環境：國家的法律、法規和專業標准對會計人員的強制約束力、社會對會計人員的監督力，迫使會計人員提高自己的業務勝任能力。因此，社會環境是影響會計人員業務勝任能力的重要因素之一。

（2）教育環境：教育環境是會計人員獲得專業知識的重要途徑，而扎實的專業知識影響著會計人員的業務勝任能力。此外，會計人員某些先天素質缺陷也可以通過後天學習得到不同程度的補償，從而發展他們在工作中所需要的業務勝任能力。因此，教育環境是影響會計人員業務勝任能力的重要因素之一。

（3）會計實踐：會計人員在會計實踐中，必然要遇到各種問題，有些問題就會與自己的能力欠缺或薄弱發生矛盾。這種矛盾的產生和解決的過程就能形成會計人員的業務勝任能力或使業務勝任能力得到提高。此外，會計人員的某些先天素質缺陷也可以通過會計實踐得到不同程度的補償，從而發展他們在工作中所需要的業務勝任能力。因此，會計實踐是影響會計人員業務勝任能力的重要因素之一。

（三）專業知識和業務勝任能力與取得會計業績的關系

會計人員的專業知識和業務勝任能力與順利完成會計工作，取得會計業績的關系如何呢？一方面，會計人員的專業知識為會計人員提供了會計實務操作時進行推理、分析和制定具體會計流程的依據，是取得會計業績的必要因素之一。但另一方面，企業是一個復雜的經營管理系統，有很多難以確定的因素，會計人員必須根據自己的專業知識，結合企業的具體實際情況，對那些不確定因素做出合理的解釋，找出其中的原因，確立採取的對策。反之，若不能對會計工作中出現的不確定因素予以合理的解釋，意味著會計人員雖已獲得了專業知識，但沒有能力把所學的專業知識靈活地運用於具有不同情況的會計工作中，難以順利地完成會計工作並取得會計業績。因此，對參與實際會計工作過程中出現的不確定因素，能依據所獲得的專業知識予以合理的解釋、判斷和推理所具有的能力也是取得會計業績的必要因素之一。

至此，我們已經構造出了取得會計業績的兩個要素，其中專業知識是思想，能力是分析、判斷和推理出會計實務中出現的各種不確定因素的原因。兩個要素合並為整體，共同決定會計人員的會計業績，或者說會計人員的會計業績是由會計人員的專業知識和能力共同決定的。

二、會計人員應具備的專業知識分析

（一）會計人員合理知識結構的需求分析

知識經濟時代的來臨，使全世界進入了一個知識爆炸的時代。知識、理論、方法、技術都在飛速發展，知識更新周期越來越短。18世紀時知識更新周期為80～90年，19世紀到20世紀初，縮短為30年，20世紀初至20世紀90年代又縮短為15年，20世紀末縮短為5～10年，21世紀初預計為3～5年。同時，由於各個專業學科的知識量愈來愈大，因此，要求受教育的時間不斷延長，每一具體課程的內容也不斷地加深、加寬和加重，學校所設置的課程通常是比較成熟的學科，不成熟的學科通常不能設置課程。這意味著大學生們在校攻讀時有些課程還沒有成熟，是未引進人們重視的新知識，但當他們畢業走向工作崗位後，這些知識很可能已經陳舊了，甚至過時了，又有更新的知識出現。國外有人統計，一個學生在校學習獲得的知識5％～10％是將來必須的，而90％～95％的知識是在工作以後的不斷學習中獲得的。因此，現代科技知識和信息日益激增與會計人員接受信息的時間限度之間存在著矛盾；專業知識增長的無限性與會計人員生命的有限性之間存在著矛盾；知識更新周期的不斷縮短與會計人員受教育時間不斷延長之間存在矛盾：專業知識既高度分化又高度綜合的發展趨勢與現在學校所設專業研究方向越分越細，以及各個專業之間缺乏橫向聯系的局面等也存在著尖銳的矛盾。

解決這些矛盾的方法之一是建立合理的知識結構。知識不在於多，而在於合理。人們積累知識總是為了實現某種特定的功能。為了實現這種特定功能，必須形成與這種功能相應的知識結構。結構不同，功能也不同。因此，為了順利地完成會計工作，就必須建立與其相適應的、合理的專業知識結構。

（二）會計人員應具備專業知識結構的類型

專業知識主要是通過教育和實踐經驗獲得的。會計人員通過教育主要獲得的是會計的理論知識，而我們知道，會計理論研究會計的職能、作用、對象、任務、准則、種類、方法以及各種差錯的弊端的規律性及其相互之間的有機聯系。因此，會計理論為會計人員從事會計工作提供一種基本思想，它能幫助會計人員進行思維、推理、分析和判斷，具有指導作用和預言作用。思想具有通用性，它是從大量的具體會計實務中抽象出來的。一個人只有獲得了會計理論，才能面向不同的企業進行科學的會計工作。因此，扎實的會計理論是會計人員在會計工作時進行推理、分析和判斷的理論基礎，是構成專業知識結構必不可少的重要因素之一。會計理論通常以陳述性知識（Declarative Knowledge）作為主要特徵，它給出有關的事實、定義和公式。例如，短期借款是一種流動負債，這個定義在通過財務比率分析，如通過流動比率、速動比率等進行核算、分析時是必須的，因為流動負債是這些比率中的一個比例因子。

實踐經驗是獲得專業知識的重要途徑之一。通過實踐經驗主要獲得的是過程式知識（Preoceral Konwledge）。會計是一門操作性、技術性很強的科學，會計理論只提供了進行會計工作的思想，不是會計操作過程中的具體程序和具體方法（因為不同的企業，其會計的具體程序和具體方法是不同的）。因此，取得會計業績通常與採用的具體會計程序密切相關，與此有關的知識是過程式知識。過程式知識主要是由完成具體會計任務的規則或步驟構成，它強調的是會計工作的過程，通常該知識要花費較長的時間才能積累出來。

綜上所述，按影響專業知識的因素模型，會計人員應具備的專業知識結構是由過程式知識和陳述性知識兩部分構成的。

（三）會計人員應具備專業知識結構的內容

專業知識是會計人員知識結構的特色所在，無此專業知識，就不可能成為會計人員。但是，現代會計業務的重要特徵之一就是綜合性。這一特徵又要求會計人員的知識結構不能只限於本專業，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。專業是分工的結果，分工越細，專業越精；專精是需要的，但專精不能孤立，專業越精，發生關系的方面也越多。如同建寶塔，塔越高，則塔的基礎應越寬，專精需要廣博的知識，專精的結果也擴大了知識，也提高了專精的水平。因此，會計人員的知識結構好比一座寶塔，塔尖部分是專業學科知識，塔的中間部分是專業學科的基礎知識，塔的下半部是應用專業性知識所需要的其他知識，如數學、外語、邏輯學、心理學等會計人員必須具備的基礎文化素質和修養。

會計人員比較理想的知識結構應是以博促專，以專取博，專與博相結合。但要直接構造出會計人員的具體專業知識結構將是非常困難的。根據結構—功能的方法論，事物內部的結構與外在的功能是聯系在一起的，有什麼樣的結構就有什麼樣的功能。作為一個職稱，會計人員的專業知識結構本身是一個「黑箱」，我們無法直接通過直觀感知找到會計人員的專業知識結構到底有哪些，但我們可以通過分析會計人員的專業知識結構在從事會計業務的活動中的外在表現，即專業知識結構在從事會計活動中的功能和作用來把握專業知識的內容與結構。因此，我們可以根據結構—功能方法中的「黑箱方法」，即通過會計人員必須完成的任務和應具備的功能來間接反推出會計人員應具備的專業知識結構。

會計人員在企事業單位中主要從事會計核算和財務管理工作，專業知識結構主要是滿足其從事會計核算和財務管理的內存需要。

（四）會計人員獲得專業知識的途徑

根據上述分析，專業知識由陳述性會計知識和過程式會計知識構成。其中會計人員的陳述性知識通常是通過接受教育獲得，獲得該知識的質和量由學習時間的長短，學習內容和接受教育的方式來決定。獲得過程式知識的方式通常有三種：一是會計人員從自己親身的會計實務過程中獲得過程式知識；二是會計人員可以從其他會計人員的會計實務資料中學得過程式知識，因為我們知道，會計實務的過程和會計實務的資料都是構成會計經驗的重要組成部分，過程式知識的獲得應與會計經驗密切相關；三是在一定條件下，某些類型的教育或培訓班也能使會計人員獲得過程式知識。從過程式知識獲得量的多少來考查，通常從事專職會計實務的會計人員獲得的過程式知識要比非職業會計人員（如只從事大學會計學教學的教師）多。因此，可以認為，過程式知識通常是在專職的會計實務中獲得的。

1、會計教育在獲得專業知識中的作用。如前所述，會計人員通過接受教育獲得陳述性知識，通過會計實務獲得過程式知識。因此，獲得陳述性的知識通常先於獲得過程式知識，雖然通過會計教育的方式難以獲得過程式的知識，但在某些條件下，也能促進過程式知識的獲得。大學的教育類型、教育方式很多，但有兩種教育類型值得注意：

一類是傳授怎樣做的規則，它主要講授完成某項會計工作應遵守的步驟和程序，幾乎不對規則做出解釋。但在實際的會計工作中，企業的環境、狀況不同，所使用的規則不同，而這樣學到的規則，只是表面的，沒有學到規則的實質，即學到的規則是死的，難以進行推理，難以對不同的會計對象靈活應用。因而學習怎樣做的規則難以獲得過程式知識。

另一類是傳授理解規則，即講授為什麼要有這種規則。在教學中主要解釋會計的步驟，說明為什麼要執行這些步驟，這些步驟之間是如何聯系的。在會計實務工作中，會計人員通常獲得的是結論性的會計實務資料，而不是解釋性的會計實務資料。但由於在此之前，會計人員對資料中所用到的會計規則的原因、相互關系等已經通過會計教育方式學習過了，就等價地獲得了具有因果關系的會計實務資料，即通過會計實務資料和先前的教育，使會計人員獲得了會計的步驟，為什麼要執行這些步驟及這些步驟之間的聯系，因而這類教育有利於過程式知識的獲得。這種教育方式給會計人員帶來了好處，因為會計人員在進行會計工作時，常常是時間緊張，壓力大，難以獲得較高質量的解釋性會計實務資料，用這種教育方式彌補了這個缺陷。

2、會計經驗和實務資料在獲得專業知識中的作用。流行的學習理論指出，教育不能導致過程式知識的獲得，只能獲得陳述性知識。過程式知識可以通過職業的實踐過程來獲得，或者在教育中引入實踐資料並用有關陳述性知識進行解釋和驗證來獲得。會計實務過程和會計實務資料是會計工作經驗的重要組成部分，因此，會計經驗對會計過程式知識的獲得起著重要的橋梁作用。當然，不可能所有的會計經驗都有利於過程式知識的獲得，會計經驗是從實際的會計工作和完成會計工作後的有關資料中取得的。要獲得過程式知識，就必須要求有準確的、完整的有關會計的直接資料，否則，片面的、不準確的資料將造成誤解。由會計實務提供資料的質和量依賴於會計人員所下結論的質和量及會計過程中的各種內外部環境。在會計實務中，常有大量的實習會計人員，他們本身缺少會計實務的經驗，因此由他們提供的會計資料在引用時應特別小心，在將會計實務資料引入後續職業教育的教材中時，應特別注意這一點。

會計實務是一項技術性很強的工作。雖然通過教育獲得了陳述性知識，但過程式知識主要是通過會計實務過程獲得的。在討論通過會計實務獲得有關的過程式知識時，我們假定會計人員是獨立進行會計工作的（即具有過程式知識的會計人員提供的幫助除外）。實踐證明，即使是受過完整教育的會計人員在進行會計工作時，如果手邊沒有會計實務資料作參考，面對大量的會計實務，也會無從下手，不知所措，原因是只有陳述性知識，無法形成具體的會計程序或會計步驟。因此，在會計實務中若沒有任何會計實務資料，將難以獲得過程式知識。

在會計實務中，有兩類會計實務資料與獲得專業知識有關。一類是解釋性的會計實務資料，它說明為什麼會有這樣的會計結果。這類資料有助於獲得過程式的知識。由於會計人員能直接從解釋性的會計資料中得到為什麼會有這樣的結果，而不需從會計結論推出原因，由此，會計人員能把這些解釋性的會計結論及正在進行會計工作時的其他信息有機地結合起來，得出自己正在進行的會計工作的規則，也就獲得了過程式知識。雖然會計人員能迅速地從解釋性的會計實務資料中學到會計規則，但也應注意解釋性會計實務資料也可能是不準確的、不適用的。

另一類是有關結論性的會計實務資料，它只提供有關會計實務的結論。會計人員要從中學到過程式知識，必須從結論中推理出正確的因果關系，這是困難的一步，因此，這類結論性的會計實務性資料，大都無助於過程式知識的獲得。從結論性的會計實務資料中要獲得過程式知識的難處還在於會計人員把從這些會計結論所推理出的東西作為依據，會使他們隨便地改變正在進行的會計工作程序，反而把自己的會計工作引向歧途，因此，只有結論性的會計實務資料，無助於產生過程式知識。

在某些條件下，當會計人員能從結論性的會計實務中推理出解釋性的會計實務資料時，有可能學到過程式的知識。例如，當會計人員遇到的會計工作很簡單，以致很容易從結論性的資料中進行推理，並得到正確的因果關系，這實質上是等價地獲得了解釋性的會計實務資料，因而可促使過程式知識的獲得。又如，會計人員在參與具體會計實務時，已得到結論性的會計實務資料，但在此之前已經具備了因果理論的知識，這種因果知識能夠用某種方式對其結果進行解釋，由此也等價地獲得了解釋性的會計實務資料。因而，具有這種因果理論知識的會計人員也能從結論性的會計實務資料中獲得過程式知識。

根據上述討論，會計人員的工作經驗是獲得過程式知識的最重要的途徑，因此，不論在獲得會計專業技術資格之前還是獲得會計專業技術資格之後，工作經驗都對會計人員的專業知識起著十分重要的影響。這就要求對獲得會計師資格以前的實際工作經驗有較為詳細的特殊的標准來規范，也要求企事業單位對其從業人員在設計與執行實際工作經驗計劃負責並記錄他們的經驗。

三、會計人員應具備的業務勝任技能分析

能力是會計人員完成某項會計工作時在主觀上所具有的一種心理特徵。會計人員在完成某項會計活動時，往往需要的不是一種能力，而是多種能力的組合。各種能力的總和構成會計人員的業務勝任能力，它是衡量會計人員在會計活動中的認識能力和操作能力所達到的水平。會計人員的業務勝任能力主要由觀察能力、記憶能力、思維能力、想像能力和操作能力這五種基本能力構成（如圖3所示）。這些能力之間相互聯系、相互制約，各自都在業務勝任的能力結構中發揮著一定的作用。單純追求某一能力的發展，而忽視其他能力的發展，會造成業務勝任能力的失衡，形成業務勝任能力的畸形。

觀察能力是會計人員收集會計信息、獲得對會計對象感性認識的基本心理素質，觀察能力是保證順利完成會計工作、取得會計業績的重要心理因素。敏銳的觀察力使會計人員能夠利用表面上微不足道的線索取得顯著的會計成果。

記憶是會計專業知識的倉庫，它為思維提供原材料。會計人員在思考問題時所應用的材料大都來自記憶，一個優秀的會計人員要求有較好的記憶檢索的功能，能迅速找到自己所需要的思想材料，為確定會計工作的不確定因素及時提供材料。知識老化的周期縮短，更要求會計人員具有良好的記憶能力。

思維能力在整個會計工作過程中起著指導和調節的作用，對會計工作質量控制有著重要的影響。較強的思維能力要求會計人員具有豐富的知識和經驗，空洞的頭腦是不可能進行思維的。一個人在某方面的知識越豐富，技能技巧越熟練，思路就越靈活，判斷就越准確。此外，豐富的知識和經驗可以使人產生廣泛的聯想，使思維靈活而敏捷，有豐富經驗的會計人員對會計事實的判斷力強，得出的會計結論更符合事實。

想像能力同樣重要，因為知識畢竟是過去的已有的東西，它是有限的，而想像力不受時間空間的限制，是無限的。它概括著世界上的一切，是知識進化的源泉。

觀察能力、記憶能力、思維能力、想像能力是業務勝任能力中的認識能力，只有認識能力而缺乏操作能力，是難以取得會計業績的。會計業務要求會計人員必須是手腦並用的人才。

3. 財務結構的影響

（一）中小企業融資現狀
企業主要資金來源包括負債和所有者權益，這也決定了企業的融資方式主要是發行股票融資和債務融資（包括長期負債融資和短期負債融資），少量則通過民間私募或定向募集。在利用資本市場發行股票直接融資方面，中國現行證券管理原則和標准對企業已有規模和投資回報的追求，將廣大中小企業拒之門外。中小企業通過資本市場籌資的另一個渠道是私募或定向募集，通過金融中介或風險基金定向募集資金，但在中國，這種籌資方式是不被允許的，它往往成為金融秩序混亂的同義語。因而，中小企業融資的主要渠道轉為向金融機構進行債務融資，但中小企業的特點和中國現有的金融環境與政策致使金融機構對中小企業信貸並沒有給予積極支持。1997年金融機構的貸款中，國內中小企業的貸款額僅佔5%左右，而且貸款大部分為短期負債，90%以上的社會資金流向僅創造不足50%的經濟總量的大企業。
（二）中小企業融資困難原因分析
實際上，在考慮其主要融資渠道通過金融機構貸款融資方面，中小企業的融資困難存在很多原因：
⑴一般中小企業的財務實力較弱，信用度低，缺少不動產作為抵押，也很難找到有實力的大企業作為保證人，導致金融機構對中小企業的融資比較謹慎。
⑵中小企業由於產權不夠明晰，加之某些企業不能適應市場的變化，隨著經濟從賣方市場向買方市場的轉變，企業資金負債率提高，貸款風險明顯增大，金融信用部門從風險、經濟的角度考慮慎貸惜貸。
⑶中小企業由於規模小，資金周轉速度快，因而貸量少，但頻率高、成本高，銀行對中小企業貸款不能取得足夠的經濟效益，寧願把資金投向並不缺乏資金的大型績優企業。
⑷中小企業與金融機構缺乏有效的溝通，兩者信息不對稱，而金融機構由需要大量的人力、物力和時間來調查貸款企業的財務和信用狀況，使得實際貸款的時間周期變長、手續繁雜，不能滿足中小企業對資金的時間需求。
⑸經濟體制和金融環境不健全，政府出台的信貸政策缺乏對中小企業的支持，與大企業相比，中小企業的貸款條件顯然是不利的。
通過對中國中小企業融資現狀和相關數據分析，我們可以看到中小企業的融資特點是融資難度大、融資量小、融資成本高、融資頻率高、融資不確定因素多，這些都對財務結構有不良影響。眾多中小企業因無法從現有的金融體系籌足所需的資金，只有轉向民間資本和股東等個人借款。這些資金的性質和銀行借款一樣大多為短期借款，造成了企業短期負債多而權益資金少，直接導致企業負債率過高。同時由於長期借款比重較小，使得中小企業長期資金比率過小，中小企業以長期資金來彌補固定資產資金缺口的額度較少，進而只有依靠短期負債來彌補，加大財務危機的可能。同時，由於其無法從金融機構獲得足夠資金，而通過其他途徑獲得資金的成本較大型企業偏高，也使企業財務結構不健全，並連帶影響企業的經營業績。

4. 什麼是Creative_accounting

創造復性會計(Creative Accounting)，也稱尋機性制會計 創造性會計也稱尋機性會計,出自於美國會計學家 格里夫斯 1986 年出版的《創造性會計》一書,它是指在不違背 會計准則 和有關會計 法規的條件下, 為達到某種目的而有意識地選擇會計處理方法的活動。一般認為, 創造性會計產生於美國20世紀80年代的經濟衰退期。 創造性會計的出現,與當時 經濟環境 的壓力有關,但 會計規范 的靈活 性和不完善性也是其產生的重要原因。

5. 知道「安然事件」嗎！

一直以來，安然身上都籠罩著一層層的金色光環：作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達1010億美元，名列《財富》雜志「美國500強」的第七名；掌控著美國20％的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評級機構都強力推薦的績優股，股價高達70多美元並且仍然呈上升之勢。直到破產前，公司營運業務覆蓋全球40個國家和地區，共有雇員2．1萬人，資產額高達620億美元；安然一直鼓吹自己是「全球領先企業」，業務包括能源批發與零售、寬頻、能源運輸以及金融交易，連續4年獲得「美國最具創新精神的公司」稱號，並與小布希政府關系密切……

安然的噩夢

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老闆吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業務看起來很輝煌，但實際上賺不到什麼錢，也沒有人能夠說清安然是怎麼賺錢的。據他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對於投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背後的合夥公司，這些公司和安然有著說不清的幕後交易，作為安然的首席執行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

也許正是這一點引發了人們對安然的懷疑，並開始真正追究安然的盈利情況和現金流向。到了8月中旬，人們對於安然的疑問越來越多，並最終導致了股價下跌。8月9日，安然股價已經從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合夥公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節內容。並最終於10月31日開始對安然及其合夥公司進行正式調查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。

11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數字讓人瞠目結舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布准備用80億美元收購安然，並承擔130億美元的債務。當天午盤安然股價下挫0．16美元。

11月28日，標准普爾將安然債務評級調低至「垃圾債券」級。

11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護，破產清單中所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合並不合規定，要求賠償。

安然模式的破產

首先遭到質疑的是安然公司的管理層，包括董事會、監事會和公司高級管理人員。他們面臨的指控包括疏於職守、虛報賬目、誤導投資人以及牟取私利等。

在10月16日安然公布第二季度財報以前，安然公司的財務報告是所有投資者都樂於見到的。看看安然過去的財務報告：2000年第四季度，「公司天然氣業務成長翻升3倍，公司能源服務公司零售業務翻升5倍」；2001年第一季度，「季營收成長4倍，是連續21個盈餘成長的財季」……在安然，衡量業務成長的單位不是百分比，而是倍數，這讓所有投資者都笑逐顏開。到了2001年第二季度，公司突然虧損了，而且虧損額還高達6．18億美元！

然後，一直隱藏在安然背後的合夥公司開始露出水面。經過調查，這些合夥公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經常被列入這些公司，而不出現在安然的資產負債表上。這樣，安然高達130億美元的巨額債務就不會為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合夥公司中牟取私利。

更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對於公司運營中出現的問題非常了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。包括首席執行官斯基林在內的許多董事會成員一方面鼓吹股價還將繼續上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監事會成員有7名與安然關系特殊，要麼正在與安然進行交易，要麼供職於安然支持的非盈利機構，對安然的種種劣跡睜一隻眼閉一隻眼。

安然假賬問題也讓其審計公司安達信面臨著被訴訟的危險。位列世界第五的會計師事務所安達信作為安然公司財務報告的審計者，既沒審計出安然虛報利潤，也沒發現其巨額債務。今年6月，安達信曾因審計工作中出現欺詐行為被美國證券交易委員會罰了700萬美元。

安然的核心業務就是能源及其相關產品的買賣，但在安然，這種買賣被稱作「能源交易」。據介紹，該種生意是構建在信用的基礎上，也就是能源供應者及消費者以安然為媒介建立合約，承諾在幾個月或幾年之後履行合約義務。在這種交易中，安然作為「中間人」可以很短時間內提升業績。由於這種生意以中間人的信用為基礎，一旦安然出現任何丑聞，其信用必將大打折扣，生意馬上就有中止的危險。

此外，這種業務模式對於安然的現金流向也有著重大影響。大多數安然的業務是基於「未來市場」的合同，雖然簽訂的合同收入將計入公司財務報表，但在合同履行之前並不能給安然帶來任何現金。合同簽訂得越多，賬面數字和實際現金收入之間的差距就越大。

安然不願意承認自己是貿易公司，一個重要的理由就是為了抬升股價。作為貿易公司，由於天生面臨著交易收入不穩定的風險，很難在股市上得到過高評價。安然鼎盛時期的市值曾達到其盈利的70倍甚至更多。

為了保住其自封的「世界領先公司」地位，安然的業務不斷擴張，不僅包括傳統的天然氣和電力業務，還包括風力、水力、投資、木材、廣告等等。2000年，寬頻業務盛極一時，安然又投資了寬頻業務。

如此折騰，安然終於在2001年10月在資產負債平衡表上拉出了高達6．18億美元的大口子。

破產餘波難平

在安然破產事件中，損失最慘重的無疑是那些投資者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投資者。按照美國法律，在申請破產保護之後，安然的資產將優先繳納稅款、賠還銀行借款、發放員工薪資等，本來就已經不值錢的公司再經這么一折騰，投資人肯定是血本無歸。

投資人為挽回損失只有提起訴訟。按照美國法律，股市投資人可以對安達信在財務審計時未盡職責提起訴訟，如果法庭判定指控成立，安達信將不得不為他們的損失做出賠償。

在此事件中受到影響的還有安然的交易對象和那些大的金融財團。據統計，在安然破產案中，杜克（D uk e）集團損失了1億美元，米倫特公司損失8000萬美元，迪諾基損失7500萬美元。在財團中，損失比較慘重的是J．P摩根和花旗集團。僅J．P摩根對安然的無擔保貸款就高達5億美元，據稱花旗集團的損失也差不多與此相當。此外，安然的債主還包括德意志銀行、日本三家大銀行等

6. 創造性會計的動機

社會資源的稀缺性。企業是社會資源配置的主體，財務信息作為企業向外公布的重要信息資源，對企業能否以最小的代價獲得最多資源有著極大的影響。當企業經營狀況不那麼令人滿意時，如何既能隱瞞不景氣的現狀，又能不違背有關法律法規的制裁，企業經營者自然而然地想到了創造性會計。
企業經營技術及組織方式的迅速革新與有關會計法規滯後之間的矛盾。會計准則及有關會計法規往往是反映性的而不是前瞻性的。它們總是滯後於日新月異的企業經營技術及組織方式的發展。在缺乏會計准則及有關會計法規指導下，人們只能主觀地進行某些新興業務的會計處理，而這種創造性會計活動是會計發展的巨大動力。
會計准則自身的缺陷。會計准則本身並不是完善的，准則的制定是一個逐步發展、完善的過程，在准則不能對會計實務進行正確規范的情況下，人們就自然有了運用創造性會計的動機。
會計准則的靈活性。會計准則對實務的規范常常有選擇性，比如在存貨的計價和固定資產的折舊上，准則就允許有多種處理方法。此外，如「重要性」、「相關性」、「真實性」等概念需要會計人員做出自己的主觀判斷。
代理理論。在企業的會計數據被用來評價代理人的業績並與代理人所獲得的報酬相掛鉤時，創造性會計對代理人就產生了極大的吸引力。
不確定性與企業內部人員的相對信息優勢。一般而言，企業的內部人員由於其相對信息優勢，對不確定性信息掌握得比外部人員要更充分些，這樣，在不違背會計准則和有關會計法規的前提下運用創造性會計，可以減少會計信息中的不確定性程度、增加會計信息的真實性和相關性。

7. 社會對會計的影響

社會文化變遷對會計制度改革的影響

會計的社會文化環境包括：思想觀念、價值取向、思維方式、行為准則，以及語言文字、風俗習慣等，這些將制約著會計人員的價值觀、道德規范、信念，對會計模式系統的形成和發展有著重要的影響。

文化是指人類社會歷史實踐過程中所創造的物質財富和精神財富的總和，任何經濟、法律的政策和做法都具有深刻的文化根源。會計的社會文化環境包括思想觀念、價值取向、思維方式、行為准則以及語言文字、風俗習慣等，這些將制約著會計人員的價值觀、道德規范、信念，對會計模式系統的形成和發展有重要的影響。隨著經濟全球化的發展，文化的交流和融合日益增加，尤其是中國加入WTO，正式融入國際大環境，對會計制度改革必將產生深刻的影響。

社會文化與會計制度的關系
1.社會文化決定會計模式
美國會計學家霍夫斯蒂德（Hofstede）提出了關於文化模式劃分的一種範式，認為一國社會文化的特徵主要包括4個維度：（1）個人主義／集體主義；（2）權力距離大小；（3）不確定性規避程度的強弱；（4）陽剛／陰柔。簡單地說，個人主義（相對於集體主義）更傾向於一種鬆散的社會結構；權力距離是在機構和組織中，等級制度和權利的不公平分配所能夠被接受的程度；不確定性規避程度是社會對模糊和不確定的未來感到不安的程度；陽剛（相對於陰柔）是區分性別功能和強調業績與看得見的成就，而漠視關系與關懷。

有不同的社會文化，就有不同的會計模式。在個人主義盛行、不確定性規避程度較弱、權力距離較小、陽剛的社會文化環境下，會計管理強調職業導向，行業自律，較少依靠法規、政策，政府的作用有限；會計准則強調靈活性和可選擇性；會計職業地位較高，具有較強的權威性；財務信息披露偏向於透明公開；會計處理方法強調真實公允，例如美國。集體主義盛行，對不明朗因素反應較強，權力距離較大，崇尚陰柔的社會文化環境下，會計模式強調立法管理，會計職業規模小，地位相對較低，偏向保密，對外則提供盡量少的信息，偏向保守，穩健性成為企業的基本原則，例如德國。

2.社會文化的變遷改變會計模式
社會文化的變遷影響著會計模式的變化。日本的企業文化強調忠誠、誠信和共同遵循的價值觀念，加強了員工的凝聚力，使得日本企業在戰後迅速崛起，在國際競爭中處於優勢地位，但是由於不強調契約觀點，在法律責任方面的約束比較少，例如與其他國家相比，日本的國際五大會計公司受到的法律責任約束很少。但是隨著全球化的發展，最善於吸收外來文化的日本，從20世紀90年代末開始改變這種狀況，改革會計制度，努力與全球化的會計標准相協同。

中國加入WTO之後，社會文化變遷對會計制度改革的影響
社會文化背景直接決定著該社會的文化特質，並賦予和塑造著會計文化，從而對會計制度改革有著間接的影響。社會文化變遷將對會計制度改革形成以下幾個方面的直接影響：
1.個人主義增強對會計制度改革的影響
中國社會以集體主義為核心，但是隨著經濟的發展和進一步開放，個人主義有所增強，會計專業判斷能力逐漸加強，專業地位得到了提高。集體主義的會計文化決定了會計制度的制定仍然以政府為主導，才能確定會計制度的法定權威，使信息的披露更具可靠性，從而建立公眾的信心，使經濟可以健康發展。但是個人主義的增強使得不同利益集團將越來越多地參與到會計制度的制定當中，表達自己的意見，會計制度改革將不再僅僅由政府供給，而是由市場需求所推動。

2.陽剛之氣增強對會計制度改革的影響
中國社會特別注重人際關系的協調，處事謹小慎微，為人謙恭有禮，關懷和同情弱小。
計劃經濟年代，我們的企業及會計制度在職工收入、分配方面搞的是平均主義，人們的風險意識、競爭意識很差，甚至沒有。市場經濟環境帶來了競爭文化和信用文化，企業及會計制度發生了很大變化，開始強調經濟效益，講究競爭和優勝劣汰。分配方式多樣化，不再搞平均主義「大鍋飯」，可以按勞分配，按資分配。不再強調「和為貴」的中庸之道，經營不好的企業要破產，職工要減少收入甚至下崗。職工的社會保障、福利開始社會化，有了風險意識，有了靠自己養活自己的信念。人們普遍開始重視財富，注重個人價值的實現，勇於競爭，更富有成就感，因此企業管理者將樂於公布會計資料，以展示他們的經營業績，會計信息披露趨於透明。

3.不確定性規避減弱對會計制度改革的影響
中國傳統文化是偏好穩健的，對不確定性的反應比較敏感，比較不能忍受不確定性，喜歡按部就班、有條不紊的生活與工作，因此中國一貫採用統一會計制度和保守的核算方法。
市場經濟帶來了理性、科學和自主的文化，會計准則逐步從過去的大一統的會計制度中解脫出來，會計人員也有了靈活處理會計業務的餘地。我們應當注意到，中國文化中有大一統的一面，亦有靈活應變的一面。會計准則制定者注意到這一點，努力制定出適合於某類業務的會計准則。強調統一性的傾向有所減弱，開始鼓勵會計界靈活地制定會計制度，力求在會計實踐上有所突破和創新。

8. 急求！！關於會計發展歷史的研究 大綱！！在線等！

經過多年的努力，中國終於加入WTO。加入WTO，將對眾多行業帶來不同程度、不同層面的影響，也將給我國的會計制度變遷帶來前所未有的挑戰和機遇。在這種情況下，對將可能帶來的影響和應採取的對策進行客觀、理性的分析就顯得尤為重要。

一、我國會計制度變遷的國際背景

WTO是經濟全球化的產物，同時也是進一步推進經濟全球化的制度保證。從WTO的基本職能來看，它的一個重要特點就是權利與義務的平衡，加入WTO將對我國經濟領域產生重大影響，同時還將對包括政治、文化在內的多方面產生影響。我國會計體系面對加人WTO也將產生重大變化，而且這種變化是多方面的。首先會計服務市場將受其極大影響。例如WTO框架下的《服務貿易總協定》（GATS）是一項服務部門國際化的綜合性文件，該協定通過一系列規則來解決各國包括會計服務在內的服務業對外國投資的管制，並消除市場准入的歧視性壁壘，增強有關資格承認管理規則的透明度，以保證外國或與外國合作的事務所及其職業人上享受與東道國同行同等的權利，此時成員國將被要求採取措施就頒發執照的要求等問題達成一致意見，以推動會計服務業貿易。其次，我國會計界將更多受到國外會計研究成果的影響。西方國家現代會計的發展歷程本身和研究的眾多成果適合成熟市場經濟的要求，我國在向市場經濟過渡的進程中，無疑將受到成熟市場經濟體制下的會計研究成果和實務的極大滲透，會計的國際化和國家化這對矛盾或者將更加突出，或者因此而得到解決。最後，我國的會計制度將受到國際規則的更多制約，從而影響我國會計制度的變遷。加入WTO意味著我國企業要遵循國際慣例開展經濟活動，而會計作為國際通用商業語言，所起的信息中介作用十分重要，但是其作用的正常發揮又受會計制度的影響，加入WTO將會促使我國會計制度產生一些變化，因而影響會計業在我國經濟發展中的作用。

二、改革開放以來我國會計制度變遷的主要特點

從80年代開始的我國經濟體制改革，採取的是一種漸進和穩健的方式。與此相對應，我國的會計制度變遷也基本上是一種漸進性的，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發展來逐漸縮小舊制度的空間，然後達到整個會計改革的目標（王棣華，1999）。這種漸進式的會計制度變遷決定了我國會計改革具有下述主要特點：

1、強制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強制性制度變遷。強制性會計制度變遷能利用政府的強制力的優勢降低制度變遷的成本（綦好東，2000），但由於政府的有限理性、集團間利益沖突和知識准備不足等因素可能影響制度變遷的效果，純粹的強制性會計制度變遷不足以引起會計制度的高效性，因此我國20年來的會計制度變遷是以強制性為主並帶有一定程度的誘致性。這種強制與誘致基本表現為，在會計改革中把政府自上而下的領導、組織和協調與基層自下而上的探索和試驗相結合，在政府主導的前提下，充分發揮會計人員在制度創新中的積極性和創造性，最終達到會計制度改革的目標。其中自發的誘致性減少了自上而下的整體改革由於信息不足而導致的風險過大的危險。這種強制性中的誘致性在我國的會計准則制定和徵求意見過程中得到了了充分的體現。如果沒有政府的強制性推動和自上而下的協調和組織，我們的會計制度就不會發展到現在的狀況，因此強制性非常重要。改革的實踐表明，既不能過分崇拜自發秩序，也不能完全否定自發秩序。

2、被動的制度適應。我國會計制度的漸進式變遷是由會計制度的特點及中國國情所決定的。會計對經濟的發展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會計的發展始終依賴於經濟環境的變化，會計制度高度依存於其他制度安排，因此中國的會計制度變遷從一定意義上講又是一種制度適應變遷，它是對整個經濟制度變遷的適應。會計制度變遷的動力來自於內部與外部兩個方面，技術變遷可視為會計制度變遷的內生因素，新的知識被用於改變企業生產技術時，會使會計實務更為豐富，誘導會計制度的改變；而經濟體制變遷則是促成會計制度改變的外生因素，在經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟的過程中，為適應轉軌經濟時期的經濟環境，就必須對原有的會計制度進行改革，使之適應新的經濟體制。會計主體通過自身會計處理的變化去適應新的會計制度的變化，可稱之為會計制度適應性。它是每個會計主體生存的前提。只有適應了會計制度的變遷，企業才會有更大的發展，為了發展，會計主體只有改變自身的會計處理以適應制度變遷的需要。但值得注意的是，很多公司也只是作形式上的改變，並沒有真正將制度運用於實際，這只是一種消極被動的制度適應，因而對公司並沒有起到規范和調節的作用，相反卻提供了更多的利潤操縱的機會。

3、從局部到整體。我國會計漸進式制度變遷的主要特點是：逐步推進、分步到位、先易後難、先解決急需後解決一般，然後再進行整體協調。相對來說，這種從局部到整體的漸進式變遷比整體均衡推進的社會阻力要小，摩擦成本得到降低。

4、具有很強的"路徑依賴"。所謂的"路徑依賴"，即制度的慣性依賴。會計制度由於其在經濟中所佔的特殊地位，舊制度在改革過程中的頑強維持和向新制度的逆向滲透，使得這種路徑依賴性非常強。尤其在新舊制度交替的時候，從傳統制度中脫胎出來的會計主體，對舊的制度有一種天然的依賴，所以當制度變遷後，為了適應制度而改變會計處理，其內在動力是不足的。有些企業在進行會計處理時，就會習慣性地使用舊的方法，因而對於一些推薦採用的新方法不予重視，情願沿襲傳統做法，嚴重影響了制度運用的深化。

5、會計制度變遷和其他經濟制度變遷相協調。80年代以來的中國社會經歷了一次劇烈的、整體的和根本的變化，即從計劃經濟向市場經濟的過渡。這種過渡首先表現為一種經濟體制或資源配置方式的轉變過程，資源配置轉變繼而又促使產權制度改革，產權制度再通過國家的法律加以確定和實施，因此過渡是包括社會經濟、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會計制度作為資源配置、產權制度中的一種信息產生和傳導機制，作為宏觀和微觀管理的一種手段和過程，無疑應和整個社會過渡中其他經濟制度變遷相協調，這一適應性變遷的協調也是符合會計發展軌跡的，例如證券市場的發展創新了我國資源配置的方式，而證券市場促使會計准則在我國整個會計制度中顯示了從來未有的重要性和迫切性。

6、存在強有力的領導。我國會計制度體系主要由政府為主體制定。

三、WTO沖擊下我國會計制度變遷

對我國這樣一個由計劃經濟向市場經濟轉軌的國家來說，加入WTO的意義絕不僅僅是開放會計市場、引進競爭，而是在經濟體制轉軌關鍵階段的一次"制度移植"，一次強制性制度變遷，目的是為規范的市場經濟提供規范的會計服務體系。具體表現為：

1、路徑依賴將得到擺脫。會計制度由於其在經濟中所佔的特殊地位，這種路徑依賴性非常強，所以在我國會計制度改革中，雖取得了一些成績，但客觀地講，其改革還停留在一種外延性改革的階段，一些深層次矛盾雖已暴露但遠未得到根本性解決。要擺脫路徑依賴，要扭轉既有方向，往往要藉助於外部效應，引入外生變數。而加入WTO正是對中國會計制度進行整合的外部力量，是中國會計改革擺脫路徑依賴的大好機會。

2、對會計服務形成"剛性約束"。加入WTO會形成對我國會計制度的"剛性約束"。新制度經濟學認為，一項制度安排的實施機制是否健全是其是否有效的重要因素，在我國會計改革中，也制定了不少與之相適應的制度，但制度的實施遠未到位。一旦入世之後，必須遵守GATS中有關服務業的規定，否則便會遭遇到WTO的機制懲罰，這有利於從根本上解決會計服務的"法治"問題。GATS條款有兩條原則，即透明度和自由化，這兩條原則體現了現代市場經濟的基本特徵。從近些年的情況看，我國會計制度本身的透明度得到極大的加強，但一部分企業的透明度反而降低。加入GATS以後，一方面政府必須公布影響會計服務措施的有關法律、行政命令及其他規定、規則和做法，同時與會計有關的制度將逐漸和國際相統一；另一方面，國外會計人才、會計服務業將更多進入我國，對我國會計市場形成競爭，迫使我們提高會計市場、會計制度和會計信息的透明度，並強化對會計制度的制約監管。

3、有利於我國會計制度與全球融合。WTO有"經濟聯合國"之稱，各成員國都要受其規則約束，而且WTO又是制度的制定者，而國家則處於新制度經濟學中所說的組織者的地位。按照新制度經濟學的理論，制度能夠降低交易成本、為合作創造條件、提供激勵機制、抑制人的機會主義行為，一個擁有制度的經濟社會比沒有制度會更有效率。在國際經濟業務往來中，如果一個以組織身份出現的國家不融入當前的國際相關制度，無疑是難以享受到制度所帶來的各種好處的。因此，加入WTO必將促使我國融入全球的會計體系中，參與全球的會計規則制定。

4、完善會計體系。我國加入WTO後，要進一步健全和完善現存的會計體系：（1）完善成本管理會計以及戰略管理會計，提高加入WTO後我國企業參與國際市場的競爭力。（2）完善人力資本、無形資產的會計核算。加入WTO後，我國將融入全球性的知識經濟浪潮，人力資源、無形資產將成為企業最寶貴的資源之一，健全人力資本、無形資產的會計核算迫在眉睫。（3）完善可持續發展會計。加入WTO後，我國將會更加註重經濟的可持續發展，因此發展與此相關的社會責任會計和綠色會計勢在必行。一方面，我國要加緊自身會計准則的制定和實施；另一方面，一些受WTO影響較大的行業，可以先行借鑒國際會計處理慣例進行操作，然後再逐步完善自身准則

9. 創新型金融工具對傳統會計核算的影響有哪些

1 有利的影響。金融工程本身的目的是為了使金融資產套利保值‚規避風險‚這和會計核算謹慎性原則相一致。金融工程技術可以巧妙地降低融資成本從而增強企業的融資能力。影響企業對負債比例的選擇。
2 存在的沖突。在金融工程中‚對於金融衍生工具的使用‚由於其特有的風險和特徵‚就其本質來說是一種為規避風險和獲取投機利潤對初始投資要求較低的合約‚如期貨合約、期權合約。契約雙方的權利或義務最終能否得到履行‚在契約開始生效時往往無法預料‚又因衍生金融品交易的雙方在契約開始生效時‚只是開始享有某種權利或者承擔某種義務‚並沒有發生實際的款項支付‚因此‚對金融工具的確認標准顯然有別於財務會計現有的確認標准。