研发加计归集表的无形资产摊销

❶ 【100分】关于研发费用的范围那些费用可以免税的有实际经验的会计来

税收优惠简述
l 符合《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》[国税发〔2008〕116号]规定的
研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的
50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；
l 研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定
外，摊销年限不得低于10年。
税收优惠对象
l 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业；
l 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当
前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。
可加计扣除
研究开发费用
l 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、
资料翻译费；
l 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
l 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；
l 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；
l 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；
l 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；
l 勘探开发技术的现场试验费；
l 研发成果的论证、评审、验收费用。
报送资料
企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：
l 自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；
l 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
l 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；
l 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
l 委托、合作研究开发项目的合同或协议；
l 研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
注意事项
l 企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计
扣除；如果受托方不向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，该委托开发项目
的费用支出不得实行加计扣除；
l 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，对研发费用和
生产经营费用划分不清的，不得实行加计扣除；
l 企业在年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关申报的研究开发费用不真实或者资
料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除；
l 企业集团采取合理分摊研究开发费的，如果不提供集中研究开发项目的协议或合同，
研究开发费不得加计扣除；
l 因此，企业应在平时重视收集、整理与该研究开发项目有关的资料，以便在年度汇算
清缴所得税申报时能够准确地提供。

❷ 研发费用税前扣除

企业研发抄费用加计扣除适用范围
研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。以下三类企业不能享受加计扣除：
一是非居民企业。
二是核定征收企业。
三是财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业
企业的研究开发活动可享受加计扣除。企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
根据该定义，企业研究开发活动应同时满足三个条件：
一是具有创新性，对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用；
二是具有价值性，企业通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果；
三是符合目录，即国税发〔2008〕116 号文第四条规定，企业从事的研发活动必须符《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007 年度）》。

❸ 大家好，请教一个问题。我公司以研发为主，研发人员报销了一个材料费，用于研发试验，是否可以直接计入

你好好看看我给你提供的这个，对你肯定有帮助：
为积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，推动经济建设和社会发展，国家鼓励企业技术投入，并制定了优惠政策，它不仅能加速企业科技成果向现实生产力的转化，而且能使企业享受到税收的经济优惠。企业为了可持续发展，延长企业生命周期，促进企业资产保值增值，加大了技术投入，而企业技术开发费应按照新《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称新《准则》)进行。同时此事项的税务处理在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号)中又有特殊的规定。

一、企业研发支出的会计核算

(一)研发整个过程划分研究阶段支出与开发阶段支出

新《准则》将企业内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出两个部分。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查，其特点在于研究阶段是探索性的。为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，其特点在于开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。新《准则》规定，对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。

(二)研发费用归集分费用化支出与资本化支出

《指南》规定：为核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出设“研发支出”会计科目，该科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。因此，分清费用化支出与资本化支出的界限是对企业自行开发无形资产进行会计核算的关键。

新《准则》规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)，而将开发阶段符合无形资产确认条件的开发支出予以资本化，并规定了开发支出资本化的五个具体条件，即企业内部开发项目发生的开发支出，在同时满足下列条件时，才能确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

《指南》指出，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)，研发支出无法明确在研究阶段和开发阶段分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。由此可见，开发阶段的支出并不都是能够资本化的。

另外，新《准则》规定：自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前发生的支出总额，但是对以前期间已经费用化的支出不再调整。也就是说，对于那些已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利后，并不能通过追溯调整，再将原已计入损益的开发费用资本化。

(三)区别企业自行进行的研究开发项目与取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目

新《准则》规定：企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。在这里有两个问题需要明确：一是“已作为无形资产确认”；二是“正在进行中的研究开发项目”。既然已作为无形资产确认，那么在取得时应按确定的金额作资本化支出，取得后其追加支出一般有两种情况：一种是该无形资产取得时，其研究阶段已经结束，取得后主要是继续开发，则其后续支出在同时满足规定条件时应予资本化，计入资本化支出；另一种是如果企业在取得该项无形资产后，需要在原有基础上进行新的研究和开发，则其后续支出应作为一项新的无形资产研究开发项目进行会计核算处理，即对研究阶段的支出费用化，对开发阶段的支出在同时满足资本化条件时应予资本化。为此，企业取得的已经作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目的后续支出，如何分别计入费用化支出和资本化支出，需要会计人员依据具体情况作出职业判断。

二、企业研究开发费用的税务处理

新《企业所得税法》(简称新法)实施前，按照财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2006〕88号)关于技术开发费的要求，与新产品、新工艺试制和研究相关的费用，在按规定100%扣除的基础上，允许再按当年实际支出额的50%在企业所得税前扣除。财税〔2006〕88号文件，没有将研究开发费用区分为是否形成无形资产的不同扣除办法，而是将企业研发费用在发生当年全额扣除150%。

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。

为规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6号)的有关规定，国家税务总局制定了《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号)。

(一)研究开发加计扣除的使用范围

适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。包括：1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。

(二)企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送的相应资料

企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。3.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。5.委托、合作研究开发项目的合同或协议。6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

(三)其他注意事项

企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业集团采取合理分摊研究开发费的，应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。

例：某企业2008年当期发生研发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。

会计处理：

(1)发生时

借：研发支出——费用化支出 400

——资本化支出 600

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 1 000

(2)期末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

借：管理费用 400

贷：研发支出——费用化支出 400

(3)研究开发项目达到预定用途形成无形资产时

借：无形资产 600

贷：研发支出——资本化支出 600

“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。会计上，计入当期“管理费用”的是400万元，符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本，同时计入“无形资产”成本的600万元以后分期摊销。

税务处理：

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。当期税法比会计多扣除400×(1+50%)-400=200(万元)应填列附表五第10行“1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”200万元。

会税差异分析：

税务处理：假定无形资产的使用期为10年，在无形资产的使用期内，各年按会计准则年摊销额为600/10=60万元，各年按税法年摊销额为600×50%/10=90(万元)，10年中，每一纳税年度调减应纳税所得额90-60=30(万元)，在无形资产的使用期内，各年按企业会计准则年摊销额为600/10=60万元，各年按税法年摊销额为600×150%/10=90万元。未来10年中，税前扣除额400×(1+50%)+90×10=1 500(万元)，而会计上作为管理费用抵减利润额400+60×10=1 000，差异额为500万元。

❹ 研发费用加计扣除指的是什么怎么算呢

按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。

例如，税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。

国家税务总局于2017年五月又发布了财税〔2017〕34号《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，其中明确指出：

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

(4)研发加计归集表的无形资产摊销扩展阅读：

研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。以下三类企业不能享受加计扣除：

一是非居民企业。

二是核定征收企业。

三是财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业

企业的研究开发活动可享受加计扣除。企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。根据该定义，企业研究开发活动应同时满足三个条件：一是具有创新性，对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用；

二是具有价值性，企业通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果；三是符合目录，即国税发〔2008〕116 号文第四条规定，企业从事的研发活动必须符《国家重点支持的高新技术领域》和国家发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007 年度）》。

参考资料：

网络-企业研发费用加计扣除

❺ 新产品研发费的处理

对国家税务总局日前制定的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）进行解读。
明确界定适用对象
据悉，该办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业），并明确企业享受加计扣除优惠的研究开发活动，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的项目研发活动。
八种费用可扣除
符合条件的企业在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。而对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
企业须对研发费用实行专项专账管理：若在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额，同时必须按照办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
根据办法规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：
一是研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；
二是研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
允许企业集团合理分摊研发费
企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际所发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法，同时应提供明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容的集中研究开发项目协议或合同，并由企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。
企业应报送的相关资料
2008年度申请研究开发费税前加计扣除的企业，应在年度终了后至年度纳税申报前向主管税务部门报送如下资料：
(1)企业所得税减免优惠备案表；
(2)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；
(3)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
(4)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；
(5)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
(6)委托、合作研究开发项目的合同或协议；
(7)纳税人研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明；
(8)科技或经贸部门的《企业研究开发项目审查表》；
(9)无形资产成本核算说明(仅适用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形)；
(10)中介机构出具的鉴证报告。
此外，企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。市地税局表示，对申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。对企业申报的研究开发项目有异议的，税务部门可要求企业提供地市以上政府科技部门的鉴定意见书。

❻ 哪些费用可以用作企业研发费用加计扣除

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。

例如，税法规定研发费用可实行175%加计扣除政策，如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按175元（100×175%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。

(6)研发加计归集表的无形资产摊销扩展阅读：

一、企业研发费用加计扣除的适用范围

研发费用税前扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。以下三类企业不能享受加计扣除：

1、非居民企业。

2、核定征收企业。

3、财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业

企业的研究开发活动可享受加计扣除。企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

二、计算方法

国家税务总局于2017年五月又发布了财税〔2017〕34号《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，其中明确指出：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的。

在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

❼ 纳税人享受研发费用加计扣除税收优惠，如何进行年度申报

研发项目立项时应设抄置研发支出辅助账，年末汇总分析填报《“研发支出”辅助账汇总表》，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。
纳税人在进行年度申报时应按照《“研发支出”辅助账汇总表》填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》，并按照《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》填报《研发费用加计扣除优惠明细表》。

❽ 加计扣除时,无形资产如何认定

我国有关税法制度规定，企业研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技专术、新产品属、新工艺发生的研究开发费用，在计税时的有关扣除要求按以下标准执行：
1、相关研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；
2、相关研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。