国有划拨土地土地使用权摊销

① 划拨取得的土地使用权的会计处理问题

按照《企业会计准则第6号——无形资产》准则的规定，企业通过划拨无偿取得的土地使用权也应确认为“无形资产”。

直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的支出（如缴纳配套费、土地储备金等）应计入取得无形资产的成本。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，单独作为“无形资产”进行核算。

借：无形资产/国有土地使用权

贷：银行存款（购入）

或实收资本（投资者投入）

(1)国有划拨土地土地使用权摊销扩展阅读：

根据《企业会计准则第6号——无形资产》：

第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

第四条 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。

第五条 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。

第六条 企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：

（一）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；

（二）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。

第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

② 国有划拨土地属于固定资产吗

在我国，土地属国家所有，不得非法买卖。在日常经济生活中，通常所说的土地,实际上指的是土地使用权，而非土地所有权，并且，土地的使用权一般是有时间限制的。
按照企业会计制度的规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按照规定期限分期摊销，房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的帐面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程成本，待工程完工后，一并转入“固定资产——房屋及建筑物”。
因此，一般而言，土地使用权在建造房屋及建筑物前，记入“无形资产——土地使用权”，并按期摊销；在建造房屋及建筑物时，将“无形资产——土地使用权”的帐面价值转入在建工程；在房屋及建筑物完工后，土地使用权成本随房屋及建筑物工程成本，一同转入“固定资产——房屋及建筑物”，不单独作为“固定资产——土地”、或者无形资产核算。
另外，在原来有过国有企业根据有关规定将土地确认为“固定资产——土地”的情况，但这种做法早已经被废止了。

③ 划拨地是否作为无形资产摊销

某公用事业公司目前账面有一土地使用权，是该公司取得的划拨地，公司在取得划拨地时支付了耕地占用税记入无形资产-土地使用权。 划拨土地有其特殊性，一般是国有非公司制企业，或者从事特定行业的由国有企业改制而来的公司可以在一定年限内使用划拨土地。在新准则下，使用划拨土地的企业，对于划拨土地的会计处理还是和以前一样，即不做帐务处理（不符合资产定义中有关“拥有或控制的资源”标准）。 耕地占用税属于一次性的土地功能转换支出，是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税；加之国有企业以行政划拨方式取得的、没有使用期限限制的土地使用权在划拨文件中是没有规定可供企业使用期限的，因而导致企业承担的耕地占用税成本的受益期限无法确定，以及未来能否继续使用土地产生经济利益流入存在重大不确定性，基于占用税资本化的对象“无形资产（划拨用地）”不进行相关账务处理（即：划拨用地不确认为一项资产）的考虑，个人认为不应将耕地占用税支出资本化，应于发生当期一次性计入当期费用。 再退一步讲，如将耕地占用税支出确认为一项无形资产，那也需要将该资产认定为使用期限不确定的资产，不摊销只做减值测试。

④ 【土地使用权摊销年限】新税法下如何摊销土地价值

《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南中依据，企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存货项目）。

也就是说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。

根据《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。因此，

（1）土地使用权在建造房屋及建筑物前，计入“无形资产———土地使用权”，应按照无形资产规定按期摊销；

（2）在建造房屋及建筑物时，将“无形资产——土地使用权”的账面价值转入在建工程；在房屋及建筑物完工后，土地使用权成本随房屋及建筑物工程成本，

一同转入“固定资产——房屋及建筑物”，不可单独作为“固定资产——土地”或者无形资产核算，应按照固定资产的有关规定，随同“固定资产——房屋及建筑物”按期计算折旧扣除。

(4)国有划拨土地土地使用权摊销扩展阅读：

根据《中华人民共和国公司法》第27条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

土地使用权作为非货币财产作价出资必须经过评估，评估需要如下文件：

1、提供专土地使用权证，房地产证，土地平面位置图，与无形资产出资有关的转让合同，交接证明等。

2、填写无形资产出资验证清单。要求填写的名称，有效状况，作价等内容符合合同，协议，章程，由企业签名或验收签章，获得各投资者认同，并在清单上签名。

3、无形资产应办理过户手续（知识产权办理产权转让登记手续；非专利技术签定技术转让合同；土地使用权办理变更土地登记手续）但在验资时尚未办妥的，填写出资财产移交表，由拟设立企业及其出资者签署，并承诺在规定期限内办妥有关财产权转移手续；

交付方式，交付地点合同，协议，章程中有规定的，应与合同，协议，章程相符：“接收方签章”栏，由全体股东签字盖章。

4、资产评估机构出具的评估目的，评估范围与对象，评估基准日，评估假设等有关限定条件满足验资要求的评估报告和出资各方对评估资产价值的确认文件。

5、一般无形资产出资最高可达企业注册资本的70%。

6、以划拨土地使用权出资的，提供经市、县人民政府土地管理部门办理的土地使用权出让手续。

⑤ 如果划拨的土地使用权按评估价值计入无形资产，需要摊销吗

划拨土地没有使用期限，故不具备摊销基础。另，划拨地一般情况下是按名义价值入账的，而非评估价值。所谓名义价值可能就是1块钱。

⑥ 关于国有划拨土地使用权补偿政策

划拨土地使用权是指经县级以上人民政府依法批准，在土地使用者缴纳补偿、安置等费用后，取得的国有土地使用权，或者经县级以上人民政府依法批准后无偿取得的国有土地使用权。由此可见，划拨土地使用权有两种基本形式：
（1）经县级以上人民政府依法批准，土地使用者缴纳补偿、安置等费用后取得的国有土地使用权。这种划拨土地使用权有两个显著特征：一是土地使用者取得土地使用权必须经县级以上人民政府依法批准，二是土地使用者取得土地使用权必须缴纳补偿、安置等费用。
（2）经县级以上人民政府依法批准后，土地使用者无偿取得的土地使用权。这种划拨土地使用权也有两个显著特征：一是土地使用者取得土地使用权必须经县级以上人民政府依法批准，二是土地使用者取得土地使用权是无偿的，也就是说无须缴纳任何费用、支付任何经济上的代价。出让土地使用权是指国家以土地所有者的身份将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者。由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的后取得的土地使用权。取得出让土地使用权有以下几个特征：微信关注国晖律师事务所，掌握更多法律资讯！
（1）取得的土地使用权是有偿的。土地使用者取得一定年限内的土地使用权应向国家支付土地使用权出让金。国家凭借土地所有权取得的土地经济效益，表现为一定年期内的地租，一般以土地使用者向国家支付一定数额的货币为表现形式。
（2）取得的土地使用权是有期限的。土地使用者享有土地使用权的期限以出让年限为限。出让年限由出让合同约定，但不得超过法律限定的最高年限。
（3）取得的土地使用权是一种物权。土地使用权出让是以土地所有权与土地使用权分离为基础的。土地使用权出让后，在出让期限内受让人实际享有对土地占有、使用、收益和处分的权利，其使用权在使用年限内可以依法转让、出租、抵押或者用于其他经济活动，合法权益受国家法律保护。国有划拨土地上的房屋与拆迁同样情况下的出让土地上房屋的补偿相比，少补偿了应缴纳的土地出让金。

⑦ 新税法规定土地使用权的摊销年限是多少

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定：

第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

约定的年限大于10年的，必须土地使用权40年，就按照40年摊销。

拓展资料：

土地使用权（Land Use Rights）是指国家机关、企事业单位、农民集体和公民个人，以及三资企业，凡具备法定条件者，依照法定程序或依约定对国有土地或农民集体土地所享有的占有、利用、收益和有限处分的权利。

土地使用权是外延比较大的概念，这里的土地包括农用地、建设用地、未利用地的使用权。土地使用权与土地所有权是土地法规中最基本最重要的概念。

土地使用权是中国土地使用制度在法律上的体现，国有土地使用权是指国有土地的使用人依法利用土地并取得收益的权利，国有土地使用权的取得方式有划拨、出让、出租、入股等。而农民集体土地使用权是指农民集体土地的使用人依法利用土地并取得收益的权利。

⑧ 无偿划拨土地税前可否摊销

无偿划拨土地，税前可否摊销，如属于《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题专的属公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第一条第一种情形的，可以按规定入账并进行摊销，否则不可以。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）

一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理
（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。
（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

⑨ 紧急求助：划拨取得土地使用权评估后如何进行摊销

以后摊销是按照评估后的净值摊销，使用年限是按5年。