无形资产会计报表披露

㈠ 企业会计准则——无形资产的披露

22．企业应当披露下列与无形资产有关的信息：
(1)各类无形资产的摊销年回限；
(2)各类无形资产当期期初和答期末账面余额、变动情况及其原因；
(3)当期确认的无形资产减值准备。
23．对于土地使用权，除按本准则第22条的规定进行披露外，还应披露该土地使用权的取得方式和取得成本。

㈡ 上市公司会计报表对外披露制度

一、研究背景
上市公司的信息披露状况(尤其是会计报表的披露状况)，是我国证券市场关注的焦点之一。而我国证券市场尚处于发展的初期，存在各种不规范的情况。为了解我国上市公司的会计报表披露情况，本文选取了截止2002年l2月31日在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的1199家A股上市公司2002年年度会计报表作为样本，按照企业会计制度(包括《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，下同)所给出的会计报表格式，运用会计报表内部以及会计报表之间各报表项目应有的逻辑性关系。对披露的合并资产负债表、合并利润及利润分配表以及合并现金流量表，进行数据检验。
截至2002年l2月31日，在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的公司共有1224家，对于国内的广大投资者来说，由于B股(人民币特种股票，也称境内上市外资股)是以人民币标明面值，以外币认购和买卖，在境内(上海、深圳)证券交易所上市交易的股票，投资于B股和投资于A股相比较，存在诸多的差别，故本文未将仅发行B股的24家上市公司的2002年年度报告包括进去。这样，本文共选取1200家A股上市公司的2002年会计报表进行检验。其中，金融类上市公司共有八家。另外，有一家公司由于退市未能披露2002年年度报告，因此，本文选取的实际样本数为l199家A股上市公司。
本研究所用的数据主要来源于在中国证监会指定网站(上海证券交易所网站和巨潮网站)以及指定报纸(中国证券报、上海证券报、证券时报)上披露的2002年年度报告，香港理工大学中国会计与金融研究中心和深圳市国泰安信息技术有限公司联合开发的CSMAR数据库系统。
为了检验这些报表的逻辑性符合情况，本文选用的检验方法是：对于这些报表的表内项目，则按照企业会计制度所给出的会计报表格式分项进行，各上市公司在实际披露过程中出现的一些比较特殊的会计报表项目，则按其出现的位置，分别归属到不同的项目之中；对于报表之间的会计项目，则按照这些项目之间应有的逻辑关系进行检验；本文仅检验了期末数(或本年数)。例如，资产总计的检验公式为：资产总计=流动资产合计+长期投资合计+固定资产合计+无形资产及其他资产合计+递延税款借项；且资产总计=负债和股东权益总计。
在检验中，对于会计报表的计量单位不是精确到计量单位“分”的公司，以及用()表示减项的公司，或同时出现新旧会计项目的公司、同一会计报表项目有不同的表示方法等，只要符合报表勾稽检验公式，本研究就认为这些公司的会计报表是没有问题的；而在作为样本选取的某家公司之全部会计报表里，若出现1个或1个以上的不符合报表勾稽检验公式的情形，本文就认为，这家公司的会计报表是有问题的，相应地，这家公司则称为问题公司。由于资料来源等的限制，对于通过报表勾稽检验公式的会计报表，未作进一步的检验。
检验结果显示。有545家上市公司的会计报表未通过报表勾稽检验公式，从而这些公司被认定为问题公司，占公司总数l199家的45．37％。在这些会计报表中，涉及资产负债表140份，占公司总数的11．7％；利润及利润分配表128份，占公司总数的10．7％，现金流量表102份，占公司总数的8．5％。
值得一提的是，这种未通过报表勾稽检验公式的情况，并不是2002年年度会计报表所特有的现象。下表给出了200l、2002两年出现问题的三张主要会计报表占公司总数的比例。
从下页表中可以看到，资产负债表的问题出现频率和2001年相比，有较大幅度的下降，利润及利润分配表、现金流量表和2001年相比，都有不同程度的上升，其中，现金流量表的增幅较大。
二、出现问题的类型分析
经过对这545家问题公司出现问题的会计报表进行分析、整理之后发现，出现的问题多种多样，一些想象不到的问题也发生了，甚至还出现了一些令人费解的数字。出现问题的类型主要有以下几种：
1．尾数问题。这种情况是指，在出现问题的会计报表里，虽然在对这些会计报表运用上述检验公式进行检验时，没有通过，但经过对这些报表的分析发现，报表的合计数、总计数或小计数与按报表提供的数字进行加减运算后，相差不大，有的是相差O．O1元，有的是相差O．02元，但多数情况下，相差不超过0．10元。在所检验过的每一种报表里，都出现了这种问题，有的公司还重复出现这种问题。如
(1)某公司资产负债表的流动负债合计年末数栏里填写的是1，172，950，104．19元，对报表进行复核的结果是，流动负债合计数，按照报表所提供的数字，应为1，172，950，104．18元。而按后一数字对资产负债表进行检验，负债及股东权益总计运算数为2，444，860，028．84元，不等于负债及股东权益总计栏填列数及资产总计数2，444，860，028．85元。同样的问题，在该公司利润及利润分配表、现金流量表以及报表之间的项目里也出现了。
(2)某公司资产负债表年初数资产总计为441。273，536．88元，负债与股东权益总计也为441，273，536．88元。但根据报表提供数字运算的结果是，流动负债合计应为241，207，011．29元， (而报表填列数为241，207，011．30元)，股东权益合计按报表提供数字应为188，527。141．11元， (而报表填列数为188，527，141．12元)，各相差O．O1元。这样，负债和股东权益总计就应为441，273，536．86元了。该公司的利润及利润分配表也出现了类似的问题。
(3)某公司资产负债表期末数股东权益合计一栏填写的是965，685，434．98元。而根据报表提供数字进行运算的结果是965，685，434．97元，按此数合计，负债与股东权益总计为2，399，155，024．68元，且等于资产总计期末数。
(4)某公司利润及利润分配表(本年实际数)，营业外支出报表填列数为5，397，704．34元，这样运算的结果，利润总额就应该是42，605，458．33元，而按此数字进行检验，结果不符。按利润总额报表填列数字42，605，458．30元检验，则符合。经查该公司会计报表附注，发现营业外支出应为5，397，704．37元，按照这一数字进行调整之后，再进行检验，就符合了。
2．数字写错。按照报表所提供的数字进行检验，会出现问题，但经过分析发现，是由于将数字写错了。如：
(1)将合并数写为母公司数。如某公司资产负债表年末数中的资本公积一栏填写的是56，264，741．57元，经过查阅该公司会计报表附注发现，这一数字为母公司数，合并数字应为56，427，455．02元。
(2)将某一位置(十位或百位等)上的数字写错。如某资产负债表(年末数)长期负债合计数填写的是155，931．55元，而根据报表提供数字(该公司就一项长期应付款)应为155，931．95元。这里，将“角”位数上的“9”错写成了“5 ，但报表中的负债合计这一合计数是按155，931．95元计算的。再如，某资产负债表年末数，长期投资合计为165，117，019．54元，而根据报表提供数字，经过运算应为165，177，019．54元，误将万位上的“7”写成了“1”(仅有一项长期股权投资，资产总计是按165，177，019．54元进行合计的)。
(3)将部分数字的位置写串。如某资产负债表年末数，未分配利润数栏填写的是1，085，569，554．66元，而根据该公司报表附注，这一数字应为1，058，569，554．66元，将五千八百万错写成了八千五百万。
(4)其他错误。如某资产负债表年初数，应付账款错填为244，343，521．56元，经查阅会计报表附注，该公司这一数字应为244，139，617．17元，相差203，904．39元。
3．串行。在利用上述检验公式对会计报表进行检验的过程中，发现了串行这一现象的存在。正常情况下，会计报表因数字填写错误而仍然检验通过的现象是极为少见的。在对检验未通过的数字作进一步的分析时发现：有的报表是向上串行，有的报表是向下串行，还有的将母公司数与合并数整列地填写串。如：
(1)向上串行。如某公司的现金流量表(补充资料)里。经营活动产生的现金流量净额一栏无数字，而现金流量表经营活动产生的现金流量净额则为1，140，872，112．18元。经查，现金流量表(补充资料)“其他”栏里也有一数字1，140，872，112．18元，经过对补充资料进行复核后发现，若不考虑“其他”一栏，其结果正好是这一数字。于是，一个合理的解释就是该公司现金流量表(补充资料)经营活动产生的现金流量净额一栏的数字向上串了一行，串到“其他”栏里去了。
再如，某公司资产负债表(合并数)将长期借款(年初：175，000，000．00元，年末：10，000，000．00元)向上串了一行，串到“长期负债：”标题栏里，长期负债合计(年末：10，000，000．00元)也向上串了一行，串到“其他长期负债”栏里了。
2.向下串行。
(3)整列填串。如某现金流量表(续表)经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增加额所填写的数字与现金流量表中相应的数字不符。经查验，是由于现金流量表(续表)将整列合并数放入母公司数，而将整列母公司数放人合并数所致。
4．数字遗漏。在对会计报表进行检验的过程中，有的报表明显不平。经过多方查证，包括采用表问核对、参阅报表附注以及查阅<中国证券报》、<证券时报》和<上海证券报》等，发现是由于遗漏了一些报表数字。
(1)合计数遗漏。如某资产负债表期末数，负债合计遗漏。而按报表提供数字，流动负债合计(488，578，065．92元)与长期负债合计(68，000，000．00元)相加，则应为：556，578，065．92元。
(2)部分数字遗漏。如某资产负债表将“盈余公积、“公益金”连同与之对应的年初、年末数字一并遗漏。某现金流量表(续表)将净利润2，893，646．94元遗漏(补填上该数字之后，相应地，经营活动产生的现金流量净额也应由一2，922，887．30元调整为一29，240．36元)。
(3)报表的一部分遗漏。如某现金流量表中：(筹资活动产生的)现金流出小计152，361，207．76元，筹资活动产生的现金流量净额111，014，028．01元，和现金及现金等价物净增加额一567，893．48元均遗漏。
5．报表项目的位置及使用问题。由于不同时期，会计制度的规定有所不同，某些会计报表项目在报表中的位置和所属大类也有所不同。如：1994年前上市公司年报中“待处理流动资产”不属于“流动资产”。而属“待处理资产损失”；另有些是以前年度会计报表使用的项目，在以后的会计制度中不予使用的，如“长期投资”从1998年起需按“长期股权投资”、“长期债权投资”分别予以披露；在利润及利润分配表中，一些会计报表项目由于各公司在处理上是依据各自不同的重要性等种种原因，也引起了会计报表项目在表内位置上的差异。如：“分给外单位利润”，部分公司作为利润表项目处理。部分公司则作为利润分配表项目处理。
然而，在同一时期，如在对2O02年年度会计报表进行检验时，也发现了有一些会计报表项目，相对而言，位置变动较大。如资产负债表的“递延税款贷项”，大部分公司都是将之作为负债合计的一部分来处理，但有的公司将之作为单独项，并列列示于负债合计与股东权益之间；利润及利润分配表的“资本公积弥补亏损”、“盈余公积弥补亏损”．大部分公司都放在了净利润与可供分配的利润之间，作为净利润的调整项目(加项)处理的，但有的公司是作为“可供分配的利润”的调整项目。也有的公司是作为“可供股东分配的利润” 的调整项目。等等。
6．项目符号问题。在编制合并报表时，报表之间会涉及到一些存在对应关系的会计报表项目，如“少数股东损益”、“未确认的投资损失” 等。少数股东损益是指子公司年度损益中，按少数股东所持有的公司股权比例计算的、应属于少数股东享有的利润(或分担的亏损)。未确认的投资损失是指在按权益法核算长期投资项目的情况下。由于公司确认被投资单位发生的净亏损以股权投资账面价值减记至零为限。所以，在编制合并报表时，如被投资单位的所有者权益为负数时，公司应承担的被投资单位负的所有者权益之份额。这两个会计报表项目在编制合并利润及利润分配表时，都是需要调整的项目。同样，在以净利润为起点，采用间接法编制合并现金流量表补充资料，计算经营活动产生的现金流量净额时，由于这两项不涉及到现金的收支，也需要进行调整。
这两个项目，在参与合并利润及利润分配表、合并现金流量表的计算过程中，具体就表现为金额相等、计算方向相反(一张报表是加项，而另一张报表是减项)。就未确认的投资损失而言．这里有一个怎样表示的问题。有的公司将这一数字表示为正的数字，而有的公司则表示为负的数字。如此一来，在编制这两张报表时，就有了不同的表示方法。有的公司在利润及利润分配表中，用的是“加：未确认的投资损失(正数)”，在现金流量表里用的是“减：未确认的投资损失(正数)”。有的公司的表示方法则正好相反。
但是，有的公司则将这一数字在不同的报表里赋予不同的符号，出现了形如“加：未确认的投资损失(正数” (利润及利润分配表)， “加：未确认的投资损失(负数)”(现金流量表)等情形。少数股东权益在合并利润及利润分配表和合并现金流量表之间也有类似的情形。
对于这种正负号的应用问题，值得关注，也有必要进行统一的表述。既然会计报表的项目名称是“未确认的投资损失”，那么，还是以一个正的数字来表示为宜。如果用一个负的数字来表示，那么，损失了一个负的数字，就很有可能会引起歧义。因此，本文倾向于采用：在合并利润及利润分配表中，用“加：未确认的投资损失(正数)”，而在合并现金流量表里，用“减：未确认的投资损失(正数)”。对于少数股东权益，在合并利润及利润分配表中，用“减：少数股东权益”，而在合并现金流量表里，用“加：少数股东权益”。
7．其他问题。如果说前面提到的尾数问题，是由于在编制合并会计报表的过程中， 由于四舍五入的原因，导致检验未通过的话，那么，在剔除了上述各种影响因素之后，造成的检验未通过的情况，也就比较地特殊了。例如：
(1)某资产负债表年初数，资产总计为962，690，469．02元，而负债和股东权益总计则为1，006，494，494．61元。两者相差43，804，025．59元。
(2)某资产负债表(年末数)，少数股东权益，在指定网站上披露数为28，042，227．36元，经查阅指定报纸，这一数字则为27，912，942．43元，按报纸上的这一数字重新计算后，再进行检验，则符合。
(3)某公司资产负债表(合并数年初、年末)、利润及利润分配表(合并数上年同期、本年累计)有多处不符(如资产负债表年末资产总计与负债和股东权益总计不相等，年初股东权益合计不符，利润表上年同期净利润、可供分配的利润不符等)。
(4)某现金流量表中，筹资活动产生的现金流量净额合并数为12，997，556．15元，而根据该表提供数字进行计算则为l2，977，556．15元。
(5)某现金流量表中，(经营活动产生的)现金流入小计、(经营活动产生的)现金流出小计分别填列的是3，400，237，320．56元和3，126，609，428．51元。而根据提供数字计算，经营活动产生的现金流入小计、经营活动产生的现金流出小计分别为3，397，990，465．01元和3，124，362，572．96元。但按这两组数字计算的结果，经营活动产生的现金流量净额都是273，627，892．05元。
三、结论
截止2002年底，我国深沪两市发行并上市的A股公司共有1200家，其中，有1199家披露了2002年年度报告。对这1199家公司的会计报表进行检验的结果表明，有545家上市公司的会计报表在披露上存在问题，占公司总数的45．37％。这些问题的类型主要有：尾数问题，写错，串行，遗漏，项目符号，报表项目的位置及使用等。这说明我国上市公司在会计报表的披露上的确存在一定的问题，并具有普遍性。因此，如何从根本上解决我国上市公司财务报告中存在的问题公司之现象，提高上市公司的会计报表披露质量，是一个亟待解决的问题。

㈢ 目前财务报表中披露的无形资产信息有哪些并说明其计量属性

无形资产是当月原则：即当月增加当月计提折旧；固定资产是下月原则：即当月增加当月不计提折旧，下月计提折旧；即当月减少当月照样计提折旧，下月不计提折旧；

㈣ 财务报表附注应当披露哪些内容

会计报表附注
企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容，法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定：
(一)不符合会计核算前提的说明
(二)重要会计政策和会计估计的说明
(三)重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主要包括以下事项：
1.会计政策变更的内容和理由；
2.会计政策变更的影响数；
3.累积影响数不能合理确定的理由；
4.会计估计变更的内容和理由；
5.会计估计变更的影响数；
6.会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；
7.重大会计差错的内容；
8.重大会计差错的更正金额。
(四)或有事项的说明
1.或有负债的类型及其影响，包括：
(1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；
(2)未决诉讼。仲裁形成的或有负债；
(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债；
(4)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)；
(5)或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)；
(6)或有负债获得补偿的可能性。
2.如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。
(五)资产负债表日后事项的说明
应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。
(六)关联方关系及其交易的说明
1.在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：
(1)企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；
(2)企业的主营业务；
(3)所持股份或权益及其变化。
2.在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：
(1)交易的金额或相应比例；
(2)未结算项目的金额或相应比例；
(3)定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。
3.关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。
4.对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。
(七)重要资产转让及其出售的说明
(八)企业合并、分立的说明
(九)会计报表重要项目的说明，包括：
1.应收款项(不包括应收票据，下同)及计提坏账准备的方法
(1)说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：“
①本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40%及以上的，下同)，应单独说明计提的比例及其理由；
②以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；
③对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低(一般为5%或低于5%)的理由；
④本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。
(2)应收款项应按下列格式分别进行披露：
2.存货核算方法
(1)说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确定依据。
(2)存货应按下列格式披露：
项 目 期初余额 期末余额
原材料
库存商品
低值易耗品
包装物
……
合 计
3.投资的核算方法
(1)说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备。投资的计价方法、以及短期投资的期末市价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法以及长期投资减值准备的计提方法。
(2)短期投资应按下列格式披露：
项 目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额
一、股权投资合计
其中：股票投资
二、债券投资
其中：国债投资
其他债券
三、其他投资
合 计
(3)长期投资应按下列格式披露：
项 目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额
一、长期股权投资
其中：对子公司投资
对合营企业投资
对联营企业投资
二、长期债权投资
其中：国债投资
三、其他股权投资
合 计
(4)长期股票投资还应按以下格式披露：
被投资单位名称 股份类别 股票数量 占被投资单位股权的比例 初始投资成本
(5)长期债券投资还应按以下格式披露：
债券种类 面值 年利率 初始投资成本 到期日 本期利息 累计应收或已收利息
4.固定资产计价和折旧方法
(1)说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。
(2)固定资产还应按下列格式披露：
项 目 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额
一、 原价合计
其中：房屋、建筑物
机器设备
运输工具
……
二、累计折旧会计
其中：房屋、建筑物
机器设备
运输工具
……
三、固定资产净值合计
其中：房屋、建筑物
机器设备
运输工具
……
5.无形资产的计价和摊销方法
无形资产应按下列格式披露：
种类 实际成本 期初余额 本期增加数 本期转出数 本期摊销数 期末余额
6.长期待摊费用的摊销方法
长期待摊费用应按下列格式披露：
种 类 期 初 数 本期增加 本期摊销 期 末 数
(十)收入
说明当期确认的下列各项收入的金额：
1.销售商品的收入；
2.提供劳务的收入；
3.利息收入；
4.使用费收入：
5.本期分期收款确认的收入
(十一)所得税的会计处理方法
说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳说影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。
(十二)合并会计报表的说明
说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，企业应说明变更的内容、理由。
(十三)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

㈤ 求上市公司无形资产会计案例例如披露漏洞的案例谢谢

苏州恒久的“专利门事件”

㈥ 无形资产摊销完账面价值为0，审计报告还要披露么

很明显该是参照新会计准则公布之前的方法进行摊销的，否则贷方就应该是计入“累计摊销”科目了。最终无形资产原值减去累计摊销应该为零，报表上显示无形资产净值也就为零了。所以不需要再进行其他处理。

㈦ 下列哪些事项需要在会计报表附注中进行披露

1. 需要在会计报表附注中进行披露的事项：

   A、本年度企业建造合同按完工百分比版法确认收入 。权
   B、所得税采用递延法核算 。
   D、无形资产的摊销年限由10年减少为8年。
   

2. 会计报表附注至少应当包括下列内容：

   1）不符合会计假设的说明；
   

   2）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；

   3）或有事项和资产负债表日后事项的说明；
   

   4）关联方关系及其交易的说明；

   5）重要资产转让及其出售说明；

   6）企业合并、分立的说明；

   7）重大投资、融资活动；
   

   8）会计报表中重要项目的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

㈧ 财务会计报告应披露的信息有哪些

必须重点增加披露以下几个方面的会计信息。
一、知识资本信息
知识经济最基本、最重要、最核心的要素就是知识。未来企业的竞争将不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争，而是拥有的知识资本在质与量方面的全面竞争。把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。由于知识资本在企业的生存与发展中占有举足轻重的地位，财务报告中应该反映知识资本信息。知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息、人力资源信息等。企业无形资产指企业拥有的知识产权、先进技术、专利、品牌价值、商誉等，在不能准确计量列入报表的情况下，应通过其他方式披露有关信息。传统财务报告既不反映人力资源的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额， 忽视了劳动者对企业的经济贡献。因而未来财务报告中应充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用。解决对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还要进一步涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度。
二、衍生金融工具所产生的收益和风险信息
国家了解企业对社会的真实贡献，有利于国家科学地制订宏观调控措施，促进经济的发展。随着金融创新，诸如期货、期权等的衍生金融工具种类日益增多，一些银行、证券公司近年来推出了一批新“组合”的衍生工具，像“封顶、保底”、“加固”、“互换期权”、“汇价幅度期汇”等。这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧变，如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，将对财务报告使用者构成潜在风险，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的影响还不大，但我们也应该及早着手进行这方面的研究，以配合我国资本市场的发展和完善。反映企业衍生金融工具的数量、价值、风险、未来收益可能性，将是财务报告反映的重要内容之一。
三、股东权益稀释方面的信息
随着证券市场的发展，股东十分关心股票的市场价值。由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在着较大差异，且都是股票市价高于股票账面价值（这种情况在我国的A股市场上特别明显），这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。比如公司发行可转换债券，可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息，因利息率降低而减少的利息费用就转化为企业利润，使企业利润增加，但另一方面转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益的稀释，使原股东蒙受损失。因此，公司这种利润增加是建立在对原股东权益稀释基础上的，这究竟是对公司原股东有利还是无利，在现行财务会计中并没有反映，它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润，而将原股东权益稀释的核算排除在外，这必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定，从而容易做出有损自身经济利益的决策。因此，财务报告在这方面有必要加以改进，提供股东权益稀释方面的信息。
四、企业全面收益的信息
会计收益是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额，其确认必须遵循实现原则。传统收益对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予确认，这使收益表无法如实反映企业本期间的全部收益；而且将未实现增值置于收益计算之外，使收益计算缺乏逻辑上的一致性，导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比。
在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下，传统的会计收益与全面收益差异不大，财务报告的使用者用传统收益也可做出较为正确的决策。但随着经济活动的复杂化，币值变化频繁，以上两种收益的差异日益扩大。这样，如用传统的会计收益作为基础进行决策，就有可能做出错误的决策。全面收益定义为：某一主体在报告期间内，除与业主间的交易（股东投资、股利分配）外，由于一切原因所导致的权益（净资产）的增减变动。由此全面收益应分为两部分：已确认且已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得及损失，如未实现的财产重估盈余、未实现商业投资利得（损失）等。
在我国，企业披露全面收益有着重要的现实意义，这是因为：（1）我国的资产市值变化大，一些企业，特别是老企业，持有资产的现实价值与会计资产账面价值相差甚为悬殊，这种差异必然是一种预期损益，将它揭示出来可以更全面、真实地反映企业的收益状况，有利于投资者和信贷人的决策。（2）可以有效地遏制企业操纵利润。将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法，如果采用了全面收益报告，就能从根本上杜绝用这种方法操纵利润的可能性，从而使会计信息更真实。全面业绩报告对企业尤其是上市公司来说，是一项非常重要的内容，我们可以借鉴国外的先进经验，选择以下处理方法：（1）扩充收益表，以包括财务业绩的所有项目；（2）单独编制全面收益表，作为传统收益表的补充；（3）同权益变动表合并，共同报告全面收益的各项组成部分。
五、企业对社会贡献的信息
现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人，所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况，在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额，即企业所提供的增值额或增加值，更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天，传统财务报告在这方面的不足之处，日益凸现，货币资本的支配力逐渐减弱，人力、知识资本的贡献比例却日趋增长，这就要求财务报告要为这些信息使用者服务， 政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配，以利于社会对企业的监督。公布企业对社会的真实贡献额及其分配状况，有利于协调劳资双方、各种资本供应者，以及企业与社会、政府的关系，从而在化解利益分配中的矛盾、增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用。因此，世界各国相继把增值表作为继资产负债表、损益表、现金流量表之后的第四会计报表。我国应抓紧研究“增值表”的理论及其编制方法，出台相关准则，尽早将“增值表”纳入我国财务报告体系之内。
六、企业消耗自然资源和对环境影响的信息
企业既是社会财富的创造者，又是自然资源的消耗者和环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。财务报告应披露公司的运营对资源的消耗和对自然环境造成影响的有关信息。现在有相当多的激励措施，鼓励公司采取控制污染、使用再生资源、选用可更新物质，以及发展循环经济和生产环保产品等保护环境方式。研究表明，公众对于环境保护的热情主要从以下两个方面影响公司经营：一方面，公司可能会为自己的行为遭受直接的损失，比如他们可能受法律规定性或推定性的强迫而支付弥补环境损失的费用；或者当他们引起污染时，他们不得不支付额外的税收或遭受财务惩罚。另一方面，如果一个实体被确信引起了环境污染或有其他不道德的行为，它一定会引起相当多的公众敌意，这将导致顾客的减少。一个实体如果有“绿色”的形象，就有可能吸引更多的顾客，这也就是现在为什么会有很多商品都打上环保品牌的原因。了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计报告忽视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高、措施日益严格的社会经济形势的要求。因此，披露企业环境影响方面的信息应做为改进财务报告的内容。
七、影响公司未来价值的预测信息
随着我国资本市场的日益发展和完善，投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。同时，由于报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在某些欠缺，无法对企业的未来情况做出合理的预计，企业应当向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足， 增强用户决策与评价相关性，成为信息披露的一个重要方面。目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际上来看，要编制准确完整的预测财务报告难度很大，可行性差。从实践上看，世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。编制完整的预测财务报告不但从技术上存在困难，更重要的是没有使用价值，人们从自身利益角度去考察一家公司，必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值，既然如此，企业也就不必要编制全面的预测财务报告。披露企业未来价值趋势信息，应是在表外尽可能详细地披露和预测与企业未来价值相关的一些信息，包括企业发展前景、盈利性预测、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险、企业投资、产品市场占有率等方面的企业内部条件和外部环境的信息，为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。当然，预测信息的提供也应当注意成本与效益，并加强规范和监督，提高其规范性、准确性和及时性。
八、其他非财务信息的披露
非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，弥补财务数据信息的不足。这些信息一般包括：（1）企业经营业绩信息，如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等；（2）企业管理当局的分析评价；（3）前瞻性信息，即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等；（4）有关股东和主要管理人员的信息；（5）背景信息，包括企业经营业务、资产范围与内容、企业关联方、主要竞争对手以及企业发展目标等。非财务信息的披露，有利于会计信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。非财务信息披露方式比较灵活，可用文字或数据形式在报表附注、招股说明书、年度财务报告等处加以说明。

㈨ 有关无形资产披露的内容一般在财务报告的什么位置

一、适当扩大无形资产的核算范围，规范无形资产确认

比较我国企业会计准则和国际会计准则的规定，不难发现，我国企业会计准则对无形资产的核算内容采用了列举法，认为无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等，而《国际会计准则第38号无形资产》（以下简称ISA38）中对于准则规范的内容则是采用排除法。笔者认为，我国采用列举法规范无形资产的核算内容，最大的好处是简洁明确，易于操作执行，但是，我国企业会计准则中关于无形资产的核算范围大大小于国际会计准则中相关规范内容。而这种做法的结果就是导致一些拥有核心竞争能力的企业账面资产总额严重低估，从而在一定程度上扭曲企业财务状况。

借鉴国际会计准则的规定，笔者认为，企业应将符合无形资产定义，并同时符合无形资产确认条件的项目确认为无形资产。具体来说，企业在确定无形资产确认范围时应考虑如下因素：

一是知识产权创新资产，即企业在生产经营过程中发明创造的高新技术或技术诀窍，除会计准则中列举的专利权、著作权、商标权外还应有商业秘密、技术秘密等。

二是市场基础资产，即与顾客结构及市场因素相关的无形资产，包括品牌的信誉，企业品牌、服务品牌；与客户的关系，如销售网络、分销渠道、长期客户。

三是组织管理资产，即企业在组织协调、管理沟通等方面相关的无形资产。如独特的企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等。

四是员工基础资产，即与企业员工业务能力及创新能力相关的无形资产，包括员工的业务能力、职业水平、心理状态等。

因为这些项目首先为企业拥有或控制，其次属于企业非货币性，所以只要这些项目能够单独辨认，而且相关的经济利益很可能流入企业，其成本能可靠计量的话，均应确认为无形资产。

二、进一步完善无形资产计量

（一）自行研发无形资产的计量问题

按照新准则的规定，企业应当将无形资产的研究开发行为区分为研究阶段和开发阶段，对于研究阶段发生的各项支出，先通过“研发支出—研究支出”科目进行归集，并于会计期末结转计入当期损益（管理费用）；而对于开发阶段的支出，发生时在“研究支出——开发支出”中归集，待研发行为结束后根据研发结果区别处理：如果研发失败，则将归集的开发支出结转计入当期损益（管理费用）；若研发成功，最终形成无形资产的，则应将归集的开发成本加上在申请注册过程中发生的律师费、注册费等共同计入无形资产成本。与2001年版的会计准则相比，对于无形资产，新准则规定将满足条件的开发支出计入无形资产成本，这在一定程度上克服了旧准则中自行研究开发的无形资产成本确定时本末倒置的弊端，反映的无形资产成本更加合理真实。但是，笔者认为，新的计量模式同样存在操作性差的矛盾，同时也给企业相当大的盈余操纵的空间。理由如下：

首先，研究阶段和开发阶段的划分存在一定困难。新准则虽然从定性的角度将研究阶段和开发阶段进行了区分，研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查，而开发则是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，但是笔者认为企业研究开发行为属于技术性专业性比较强的工作，对于何时研究进入开发阶段，会计人员是否具备相应的职业判断能力值得探讨。

其次，即使研究阶段的判断不存在技术障碍，企业的研究行为和开发行为是否存在同时进行、交替发生的现象也是不可忽视的问题。再次，在研发失败的情况下，将大量开发支出作为研发结束会计期间的费用开支，也存在不合理性，这种做法同样给企业盈余管理提供了较大空间。

最后，研发失败的开发支出一次性计入损益将导致研究企业账面损益出现巨额波动，严重影响研究企业的财务形象。笔者认为，对于自行研发无形资产的会计计量问题，应从以下方面进行改革：第一，明确研究阶段和开发阶段的判断标准，使准则更具操作性；第二，对于没有形成无形资产的研发支出，如果金额较大的，应当采用系统的方法分摊计入各期的费用，金额较小的，则直接计入当期损益，从而防止企业损益大额波动。

（二）关于无形资产减值问题

《企业会计准则第6号——无形资产》规定，当无形资产符合《企业会计准则第8号——资产减值》所规定的资产减值条件时，企业应当为其计提减值准备金。同时规定，无形资产计提的减值准备，不得转回。然而，这种做法的必然结果是无形资产账面价值与其实际价值的严重偏离，特别是在市场环境向好、无形资产在企业核心竞争能力培育中的地位日益明显的情况下，会计信息的有用性和相关性将大打折扣。因此，笔者认为防止企业利用资产减值转回调节利润的措施应考虑如何从制度上保障企业无形资产减值准备计提的科学性及加强无形资产减值准备计提与转回的监管，采取疏导而非堵漏的制度设计，才能提高会计信息的有用性和相关性。

另外，减值之后的无形资产价值如何摊销是现行无形资产准则没有进一步规范的问题。笔者认为，比照《企业会计准则第4号——固定资产》的相关规定，计提减值准备之后，无形资产摊销基数应当是扣除累计减值准备之后的金额。

三、进一步完善企业无形资产信息披露体系

《企业会计准则第6 号——无形资产》的实施，扩大了企业无形资产披露的范围和内容，在一定程度上改善了企业无形资产信息的披露状况，增强了财务报告的有用性。但是我国企业无形资产占总资产的披露比例均值相对于国外企业的比例来说，还处于较低水平。

此外，无形资产信息披露还存在信息披露范围较窄的问题。按照现行会计准则的规定，无形资产的确认，在符合无形资产定义的基础上还应具备该资产的成本能够准确计量、相关的经济利益确定能流入企业、企业对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种因素能做出有明确证据支持的合理估计等条件。但实际上有些无形资产的支出和收益具有不确定性，对未来的收益具有非完全独占性，这就使得大部分无形资产的信息未能在报表中披露，如品牌、人力资本等。

现行财务报告系统注重对交易事项的记录和反映，通过外购和投资转入取得的无形资产可以在财务报告中确认和披露，而表现企业未来超额获利能力的无形资产如抵押服务权、捕捞许可证、进口配额等，却不能选择现值来计量。有些无形资产价值虽然发生重大变动，但由于缺乏交易事项，也不能在财务报表中确认，从而使企业无形资产的整体价值被低估。再者，无形资产的信息披露内容模糊、指标单一，而在知识和科技高度发展的当今时代，如无准确的研发阶段信息披露，无法判定企业无形资产的科技含量和获利能力，信息使用者就难以理解和分析企业的业绩和资产状况。综上，笔者认为，无形资产在计量上的困难不能成为不完整准确披露信息的理由，无形资产的披露应从以下几个方面进行完善：

一是完善企业无形资产信息披露制度，增加无形资产披露的强制性规定。在信息披露制度中落实民事赔偿责任，构建强制性披露和自愿性披露相结合的无形资产信息报告体制。同时政府相关部门、市场交易组织和审计等中介机构对信息披露进行监管和审核，强化信息监管标准化建设，加大对执行情况的检查力度，规范企业的会计行为，增强信息的客观性、可验证性和公开透明性，强化无形资产信息披露监管的全面性与权威性。

二是完善无形资产信息披露体系，建立统一、规范的无形资产报表披露格式。在明确范围的基础上，确定无形资产披露的内容，建立包括资产负债表、利润表、现金流量表等现有表格在内的格式系统。立足我国实际，有选择地借鉴国外知识资本计量报告体系，建立公司品牌及产品文化等补充报告。还可以借鉴固定资产的一些披露格式来揭示无形资产的原值、累计摊销价值和无形资产净值，克服无形资产披露的随意性。

三是完善第三方评估机制。在对专业性较强和较复杂的无形资产进行计量时，引入外部评估人员，健全评估制度，加强职业道德建设 ，完善评估执业体系，规范执业行为，合理定价，使无形资产披露信息更加具有公信力。