政府劃撥土地使用權賬務處理

⑴ 無償劃撥土地需入賬嗎

王宏 張利娟 李寧 企業取得的土地使用權屬於以前無償劃撥，能否將其作為無形資產入賬並攤銷計入成本再稅前扣除呢？這是不少企業財務人員進行此類業務賬務處理時遇到的問題。 我國目前仍有許多企業擁有的土地使用權是原來通過行政無償劃撥方式取得的，而且這部分土地使用權長期游離於企業賬外。隨著土地使用權價值的與日俱增，對土地使用權規范核算的問題愈加受到重視。許多財務人員認為，如果不將無償劃撥的土地使用權列入賬內作為無形資產核算，則造成事實上屬於企業的資產（權益）游離於賬外，有違會計核算全面真實反映企業資產和權益的基本原則，而且計入無形資產後還可以按規定攤銷計入成本，可謂一舉兩得。由於《企業會計制度》對此問題沒有明確，一些企業出於各自的目的，聘請評估機構將土地使用權評估後作為無形資產入賬。 我認為，對企業由於歷史原因形成的土地使用權游離賬外的問題，會計准則和會計制度雖然沒有明確如何進行規范的賬務處理，但《企業會計准則———無形資產》對此類土地使用權作了較為明確的規定，即如果企業的土地使用權原先未入賬，應先按繳納的土地出讓金將土地使用權確認為無形資產。稅法對企業評估增值的規定是，如果按評估增值調整了有關資產的賬面價值並據此計提折舊或攤銷的，除非稅法有明確規定，在計算應納稅所得額時不得扣除。由此可見，企業在一般情形下，不可以隨便將土地使用權評估入賬，不得按照評估價值在稅前計提折舊或攤銷。 盡管企業可以按照國務院的統一規定進行清產核資、股份制或其他類型的改造、改組，並根據評估價值調整相關資產的賬面價值（包括增值和損失），但稅法明確規定，確認有關評估資產計稅成本的仍然必須是企業取得資產時的實際成本，如果不是，即使企業將有關資產按照評估值計入賬內並對資產進行了稅前扣除，也必須按照實際成本進行納稅調整。對於評估入賬的土地使用權而言，就是企業實際支付的土地出讓金（或征地費），所以，如果企業對原先擁有的無償劃撥的土地使用權有自用以外的其他用途時（如合作建房、轉讓、合資投資等），必須在先到國土管理部門繳納土地出讓金，並按照繳納的土地出讓金將土地使用權確認為無形資產後，才可以據此進行正常的會計處理和稅前扣除。 需要說明的是，一些企業為了擴大企業的資產規模或出於其他目的，往往「虛晃一槍」，如以需要用土地使用權投資或以吸收投資為由將土地使用權評估入賬甚至在稅前攤銷，當問及有關投資事項時，再以投資沒有成功為托辭而搪塞，而土地使用權卻在不經意間「名正言順」地享受了「稅前扣除」的待遇，這是嚴重違反會計制度和稅法的行為。

⑵ 國有資產無償劃撥，怎樣做賬務處理

1、當企業按照有關規定並報經有關部門批准收到無償調入的固定資產，會計分錄如下：

借：固定資產（按調出單位的固定資產賬面價值加上包裝費、運雜費等，作為調入固定資產的原賬面價值）

貸：資本公積——無償調入固定資產（按調入固定資產的原賬面價值）

銀行存款（按發生的包裝費、運雜費等）

2、當企業按照有關規定並報經有關部門批准無償調出固定資產，會計分錄如下：

借：固定資產清理（按無償調出固定資產的賬面凈值）

累計折舊（按已提折舊額）

貸：固定資產（固定資產原價）

3、根據企業會計制度（2001）的有關規定，按規定無償調入或調出固定資產的企業，應在「資本公積」科目下設置「無償調入固定資產」、「無償調出固定資產」明細科目進行核算。

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會計准則所規定的可計入資本公積的貸項有四個內容：資本（股本）溢價、其他資本公積、資產評估增值、資本折算差額。

資本溢價是公司發行權益債券價格超出所有者權益的部分，股本溢價是公司發行股票的價格超出票面價格的部分，其他資本公積包括可供出售的金融資產公允價值變動、長期股權投資權益法下被投資單位凈利潤以外的變動。

資產評估增值是按法定要求對企業資產進行重新估價時，重估價高於資產的賬面凈值的部分（參見資產評估）。資本折算差額是外幣資本因匯率變動產生的差額。

按照國家財務制度規定，資本公積只能按照法定程序轉增資本。我國有不少上市公司均有將資本公積轉增資本，增發股票的實例。

資本公積從本質上講屬於投入資本的范疇，由於我國採用注冊資本制度等原因導致了資本公積的產生。《公司法》等法律規定，資本公積的用途主要是轉增資本，即增加實收資本（或股本）。

雖然資本公積轉增資本並不能導致所有者權益總額的增加，但資本公積轉增資本，一方面可以改變企業投入資本結構，體現企業穩健、持續發展的潛力；

另一方面，對股份有限公司而言，它會增加投資者持有的股份，從而增加公司的股票的流通量，進而激活股價，提高股票的交易量和資本的流動性。

此外，對於債權人來說，實收資本是所有者權益最本質的體現，是其考慮投資風險的重要影響因素。所以，將資本公積轉增資本不僅可以更好地反映投資者的權益，也會影響到債權人的信貸決策。

⑶ 劃撥取得的土地使用權的會計處理問題

按照《企業會計准則第6號——無形資產》准則的規定，企業通過劃撥無償取得的土地使用權也應確認為「無形資產」。

直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的支出（如繳納配套費、土地儲備金等）應計入取得無形資產的成本。

土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權的賬面價值不與地上建築物合並計算其成本，單獨作為「無形資產」進行核算。

借：無形資產/國有土地使用權

貸：銀行存款（購入）

或實收資本（投資者投入）

(3)政府劃撥土地使用權賬務處理擴展閱讀：

根據《企業會計准則第6號——無形資產》：

第三條 無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標准：

（一）能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

第四條 無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。

第五條 企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，並且應當有明確證據支持。

第六條 企業無形項目的支出，除下列情形外，均應於發生時計入當期損益：

（一）符合本准則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分；

（二）非同一控制下企業合並中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

第七條 企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

⑷ 政府對國有獨資公司無償劃撥土地，賬務如何處理

某國有獨資公司，政府無償劃撥一塊土地，類型--劃撥，請問，企業取得的政府無償劃撥的土地是否可以評估作價先計入遞延收益，後轉入營業外收入？（假若是作為評估作價先計入遞延收益，但無償劃撥的土地又不提折舊，所以又不知道遞延收益按多少年轉入營業外收入？）還是作為政府對企業的投資？還是以名義金額入賬？ 個人理解：要了解（1）無償劃撥的原因是什麼；（2）政府在劃撥該土地的批文中對此項投入的性質是如何表述的，是否可以排除系資本性投入的可能。但是需要注意的是：在目前的工商管理規定中，劃撥土地因不能轉讓而不能作為出資。

⑸ 行政劃撥無償取得土地使用權如何做賬務處理

按照《企業復會計准則第制6號——無形資產》准則的規定，企業通過劃撥無償取得的土地使用權也應確認為「無形資產」，直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的支出（如繳納配套費、土地儲備金等）應計入取得無形資產的成本；土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權的賬面價值不與地上建築物合並計算其成本，單獨作為「無形資產」進行核算。

⑹ 政府無償劃撥土地使用權會計處理

在新准則下對於無復償取得的土地使用權制，按公允價值入賬。如有相關憑證，該憑證所列明金額與公允價值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒有註明價值或註明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。對於公允價值不能可靠取得的，按名義價格計量。

取得時會計處理：

借：無形資產
貸：遞延收益

在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

支付的土地徵用費及遷移補償費、青苗補償費，如是正常施工所必須程序，那麼應計到該項資產的成本中。

對於房地產企業，其取得的土地使用權不能計到「無形資產」科目中，而應計到「開發成本」科目。

⑺ 劃撥土地如何作為固定資產入賬

在新准則下對於無償取得的土地使用權,按公允價值入賬。如有相關憑證，該憑證所列明金額與公允價值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒有註明價值或註明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。對於公允價值不能可靠取得的，按名義價格計量。

取得時會計處理：

借：無形資產

貸：遞延收益

在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

支付的土地徵用費及遷移補償費、青苗補償費,如是正常施工所必須程序，那麼應計到該項資產的成本中。

對於房地產企業，其取得的土地使用權不能計到"無形資產"科目中，而應計到"開發成本"科目。

(7)政府劃撥土地使用權賬務處理擴展閱讀

第一，經縣級以上人民政府依法批准，土地使用者繳納補償、安置等費用後取得的國有土地使用權。這種劃撥土地使用權有兩個顯著特徵

一是土地使用者取得土地使用權必須經縣級以上人民政府依法批准。

二是土地使用者取得土地使用權必須繳納補償、安置等費用。

第二，經縣級以上人民政府依法批准後，土地使用者無償取得的土地使用權.這種劃撥土地使用權也有兩個顯著特徵。

一是土地使用者取得土地使用權必須經縣級以上人民政府依法批准;

二是土地使用者取得土地使用權是無償的，也就是說無須繳納任何費用,支付任何經濟上的代價。

⑻ 政府無償劃撥的土地使用權如何會計處理

在新准則下對於無償取得的土地使用權，按公允價值入賬。如有相關憑證，該憑證所列回明金額與公允價答值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒有註明價值或註明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。對於公允價值不能可靠取得的，按名義價格計量。
取得時會計處理：
借：無形資產
貸：遞延收益
在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。
支付的土地徵用費及遷移補償費、青苗補償費，如是正常施工所必須程序，那麼應計到該項資產的成本中。
對於房地產企業，其取得的土地使用權不能計到「無形資產」科目中，而應計到「開發成本」科目。

⑼ 轉讓國有土地使用權怎麼進行賬務處理

國有生產企業(非房地產開發企業)轉讓以行政劃撥方式取得的土地使用權，轉讓時需要補繳土地出讓金，取得轉讓收入後，要按規定繳納轉讓環節的營業稅及附加稅。該企業轉讓該土地使用權應納稅費、土地增值稅的計算及會計處理如下：
(1)補繳土地出讓金時：
借：無形資產
貸：銀行存款
(2)取得轉讓收入時：
借：銀行存款
貸：其他業務收入
(3)計提轉讓環節應繳的營業稅及附加稅時：
借：其他業務支出
貸：應交稅金——應交營業稅等
(4)計提應繳土地增值稅時：
增值額土地出讓收入-土地出讓金-出讓環節交納的營業稅及附加
增值率=增值額÷（土地出讓收入-增值額）×100％
應納稅額=增值額×稅率-（土地出讓收入-增值額）×速算扣除系數
借：其他業務支出
貸：應交稅金——應交土地增值稅
(5)結轉無形資產成本時：
借：其他業務支出
貸：無形資產
(6)繳納土地增值稅及有關稅金時：
借：應交稅金——應交土地增值稅
——應交營業稅等
貸：銀行存款
(7)結轉轉讓成本時：
借：其他業務收入
貸：其他業務支出
(8)結轉利潤時：
借：其他業務收入
貸：本年利潤