折舊年限企業所得稅納稅籌劃

❶ 企業所得稅納稅籌劃與會計

（一）選擇存貨計價方法進行納稅籌劃 按照現行《企業會計准則》的規定，存貨是企業在生產經營過程中以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品或者將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、自製半成品等。
我國現行稅制規定，各項存貨的發生和應用按實際成本價計價，計價辦法可以在個別計價法、加權平均法、先進先出法、後進先出法、移動平均法等五種方法中任選一種，不同的存貨計價方法會得出不同的應納稅額，從而使企業承受不同的稅收負擔。
但是計價方法一經選用，在一定期間內，一般為一年，不得隨意變更，如需變更，要經董事會批准，並上報當地稅務機關備案，同時在會計報表中予以說明。
一般情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，應視具體情況進行預測分析，用多種存貨計價方案計算出多組數據，然後選擇出最有利於自身凈收益最大的存貨計價方案。
1.材料計價方法的選擇。
一般來說當材料價格不斷上漲時，採用後進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使應納稅所得額相對減少，達到減輕所得稅負擔，增加凈利潤。
如果原材料價格不斷下降，則宜採用先進先出法，同樣能將期末存貨成本調至最低位，本期銷貨成本調到最高位，從而減少應納稅所得額，達到「節稅」的目的。
而當材料價格上下波動不穩明，企業則宜採用加權平均法，對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期應稅所得額的均衡性，進而造成影響企業各期所得的上下波動，影響企業的現金流，特別是企業應納所得稅額較多，波動幅度較大時，現金流的波動較大，不利於企業合理安排現金資源。
2.轉讓定價方法的選擇。
轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方均攤利潤或轉移利潤，而在產品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。
轉讓定價的方法主要有：（1）以內部成本為基礎進行價格轉讓；（2）以市場價格為基礎進行轉讓。
運用轉讓價格進行納稅籌劃必須把握好兩個問題：一是轉讓價格的波動必須在合理范圍之內；二是運用轉讓價格進行納稅籌劃應進行成本效益分析。
（二）固定資產折舊方法 在用折舊方法進行納稅籌劃時，應該對各個方面因素進行綜合分析，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應該選擇加速折舊法，使企業在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業便可以獲取延期納稅的益處。
應把握市場資金折現率的高低，綜合每個方面進行比較分析，選出最佳的折舊方法。
按現行會計制度的相關規定，分析通貨膨脹因素，若存在通貨膨脹問題，企業的實際購買能力大幅度貶值，不能在現行市價的基礎上進行重置固定資產的簡單再生產。
但是，面對同樣的問題，如果選擇加速折舊方法，不僅縮短了企業的回收期，而且加快了企業的折舊速度，從而使前期的折舊成本獲得更大的稅收抵稅額，增加了企業的投資收益。
在分析折舊年限因素時，企業應按照自身的切實情況，採取相對有利的固定資產折舊年限。
在分析資金時間價值因素時，企業應該清楚不同的折舊方法將會產生不同的時間價值收益並承擔不同的稅負壓力。
企業應該運用動態的方法進行分析，對計算提取的折舊在折舊年限內按當時資本市場的利率進行貼現，算出在規定年限內計算提取的折舊費用的現價總額進行再比較分析，擇選能產生最高稅收抵稅現值的折舊方法。
（三）利用稅收臨界點進行納稅籌劃 1.稅基臨界點的籌劃。
稅基臨界點在起征點上表現比較明顯，比如稅法規定，若一次性收入超過10000元，則繳納3%的稅款，若某A收入剛好為10010元，則按規定需繳納300.3元，實際取得收入9709.3元；而某B收入為9999元，則不需繳稅，實際取得收入為9999元。
因此為了規避10000元這個臨界點，某A就應該主動將自己的收入減少10元，即可多獲得較多的實際收入。
2.稅基跳躍臨界點的籌劃。
稅基跳躍臨界點存在於多類應稅商品，應稅行為的變化而導致稅率的跳躍。
比如，現行消費稅規定，甲類卷煙稅率為20%，乙類卷煙稅率為40%，丙類卷煙稅率為25%，三類卷煙的稅率差別很大，而適應哪一檔稅率則主要取決於卷煙的分類，而類別的劃分取決於卷煙的價格，三類卷煙價格的分界點就是稅率跳躍變化的臨界點，如果卷煙價格在分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發生變化，從而適用較低稅率。
優惠臨界點籌劃的關鍵是向國家制定的優惠稅收政策靠擾，創造條件，使自己達到優惠標准，從而取得節稅收益。
（四）合理分攤費用進行納稅策劃 按照經濟用途可以將費用分為兩大部分，即生產經營成本和期間費用。
生產經營成本是指企業在生產經營過程中為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料和製造費用，而期間費用則是指企業在一定經營期所發生的費用，包括產品銷售費用、管理費用以及財務費用等。
常見的費用分攤方法主要有三種：一是實際費用分攤法，即根據實際費用進行攤銷，費用額依據營業收入的多少加以確認；二是不規則攤銷法，即根據營業需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤入某一產品成本中，也可能對某一產品不攤銷費用；三是平均攤銷法，即把一定時間內發生的費用平均攤入每個產品的成本中。
費用有時難以控制，而且並非完全可以預見到，然而費用攤入成本的辦法卻可以控制，由於不同費用分攤法會對利潤和應納稅額產生重大影響，所以，選擇適當的分配方法，必然會使企業形成節稅收益。
一般來說，平均費用分攤法是最大限度地抵消利潤，減少稅基的恰當選擇。
只要生產經營者長期從事某項經營活動，那麼將一段時間內發生的各項費用按營業額進行平均分攤，就可以將這段時間獲得的利潤進行最大限度地平均，避免出現利潤的高峰與低谷，也就避免了應納稅額的高低波動現象。

❷ 固定資產折舊對企業稅收有何影響如何利用折舊進行稅收籌劃

固定資產折舊對企業所得稅影響的依據是：《企業會計准則第4號——固定資產》規定，企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。《企業所得稅實施條例》規定，企業應根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更；此外還規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建築物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、傢具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；(5)電子設備為3年。當企業選擇的折舊年限與稅法規定最低年限存在差異的，需納稅調整。固定資產的預計使用年限是一個估計值，它要受到科技發展、使用環境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計准則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發揮折舊的抵稅作用。

❸ 所得稅納稅籌劃

一、納稅籌劃和企業進行納稅籌劃的意義 稅收具有強制性，企業必須依法納稅，因而稅收構成了企業必要的成本。同時，稅收又不同於一般的營運成本，它是企業無償的支出，不能帶來任何直接的收益，因而是一種凈支出，對企業經營成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。 二、納稅籌劃的基本原則 納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營。組織及交易事項的復雜籌劃活動，因此要做好納稅籌劃活動，必須遵循以下基本原則： （一）合法性原則。要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。 （二）籌劃性原則。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。 （三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，而且要以企業整體利益為重。 （四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負。二是相對減少稅負。三是延緩納稅。 三、新稅法下企業所得稅納稅籌劃的主要策略與方法 （一）新稅法下選擇有利的組織形式 1、公司制與合夥制的選擇。新稅法規定個人獨資企業、合夥企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得徵收個人所得稅。現代企業組織形式一般包括公司制和合夥制（包括個人獨資企業）兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納公司稅，稅後利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合夥制企業的營業利潤不繳公司稅，只繳納各個合夥人分得收益的個人所得稅。可見，投資者能通過納稅規定上的「優惠」而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面的因素，確定是選擇合夥制還是公司制。 2、子公司與分公司的選擇。設立子公司還是分公司，對於企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處於虧損狀態的可能性比較大，那麼組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。 （二）把握好新稅法對准予扣除項目的規定 新企業所得稅法與原企業所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標准和范圍，這讓企業擴大了納稅籌劃的空間。企業在進行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設計納稅籌劃方案。 1、取消了關於計稅工資的規定。原稅法採取計稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。 2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規定，企業的公益性、救濟性捐贈不超過年度應納稅額3%的部分，可以據實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。 3、研發費用扣除幅度增加。原稅法規定企業研發費用可以據實扣除，對研發費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額。這樣，一方面有利於企業研發新產品，探索新領域；另一方面也體現了國家支持科研開發，鼓勵創新的政策導向。 （三）合理利用新稅法中有關稅收優惠的規定 1、企業投資產業的選擇。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。創業投資企業採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業2 年以上的（含2 年），可按其對中小高新技術企業投資額的70%抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，符合抵扣條件並在當年不足抵扣的，可在以後納稅年度逐年延續抵扣。 2、企業人員構成的選擇。新稅法規定企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業，一方面殘疾職工為企業創造了利潤，另一方面也有利於減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。 （四）會計核算中納稅籌劃的策略方法 在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法並不能減少企業的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由於貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業帶來收益。 1、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃。企業的產品銷售方式大體上有以下三種類型：現銷方式、代銷方式、預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續費方式。視同買斷方式與現銷方式沒有區別，委託方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續費方式中，委託方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受託方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。在預收貨款方式下，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。上述每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業應特別關注臨近年終發生的銷售業務，因為這類業務最容易對收入確認時點進行籌劃。 2、利用壞賬准備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬准備，是會計制度「八大減值准備」中唯一一個可以按稅法規定在稅前以一定條件和標准列支的特殊項目，是企業所得稅納稅籌劃中不可忽略的內容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規定上的區別：（1）計提壞賬准備的范圍不同。（2）計提壞賬准備的方法和比例不同。 3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規定，企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，准予在計算應納稅所得額時扣除。新會計准則中規定，企業應當採用先進先出法，加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。即取消了後進先出法的應用，不允許企業採用後進先出法確認發出存貨的成本。依據現行會計制度和稅法的規定，企業可以根據自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業的成本、利潤總額產生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。 4、利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業稅負的大小。原稅法規定固定資產只能採用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規定，企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者採取加速折舊的方法。這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

❹ 固定資產折舊年限變更對企業所得稅的影響

參見以下文件規定：
新《中華人民共和國企業所得稅法》第三十二條 企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法。

中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則：
第四十條 固定資產由於特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業提出申請，經當地稅務機關審核後，逐級上報國家稅務局批准。
前款所說的由於特殊原因需要縮短折舊年限的固定資產，包括：
（一）受酸、鹼等強烈腐蝕的機器設備和常年處於震撼、顫動狀態的廠房和建築物；
（二）由於提高使用率，加強使用強度，而常年處於日夜運轉狀態的機器、設備；
（三）中外合作經營企業的合作期比本細則第三十五條規定的折舊年限短，並在合作期滿後歸中方合作者所有的固定資產。

財稅〔2004〕153號財政部 國家稅務總局關於落實振興東北老工業基地企業所得稅優惠政策的通知：東北地區工業企業的固定資產（房屋、建築物除外），可在現行規定折舊年限的基礎上，按不高於40%的比例縮短折舊年限。

財稅〔2005〕17號財政部 國家稅務總局關於東北老工業基地資產折舊與攤銷政策執行口徑的通知：
一、財稅〔2004〕153號文件規定按不高於40%比例縮短折舊年限進行折舊的固定資產，是指企業在2004年7月1日後新購置的固定資產和2004年7月1日前購置並尚未折舊完的固定資產。企業在2004年7月1日前購置的固定資產（房屋、建築物除外），自2004年7月1日起，在尚未折舊年限的基礎上按不高於40%的比例縮短折舊年限。
企業無形資產的攤銷，比照上述規定執行。
二、關於折舊年限的「現行規定」，是指企業正在執行的財政部分行業財務制度和國家其他有關規定。企業在2004年7月1日前已採用《國家稅務總局關於下放管理的固定資產加速折舊審批項目後續管理工作的通知》（國稅發〔2003〕113號）中規定的固定資產折舊余額遞減法或年數總和法，不得換用縮短折舊年限的方法。
三、對2004年7月1日後新購置的固定資產（房屋、建築物除外），企業可在縮短折舊年限辦法和余額遞減法或年數總和法中選擇一項，不得疊加執行。上述方法確定後，以後年度不得隨意調整。
四、企業可以在不高於40%的幅度內，選擇縮短固定資產折舊年限的比例，該比例確定後，不得在以後年度隨意調整。企業可根據生產經營需要，選擇部分固定資產採取加速折舊，該范圍確定後，不得在以後年度隨意調整。

天津濱海新區也有類似的規定，參見財稅〔2006〕130號財政部 國家稅務總局關於支持天津濱海新區開發開放有關企業所得稅優惠政策的通知

你的車輛由10年變更為5年，仍然符合稅法的規定，因此與上述文件無關，可以正常向稅務機關申請備案即可，採用未來適用法（在申請中應明確計算方法和過程，可舉例說明），這樣計提的折舊可以稅前列支，前提是稅務機關接受備案，否則存在風險，他會以你以前在稅務機關備案的10年折舊期限來處罰，除非你敢與稅務機關理論，當然，要是會計師事務所出面，風險不是很大。

❺ 利用折舊年限進行稅收籌劃

(1)正常情況下選擇 4年折舊。
每月提取折舊：150*(1-10%)/4/12=2.8125萬元
《實施條例》第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
依據條例盡早提取折舊抵減應納所得額，有效佔用資金。

(2)若該企業享受免二減三，小車為該企業開始經營第一年購進，選擇 8年折舊。
每月提取折舊：150*(1-10%)/8/12=1.40625萬元
8年折舊，獲得有效抵減應納所得額909375元，有效抵減比「6年折舊」模式多196875元。而且有效資金佔用利息也高。
8年折舊表：
無效抵減 有效抵減(這部分應加算利息，此處略。)
第一年 168750 0
第二年 168750 0
第三年 84375 84375
第四年 84375 84375
第五年 84375 84375
第六年 0 168750
第七年 0 168750
第八年 0 168750
合計 590625 909375

❻ 會計處理方法對企業所得稅納稅籌劃的影響，不要具體方法，只要理論。請幫幫忙把，有點急

（一）選擇存貨計價方法進行納稅籌劃

按照現行《企業會計准則》的規定，存貨是企業在生產經營過程中以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品或者將在生產過程或提供勞務過程中消耗的材料、物料等，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、外購商品、自製半成品等。我國現行稅制規定，各項存貨的發生和應用按實際成本價計價，計價辦法可以在個別計價法、加權平均法、先進先出法、後進先出法、移動平均法等五種方法中任選一種，不同的存貨計價方法會得出不同的應納稅額，從而使企業承受不同的稅收負擔。但是計價方法一經選用，在一定期間內，一般為一年，不得隨意變更，如需變更，要經董事會批准，並上報當地稅務機關備案，同時在會計報表中予以說明。

一般情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，應視具體情況進行預測分析，用多種存貨計價方案計算出多組數據，然後選擇出最有利於自身凈收益最大的存貨計價方案。

1.材料計價方法的選擇。一般來說當材料價格不斷上漲時，採用後進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使應納稅所得額相對減少，達到減輕所得稅負擔，增加凈利潤。如果原材料價格不斷下降，則宜採用先進先出法，同樣能將期末存貨成本調至最低位，本期銷貨成本調到最高位，從而減少應納稅所得額，達到「節稅」的目的。而當材料價格上下波動不穩明，企業則宜採用加權平均法，對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期應稅所得額的均衡性，進而造成影響企業各期所得的上下波動，影響企業的現金流，特別是企業應納所得稅額較多，波動幅度較大時，現金流的波動較大，不利於企業合理安排現金資源。

2.轉讓定價方法的選擇。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方均攤利潤或轉移利潤，而在產品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。轉讓定價的方法主要有：（1）以內部成本為基礎進行價格轉讓；（2）以市場價格為基礎進行轉讓。運用轉讓價格進行納稅籌劃必須把握好兩個問題：一是轉讓價格的波動必須在合理范圍之內；二是運用轉讓價格進行納稅籌劃應進行成本效益分析。

（二）固定資產折舊方法

在用折舊方法進行納稅籌劃時，應該對各個方面因素進行綜合分析，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應該選擇加速折舊法，使企業在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業便可以獲取延期納稅的益處。應把握市場資金折現率的高低，綜合每個方面進行比較分析，選出最佳的折舊方法。按現行會計制度的相關規定，分析通貨膨脹因素，若存在通貨膨脹問題，企業的實際購買能力大幅度貶值，不能在現行市價的基礎上進行重置固定資產的簡單再生產。但是，面對同樣的問題，如果選擇加速折舊方法，不僅縮短了企業的回收期，而且加快了企業的折舊速度，從而使前期的折舊成本獲得更大的稅收抵稅額，增加了企業的投資收益。在分析折舊年限因素時，企業應按照自身的切實情況，採取相對有利的固定資產折舊年限。在分析資金時間價值因素時，企業應該清楚不同的折舊方法將會產生不同的時間價值收益並承擔不同的稅負壓力。企業應該運用動態的方法進行分析，對計算提取的折舊在折舊年限內按當時資本市場的利率進行貼現，算出在規定年限內計算提取的折舊費用的現價總額進行再比較分析，擇選能產生最高稅收抵稅現值的折舊方法。

（三）利用稅收臨界點進行納稅籌劃

1.稅基臨界點的籌劃。稅基臨界點在起征點上表現比較明顯，比如稅法規定，若一次性收入超過10000元，則繳納3%的稅款，若某A收入剛好為10010元，則按規定需繳納300.3元，實際取得收入9709.3元；而某B收入為9999元，則不需繳稅，實際取得收入為9999元。因此為了規避10000元這個臨界點，某A就應該主動將自己的收入減少10元，即可多獲得較多的實際收入。

2.稅基跳躍臨界點的籌劃。稅基跳躍臨界點存在於多類應稅商品，應稅行為的變化而導致稅率的跳躍。比如，現行消費稅規定，甲類卷煙稅率為20%，乙類卷煙稅率為40%，丙類卷煙稅率為25%，三類卷煙的稅率差別很大，而適應哪一檔稅率則主要取決於卷煙的分類，而類別的劃分取決於卷煙的價格，三類卷煙價格的分界點就是稅率跳躍變化的臨界點，如果卷煙價格在分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發生變化，從而適用較低稅率。

優惠臨界點籌劃的關鍵是向國家制定的優惠稅收政策靠擾，創造條件，使自己達到優惠標准，從而取得節稅收益。

（四）合理分攤費用進行納稅策劃

按照經濟用途可以將費用分為兩大部分，即生產經營成本和期間費用。生產經營成本是指企業在生產經營過程中為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料和製造費用，而期間費用則是指企業在一定經營期所發生的費用，包括產品銷售費用、管理費用以及財務費用等。

常見的費用分攤方法主要有三種：一是實際費用分攤法，即根據實際費用進行攤銷，費用額依據營業收入的多少加以確認；二是不規則攤銷法，即根據營業需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤入某一產品成本中，也可能對某一產品不攤銷費用；三是平均攤銷法，即把一定時間內發生的費用平均攤入每個產品的成本中。費用有時難以控制，而且並非完全可以預見到，然而費用攤入成本的辦法卻可以控制，由於不同費用分攤法會對利潤和應納稅額產生重大影響，所以，選擇適當的分配方法，必然會使企業形成節稅收益。一般來說，平均費用分攤法是最大限度地抵消利潤，減少稅基的恰當選擇。只要生產經營者長期從事某項經營活動，那麼將一段時間內發生的各項費用按營業額進行平均分攤，就可以將這段時間獲得的利潤進行最大限度地平均，避免出現利潤的高峰與低谷，也就避免了應納稅額的高低波動現象。

❼ 談談企業所得稅稅收籌劃的目的和意義

稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方家案中擇其最優，以期達到整體稅後利潤最大化。
企業所得稅是我國的主體稅種，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，擬就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、從固定資產折舊看稅收籌劃 固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。
固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數總和法）。
在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，後期少提折舊。
這樣，在稅率不變的情況下，企業前期的應納稅所得額就會減少，而後期的應納稅所得額就會增加，使企業前期少繳納所得稅，後期多繳納所得稅，即企業的一部分所得稅繳納時間後移，企業就相當於獲得了一筆無息貸款；而就工作量法來說，如果前期工作量大，則和加速折舊法具有相似的效果，也可使企業前期少繳納所得稅，後期多繳納所得稅。
因此，我們可以利用折舊方法的選擇來進行稅收籌劃。
國家稅法規定，固定資產的折舊方法和折舊年限，按財政部制定分行業財務制度的規定執行。
在企業實踐中，對於符合財務制度規定，在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產企業、船舶工業企業、生產「母機」的機械企業、飛機製造企業、汽車製造企業、化工生產企業和醫葯生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器設備應盡量採用雙倍余額遞減法或年數總和法；對於企業專業車隊的客、貨汽車、大型設備，如果它們的前期工作量大，後期工作量少，則應盡量採用工作量法，從而達到前期少繳稅，後期多繳稅的目的。
在折舊方法確定之後，首先應估計折舊年限。
稅法對於固定資產的折舊年限有一定規定，但是其規定的年限是有一定彈性的。
在稅率不變的前提下，企業可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業前期折舊多，獲得延期納稅的好處。
其次，還應估計凈殘值。
國家稅法規定，固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的5％以內，由企業自行確定； 由於情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。
因此，在稅率不變的前提下，企業在估計凈殘值時，應盡量估計的低一點，這樣可以便企業的折舊總額相對多一些，而且各期的折舊額也相對多了，從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。
二、從存貨計價方法看稅收籌劃 國家稅法規定，存貨的計價方法主要有先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動平均法。
在稅率不變的情況下，如果物價持續上漲，採用後進先出法可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，達到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續下降，採用先進先出法，可以使企業期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應納稅所得額，也達到了少繳納企業所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，採用加權平均法或移動平均法可使企業應納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。
2000年5月16日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除辦法》，對後進先出法的使用進行了限定，即只有企業正在使用的存貨實物流程與後進先出法相同時，才可以採用後進先出法確定發出或領用存貨的成本。
因此，對企業來說，在物價持續上漲的情況下，只有當企業正在使用的存貨實物流程與後進先出法一致時，才可以使用後進先出法，否則只能採用別的存貨計價方法。
在物價持續下降時，企業應採用先進先出法，而當物價上下波動時，企業最好採用加權平均法或移動平均法，以實現稅收籌劃的目的。
在存貨當中還有一種特殊的存貨就是低值易耗品，它的計價方法和一般的存貨不同。
國家稅法規定，未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。
一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在以後分次攤銷剩餘的成本。
我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費用校多，後期攤銷的費用較少，從而使企業前期納稅較少，後期納稅較多，相當於獲得了一筆無息貸款。
因此企業可選用一次攤銷法對低值易耗品進行攤銷，從而達到增加利潤的目的。
三、從研究開發費用的角度看稅收籌劃 國家稅法規定，國有、集體工業企業及國有、集體企業控股並從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費，比上年實際發生額增長達到10％（含10％），其當年實際發生的技術開發費除按規定據實列支外，經由主管稅務機關審核批准後，可再按其實際發生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額。
因此，對於國有、集體工業企業及國有、集體控股並從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業來說，如果它們要進行技術研究開發時，應盡量利用這一政策，從整體上考慮研發費用的安排，在不影響研究開發項目進程的情況下，盡量使每年的研發費用都比上年增長10％，從而充分利用國家的優惠政策，達到少繳納所得稅的目的。
四、從企業銷售收入的角度看稅收籌劃 納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。
對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。
在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委託代銷商品銷售在受託方寄回代銷清單時確認收入。
這樣企業可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅，同時企業要綜合運用各種銷售方式，既使企業延遲繳納企業所得稅，又使企業的收入能夠安全地收回。
另外，對於臨近年終所發生的銷售收入，企業應根據稅法規定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。
例如對於分期收款銷售商品來說，對於本應在12月確認的銷售收入可在訂立合同時約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認。

❽ 企業所得稅如何做納稅籌劃

一、納稅籌劃和企業進行納稅籌劃的意義

稅收具有強制性，企業必須依法納稅，因而稅收構成了企業必要的成本。同時，稅收又不同於一般的營運成本，它是企業無償的支出，不能帶來任何直接的收益，因而是一種凈支出，對企業經營成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規基礎上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營。組織及交易事項的復雜籌劃活動，因此要做好納稅籌劃活動，必須遵循以下基本原則：

（一）合法性原則。要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。

（二）籌劃性原則。籌劃性表示事先規劃、設計、安排的意思。

（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，而且要以企業整體利益為重。

（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負。二是相對減少稅負。三是延緩納稅。

三、新稅法下企業所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

（一）新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合夥制的選擇。新稅法規定個人獨資企業、合夥企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得徵收個人所得稅。現代企業組織形式一般包括公司制和合夥制（包括個人獨資企業）兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納公司稅，稅後利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合夥制企業的營業利潤不繳公司稅，只繳納各個合夥人分得收益的個人所得稅。可見，投資者能通過納稅規定上的「優惠」而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面的因素，確定是選擇合夥制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設立子公司還是分公司，對於企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處於虧損狀態的可能性比較大，那麼組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。

（二）把握好新稅法對准予扣除項目的規定

新企業所得稅法與原企業所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標准和范圍，這讓企業擴大了納稅籌劃的空間。企業在進行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設計納稅籌劃方案。

1、取消了關於計稅工資的規定。原稅法採取計稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規定，企業的公益性、救濟性捐贈不超過年度應納稅額3%的部分，可以據實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。

3、研發費用扣除幅度增加。原稅法規定企業研發費用可以據實扣除，對研發費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規定企業研發費用可以按其實際發生額的150%抵扣當年應納稅所得額。這樣，一方面有利於企業研發新產品，探索新領域；另一方面也體現了國家支持科研開發，鼓勵創新的政策導向。

（三）合理利用新稅法中有關稅收優惠的規定

1、企業投資產業的選擇。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率徵收企業所得稅。創業投資企業採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業2
年以上的（含2
年），可按其對中小高新技術企業投資額的70%抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，符合抵扣條件並在當年不足抵扣的，可在以後納稅年度逐年延續抵扣。

2、企業人員構成的選擇。新稅法規定企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業，一方面殘疾職工為企業創造了利潤，另一方面也有利於減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。

（四）會計核算中納稅籌劃的策略方法

在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法並不能減少企業的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由於貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業帶來收益。

1、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃。企業的產品銷售方式大體上有以下三種類型：現銷方式、代銷方式、預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續費方式。視同買斷方式與現銷方式沒有區別，委託方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續費方式中，委託方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受託方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。在預收貨款方式下，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。上述每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業應特別關注臨近年終發生的銷售業務，因為這類業務最容易對收入確認時點進行籌劃。

2、利用壞賬准備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬准備，是會計制度「八大減值准備」中唯一一個可以按稅法規定在稅前以一定條件和標准列支的特殊項目，是企業所得稅納稅籌劃中不可忽略的內容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規定上的區別：（1）計提壞賬准備的范圍不同。（2）計提壞賬准備的方法和比例不同。

3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規定，企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，准予在計算應納稅所得額時扣除。新會計准則中規定，企業應當採用先進先出法，加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。即取消了後進先出法的應用，不允許企業採用後進先出法確認發出存貨的成本。依據現行會計制度和稅法的規定，企業可以根據自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業的成本、利潤總額產生不同的影響，從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。

4、利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業稅負的大小。原稅法規定固定資產只能採用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規定，企業的固定資產由於技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者採取加速折舊的方法。這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

❾ 如何利用固定資產折舊方法的選擇進行稅務籌劃

新企業所得稅法規定，「企業的固定資產由於
技術
進步等原 因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法」。 這就為納稅人選擇折舊方法進行稅收籌劃留下了空間。

企業採用什麼折舊方法從整個固定資產使用期間來看企業的總稅 負沒有什麼區別，因為在利潤率和適用所得稅不變的情況下，企業的 固定資產損耗要得到補償的，不同的折舊方法造成補償的時間差異。 所以在不同的折舊方法下，所產生的效果是不同的。在籌劃時，需要 關注以下的問題：

（1）折舊籌劃需考慮時間價值

稅收籌劃的根本出發點是服務於企業的生產經營目標，表面上看 稅收負擔應盡可能少，但並非恆定不變，企業經營活動追求的目標相 當復雜，投資報酬率、投資風險、投資回收速度、資本結構等都可能 是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應符合企業經營目標為最終方 向，以實現股東利益最大化為最終目的，而並非只考慮稅款負擔最低。 企業一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進技術進步、環境保護、 常年遭受高強度使用或強腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差 異要求企業在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚， 把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅收籌劃收益，還會因 為方法選擇不當而遭受不必要的經濟損失。在選擇折舊方法時，不要簡單地將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進行比較，而應該將企業全 部折舊年限內所產生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率（投資收益率) 進行現值折算，再進行比較。在不違反政策、法規和不損害企業市場 信譽的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時間，控制稅款現金支付 的速度，盡量取得資金的時間價值。總之，它是一種動態的貼現綜合 比較，而不是靜態的單一價值比較。

（2）折舊方法的籌劃

人們一般普遍認為，在比例稅率下，採用加速折舊方法比較有利， 這可以使納稅人在早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取 得其資金的時間價值；而在累進稅率制中則採用平均年限法有利，可 避免利潤的波動而提髙所適用稅率，從而增加稅負。但對於那些小型 企業並非如此，比如稅收減免期不宜加速折舊。企業所得稅實行比例 稅率，固定資產在使用前期多提折舊，後期少提折舊，在正常生產經 營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但是有些特殊企 業會享受國家若干年的減免稅優惠，若企業處於稅收減免優惠期間， 加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳 稅。再如，加速折舊需要考慮5年稅前彌補虧損的期限。由於稅法對 補虧期限作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以後年度 的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收 益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的科技企業更要合理規劃， 避免加速折舊給企業帶來不利影響。

從企業稅負來看，在累進稅率的情況下，採用直線攤銷法使企業 承擔的稅負最輕，而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使企業攤 入成本的年折舊額基本相等，能有效地遏制某一年內利潤過於集中， 適用稅率較高，而別的年份利潤又驟減的現象，從而使納稅金額較小， 稅負較輕；相反，加速折舊法把利潤集中在後幾年，必然導致後幾年 承擔較高稅率的稅負。

但在比例稅率的情況下，採用加速折舊法對企業更為有利。因為 加速折舊法可使固定資產成本在使用期限內加快得到補償，企業前期 利潤少、納稅少；後期利潤多、納稅多，從而起到延期納稅的作用。

企業推遲繳納所得稅，可以視為政府提供的無息貸款，這對企業是有 利的。運用加速折舊法計算折舊時，開始的年份提取了更多的折舊， 沖減了稅基，使得應納稅所得額減少，企業的利潤向後順延；同時可 使企業加速對設備的更新，促進技術進步，增強企業發展的後勁。可 見，企業可以通過選擇加速折舊法，達到節約稅款，較好地實現稅收 籌劃的效果。

（3）折舊年限的籌劃

一般認為，盡可能在較短的折舊期間內收回投資，有利於稅收籌 劃目標的實現。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先 加速折舊；二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。如果考 慮到稅收減免等政策的存在（尤其是定期減免政策），減免期間折舊的 大小最終對稅收負擔的影響是無關的，即在減免期間，並不存在折舊 抵稅效應，那麼對企業有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從 而在減免期滿之後，使折舊抵稅作用最大。客觀地講，折舊年限取決 於固定資產的使用年限。由於使用年限本身就是一個預計的經驗值， 使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短 折舊年限有利於加速成本收回，可以使後期成本費用提前，從而使前 期會計利潤發生後移。在稅率穩定的情況下，所得稅遞延繳納，相當 於向國家取得了一筆無息貸款。

（4）現行稅收政策及運行環境的籌劃

折舊主要是用於對固定資產價值補償，但由於我國現行稅法對固 定資產的成本補償主要根據賬面成本，在補償期間如果物價水平發生 劇烈變動，將對其有效投資產生影響，可能導致企業稅負加重或稅收 籌劃收益喪失。如果預期物價將長期上升，則應盡快採用加快折舊法， 一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用於再投資，減少 物價水平上升的投資風險；另一方面可以利用稅收擋板效應，延緩稅 收支付現金流出量，從而使企業在物價上漲前期擁有較多的現金流量 進行投資，獲得收益再用於後期的稅款支付。而預計物價將持續下降， 則應採用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業稅收負擔的平均， 相對於加速折舊，折舊年限在緊縮後期的稅收負擔較低，稅後利益較 大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。