❶ 「經營租賃中承租人對使用權資產計提折舊與出租人按固定資產准則計提折舊並不矛盾」的理解
對於承租人，復該二十一條主要講制的是融資租賃。融資租賃的固定資產，無論最後能不能獲得所有權，都視同自己的固定資產。那麼對於自己的固定資產，當然需要計提折舊。
以你舉的例子為例
承租人：
借：固定資產-融資租入固定資產 100
貸：長期應付款 100
借：製造費用 100*5%=5
貸：累計折舊 5
借：長期應付款 20
貸：銀行存款 20
對於出租人，我感覺你的理解還是對的。
❷ 會計准則有哪些
2010年新會計准則
新會計准則第號——存貨
第一章 總則
第二章 確認
第三章 計量
第四章 披露
新會計准則第2號——長期股權投資
第一章 總則
第二章 初始計量
第三章 後續計量
第四章 披露
新會計准則第3號——投資性房地產
第一章 總則
第二章 確認和初始計量
第三章 後續計量
第四章 轉換
第五章 處置
第六章 披露
新會計准則第4號——固定資產
第一章 總則
第二章 確認
第三章 初始計量
第四章 後續計量
第五章 處置
新會計准則第5號——生物資產
第一章 總則
第二章 確認和初始計量
第三章 後續計量
第四章 收獲與處置
新會計准則第6號——無形資產
第一章 總則
第二章 確認
第三章 初始計量
第四章 後續計量
第六章 披露
新會計准則第7號——非貨幣性資產交換
第一章 總則
第二章 確認和計量
第三章 披露
新會計准則第8號——資產減值
第一章 總則
第二章 可能發生減值資產的認定
第三章 資產可收回金額的計量
第四章 資產減值損失的確定
第五章 資產組的認定及減值處理
第六章 商譽減值的處理
第七章 披露
新會計准則第9號——職工薪酬
第一章 總則
第二章 確認和計量
第三章 披露
新會計准則第10號——企業年金基金
第一章 總則
第二章 確認和計量
第三章 列報
新會計准則第11號——股份支付
第一章 總則
第二章 以權益結算的股份支付
第三章 以現金結算的股份支付
第四章 披露
新會計准則第12號——債務重組
第一章 總則
第二章 債務人的會計處理
第三章 債權人的會計處理
第四章 披露
新會計准則第13號——或有事項
第一章 總則
第二章 確認和計量
第三章 披露
新會計准則第14號——收入
第一章 總則
第二章 銷售商品收入
第三章 提供勞務收入
第四章 讓渡資產使用權收入
第五章 披露
新會計准則第15號——建造合同
第一章 總則
第二章 合同的分立與合並
第三章 合同收入
第四章 合同成本
第五章 合同收入與合同費用的確認
第六章 披露
新會計准則第16號——政府補助
第一章 總則
第二章 確認和計量
第三章 披露
新會計准則第17號——借款費用
第一章 總則
第二章 確認和計量
第三章 披露
新會計准則第18號——企業所得稅
第一章 總則
第二章 計稅基礎
第三章 暫時性差異
第四章 確認
第五章 計量
第六章 列報
新會計准則第19號——外幣折算
第一章 總則
第二章 記賬本位幣的確定
第三章 外幣交易的會計處理
第四章 外幣財務報表的折算
第五章 披露
新會計准則第20號——企業合並
第一章 總則
第二章 同一控制下的企業合並
第三章 非同一控制下的企業合並
第四章 披露
新會計准則第21號——租賃
第一章 總則
第二章 租賃的分類
第三章 融資租賃中承租人的會計處理
第四章 融資租賃中出租人的會計處理
第五章 經營租賃中承租人的會計處理
第六章 經營租賃中出租人的會計處理
第七章 售後
第八章 列報
企業會計准則第22號——金融工具確認和計量
第一章 總則
第二章 金融資產和金融負債的分類
第三章 嵌入衍生工具
第四章 金融工具確認
第五章 金融工具計量
第六章 金融資產減值
第七章 公允價值確定
第八章 金融資產、金融負債和權益工具定義
企業會計准則第23號——金融資產轉移（2006）
第一章 總則
第二章 金融資產轉移的確認
第三章 金融資產轉移的計量
新會計准則第24號——套期保值
第一章 總則
第二章 套期工具和被套期項目
第三章 套期確認和計量
新會計准則第25號——原保險合同
第一章 總則
第二章 原保險合同的確定
第三章 原保險合同收入
第四章 原保險合同准備金
第五章 原保險合同成本
新會計准則第26號——再保險合同
第一章 總則
第二章 分出業務的會計處理
第三章 分入業務的會計處理
第四章 列報
新會計准則第27號——石油天然氣開采
第一章 總則
第二章 礦區權益的會計處理
第三章 油氣勘探的會計處理
第四章 油氣開發的會計處理
第五章 油氣生產的會計處理
第六章 披露
新會計准則第28號——會計估計變更和差錯更正
第一章 總則
第二章 會計政策
第三章 會計估計變更
第四章 前期差錯更正
第五章 披露
新會計准則第29號——資產負債表日後事項第一章 總則
第二章 資產負債表日後調整事項
第三章 資產負債表日後非調整事項
第四章 披露
新會計准則第30號——財務報表列報
第一章 總則
第二章 基本要求
第三章 資產負債表
第四章 利潤表
第五章 所有者權益變動表
第六章 附註
新會計准則第31號——現金流量表
第一章 總則
第二章 基本要求
第三章 經營活動現金流量
第四章 投資活動現金流量
第五章 籌資活動現金流量
第六章 披露
新會計准則第32號——中期財務報告
第一章 總則
第二章 中期財務報告的內容
新會計准則第33號——合並財務報表
第一章 總則
第二章 合並范圍
第三章 合並程序
第四章 披露
新會計准則第34號——每股收益
第一章 總則
第二章 基本每股收益
第三章 稀釋每股收益
第四章 列報
新會計准則第35號——分部報告-
第一章 總則
第二章 報告分部的確定
第三章 分部信息的披露
新會計准則第36號——關聯方披露
第一章 總則
第二章 關聯方
第三章 關聯方交易
第四章 披露
新會計准則第37號——金融工具列報
第一章 總則
第二章 金融工具列示
第三章 金融工具披露
新會計准則第38號——首次執行企業會計准則
第一章 總則
第二章 確認和計量
第三章 列報
❸ 按新的租賃准則，承租人對於租賃的資產是當月計提折舊還是次月計提折舊
新的《企業會計准則第21號——租賃指南》第七條 承租人會計處理
（四）使用權內資產的後容續計量
2.使用權資產的折舊
承租人應當參照《企業會計准則第4號——固定資產》有關折舊規定，自租賃期開始日起對使用權資產計提折舊。使用權資產通常應自租賃期開始的當月計提折舊，當月計提確有困難的，為便於實務操作，企業也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應對同類使用權資產採取相同的折舊政策。計提的折舊金額應根據使用權資產的用途，計入相關資產的成本或者當期損益。
根據上述規定，承租人對於租賃的資產應當月計提折舊。
❹ 新租賃准則下計算使用權資產折舊資產的殘值率為多少
2007年會計准則規定內資企業殘值率是原值5%以內由企業自行合理確定。外資企業殘值不低於原值的10%，需要少留或不留殘值的，應經當地稅務機關批准。不按規定的，不得在稅前抵扣。
❺ 新租賃會計准則對航空業有哪些影響
經過近十年的討論，幾易其稿，於今年1月，國際會計准則委員會(IASB)終於頒布了新的租賃會計准則IFRS 16，該准則將於2019年1月1日開始生效，屆時將替換現行的IAS 17租賃准則。
制定新租賃准則的初衷可以追溯到David Tweedie先生擔任國際會計准則理事會主席的時期。他曾笑稱希望親自乘坐一架能夠出現在航空公司資產負債表上的飛機。
航空公司面臨重大會計影響
對於中國的航空公司而言，新租賃准則對以下幾方面有重大影響：
1、幾乎所有租賃都將在資產負債表上列示，資產和負債都會大幅增加。
數十年來，通過資產負債表表外租賃為飛機融資的模式是航空業的通行慣例。而且，航空公司通常還會向機場租用經營所必需的機場設施(如辦票櫃台、登機口及登機橋等)、以及在海外設置營業網點而租賃物業。
在IFRS 16下，對承租人而言，不再區分經營租賃和融資租賃，而是幾乎所有租賃都會在資產負債表上確認使用權資產和租賃負債。預測數據顯示，這項變化意味著全球航空公司的資產負債表上將增加上萬億的租賃負債。
2、就單個租賃來說，承租人的損益表中確認的租賃費用(即使用權資產的折舊加上利息)前高後低。
承租人在租賃安排前半段，租賃費用(即使用權資產的折舊加上利息)要高於在現行租賃准則下直線法確認的經營租賃費用。
3、周期性的批量租賃可能會導致利潤表發生周期性較大波動。
雖然單個租賃對利潤表的影響是費用在整個租賃期前高後低，但如果不同租賃的發生時間比較平均，那所有租賃對利潤表的影響加在一起看就可能比較平均。不過如果航空公司周期性的批量租入大額資產(例如飛機)的話，那麼當期的利潤表以及其他財務比率就會發生更大的波動。
4、美元匯率波動對中國航空公司的影響將會增加。
對於中國的航空公司來說，由於大多數租賃負債以美元計價，因而在資產負債表上確認該租賃負債會導致航空公司的損益表承受相應的外匯波動。
新租賃准則對於承租人的資產負債表和利潤表的影響對關鍵會計指標會產生連帶影響，包括：資產負債率，流動比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產回報率，經營活動現金流等等。公司需要與利益相關者進行清晰的溝通，以說明准則變化的影響。
普華永道針對全球3199家採用國際財務報告准則的上市公司就新租賃准則的影響進行了研究，該研究結果顯示，航空業將是繼零售業之後受新租賃准則影響最大的行業。資產負債表上負債增加的中間值預計為47%;預計大約50%的航空公司的債務會增加25%以上。由於損益表構成的相應變化(即：列報利息和折舊，而非租金費用)，扣除利息、稅項、折舊和攤銷之前的盈利(「EBITDA」)增加的中間值預計在33%左右。
本文則介紹新准則的主要內容，並重點指出新准則帶來的主要挑戰以及管理層在過渡期內應當做好哪些准備。
盡管新准則的生效日是2019年1月1日，對於許多主體而言，數據收集的范圍和建立新流程的要求意味著許多主體必須從現在開始著手准備。
新准則重點內容概覽
生效日期
新的租賃准則將在2019年1月1日生效，並涵蓋於生效日期前簽訂的租賃(盡管過渡期內有一些豁免規定)。
豁免規定
新准則為租賃期在一年以內的短期租賃和標的資產價值低於5000美元的小額資產租賃的確認和計量提供了豁免規定，運用豁免與否，這是一項會計政策選擇，但僅適用於承租人。這兩項豁免對於航空公司的主要運營資產(例如飛機)的租賃可能並不太相關，但對於航空公司的其他資產(如辦公設備)的租賃可能會簡化處理並減輕核算成本。
租賃的定義
租賃是指賦予主體在一段時間內轉讓一項已識別資產的使用權來換取對價的合同(或合同的一部分)。如果合同的履約取決於一項已識別資產並且合同在使用期內轉讓控制該項資產使用的權利，則該合同包含租賃。每一租賃組成部分應當單獨予以識別並進行會計處理。
什麼是已識別資產?
一項資產可以通過明示或暗示的方式予以識別。如果供應商有替換已識別資產的實質性權利，則合同不包括一項已識別資產。
對於一項資產的一部分，當其與該項資產的其他部分在實物上可單獨區分(例如：一幢樓房的一層樓)，才有可能作為一項已識別資產;如果這一部分資產與該項資產的其他部分在實物上不可單獨區分(例如：光纜電線的部分容量)，則除非這部分代表了該項資產的幾乎所有容量，才可能作為一項已識別資產。
什麼是控制資產使用的權利?
如果主體實質上有權取得資產使用期間產生的幾乎全部經濟利益及有權主導資產的使用(即決定如何使用資產及使用資產的目的)，則主體具有控制已識別資產使用的權利。
什麼情況下需要區分成單獨租賃組成部分?
如果承租人能夠單獨從該項資產(或連同隨時可用的資源)獲益，並且該資產與合同中的任何其他標的資產不是互相依存或高度相關，則該資產使用權是一個獨立的租賃組成部分。
在資產負債表上如何確認?
承租人將在資產負債表上確認幾乎所有租賃(作為「使用權資產」和「租賃負債」)。出租人仍將區分融資租賃(確認租賃應收款)和經營租賃(繼續確認標的資產)。
承租人對租賃如何初始計量?
承租人應:
• 按照未來租賃付款額的現值確認租賃負債;及
• 按照等值金額加初始直接成本和資產復原成本確認使用權資產。
承租人在損益中如何確認?
承租人將確認:
• 租賃負債的利息
• 使用權資產的折舊
未計入租賃負債的可變租賃付款額在產生義務的期間內確認。
出租人會計是否受影響?
IFRS 16並未對出租人會計做出任何實質性修改。但由於承租人會計上的要求，可能會跟出租人重新釐定租賃安排，導致出租人的產品設計及業務有重大影響。
問：什麼類型的安排可能不滿足租賃的新定義?
答：主體將需要評估租賃安排是否包含已識別資產。如果供應商具有替代該項資產的實質性權利，則租賃安排中不存在已識別資產。
例1：
某航空公司與飛機所有者(供應商)簽訂了為期2年的合同。供應商將於每周一、周三、周五、周六和周日上午10點單獨安排飛機將乘客從上海載至北京，並於當天下午6點從北京返回上海。機型由航空公司指定。供應商擁有一架以上相同型號飛機。在合同期內的任何時間，供應商可以替換飛機，並且在飛機無法正常使用的情況下，必須進行替換。而且，供應商負責派出機組人員操作飛機。
評估結果：
該合同不包含租賃。
該合同不包含已識別資產。供應商擁有若干同型號飛機，可用於履行其合同義務並且無需航空公司的許可就能替換飛機。另外，即使合同明確指定所租賃的飛機，但是，由於供應商在其他時間(比如周二和周四)可以使用飛機為其他客戶提供服務從而獲益，因此不存在已識別資產。而且，航空公司並沒有權利取得使用飛機的幾乎全部經濟利益。
例2：
某航空公司與機場經營者(供應商)簽訂了一份合同，以使用機場的一定區域放置值機設備及其他設備。除對區域的大小作出明確規定以外，該合同還規定此區域必須設在機場大廳。然而，供應商有權在合同期內的任何時間改變分配給該客戶的位置。改變該客戶的區域位置對供應商來說所需發生的成本很小，並且機場大廳未被佔用的其他幾處位置也能滿足該客戶的需要。
評估結果：
該合同不包含租賃。
該合同對用來放置值機設備及其他設備的區域作出了明確規定。然而，履行合同不取決於使用一塊已識別的區域。由於供應商實際上能夠改變客戶所用的區域，因此供應商具有替換客戶所用區域的實質性權利。大廳內未被佔用的其他幾處位置也滿足客戶對區域的規格要求，並且供應商有權在不經過客戶同意的情況下改變其位置。此外，供應商將從區域替換中獲得經濟利益：改變客戶所用區域的位置僅發生很小的成本，但是該替換權本身會使供應商能夠對如何最有效地利用機場大廳的空間制定最有效的決策。
問：售後租回交易的損益如何確定?
答：我們用一個簡化的例子來說明。假定某航空公司以公允價值100CU的價格向出租人出售一架機齡為十年的飛機(賬面價值50CU)，並立即租回，租期8年。該租賃協議不包含回購義務或任何看漲或看跌期權;假定該交易滿足IFRS 15(即新收入准則)的要求因而構成一項銷售(註：關於什麼情況下可能不滿足IFRS15的條件，因而不構成銷售，參見下面一個問題)。此外，該協議包含一項續約選擇權，可將租賃期延長5年。然而，在租賃開始日，主體認為，並沒有合理確定會行使續租權。8年租金的現值等於70CU。售回租回的租金占飛機公允價值的70%。這意味著該航空公司已經售出了飛機價值的30%。
根據IFRS 16關於售回租回的會計處理的規定，賣方-承租人(航空公司)應確認35CU的使用權資產，即該資產占原賬面價值的70%(即保留部分)。售後租回交易產生了15CU的利得，即飛機公允價值的30%(公允價值100CUx30%=30CU)和已售出部分賬面價值(即原賬面價值30%：原賬面價值50CUx30%=15CU)之間差額。
問：回購協議對售後租回交易的會計處理有何影響?
答：以上述售後租回交易為例，並假設租賃中包含一項回購協議。如果航空公司有回購飛機的義務，則該交易不滿足IFRS 15(即新收入准則)的有關要求因而不構成銷售，所以按照I F R S16新租賃准則的有關要求，該交易應當作為一項融資行為進行會計處理，即：不終止確認飛機資產，而就收到的價款根據IAS 39/IFRS 9入賬一項金融負債。
問：依照利率或指數而定的租賃付款如何進行會計處理?
答：例如，於2016年1月1日，某航空公司簽訂一份3年期租賃協議，租金隨3個月的歐元銀行同業拆借利率而變。租金須每月支付，租賃開始日的租金為每月10CU。租金每六個月按當時的3個月歐元銀行同業拆借利率加150個基點調整。租賃開始日的增量借款利率是2.8%。租賃開始時，航空公司按2.8%的折現率計算36個月的租賃付款的現值，以此為基礎計量租賃負債和使用權資產。
2016年7月1日，因3個月的歐元銀行同業拆借利率發生變動，租金增至每月11CU。當日，該航空公司重新計量租賃負債以反映這一變化。租賃負債的新賬面金額按照剩餘30個月未償還租金(即330CU)的現值進行重新計量。由於租金付款的變動源自浮動利率(3個月的歐元銀行同業拆借利率)的變動，該航空公司還必須修改折現率以反映利率變動。重新計量前後租賃負債的賬面金額之間的差額相應調整使用權資產。
問：以飛行小時而定的租賃付款如何進行會計處理?
答：在新租賃准則下，不是基於利率或指數的可變租金是不需要在租賃開始時包括在租賃負債及使用權資產的確認和計量中，換句話來說，這類可變租金是不需要上表的。以飛行小時而定的租賃付款就屬於這類可變租金。例如於2016年1月1日，某航空公司簽訂一份5年期飛機租賃協議，租金須每月支付，每月10，000CU加飛行小時*100CU。租賃開始日的增量借款利率是2.8%。在此例中，每月的固定租金為10，000CU，這部分應當包含在租賃負債的計算中，而飛行小時*100CU可變租金則不需要。因此，租賃開始時，航空公司按2.8%的折現率計算60個月、每月10，000CU的租賃付款的現值，以此為基礎計量租賃負債和使用權資產。而每月根據實際飛行小時支付的可變租金，則在發生的當期，計入損益。
問：IFRS 16是否將對維修的會計處理產生影響?
答：如果航空公司在向出租人交回飛機前根據合同規定的交回條件將會發生維修費用(即退租檢義務)，當然是IFRS 16要求在確認相關退租檢義務時將這些義務相對應的金額納入使用權資產的計量中。航空公司將根據IAS 37「預計負債」准則計提相關退租檢的准備。
問：哪些領域可能影響到所確認的租賃負債?
答：或有租金、續租/購買選擇權及其他根據協議獲得的服務都可能對租賃負債的計算產生影響。
問:實施新准則會對關鍵會計指標有何影響?
答：對於承租人，新的會計處理將對利益相關者關注的一系列主要指標產生立竿見影的影響，包括：
• 債務凈額和財務杠桿率(因租賃負債計入債務凈額而變高)
• 凈資產(因使用權資產按直線法攤銷且租賃負債在前幾年下降幅度較慢而導致凈資產減少)
• EBITDA(因租金費用被利息、折舊和攤銷所取代而提高)
• 許多航空公司使用資本回報率(ROCE)計量所產生的價值。上述各項指標的變動很可能也會對資本回報率的計算產生影響。
• 在新租賃准則實施以前，分析師為了大致計算對飛機進行融資的債務水平，通常會進行一些一次性調整。這些原先的一次性調整結果可能與根據IFRS 16計算的結果不一致，因此，上市航空公司應當開始與分析師就此進行適當的溝通。
問：新租賃准則會產生哪些潛在的商業影響?
答：新的會計處理可能影響眾多領域：
• 商業模式和策略—盡管會計不是商業模式和策略的主要推動因素，但當新租賃准則對承租人的會計處理不再區分經營租賃和融資租賃後，承租人關於購買和租賃的業務決策可能會發生變化，此外，市場行為可能轉向縮短租賃期限或以部分租金按飛行小時釐定，以使租賃負債降至最低;亦可能出現以人民幣釐定租金，以減少匯率波動對利潤的影響。相對應的，出租人的策略也需要進行相應的調整。
• 債務契約—與銀行的借款合同可能需要重新商議。
• 股利政策—應用新准則後的損益費用水平發生變化而可能影響支付股利的能力。
• 投資者關系和溝通—企業的各個利益相關方都需要了解新准則將會如何影響企業的財務報表，企業應當考慮何時以及如何與其進行溝通。
問：是否需要開發一個全新的系統來追蹤和管理租賃?
答：許多承租人目前使用試算表或通過應付賬款系統管理經營租賃。為了在每個報告日重新評估租賃條款及以指數為基礎的付款，其所需的信息將需要捕捉大量的數據。承租人必需對信息系統、流程和內部控制進行調整，以符合新准則的要求。
問：公司應當何時及如何啟動一個項目以管理相關變動和滿足准則要求?
答：新准則將於2019年1月1日期生效。公司應當利用准則生效前的這一段時間對人力、流程、系統、數據、治理和政策進行初始評估，並模擬現有租賃合同對財務報表的影響，這將是一個好的起點。
問：除會計部門以外，還有哪些部門可能受到影響?
答：稅務部將需要評估遞延所得稅可能受到怎樣的影響。人力資源部應當考慮新准則對薪酬指標和政策是否造成任何影響。資金部和法律部可能需要就債務契約進行重新談判，IT部門將需要檢查哪些系統和流程需要實施變更。