政府划拨土地使用权账务处理

⑴ 无偿划拨土地需入账吗

王宏 张利娟 李宁 企业取得的土地使用权属于以前无偿划拨，能否将其作为无形资产入账并摊销计入成本再税前扣除呢？这是不少企业财务人员进行此类业务账务处理时遇到的问题。 我国目前仍有许多企业拥有的土地使用权是原来通过行政无偿划拨方式取得的，而且这部分土地使用权长期游离于企业账外。随着土地使用权价值的与日俱增，对土地使用权规范核算的问题愈加受到重视。许多财务人员认为，如果不将无偿划拨的土地使用权列入账内作为无形资产核算，则造成事实上属于企业的资产（权益）游离于账外，有违会计核算全面真实反映企业资产和权益的基本原则，而且计入无形资产后还可以按规定摊销计入成本，可谓一举两得。由于《企业会计制度》对此问题没有明确，一些企业出于各自的目的，聘请评估机构将土地使用权评估后作为无形资产入账。 我认为，对企业由于历史原因形成的土地使用权游离账外的问题，会计准则和会计制度虽然没有明确如何进行规范的账务处理，但《企业会计准则———无形资产》对此类土地使用权作了较为明确的规定，即如果企业的土地使用权原先未入账，应先按缴纳的土地出让金将土地使用权确认为无形资产。税法对企业评估增值的规定是，如果按评估增值调整了有关资产的账面价值并据此计提折旧或摊销的，除非税法有明确规定，在计算应纳税所得额时不得扣除。由此可见，企业在一般情形下，不可以随便将土地使用权评估入账，不得按照评估价值在税前计提折旧或摊销。 尽管企业可以按照国务院的统一规定进行清产核资、股份制或其他类型的改造、改组，并根据评估价值调整相关资产的账面价值（包括增值和损失），但税法明确规定，确认有关评估资产计税成本的仍然必须是企业取得资产时的实际成本，如果不是，即使企业将有关资产按照评估值计入账内并对资产进行了税前扣除，也必须按照实际成本进行纳税调整。对于评估入账的土地使用权而言，就是企业实际支付的土地出让金（或征地费），所以，如果企业对原先拥有的无偿划拨的土地使用权有自用以外的其他用途时（如合作建房、转让、合资投资等），必须在先到国土管理部门缴纳土地出让金，并按照缴纳的土地出让金将土地使用权确认为无形资产后，才可以据此进行正常的会计处理和税前扣除。 需要说明的是，一些企业为了扩大企业的资产规模或出于其他目的，往往“虚晃一枪”，如以需要用土地使用权投资或以吸收投资为由将土地使用权评估入账甚至在税前摊销，当问及有关投资事项时，再以投资没有成功为托辞而搪塞，而土地使用权却在不经意间“名正言顺”地享受了“税前扣除”的待遇，这是严重违反会计制度和税法的行为。

⑵ 国有资产无偿划拨，怎样做账务处理

1、当企业按照有关规定并报经有关部门批准收到无偿调入的固定资产，会计分录如下：

借：固定资产（按调出单位的固定资产账面价值加上包装费、运杂费等，作为调入固定资产的原账面价值）

贷：资本公积——无偿调入固定资产（按调入固定资产的原账面价值）

银行存款（按发生的包装费、运杂费等）

2、当企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出固定资产，会计分录如下：

借：固定资产清理（按无偿调出固定资产的账面净值）

累计折旧（按已提折旧额）

贷：固定资产（固定资产原价）

3、根据企业会计制度（2001）的有关规定，按规定无偿调入或调出固定资产的企业，应在“资本公积”科目下设置“无偿调入固定资产”、“无偿调出固定资产”明细科目进行核算。

(2)政府划拨土地使用权账务处理扩展阅读：

会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本（股本）溢价、其他资本公积、资产评估增值、资本折算差额。

资本溢价是公司发行权益债券价格超出所有者权益的部分，股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分，其他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。

资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。

按照国家财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。我国有不少上市公司均有将资本公积转增资本，增发股票的实例。

资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴，由于我国采用注册资本制度等原因导致了资本公积的产生。《公司法》等法律规定，资本公积的用途主要是转增资本，即增加实收资本（或股本）。

虽然资本公积转增资本并不能导致所有者权益总额的增加，但资本公积转增资本，一方面可以改变企业投入资本结构，体现企业稳健、持续发展的潜力；

另一方面，对股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，从而增加公司的股票的流通量，进而激活股价，提高股票的交易量和资本的流动性。

此外，对于债权人来说，实收资本是所有者权益最本质的体现，是其考虑投资风险的重要影响因素。所以，将资本公积转增资本不仅可以更好地反映投资者的权益，也会影响到债权人的信贷决策。

⑶ 划拨取得的土地使用权的会计处理问题

按照《企业会计准则第6号——无形资产》准则的规定，企业通过划拨无偿取得的土地使用权也应确认为“无形资产”。

直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的支出（如缴纳配套费、土地储备金等）应计入取得无形资产的成本。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，单独作为“无形资产”进行核算。

借：无形资产/国有土地使用权

贷：银行存款（购入）

或实收资本（投资者投入）

(3)政府划拨土地使用权账务处理扩展阅读：

根据《企业会计准则第6号——无形资产》：

第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

第四条 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。

第五条 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。

第六条 企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：

（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；

（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。

第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

⑷ 政府对国有独资公司无偿划拨土地，账务如何处理

某国有独资公司，政府无偿划拨一块土地，类型--划拨，请问，企业取得的政府无偿划拨的土地是否可以评估作价先计入递延收益，后转入营业外收入？（假若是作为评估作价先计入递延收益，但无偿划拨的土地又不提折旧，所以又不知道递延收益按多少年转入营业外收入？）还是作为政府对企业的投资？还是以名义金额入账？ 个人理解：要了解（1）无偿划拨的原因是什么；（2）政府在划拨该土地的批文中对此项投入的性质是如何表述的，是否可以排除系资本性投入的可能。但是需要注意的是：在目前的工商管理规定中，划拨土地因不能转让而不能作为出资。

⑸ 行政划拨无偿取得土地使用权如何做账务处理

按照《企业复会计准则第制6号——无形资产》准则的规定，企业通过划拨无偿取得的土地使用权也应确认为“无形资产”，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的支出（如缴纳配套费、土地储备金等）应计入取得无形资产的成本；土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，单独作为“无形资产”进行核算。

⑹ 政府无偿划拨土地使用权会计处理

在新准则下对于无复偿取得的土地使用权制，按公允价值入账。如有相关凭证，该凭证所列明金额与公允价值差额不大可以按该凭证所列金额入账。如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。对于公允价值不能可靠取得的，按名义价格计量。

取得时会计处理：

借：无形资产
贷：递延收益

在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

支付的土地征用费及迁移补偿费、青苗补偿费，如是正常施工所必须程序，那么应计到该项资产的成本中。

对于房地产企业，其取得的土地使用权不能计到“无形资产”科目中，而应计到“开发成本”科目。

⑺ 划拨土地如何作为固定资产入账

在新准则下对于无偿取得的土地使用权,按公允价值入账。如有相关凭证，该凭证所列明金额与公允价值差额不大可以按该凭证所列金额入账。如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。对于公允价值不能可靠取得的，按名义价格计量。

取得时会计处理：

借：无形资产

贷：递延收益

在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

支付的土地征用费及迁移补偿费、青苗补偿费,如是正常施工所必须程序，那么应计到该项资产的成本中。

对于房地产企业，其取得的土地使用权不能计到"无形资产"科目中，而应计到"开发成本"科目。

(7)政府划拨土地使用权账务处理扩展阅读

第一，经县级以上人民政府依法批准，土地使用者缴纳补偿、安置等费用后取得的国有土地使用权。这种划拨土地使用权有两个显著特征

一是土地使用者取得土地使用权必须经县级以上人民政府依法批准。

二是土地使用者取得土地使用权必须缴纳补偿、安置等费用。

第二，经县级以上人民政府依法批准后，土地使用者无偿取得的土地使用权.这种划拨土地使用权也有两个显著特征。

一是土地使用者取得土地使用权必须经县级以上人民政府依法批准;

二是土地使用者取得土地使用权是无偿的，也就是说无须缴纳任何费用,支付任何经济上的代价。

⑻ 政府无偿划拨的土地使用权如何会计处理

在新准则下对于无偿取得的土地使用权，按公允价值入账。如有相关凭证，该凭证所列回明金额与公允价答值差额不大可以按该凭证所列金额入账。如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。对于公允价值不能可靠取得的，按名义价格计量。
取得时会计处理：
借：无形资产
贷：递延收益
在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
支付的土地征用费及迁移补偿费、青苗补偿费，如是正常施工所必须程序，那么应计到该项资产的成本中。
对于房地产企业，其取得的土地使用权不能计到“无形资产”科目中，而应计到“开发成本”科目。

⑼ 转让国有土地使用权怎么进行账务处理

国有生产企业(非房地产开发企业)转让以行政划拨方式取得的土地使用权，转让时需要补缴土地出让金，取得转让收入后，要按规定缴纳转让环节的营业税及附加税。该企业转让该土地使用权应纳税费、土地增值税的计算及会计处理如下：
(1)补缴土地出让金时：
借：无形资产
贷：银行存款
(2)取得转让收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
(3)计提转让环节应缴的营业税及附加税时：
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交营业税等
(4)计提应缴土地增值税时：
增值额土地出让收入-土地出让金-出让环节交纳的营业税及附加
增值率=增值额÷（土地出让收入-增值额）×100％
应纳税额=增值额×税率-（土地出让收入-增值额）×速算扣除系数
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交土地增值税
(5)结转无形资产成本时：
借：其他业务支出
贷：无形资产
(6)缴纳土地增值税及有关税金时：
借：应交税金——应交土地增值税
——应交营业税等
贷：银行存款
(7)结转转让成本时：
借：其他业务收入
贷：其他业务支出
(8)结转利润时：
借：其他业务收入
贷：本年利润