商業用地攤銷年限

A. 商業用地與綜合用地的區別

一、1樓是全是門市，2樓以上都是住房，這種情況屬於綜合用地。

商業用地：指用於開展商業、旅遊、娛樂活動所佔用的場所，如用於建造商店、糧店、飲食店、公園、游樂場、影劇院和俱樂部等用地。

綜合用地：指同一宗地包含兩種或兩種以上不同用途的土地，例如商業、居住綜合用地，科研設計、辦公綜合用地等。

三、土地使用權年限

根據我國《城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》第12條規定，土地使用權出讓最高年限按下列用途確定：居住用地70年；工業用地50年；教育、科技、文化、衛生、體育用地年限為50年；商業、旅遊、娛樂用地40年；倉儲用地50年；綜合或者其他用地50年。

1、土地使用年限最高70年

據市國土部門有關人士介紹，土地使用年限是從開發商取得該地塊的土地使用證之日開始計算，即國家首次出讓該地塊的時間。根據1990年5月19日開始實行的《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》規定，土地使用權出讓最高年限按下列用途確定：

住宅用地（也就是人們常說的商品房用地）：全國統一執行的土地使用年限為70年；

工業用地（也就是人們常說的工廠、工業區）：全國統一執行的土地使用年限為50年；

教育、科技、文化、衛生、體育等公益事業性用地：全國統一執行的土地使用年限為50年；

商業、旅遊、娛樂用地：全國統一執行的土地使用年限為40年；

綜合或者其他用地：全國統一執行的土地使用年限為50年。

2、土地使用年限期滿可自動續期

根據2007年10月1日起施行的《物權法》中的明確規定：「住宅建設用地使用權期間屆滿的，自動續期。」

據悉，在《物權法》出台之前，根據1994年7月5日的《中華人民共和國城市房地產管理法》第二十一條規定，辦理土地使用權續期的，應當重新簽訂土地使用權轉讓合同，並依照規定支付土地使用權出讓金。也就是說，根據以往的規定，辦理土地使用權續期是需要繳納一定費用的。

而《物權法》出台後，雖然規定了可以自動續期，但實際上並沒有對續期的土地使用費支付標准和辦法做出明確規定。特別是2007年3月，《土地管理法（修訂草案徵求意見稿）》開始在一定范圍內徵求意見，相比於「草案」，「徵求意見稿」以「按照國家有關規定自動續期」替換了「無償自動續期」。

但是，當購房者的土地使用年限到期之後，需要怎樣進行權利延期，是否需要繳納土地出讓費用，繳納多少出讓費用，都還沒有一個明確的說法。而有關業內人士認為，適當續費是最有可能的。

3土地使用年限縮水的原因多

對於為何會出現個別新買的住房土地使用年限就縮水的現象，房地產開發商和國土部門人士認為，主要是房地產開發時間周期較長、土地出讓後部分地塊存在轉讓以及土地閑置時間較長等原因造成的。

房地產開發時間周期較長也是造成「縮水」的一個主要原因，房地產開發商對此有同感。他們認為，從開發商獲得土地使用權開始，正常的房產規劃、開發和銷售等過程，一般需要兩到三年的時間，有的甚至會拖上三四年。遇到經濟不景氣，或者開發商資金不到位、相關證件未辦齊等因素，開發周期可能延遲得更久。

還有的房地產項目是分多期進行開發的，等到開發第三期、第四期時，相應的土地使用年限肯定會縮水較多。

此外，有的地塊經過出讓後，往往會在多個買家或者公司之間進行多次轉讓，這也無形中造成了土地使用年限的縮水。

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用地性質：城市規劃管理部門根據城市總體規劃的需要，對某種具體用地所規定的用途。

根據城市用地分類與規劃建設用地標准（GB50137-2011），城鄉用地分為2大類、9中類、14小類，包括居住用地R、公共管理與公共服務設施用地A、商業服務業設施用地B、工業用地M、物流倉儲用地W、道路與交通設施用地S、公用設施用地U、綠地與廣場用地G。

而常用的用地性質實際上是指其中一小類——R11。

B. 土地使用權應該如何核算

土地使用權，是指國家機關、企事業單位、農民集體和公民個人，以及三資企業，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對國有土地或農民集體土地所享有的佔有、利用、收益和有限處分的權利。

土地使用權用於自行開發建造廠房等自用地上建築物時，土地使用權的賬面價值不與地上建築物合並計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。

如果房地產開發企業取得的土地使用權用於建造對外出售的房屋建築物的，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建築物成本。

企業外購房屋建築物所支付的價款中包括土地使用權以及建築物的價值的，一般應當對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權和地上建築物之間進行分配;確實無法在土地使用權和地上建築物之間進行合理分配的，才全部作為固定資產核算。

（一）土地使用權的確認和計量。企業土地使用權的確認必須同時滿足兩個條件：

（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；

（2）該資產的成本能夠可靠地計量。土地使用權的取得方式通常有行政劃撥、出讓、二三級市場購買、投資者投入、租賃等之分，且土地開發程度不同，其所含成本內容也不同，所以企業土地使用權取得的核算應區別各種情況對待。

1． 行政劃撥取得。如無償劃撥則不需進行會計處理；如劃撥取得後需支付農用地徵用費或拆遷安置補償費的，支付的農用地徵用費、拆遷安置補償費列「在建工程——其他支出」核算，支付的平整費用列「在建工程——基建工程」核算。

2． 出讓取得。支付的土地出讓金列「無形資產——土地使用權」核算，支付的農用地徵用費、拆遷安置補償費和取得時應由使用者繳納的各種稅費列「在建工程——其他支出」核算，支付的平整費用列「在建工程——基建工程」核算。

3． 市場購買取得。支付的價款列「無形資產——土地使用權」核算，支付的相關稅費列「在建工程——其他支出」核算。

4． 投資者投入取得。取得時按投資各方確認的價款列「無形資產——土地使用權」核算，支付的相關稅費列「在建工程——其他支出」核算。

5． 租賃取得。支付的租賃費分期列「管理費用」。

6． 換入或債務重組取得。通過非貨幣性交易換入的或通過債務重組取得的土地使用權，應按有關非貨幣性交易或債務重組的會計處理規定確定入賬價值，列「無形資產——土地使用權」核算。

7． 補地價。原為劃撥取得的土地，經批准將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資時，應按規定補交土地使用權出讓金即為補地價，補地價價款列「無形資產——土地使用權」核算。

房地產開發企業以上業務中涉及「在建工程」科目的，均應通過「生產（開發）成本」科目核算。 值得說明的是，現行企業中由於以下兩種原因而在「固定資產——土地」科目核算土地：（1）1993年開始的全國性清產核資中按規定估價，並經批復確認按固定資產入賬核算的土地；（2）1993年開始的清產核資以前「已經估價單獨入賬的土地」。該情況企業在佔有使用上不存在期限，在價值上不計提折舊。

（二）土地使用權的攤銷。企業出讓取得、市場購買取得、接受投資等取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，並按規定的期限分期攤銷。根據《中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》，土地使用權出讓的最高年限如下：商業、旅遊、娛樂用地40年，工業用地50年，居住用地70年，綜合或其他用地50年。企業取得土地使用權時，應明確該土地辦理出讓時土地使用權出讓合同規定的使用年限，如該土地是早年出讓取得的，攤銷年限應是原規定年限減去已經使用年限後的剩餘年限。但國家規定「滿二年未動工的，可無償收回土地使用權，因不可抗力或者政府、政府有關部門行為或者動工開發必須的前期工作造成動工開發遲延的除外。」 攤銷土地使用權價值時，借記「管理費用——無形資產攤銷」科目，貸記「無形資產——土地使用權」科目。

（三）土地使用權減值。由於土地的不可再生性、不可移動性等特性和國家實行的管理制度決定，土地使用權的減值可能性較小；產生減值時，大多已形成包括建築物在內的房地產，此時應計提固定資產減值准備。無論是計提無形資產減值准備或固定資產減值准備，均列「營業外支出」科目及相關明細科目。

（四）土地使用權處置和滅失。

1． 建造開發。企業因利用土地建造自用項目時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本；房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本。

2． 轉讓。根據建設部第45號令《城市房地產轉讓管理規定》，房地產的買賣、投資入股、合作開發、抵債等權屬發生轉移的形式均為轉讓；又根據《中華人民共和國城市房地產管理法》，為嚴格限制炒買地皮和切實保障建設項目的實施規定：「土地使用權的轉讓應按照出讓合同約定支付全部土地使用權出讓金，並取得土地使用權證書。屬於房屋建設工程應完成開發投資總額的25％以上。

C. 工業用地使用年限到底是多少年

根據我國《城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》第12條規定，工業用地(也就是人們常說的工廠、工業區)全國統一執行的土地使用年限為50年。50年限期滿可自動續期。

D. 開發商建設期間土地使用權要攤銷如果攤銷是費用化還是資本化，如果資本化豈不是虛增資產，加大房產稅，

土地開發商 應該把徒弟使用權作為存貨吧， 應該是計入成本的 好像是 我也不太懂

E. 倉儲用土地攤銷的年限是多長

根據【國務院城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例】第十二條的規定，土地使用回權出答讓最高年限是；
1居住用地七十年
2工業用地五十年
3教育 科技 文化 衛生 體育用地五十年
4商業 旅遊 娛樂用地四十年
5綜合或者其他用地五十年

作為房屋建築物載體的土地 存在明確的最高年限 因此房屋建築物的折舊攤銷年限不應該超過土地的使用年限

F. 土地使用權攤銷年限是多少年

根據《稅法細則》第四十九條規定，企業籌辦費應自開始生產經營月份的次月起版分期權攤銷，攤銷期不少於5年。土地使用權應作為無形資產單獨計算攤銷。無形資產的攤銷期，凡合同有年限規定的，按合同規定的年限攤銷，無合同規定的，按不少於10年的期限攤銷。

拓展資料：

攤銷指對除固定資產之外，其他可以長期使用的經營性資產按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產折舊類似。攤銷費用計入管理費用中減少當期利潤，但對經營性現金流沒有影響。

常見的攤銷資產如大型軟體、土地使用權等無形資產和開辦費，它們可以在較長時間內為公司業務和收入做出貢獻，所以其購置成本也要分攤到各年才合理。

攤銷期限一般不超過10年，與折舊一樣，可以選擇直線法和加速法來攤銷無形資產。從金額上看，一般情況下，攤銷的費用相對於折舊費用要小很多，也就是說，大多數公司固定資產要遠遠大於無形資產，因此攤銷和折舊一般會放在一起披露而不加區分。

G. 土地使用權價值如何攤銷

土地有使用期限住宅70年、商業50年......土地一般不單獨列帳、而是與建築物合並作為建築物的成本，以計提折舊的方式攤銷

H. 土地折舊年限是多少

土地折舊年限是50-70年，土地使用權的使用年限：一般在取得權證時開始算起，它使用時間為50-70年。在取得權證時，一般應計入：無形資產-土地使用權；房地產企業獲批開發項目後，要將：無形資產-土地使用權；轉到：開發成本-土地成本及拆遷補償費科目核算。

1、折舊公式

年折舊額=固定資產原值*（1-殘值率）/折舊年限

月折舊額=年折舊額/12

2、土地屬於無形資產，要做攤銷。

7、根據《企業所得稅法實施條例》第六十五條規定，企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

8、攤銷公式

年攤銷額=無形資產價值/攤銷年限

月攤銷額=年攤銷額/12

(8)商業用地攤銷年限擴展閱讀：

注意事項

1、計提折舊基數

計提折舊基數是固定資產的原始價值或賬面價值。現行會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的賬面凈值作為計提依據。

2、折舊年限

折舊年限的長短直接關繫到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素。

3、折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法。我國會計准則中可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更應當符合固定資產准則第十九條的規定。

4、凈殘值

凈殘值，是指預計固定資產清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用後的數額。企業應根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。

參考資料來源：網路-中華人民共和國企業所得稅法實施條例

I. 辦公用房按多少年提折舊

為20年折舊，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的內方法對應計折舊容額進行系統分攤。使用壽命是指固定資產的預計壽命，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值後的金額。已計提減值准備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值准備累計金額。

(9)商業用地攤銷年限擴展閱讀

計提固定資產減值後固定資產應按照會計估計變更處理，即按未來適用法計提折舊。而稅法規定按照會計准則計提的固定資產減值准備在發生實質性損害前不得扣除，不得調整該資產的計稅基礎，以後會計計提的折舊小於稅法計提的折舊時。

對固定資產折舊年限，因而帶有很大的不準確性，有時偏離度還會很大。根據准則規定，企業至少應當於每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核、調整。

J. 綜合用地中的分攤用地價格測算

分演算法適用於宗地地塊面積較大，用途區分明顯且包含普通居住用地的情況。
具體方法是：按照該宗地塊內不同用途的分攤土地面積分別評估出商業、住宅等用地在法定出讓年限下的價格，並在簽訂國有土地使用權出讓合同和頒發國有土地使用證時，註明各個用途的分攤土地面積和使用年限。
例1：政府准備出讓一宗國有土地使用權，有效面積為20000平方米。根據規劃設計條件，該宗地用途為R2、C2（二類居住和二類商業用地），容積率≤1.5，建築層數≤12，建築高度≤36，綠地率≥35%。其中，商業建築面積為4500平方米。該區域商業用地基準地價為900元/平方米，居住用地基準地價600元/平方米。計算過程如下：
計算商業用地和居住用地的分攤面積
根據最有效使用原則，估價設定該宗地規劃容積率為1.5.
總建築面積=20000×1.5=30000（平方米）
商業用地分攤土地面積=（4500/30000）×20000=3000（平方米）
居住用地分攤土地面積=[（30000-4500）/30000]×20000=17000（平方米）
計算商業用地和居住用地的地價
假設區域個別因素、期日、開發程度修正系數均為1，商業用地出讓年限為40年、居住用地為70年，—年期修正系數也為1.當容積率為1.5時，商業用地容積率修正系數為1.3，居住用地容積率修正系數為1.1.
商業用地總價=900×1.3×3000=351（萬元）
居住用地總價=600×1.1×17000=1122（萬元）估價結果
商業用地分攤土地面積：3000平方米；土地單價：900元/平方米；土地總價：351萬元，大寫：人民幣叄佰伍拾壹萬元整
居住用地分攤土地面積：17000平方米；土地單價：600元/平方米；土地總價：1122萬元，大寫：人民幣壹仟壹佰貳拾貳萬元整（註：商業用地使用年限40年，居住用地使用年限70年）
或者可以採取另一種表示方法：先如上述步驟評估出商業、住宅等用地的價格，再折算成綜合用地價格。簽訂國有土地使用權出讓合同和頒發國有土地使用證時，同樣要註明各個用途的分攤土地面積和使用年限。字串1
同上例，先計算出商業用地總價351萬元、居住用地總價1122萬元之後，可得該宗土地總地價為1473萬元，總用地面積20000平方米，然後計算出綜合地價為14730000/20000=736.5（元/平方米），估價結果為：
土地有效面積：20000平方米；土地單價：736.5元/平方米；土地總價：1473萬元，大寫：人民幣壹仟肆佰柒拾叄萬元整（註：商業用地使用年限40年，分攤土地面積3000平方米；居住用地使用年限70年，分攤土地面積17000平方米）
合演算法
合演算法適用於宗地地塊面積較小、用途區分不明顯、不包含普通居住用地或居住用地年限不要求70年使用期的情況。比如立體化、多層次利用的商業辦公綜合寫字樓或上住下商的公寓，由於所佔土地面積小，各用途分攤的土地面積基本上是建築物的基底佔地面積。在這種情況下，土地無法進行物理性分割，可以把整宗土地視為一宗綜合用地，出讓年限統一定為50年。
例2：政府准備出讓一宗國有土地使用權，有效面積2000平方米，規劃建設十層綜合樓一棟，地下一層為倉庫，建築面積1000平方米；地上三層為商場，建築面積3000平方米；四至十層為住宅，建築面積7000平方米。該區域商業用地基準地價為900元平方米，居住用地基準地價為600元/平方米，倉儲用地基準地價參照工業用地，為400元/平方米。計算過程如下：
計算倉儲用地、商業用地和居住用地在總用地中所佔的比例
總建築面積=1000+3000+7000=11000（平方米）；容積率=11000/2000=5.5；字串9
R倉儲=1000/11000=0.091；R商業=3000/11000=0.273；R居住=7000/11000=0.636
計算倉儲用地、商業用地和居住用地的年期修正系數
假設倉儲、居住用地的土地還原利率為8%，商業用地土地還原利率為10%。
K倉儲=1字串3
K商業={1－[1/（1+10%）50]}/{1－[1/（1+10%）40]}=1.014
K居住={1－[1/（1+8%）50]}/{1－[1/（1+8%）70]}=0.983
計算綜合用地的地價
假設區域個別因素、期日、開發程度修正系數均為1，當容積率大於3時，倉儲用地不考慮容積率修正；商業用地容積率修正系數為2；居住用地容積率修正系數為1.6.
綜合地價=400×1×1×0.091+900×1.01388312×2×0.273+600×0.98317624×1.6×0.636=1134.91（元/平方米）字串8

結果
土地有效面積：2000平方米；土地單價：1134.91元/平方米；土地總價：226.98萬元，大寫：人民幣貳佰貳拾陸萬玖仟捌佰元整（註：綜合用地使用年限50年）