艺术品折旧年限

㈠ 关于折旧年限

根据企业所得税实施细则第六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门专另有规定属外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。第六十四条生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
（一）林木类生产性生物资产，为10年；
（二）畜类生产性生物资产，为3年。以上述规定，企业最好在不低于以上年限的基础上计提折旧。固定资产折旧的年限属于会计估计，预计使用年限来自企业管理层的估计：钢板材料的油罐折旧年限可比照生产设备10年以上；路面的折旧年限可比照房屋建筑物20年以上；关于苗木，如果不属于生产性生物资产，直接计入费用，如属于生产性生物资产则按不低于上述规定。

㈡ 单位买的工艺品如何入账

1：单位买的工艺品，如果是为了出售，计入库存商品：

借：库存商品

借：应交税费---应交增值税--进项税额 （一般纳税人取得专票）

贷：银行存款（或应付账款等科目）

2：单位买的工艺品，如果是为了持有，计入固定资产：

借：固定资产

借：应交税费---应交增值税--进项税额 （一般纳税人取得专票）

贷：银行存款（或应付账款等科目）

3：建筑工程单位买的工艺品，如果是为了对外施工，计入工程施工：

借：工程施工

贷：银行存款（或应付账款等科目）

4：房地产开发单位买的工艺品，如果是为了对外开发房地产，计入工程施工：

借：工开发成本

贷：银行存款（或应付账款等科目）

(2)艺术品折旧年限扩展阅读：

对于普通工艺品，其购入的目的主要是装饰，属于与企业生产经营直接相关的持有目的，且其使用寿命预计超过一个会计年度，因此符合《企业会计准则第 4 号——固定资产》第三条对“固定资产”的定义，且其成本能够可靠计量，符合固定资产的确认条件，因此建议列报为固定资产，

在适当的年限内内计提折旧。对此类固定资产，如果未来预计也可以转售，则可以为其确定较高的预计残值率。如果一次性购入数量较多、单价较低的普通工艺品，也可按照是否为每件工艺品单独设立卡片管理，以及单价大小等，计入低值易耗品或者长期待摊费用核算。

对于长期投资收藏品，由于其最主要的持有目的为投资升值，该主要持有目的与会所经营的关联度较低，因此不应作为固定资产核算，而是属于投资性资产。对投资收藏品而言，其所包含的经济利益是通过后续处置获取升值收益体现出来的，而不是通过持有期间的日常使用体现出来的，

因此不对其计提折旧或摊销。鉴于此类收藏品的价值在于其“唯一性”，不同字画价值差异很大，不存在活跃市场，因此建议采用“成本－减值准备”的后续计量模式。如果发现此类收藏品的市价发生严重或非暂时性下跌时，即考虑对其计提减值准备，减值准备一经计提不得转回。

期末编制资产负债表时，对投资收藏品可按其账面价值列报为一项“其他非流动资产”，并在附注中披露其明细情况。

对于短期投资收藏品，其持有的目的是为了在短期内出售以获取收益，较为接近于《企业会计准则第 1 号——存货》第三条规定的“存货”定义：“存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”，

因此可比照存货采用“成本与可变现净值孰低”的后续计量模式。在期末编制资产负债表时，将其列报为“其他流动资产”。

参考资料来源：

网络-企业会计准则第4号——固定资产

网络-企业会计准则第1号——存货

㈢ 固定资产的分类及折旧年限

在会计中固定资产的折旧年限、残值率可以由本企业自己来做决定，但税法在固定资产折旧年限上有规定如下（最低折旧年限）：房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家俱等为5年，而且税法规定净残值率不得低于10％。
所以为了，年底汇算清缴时不调整这些内容，还是按税法规定的好。详细如下：
工业企业固定资产分类折旧年限表
一、通用设备部分
折旧年限
1．机械设备
10━14年
2．动力设备
11━18年
3．传导设备
15━28年
4．动输设备
8━14年
5．自动化控制及仪器仪表
自动化、半自动化控制设备
8━12年
电子计算机
4━10年
通用测试仪器设备
7━12年
6.
工业窑炉
7━13年
7．工具及其他生产用具
9━14年
8．非生产用设备及器具
设备工具
18━22年
电视机、复印机、文字处理机
5━8年
二、专用设备部分
折旧年限
9．冶金工业专用设备
9━15年
10．电力工业专用设备
发电及供热设备
12━20年
输电线路
30━35年
配电线路
14━16年
变电配电设备
18━22年
核能发电设备
20━25年
11．机械工业专用设备
8━12年
12．石油工业专用设备
8━14年
13．化工、医药工业专用设备
7━14年
14．电子仪表电讯工业专用设备
5━10年
15．建材工业专用设备
6━12年
16．纺织、轻工专用设备
8━14年
17．矿山、煤炭及森工专用设备
7━15年
18．造船工业专用设备
15━22年
19．核工业专用设备
20━25年
20．公用事业企业专用设备
自来水
15━25年
燃气
16━25年
三、房屋、建筑物部分
折旧年限
21．房屋
生产用房
30━40年
受腐蚀生产用房
20━25年
受强腐蚀生产用房
10━15年
非生产用房
35━45年
简易房
8━10年
22．建筑物
水电站大坝
45━55年
其他建筑物
15━25年

㈣ 企业购入艺术收藏品应计入哪个会计科目应如何处理

一、用于投资增值的艺术品的财税处理
（一）会计处理
用于投资并获取升值收益的艺术品，往往价值重大，通常不对外展示而是收藏起来，对于此类艺术品，企业可以参考“投资性房地产”科目，增设“投资性艺术品”科目单独核算，该科目属于非流动资产类科目，资产负债表上，应在非流动资产项目下单独设置“投资性艺术品”项目，或将其归于的非流动资产项目下的“其他非流动资产”项目。

企业取得投资性艺术品时按成本计量，其成本包括购买价款、手续费等直接费用；后续计量上，假定艺术品市场健全、价值可以准确评估，企业可以采用公允价值模式进行后续计量，从而真实反映投资性艺术品的价值，但由于当前艺术品市场价格存在很大的不确定性，价值难以准确评估，因此企业应采用成本法进行后续计量，并按会计准则规定于会计期末进行减值测试，如有减值应计提减值准备；处置时，处置收入与取得成本的差异应计入“投资收益”科目。

【例1】某企业2008年1月以1,050万元的价格（成交价1,000万元、手续费50万元）从拍卖会购入一幅名人字画，用于投资获取升值收益。2008年底由于书画市场低迷，企业评估该字画价值减至900万元。 2009年书画市场交易价格回升，当年10月企业以1,500万元的价格转让该字画，并按小规模纳税人缴纳增值税43.69万元。相关会计处理如下：
1、购入时的初始计量
借：投资性艺术品-成本1,050万元
贷：银行存款等1,050万元

2、2008年底计提减值准备
借：资产减值损失150万元
贷：投资性艺术品--减值准备150万元

3、2009年10月份转让时
借：银行存款等1,500万元
投资性艺术品—减值准备150万元
贷：投资性艺术品—成本1,050万元
应交税费—应交增值税43.69万元
投资收益556.31万元

（二）税务处理
由于此类艺术品用于投资增值，那么企业持有期间其投资成本不可以税前扣除，企业计提的减值准备应作纳税调增处理，待到企业处置艺术品时再扣除投资成本，同时对减值准备的影响进行纳税调减。
【例2】沿用例1，企业2008年应调增应纳税所得额150万元，2009年调减应纳税所得额150万元。

二、用于提升企业形象的艺术品的财税处理
（一）会计处理
对于星级酒店、国际会议中心、旅游企业等购入的用于提升企业品位与形象的艺术品，对顾客开放，能够吸引客流并提升服务价款，故与企业经营相关，符合固定资产“为经营而持有经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的”的特征，应通过固定资产科目核算。但由于艺术品不随时间推移而损耗，相反往往随时间推移价值增长，有别于一般的固定资产，因此企业应在固定资产科目下单设“艺术品”二级科目单独对艺术品进行明细核算，此科目不计提折旧。仅在会计期末进行减值测试，在发生减值的情况下计提减值准备。

【例3】某大型国际会议中心经营酒店、会议、高尔夫等业务，2008年6月采购了5,000万元的艺术品用于装饰经营场所，相关会计处理如下：
借：固定资产—艺术品5,000万元
贷：银行存款等5,000万元
在此后的持有期间，艺术品不计提折旧。

（二）税务处理
由于此类艺术品能够增加企业形象与档次，对吸引客流及增加收入有重要影响，故在税法上应认定为与经营有关的支出。同时此类艺术品符合《企业所得税法实施条例》有关固定资产“为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等”的概念，应作为固定资产处理，按照“与生产经营活动有关的器具、工具、家具等”确定折旧年限，在不低于5年的期限内折旧。

【例4】沿用例3，假定企业选择按5年折旧，预计残值100万元，则：
2008年应调减应纳税所得额：（5,000-100）÷5×（6/12）=490万元
2009年应调减应纳税所得额：（5,000-100）÷5 = 980万元
其余年度以此类推，如涉及减值准备的，还要参照例2的方法对减值准备进行纳税调整。

三、用于展览等目的艺术品的财税处理
（一）会计处理
在探讨艺术品的会计处理前，需要先探讨民办博物馆执行《企业会计准则》还是《民间非营利组织会计制度》，因为虽然《企业会计准则》无艺术品会计处理规定，《民间非营利组织会计制度》却规定执行该会计制度的组织应设立“文物文化资产”科目，专门核算用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。
《企业会计准则—基本准则》规定“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)”，而民办博物馆不在工商局注册登记，属于非企业法人。《民间非营利组织会计制度》规定该制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的，且具备不以营利为宗旨和目的、资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报以及资源提供者不享有该组织的所有权特征的民间非营利组织，博物馆不符合“资源提供者不享有该组织的所有权”的特征。故博物馆既不适用《企业会计准则》也不适用《民间非营利组织会计制度》，也不能从当前有效的会计制度找到其他合适的会计制度，具体如何适用还有待财政部明确。笔者认为从民办博物馆运营特点看应参照执行《民间非营利组织会计制度》。因此，民办博物馆等单位购入艺术品用于展览、教育或研究等目的的艺术品，应参照《民间非营利组织会计制度》单独设立“文物文化资产”科目，该科目属于固定资产类科目，资产负债表上，应在固定资产项目下单独设置“文化文物资产”项目。

博物馆等单位取得用于展览、教育或研究等目的的艺术品时，按成本计量，其成本包括购买价款、包装费、运输费、手续费等直接费用；后续计量上，不折旧不摊销，但会计期末应进行减值测试，发生减值的应计提减值准备；出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，应通过 “固定资产清理”科目处理。

【例5】某民办博物馆2008年1月购入价值5,000万元的古陶瓷艺术品一批用于展览，2010年1月由于馆藏主题调整，将上述古陶瓷拍卖，成交价6,000万元，缴纳增值税约175万元，相关会计分录如下：
1、2008年1月购入古陶瓷艺术品时：
借：文化文物资产5,000万元
贷：银行存款等5,000万元
2、2010年2月处置时：
借：银行存款等6,000万元
贷：固定资产清理6,000万元
借：固定资产清理5,000万元
贷：文化文物资产5,000万元
借：固定资产清理175万元
贷：应交税金—应交增值税175万元
借：固定资产清理825万元
贷：营业外收入825万元

（二）税务处理
此类艺术品属于与企业经营有关的支出，且符合企业所得税法源于固定资产的概念，故所得税处理上，应作为与“生产经营活动有关的器具、工具、家具”，在不低于5年的期限内折旧。

【例6】沿用例5，假定企业按照选择30年进行折旧，预计残值2000万元，则企业2008、2009、2010年所得税处理如下：
2008年应调减应纳税所得额：（5,000-2000）÷30×（11/12）=91.67万元
2009年应调减应纳税所得额：（5,000-2000）÷30 = 100万元
2010年应调增应纳税所得额：91.67+100=191.67万元

实际上，博物馆等单位属于非营利性质单位，其展览收入往往无法弥补日常运营成本，计提折旧过大对企业并无好处。因此，企业在实际进行所得税处理时，可以根据经营情况通过折旧年限或残值率调整折旧额，如有需要可以将残值率设为90%以上甚至100%。

四、用于销售的艺术品的财税处理
对于艺术品经销单位用于销售的艺术品，会计和税务处理一致，取得时作为库存商品处理，销售时再结转成本。

㈤ 公司购买的几十万工艺品能作为固定资产入账吗

可以，五年折旧；按照现行所得税法的规定，固定资产的折旧年限为：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。

㈥ 固定资产折旧年限

折旧年限是指计算固定资产折旧时所用的年限。固定资产折旧年限，在相当长的时间里是按照物理耐用年限，即按固定资产经受物理磨损和自然磨损所能延续使用的时间确定的。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

(6)艺术品折旧年限扩展阅读：

固定资产折旧方法：

1、年限平均法（也称直线法）

年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100％月折旧额＝固定资产原价×年折旧率÷12

2、工作量法

单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）／预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3、双倍余额递减法（加速折旧法）

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100％月折旧额＝固定资产净值×年折旧率÷12

4、年数总合法（加速折旧法）

年折旧率＝尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总合×100％月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率÷12

一般企业使用较多的是直线法。企业计提折旧可以个别计提，也可分类计提。

㈦ 固定资产的折旧年限

2008.1.1日后《企业所得税法来实源施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年；
（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（五）电子设备，为3年。