A. 國外對固定資產折舊是怎麼處理的,和我國比起來有哪些優缺點。
一、國內外固定資產准則的比較
(一)初始計量
1.固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費。我國固定資產准則規定:「固定資產應當按其成本入賬。外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅費,以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬與該資產的其他支出,如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。」對於固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費,我國現行實務中的做法是,不將其包括在固定資產成本中,而是在計提固定資產折舊時,將上述費用放在預計凈殘值中考慮。
而國外其他組織、國家或地區的情況與我國現實實務中的做法明顯不同。根據IAS16和英國《財務報告准則第15號———有形固定資產(FRS15)》的規定,固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費是包括在固定資產的初始成本中。從核算的最終結果來看,就利潤表而言,其對企業凈損益的影響,國際會計准則與我國做法並沒有什麼大的差異;但是,就資產負債表中的資產、負債項目而言,根據國際會計准則確認的資產、負債金額一般比我國現行做法所確認的金額大。
2.採用賒購或分期付款方式購置的固定資產。對於新購入的固定資產,不論是即付現金還是採用賒購或分期付款方式,我國均以企業實際購置時支付的全部價格加上為使該資產達到預定可使用狀態前所支付的可直接歸屬於該資產的其他支出作為固定資產原值。國際會計准則則對採用賒購或分期付款方式購置的固定資產,以「現銷價格」作為原值,對現銷價格小於將來實際支付的價格的差額作為財務費用。IAS16規定:「當不動產、廠場和設備項目的價款延期支付超過正常賒銷期限時,應以現銷價格為其成本。該項金額與總支付金額之間差額,應作為賒銷期內的利息費用,除非它按《國際會計准則第23號———借款費用》所允許選用的方法進行資本化。」我國目前沒有這方面的處理規定,仍以實際支付的價格及相關支出作為固定資產的原值。
3.自行建造固定資產過程中的計量。我國固定資產准則規定,「自行建造的固定資產,按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,作為入賬價值」;《企業會計制度》中「在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償後的凈損失,計入繼續施工的工程成本」;而IAS16規定「管理費用和其他一般間接費用,不是不動產、廠場和設備成本的組成部分,除非這些費用與購建這些資產或與使這些資產達到使用狀態直接相關。類似的,啟動費和類似的生產前費用,只要不是為了使資產達到運行狀態所必須支付的,就不能作為資產成本的組成部分。在資產達到預期績效之前發生的初始經營損失,應被確認為費用」。我國在這點上與國際會計准則的做法不同。
4.非貨幣性交易中取得的固定資產。IAS16中明確地將非貨幣性換取得的固定資產分為兩類,即與不同類型的固定資產相交換和與相同類型的固定資產相交換,然後分別規定其價值。而在我國,1999年首次頒布的准則中採用了區分同類交易和非同類交易的做法,實際中由於部分上市公司趁機虛構利潤,新修訂的非貨幣性交易准則取消交易類型的區分。因此我國非貨幣性換取得的固定資產的定價只籠統地規定為「交換取得的固定資產以其重置價值作為原值」,並未作細分。
(二)折舊
1.預計固定資產使用壽命應考慮的因素。我國固定資產准則規定,「企業在確定固定資產的使用壽命時,主要應考慮下列因素:(1)該資產的預計生產能力或實物產量;(2)該資產的有形損耗;(3)該資產的無形損耗;(4)有關資產使用的法律或者類似的限制」。從國外其他組織、國家或地區的情況看,基本上都沒有明確固定資產的使用壽命,只是給出一些預計固定資產的使用壽命需要考慮的因素。
2.固定資產的折舊方法。我國固定資產准則指出,「企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇年限平均、工作量、雙倍余額遞減或者年數總和等折舊方法」。IAS16規定:「將資產的應折舊金額在其使用壽命內系統地攤銷的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法和以及工作量法。」
美國公認會計准則未規定固定資產折舊的標准,一般由企業自己確定,但因稅法對固定資產的類別規定了折舊率,在稅法上是固定資產,而在會計上不是固定資產的情況不多見,所以,稅法上固定資產實際上也就相當於企業的固定資產。在美國,企業在會計上普遍採用直線折舊法,而納稅申報時採用加速折舊法,會計上較為復雜的業務不是固定資產折舊本身,而是因會計和納稅申報採用不同的折舊方法而出現的時間性差異。
英國的固定資產折舊普遍採用直線法,有一些企業採用余額遞減法,而年數總和法很少採用。目前,有越來越多的英國公司對那些租賃期超過50年的且殘值較高的融資租入固定資產傾向於不提折舊。
日本的固定資產使用年限由企業根據具體情況規定,但普遍採用稅法規定的折舊年限。允許採用的折舊方法包括:直線法、余額遞減法、年數總和法和產量法,普遍用的方法是余額遞減法。
3.固定資產開始或停止計提折舊時間。我國固定資產准則規定「企業應當按月計提折舊,並根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業在實際計提固定資產折舊時,當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊」。
進入或退出企業的固定資產應從何時開始或停止計提折舊,國際會計准則及許多國家會計准則中都未予明確。國際會計准則只是規定「應當在其使用壽命內系統地攤銷」。美國企業可選擇採用的方法有:(1)按固定資產實際進入或退出正常經營的時間計算,固定資產在上半月進入企業則全月計提折舊,下半月進入企業則當月不提折舊。(2)全年中都在使用的固定資產應計提全年的折舊費;在年內進入或退出企業的固定資產則需要計提半年的折舊費。
4.折舊費用化或資本化。IAS16中規定「歸屬於某一期間的折舊通常被確認為一項費用。但是,在某些情況下,資產中內含的經濟利益被企業生產的其他資產所吸收,相應的折舊也就不構成費用。在這種情況下,折舊金額構成其他資產的部分成本,並包括在其賬面金額中。例如,製造車間和設備的折舊包括在存貨的加工成本中(參見《國際會計准則第2號———存貨》)。類似地,用於開發活動的不動產、廠場和設備的折舊,可能包括在按照《國際會計准則第38號———無形資產》確認的某項無形資產的成本中」。而我國固定資產准則未加以規范。
(三)後續支出
對於固定資產入賬後的支出資本化的標准,美國和德國有三種:(1)延長了資產的使用年限;(2)使產品產量增加;(3)生產的產品質量提高。國際會計准則與我國准則還包括「使原定的生產成本明顯下降」。
(四)減值
我國固定資產准則規定,固定資產的減值是指固定資產的可收回金額低於其賬面價值,可收回金額低於賬面價值的部分計入當期損益。從我國當前的實際情況出發,我國資產的計量一般以歷史成本為主,更注重資產的賬面價值,而淡化公允價值的基準作用,因此在我國的固定資產准則中不存在價值重估問題。遵循謹慎性原則,對於固定資產的減值部分計入當期損益。已計提減值在以後期間得以恢復的,在不超過原已計提的減值准備范圍內轉回。計提了減值准備的固定資產以後期間的折舊將隨減值准備的波動而波動。國際會計准則對於固定資產的計量以公允價值為主,從而出現了相關的價值重估問題,情況比較復雜。
固定資產計提減值准備後,資產負債表內賬面金額將低於其計稅基礎。其間的差額應被確認為時間性差異,隨之將產生遞延所得稅資產。因為如果企業不打算處置該資產,其賬面金額將通過使用而收回,這就產生低於未來期間計稅時可抵扣折舊金額的應稅收益。如果該資產的處置收入投資於類似資產,資本利得稅將被遞延。在這種情況下,資本利得稅在銷售時最終會成為應付所得稅。我國固定資產准則並未對這種時間性差異而導致的遞延所得稅作出規定。而《國際會計准則第36號———資產減值(IAS36)》對此規定:「如果已經確認了資產減值損失,應根據《國際會計准則第12號———所得稅》,通過比較調整後的資產賬面金額與其納稅基礎,確定相關的遞延所得稅資產或負債。」
(五)處置
IAS16對於不動產、廠房和設備項目特別規范了一些內容,如對從資產負債表上注銷的資產增加一個條件,即「永久地退出使用並且企業已不再從清理中得到未來經濟利益」的固定資產。再如對固定資產清理盈利或損失的處理,對涉及交換、租賃固有定資產清理的處理問題。而我國只是籠統地規定:「企業發生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的差額計入當期損益。」
(六)披露
與我國會計准則相比,IAS16要求披露的信息更全面。主要體現在:(1)在一個會計期內,期初和期末賬面價值的調整,以反映該期各種不同的變動(IAS16列舉九項如增加、處置、由企業合並產生的購置、重估價和折舊);(2)在確定一項固定資產可回收價值時,是否將預期的現金流量折現成為現值;(3)與一項固定資產安裝成本有關的會計政策;(4)當固定資產按重估價值記錄時與成本有關金額調節。
二、我國固定資產准則的應用
(一)固定資產准則實施的意義
1.有助於規范企業會計核算和相關信息披露,提高會計信息質量。固定資產在企業全部資產中占的比重很大,在生產經營中發揮著重要作用。因此,對其會計核算和信息披露進行規范,在一定程度上避免了企業利用固定資產操縱利潤和虛列資產的情況,提高了信息的真實性,對信息使用者的決策起重要作用。
2.有助於與國際慣例接軌。我國現行會計對固定資產的處理與國際會計准則的規定有一定差異,該准則的制定,縮小了差距,與國際慣例靠攏,增強了固定資產核算的准確度、透明度,提高了會計信息的可比性。
(二)對我國固定資產准則的建議
中國的對外開放政策會繼續成為中國經濟未來發展的基本國策,因此,中國的會計准則也必須是一個能夠適應中國經濟對外開放的准則。從這一要求出發,中國的會計准則應該國際化,應盡可能地符合國際會計慣例。如果中國的會計准則不能在國際大環境中應用,這將直接影響到中國對外經濟的發展和中國經濟在國際經濟中的地位和作用。因此,我們需要在與國際會計慣例接軌和協調的基礎上,進一步把握國際會計准則發展的脈搏和步伐,使我國會計制度的改革與國際會計慣例的發展相適應。
但是,在推進會計准則國際化的同時,還必須考慮到我國的國情。會計准則必須建立在一國或一地區經濟環境的基礎之上,比如英、美兩個在會計和經濟制度上原本同源的國家,在經過一段時期的發展後,各自的會計准則出現相當差異。同樣,德國和法國之間以及它們與英、美之間會計准則的差異也與其經濟環境有著直接的關系。因此,我國會計准則建立過程中對國際化的考慮也不能脫離我國現實的經濟環境。我國尚處在轉軌經濟的特殊背景下,成熟的市場經濟環境和完善的監管機制尚未建立起來,如果我們操之過急,片面追求我國會計標準的國際化,盡管可以在一定程度上會降低我國企業對外融資的成本或者對外貿易的成本,但是有可能會出現與我國轉軌經濟環境不相適應的情況,導致會計信息出現混亂或者失控,由此所產生的改革成本和風險將是巨大的。我國會計准則與國際慣例接軌需要考慮一個「度」的問題,不能追求與國際慣例接軌一步到位。因此,我國的固定資產准則也將面臨一個長期的不斷完善的過程。
B. 財務年結要求
會計年終結賬即所謂的財務年終決算,不但要清查資產、核實債務、對賬、結賬一直到最後編制財務會計報告。
那麼在年終做賬的時候財務人員需要注意哪些問題呢?
1、現金和存貨不能出現負數,現金沒有收入,何來支出?而存貨出現負數的原因之一是未暫估入賬;
2、銀行單據至少在年終後要全部及時取回,未達賬項應編制銀行存款余額調節表調節相符;
3、往來款項宜進行對賬,一些不再收取或支付的尾差應及時進行處理;
4、檢查固定資產折舊計算的殘值率、折舊年限和折舊額是否正確和符合規定;
5、採用權益法核算對子公司的投資時,應根據子公司本年度的凈利潤進行調整;
6、檢查各應交稅費明細賬戶的賬面余額與實際數是否相符,如不符,應及時查明原因並進行處理;
7、檢查資產負債表、利潤表及現金流量表是否勾稽相符;
8、檢查是否存在應確認而未確認的收入,老企業應兼顧考慮來年企業所得稅率調整的影響;
9、檢查毛利率是否明顯不合理,成本結轉是否正確;
10、檢查主營業務稅金及附加與收入、流轉稅等是否勾稽相符;
11、檢查外幣形態的現金、銀行存款、債券投資以及以外幣計價的往來款是否正確計算了匯兌損益;今年匯率變動較大,如外匯資產和負債很多,是否計算匯兌損益對利潤的影響也較大;
12、檢查所得稅的計算是否正確。
13、檢查總賬與現金、銀行存款日記賬、明細賬是否相符,檢查賬表是否相符。
此外,需要及時處理的事項包括:
1.有暫估的入賬的材料等,都要沖銷
2.預提費用全部沖平!
3.利潤要調整到或都高於稅務局的要求!
4.一般納稅人的稅負率是否已經達到或都高於要求(工業4.2%商業0.8%)
5.各類費用的入賬是否准確,有否將不屬於公司的費用入賬,或者提高了標准入賬了,比如:招待費5%廣告費2%等
6.注意公司是否沒車,也把過路費,油費等車輛相關費用入賬做成管理費用!!但可以做福利!!
7.注意工資的計提,是否已經在本年度內發放完成了
注意的分錄:
1.將本年利潤的余額全部轉入利潤分配
借:本年利潤
貸:利潤分配—未分配利潤
如果該公司是虧損的,則會計科目反之,在這步已經完成賬務處理!
2.提取盈餘公積
借:利潤分配—提取法定盈餘公積、提取法定公益金、提取任意盈餘公積
貸:盈餘公積—法定盈餘公積、法定公益金、任意盈餘公積
3.交納個人所得稅:是利潤*85%*20%
借:利潤分配—未分配利潤
貸:其他貨幣資金
年底會計結賬的前後需要注意哪些事項和結賬的具體流程呢?
結帳,是在把一定時期內發生的全部經濟業務登記入帳的基礎上,計算並記錄本期發生額和期末余額。《會計基礎工作規范》規定的結帳程序及方法是:
(1)結帳前,必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入帳。
(2)結帳時,應當結出每個帳戶的期末余額。需要結出當月發生額的,應當在摘要欄內註明"本月合計"字樣,並在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的,應當在摘要欄內註明"本年累計"字樣,並在下面通欄劃單紅線;12月末的"本年累計"就是全年累計發生額,全年累計發生額下應當通欄劃雙紅線,年度終了結帳時,所有總帳帳戶都應當結出全年發生額和年末余額。
(3)年度終了,要把各帳戶的余額結轉到下一會計年度,並在摘要欄註明"結轉下年"字樣;在下一會計年度新建有關會計帳簿的第一餘額欄內填寫上年結轉的余額,並在摘要欄註明"上年結轉"字樣。
C. 電子設備的定義是啥
電子儀器:是以電子元件為主構成的測試及測量儀表。
但在這些儀器版儀表中還有相當權多的機電式儀表。例如:電磁式電壓表與數字式電壓表,同樣是用於測量電壓值的電子儀器。但從工作方式上來細分前者為電-磁式,後者為全數字式。
D. 什麼是詞的構成方式中的大類和小類
大類是單純詞和合成詞。小類是中間的細分
E. 藍田股份(600709)以後會怎樣
藍田股份(600709)於1996年發行上市,從公布的財務報告來看,該公司上市後一直保持著優異的經營業績:總資產規模從上市前的2.66億元發展到2000年末的28. 38億元,增長了近10倍;上市後凈資產收益率始終維持在極高的水平, 最近三年更是高達28.9%、29.3%、19.8%,每股收益分別為0.82元、1.15元和0.97元,位於上市公司的最前列。(套牢一族要小心 你的股票也許馬上要瘋漲!)
作為一家傳統的農業和食品加工企業, 能夠取得如此驕人的業績確實出乎一般人的想像。筆者依據藍田股份上市後歷年的財務報告(截止2000年報)以及相關公開信息對該企業的財務作了客觀分析, 發現其中一些問題可能還需要公司方面作出進一步說明。
歷年財務報告顯示,該公司資產規模這幾年擴張過快,其增長與業務的擴張不成比例,這反映在公司的總資產周轉率近三年內下降較快,分別為0.96、0.79和0.65。(剖析主流資金真實目的,發現最佳獲利機會!)
具體地從資產構成來看, 藍田股份上市後的流動資產規模基本在一定區間內變動,而固定資產(包括在建工程)的增長速度卻要遠遠高於流動資產,公司每年都有巨資用於工程建設。至2000年底,藍田的固定資產已達21.69億,占總資產的76.4%, 可以說公司經營收入和其他資金來源大部分都轉化為了固定資產。
企業固定資產的形成是經營收入的轉化或者是資金支出的資本化(即將當期的費用支出計為資產的增加,而通過折舊的形式分攤到以後各期 ,如果計入在建工程, 甚至連折舊都不必提), 因而固定資產計價的不實會虛增企業經營收入或低估當期費用,從兩方面都能起到增加當期利潤的作用。而藍田股份固定資產擴張過快,其可靠與否無疑決定了前幾個年度利潤的質量。
具體分析公司歷年報表內的在建工程、固定資產、累積折舊等項目, 主要存在以下幾點問題:
1.在建工程工期拖延,支出超預算
比如公司自募資金項目——蓮花酒店二期工程,1996年就開始施工一直到 2000 年末尚未完工,至今仍掛在在建工程項目上。又如洪湖菜籃子二期工程,原預算2億, 但截止到2000年末,公司已累積在此項目上投入4.17億(包括該工程的細分項目), 超支100%。對於這些異常,公司還未作出合理解釋。
2.工程及固定資產項目分類混淆
公司對工程項目的分界較為模糊,經常在費用支出的歸屬上混淆,1999、2000年報內多次出現調整在建工程、累計折舊項目帳面金額的現象。
3.固定資產折舊年限過長
固定資產折舊年限延長,會降低每年應攤的折舊費用,從而提高早期年度的利潤。根據藍田2000年報信息,該公司以前年度制定的折舊年限過長,2000年依據《農業企業財務制度》,大幅度縮短了一些固定資產的年限,增提了巨額折舊, 致使當期利潤比原折舊政策下估算的利潤減少4800 萬元。 值得指出的是《農業企業財務制度》 1993年就開始實行,為何公司當初不依照執行? 以往年度折舊年限過長對這些期間的利潤產生多大影響,公司年度報告也未作說明。
總的來看,農業企業的在建工程、固定資產較多涉及對自然環境的治理改造,具有較大的外部性,一些權益的歸屬以及費用金額很難明確界定,給資產計量和評估帶來困難,一些費用性支出是否可以計入固定資產也沒有明確標准。 (由於農業行業的特殊性,上市公司除依照股份公司會計制度外,還應參照一些行業會計制度和財務制度,但這些制度過於籠統,而且大多於1992、1993年制定並實施, 是否能夠適應當前上市公司大資本、高產業化程度的運作還存在疑問。)這一問題也反映在長期待攤費用、遞延資產等其他資產項目中,比如藍田股份將數額巨大的湖面開發費、 種植基地開發費用計入長期待攤費用, 這些具有行業特殊性的費用資本化應該加以說明。
F. 做固定資產帳的步驟是怎樣的
總賬、明細帳、台帳
固定資產分為幾類
房屋、生產經營用設備、回非生產經營用設備、管答理用具等
在建了財務帳之外在建一個輔助帳--固定資產台帳,
就是把所有固定資產明細按類逐一登記,編號可任意你認為方便好記就可,
譬如:房屋是1、生產設備是2、非生產3、
第一個房子就編1001,第二個房子就編1002
----
第一個設備就編2001,第二個設備就編2002
----
第一個非生產就編3001
---
等等,依次。
如果有更多明細還可繼續,001就給你確定了可以有100個明細,如果沒那麼多就設01,如果01下面還要細分就繼續01
如生產用設備200101。用不幹膠編號貼於設備上,台帳同時登記編號。帳物相符。
台帳還要登記固定資產的名稱、型號、規格、生產廠家、產地、出廠時間、金額等。台帳金額要與財務明細帳、總帳相符,帳帳相符。
折舊:每月提
借:生產成本、製造費用、管理費用
貸:累計折舊
如果固定資產多的話就按類提折舊
房屋建築物為20年
機器設備10年
電子設備、汽車5年(供參考)地稅輔導資料有折舊年限。
G. 我們公司現在需要將在建工程轉入固定資產,我的疑問是 第一 在建工程中有些設備,道路轉入固定資產的話 怎
1)設備、道路可以分別作為固定資產核算,不是必須放在一個明細里。設備與道路專的使用年限不同,屬放在同一明細下反而不利於核算。
2)轉入金額按實際發生成本。如果不好拆分,可以請施工單位或專家估計一下,按大致金額拆分,也可參照市場同類價格拆分。還可請會計師事務所進行評估,按評估值入賬。具體用什麼方法拆分價格入賬,取決於企業需要。
3)固定資產的表格很多,網上可以下載。
H. 國外會計學者對固定資產折舊方法研究的著作那裡尋找
固定資產是企業資產負債表中的一個重要項目,其核算涉及定義、確認、初始計量、折舊、減值、處置等諸多問題。企業固定資產會計核算的正確與否,既會影響到企業資產負債表反映信息的質量,又會影響到利潤表反映信息的質量。我國財政部於2001年11月9日發布了《企業會計准則———固定資產》,並於2002年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施,鼓勵其他企業先行實行。准則的頒布、實施,對於進一步規范企業固定資產的會計核算及其相關信息的披露,提高會計信息的相關性和可靠性,完善我國會計准則體系,推動我國證券市場乃至整個市場經濟的發展,有著非常重要的意義。
一、國內外固定資產准則的比較
(一)初始計量
1.固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費。我國固定資產准則規定:「固定資產應當按其成本入賬。外購的固定資產的成本包括買價、增值稅、進口關稅費,以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬與該資產的其他支出,如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。」對於固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費,我國現行實務中的做法是,不將其包括在固定資產成本中,而是在計提固定資產折舊時,將上述費用放在預計凈殘值中考慮。
而國外其他組織、國家或地區的情況與我國現實實務中的做法明顯不同。根據IAS16和英國《財務報告准則第15號———有形固定資產(FRS15)》的規定,固定資產使用壽命結束時的估計資產拆卸、搬移費及場地清理費是包括在固定資產的初始成本中。從核算的最終結果來看,就利潤表而言,其對企業凈損益的影響,國際會計准則與我國做法並沒有什麼大的差異;但是,就資產負債表中的資產、負債項目而言,根據國際會計准則確認的資產、負債金額一般比我國現行做法所確認的金額大。
2.採用賒購或分期付款方式購置的固定資產。對於新購入的固定資產,不論是即付現金還是採用賒購或分期付款方式,我國均以企業實際購置時支付的全部價格加上為使該資產達到預定可使用狀態前所支付的可直接歸屬於該資產的其他支出作為固定資產原值。國際會計准則則對採用賒購或分期付款方式購置的固定資產,以「現銷價格」作為原值,對現銷價格小於將來實際支付的價格的差額作為財務費用。IAS16規定:「當不動產、廠場和設備項目的價款延期支付超過正常賒銷期限時,應以現銷價格為其成本。該項金額與總支付金額之間差額,應作為賒銷期內的利息費用,除非它按《國際會計准則第23號———借款費用》所允許選用的方法進行資本化。」我國目前沒有這方面的處理規定,仍以實際支付的價格及相關支出作為固定資產的原值。
3.自行建造固定資產過程中的計量。我國固定資產准則規定,「自行建造的固定資產,按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,作為入賬價值」;《企業會計制度》中「在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償後的凈損失,計入繼續施工的工程成本」;而IAS16規定「管理費用和其他一般間接費用,不是不動產、廠場和設備成本的組成部分,除非這些費用與購建這些資產或與使這些資產達到使用狀態直接相關。類似的,啟動費和類似的生產前費用,只要不是為了使資產達到運行狀態所必須支付的,就不能作為資產成本的組成部分。在資產達到預期績效之前發生的初始經營損失,應被確認為費用」。我國在這點上與國際會計准則的做法不同。
4.非貨幣性交易中取得的固定資產。IAS16中明確地將非貨幣性換取得的固定資產分為兩類,即與不同類型的固定資產相交換和與相同類型的固定資產相交換,然後分別規定其價值。而在我國,1999年首次頒布的准則中採用了區分同類交易和非同類交易的做法,實際中由於部分上市公司趁機虛構利潤,新修訂的非貨幣性交易准則取消交易類型的區分。因此我國非貨幣性換取得的固定資產的定價只籠統地規定為「交換取得的固定資產以其重置價值作為原值」,並未作細分。
(二)折舊
1.預計固定資產使用壽命應考慮的因素。我國固定資產准則規定,「企業在確定固定資產的使用壽命時,主要應考慮下列因素:(1)該資產的預計生產能力或實物產量;(2)該資產的有形損耗;(3)該資產的無形損耗;(4)有關資產使用的法律或者類似的限制」。從國外其他組織、國家或地區的情況看,基本上都沒有明確固定資產的使用壽命,只是給出一些預計固定資產的使用壽命需要考慮的因素。
2.固定資產的折舊方法。我國固定資產准則指出,「企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇年限平均、工作量、雙倍余額遞減或者年數總和等折舊方法」。IAS16規定:「將資產的應折舊金額在其使用壽命內系統地攤銷的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法和以及工作量法。」
美國公認會計准則未規定固定資產折舊的標准,一般由企業自己確定,但因稅法對固定資產的類別規定了折舊率,在稅法上是固定資產,而在會計上不是固定資產的情況不多見,所以,稅法上固定資產實際上也就相當於企業的固定資產。在美國,企業在會計上普遍採用直線折舊法,而納稅申報時採用加速折舊法,會計上較為復雜的業務不是固定資產折舊本身,而是因會計和納稅申報採用不同的折舊方法而出現的時間性差異。
英國的固定資產折舊普遍採用直線法,有一些企業採用余額遞減法,而年數總和法很少採用。目前,有越來越多的英國公司對那些租賃期超過50年的且殘值較高的融資租入固定資產傾向於不提折舊。
日本的固定資產使用年限由企業根據具體情況規定,但普遍採用稅法規定的折舊年限。允許採用的折舊方法包括:直線法、余額遞減法、年數總和法和產量法,普遍用的方法是余額遞減法。
3.固定資產開始或停止計提折舊時間。我國固定資產准則規定「企業應當按月計提折舊,並根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業在實際計提固定資產折舊時,當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊」。
進入或退出企業的固定資產應從何時開始或停止計提折舊,國際會計准則及許多國家會計准則中都未予明確。國際會計准則只是規定「應當在其使用壽命內系統地攤銷」。美國企業可選擇採用的方法有:(1)按固定資產實際進入或退出正常經營的時間計算,固定資產在上半月進入企業則全月計提折舊,下半月進入企業則當月不提折舊。(2)全年中都在使用的固定資產應計提全年的折舊費;在年內進入或退出企業的固定資產則需要計提半年的折舊費。
4.折舊費用化或資本化。IAS16中規定「歸屬於某一期間的折舊通常被確認為一項費用。但是,在某些情況下,資產中內含的經濟利益被企業生產的其他資產所吸收,相應的折舊也就不構成費用。在這種情況下,折舊金額構成其他資產的部分成本,並包括在其賬面金額中。例如,製造車間和設備的折舊包括在存貨的加工成本中(參見《國際會計准則第2號———存貨》)。類似地,用於開發活動的不動產、廠場和設備的折舊,可能包括在按照《國際會計准則第38號———無形資產》確認的某項無形資產的成本中」。而我國固定資產准則未加以規范。
(三)後續支出
對於固定資產入賬後的支出資本化的標准,美國和德國有三種:(1)延長了資產的使用年限;(2)使產品產量增加;(3)生產的產品質量提高。國際會計准則與我國准則還包括「使原定的生產成本明顯下降」。
(四)減值
我國固定資產准則規定,固定資產的減值是指固定資產的可收回金額低於其賬面價值,可收回金額低於賬面價值的部分計入當期損益。從我國當前的實際情況出發,我國資產的計量一般以歷史成本為主,更注重資產的賬面價值,而淡化公允價值的基準作用,因此在我國的固定資產准則中不存在價值重估問題。遵循謹慎性原則,對於固定資產的減值部分計入當期損益。已計提減值在以後期間得以恢復的,在不超過原已計提的減值准備范圍內轉回。計提了減值准備的固定資產以後期間的折舊將隨減值准備的波動而波動。國際會計准則對於固定資產的計量以公允價值為主,從而出現了相關的價值重估問題,情況比較復雜。
固定資產計提減值准備後,資產負債表內賬面金額將低於其計稅基礎。其間的差額應被確認為時間性差異,隨之將產生遞延所得稅資產。因為如果企業不打算處置該資產,其賬面金額將通過使用而收回,這就產生低於未來期間計稅時可抵扣折舊金額的應稅收益。如果該資產的處置收入投資於類似資產,資本利得稅將被遞延。在這種情況下,資本利得稅在銷售時最終會成為應付所得稅。我國固定資產准則並未對這種時間性差異而導致的遞延所得稅作出規定。而《國際會計准則第36號———資產減值(IAS36)》對此規定:「如果已經確認了資產減值損失,應根據《國際會計准則第12號———所得稅》,通過比較調整後的資產賬面金額與其納稅基礎,確定相關的遞延所得稅資產或負債。」
(五)處置
IAS16對於不動產、廠房和設備項目特別規范了一些內容,如對從資產負債表上注銷的資產增加一個條件,即「永久地退出使用並且企業已不再從清理中得到未來經濟利益」的固定資產。再如對固定資產清理盈利或損失的處理,對涉及交換、租賃固有定資產清理的處理問題。而我國只是籠統地規定:「企業發生固定資產出售、轉讓、報廢或毀損時,應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的差額計入當期損益。」
(六)披露
與我國會計准則相比,IAS16要求披露的信息更全面。主要體現在:(1)在一個會計期內,期初和期末賬面價值的調整,以反映該期各種不同的變動(IAS16列舉九項如增加、處置、由企業合並產生的購置、重估價和折舊);(2)在確定一項固定資產可回收價值時,是否將預期的現金流量折現成為現值;(3)與一項固定資產安裝成本有關的會計政策;(4)當固定資產按重估價值記錄時與成本有關金額調節。
二、我國固定資產准則的應用
(一)固定資產准則實施的意義
1.有助於規范企業會計核算和相關信息披露,提高會計信息質量。固定資產在企業全部資產中占的比重很大,在生產經營中發揮著重要作用。因此,對其會計核算和信息披露進行規范,在一定程度上避免了企業利用固定資產操縱利潤和虛列資產的情況,提高了信息的真實性,對信息使用者的決策起重要作用。
2.有助於與國際慣例接軌。我國現行會計對固定資產的處理與國際會計准則的規定有一定差異,該准則的制定,縮小了差距,與國際慣例靠攏,增強了固定資產核算的准確度、透明度,提高了會計信息的可比性。
(二)對我國固定資產准則的建議
中國的對外開放政策會繼續成為中國經濟未來發展的基本國策,因此,中國的會計准則也必須是一個能夠適應中國經濟對外開放的准則。從這一要求出發,中國的會計准則應該國際化,應盡可能地符合國際會計慣例。如果中國的會計准則不能在國際大環境中應用,這將直接影響到中國對外經濟的發展和中國經濟在國際經濟中的地位和作用。因此,我們需要在與國際會計慣例接軌和協調的基礎上,進一步把握國際會計准則發展的脈搏和步伐,使我國會計制度的改革與國際會計慣例的發展相適應。
但是,在推進會計准則國際化的同時,還必須考慮到我國的國情。會計准則必須建立在一國或一地區經濟環境的基礎之上,比如英、美兩個在會計和經濟制度上原本同源的國家,在經過一段時期的發展後,各自的會計准則出現相當差異。同樣,德國和法國之間以及它們與英、美之間會計准則的差異也與其經濟環境有著直接的關系。因此,我國會計准則建立過程中對國際化的考慮也不能脫離我國現實的經濟環境。我國尚處在轉軌經濟的特殊背景下,成熟的市場經濟環境和完善的監管機制尚未建立起來,如果我們操之過急,片面追求我國會計標準的國際化,盡管可以在一定程度上會降低我國企業對外融資的成本或者對外貿易的成本,但是有可能會出現與我國轉軌經濟環境不相適應的情況,導致會計信息出現混亂或者失控,由此所產生的改革成本和風險將是巨大的。我國會計准則與國際慣例接軌需要考慮一個「度」的問題,不能追求與國際慣例接軌一步到位。因此,我國的固定資產准則也將面臨一個長期的不斷完善的過程。
網上搜索一下,有很多英文原版的資料供參考的
I. 公司車輛折舊
企業所得稅稅前扣復除辦法第制二十五條 除另有規定者外,固定資產計提折舊的最低年限如下:
(一)房屋、建築物為20年;
(二)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年;
(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、傢具等為5年。
折舊方法同企業自行確定。
殘值率:內資企業5%,外資10%
J. 感謝你的回答,我更想知道自建項目,在建工程的二級明細科目一般是選樣設置的,如在建工程-前期開發費
一、在建工程相關明細科目的設置
(一)相關二級明細科目至少應反應的內容
以自建復雜的在建工程為例,在建工程二級明細科目至少包括進度款(預付款)、設備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資、土地使用權、其它費用等。不同的企業可以根據具體情況設置。
(二)主要應設置的二級明細科目說明
1建議設置「進度款(預付款)」,而不是在。預付(應付)賬款」中反映。主要是能在在建工程科目中匯總反映工程成本的實際發生情況(企業一般進度款是根據工程進度支付),同時准確反映企業工程資金流出信息,便於和客戶對賬。這主要是針對有工程出包或部分出包的情況。
2建議不再設置「待攤支出」,而是將其細分至相關二級明細科目「其他費用」內。因為具體操作中還有其它「隱性」待攤支出,如小額材料、部分土建安裝費用、利息支出等等。
3設備。反應為在建工程而購入的工程用設備,可先通過工程物資科目,再轉入該明細科目。同時應包括為工程進口的成套設備檢驗費、相關特種設備檢驗費、設備所附土建及安裝費等。
4材料。反應企業工程領用各種材料,包括備品備件、低值易耗品及其他除設備外的各種材料,也包括為工程而購入及臨時從生產經營所用材料中領用的材料。
5三通一平。包括土地徵用費、補償費(房屋拆遷費)以及為達到工程項目可以正常施工的通水、通電、通路、土地平整、通訊、通煤氣、通熱等費用。
6土地使用權。房地產開發企業購八的土地使用權。
7土建及安裝。包括房屋、構築物、工藝管道、專用電線電纜等設備以外的土建安裝。應與預期轉固可辨認部分與不可辨認部分分開列示。
8利息支出。其前提是符合資本化條件,建議單獨設置明細科目,企業實際上許多重大工程項目都有較大的專項貸款,應根據重要性原則予以考慮。如株洲冶煉集團股份有限公司循環經濟項目計劃投資17.2億元,以獲貸款額度9.3億元。
9其它費用。包括設計費(有些地區稅法規定可列管理費)、研究試驗費、工程項目管理費、工程保險費、監理費(質監費)、工程項目報建費、招標服務費、勘探費、基樁檢測費、臨時設施費、勞保基金、臨時設施費、相關稅金、工程轉固費用、建設其間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失及負荷聯合試車費等其它與工程項目相關的費用。
(三)工程項目在方案階段及至管理層正式批准立項設計期間發生的支出,建議列入當期損益,包括項目建議、可行性研究、方案論證、技術咨詢、行業考察、經濟分析等相關費用。
(四)工程竣工後發生的技術檢測費、環評費、安檢費、職業病評價費、房產辦證費等其他工程相關費用應列入當期損益。
(五)不同的企業可以根據具體情況和經濟業務重要程度設置三級及多級明細核算。
二、在建工程項目細分
(一)企業通常同時進行多個項目的新、擴建等。或者一個大的項目下有許多相對獨立的子項目在同時進行,同時,上市公司募集資金用於核準的用途大部分是工程項目投資,這都要求根據工程項目的性質、用途、工序等相關獨立性予以歸類和細分。
(二)工程項目細分的作用。便於准確、具體計算工程項目的實際投資,便於「工期-成本」優化管理和施工工序的質量控制,便於工程竣工結轉固定資產,便於企業項目管理和信息披露。
(三)財務核算工程項目細分的理論借鑒。WBS理論(Work Breakdown Structures工作結構分解):指通過對項目總目標和總任務的研究,採用系統分析方法將項目系統總范圍分解為許多互相聯系、互相影響、互相依賴的項目單元。以這些項目單元作為項目管理的對象,滿足項目設計、計劃、控制和運行管理的需要。現在,WBS理論在不同的領域得到越來越廣泛的應用。實際上。只要WBS的結構底層滿足財務核算、管理項目所需最低層次的信息即可,在不同的企業財務核算要求、不同的項目管理者、不同的項目階段,WBS的結構底層是不同的。
如大型有色冶煉上市公司株洲冶煉集團股份有限公司既有募股資金用於工程項目,又有自有資金用於改、擴建項目,部分工程項目細分見圖1:
(四)單個小項目的項目細分:對於自建或出包的小項目。同樣可以應用「WBS」理論細分至最底層的「工作包」,同時又實行「小項目大管理」,但應遵循「成本-效益原則」來進行財務核算和相關項目管理。
(五)經過對在建工程項目細分,結合企業的在建工程科目多級明細賬核算,在財務軟體系統中(如金蝶財務軟體)可獲得每一個獨立的工程項目及其工程子項目的相關數據。由項目細分和在建工程會計科目多級明細構成了一個完整的WBS矩陣——在建工程核算模式。
三、在建工程轉固相關問題探討
(一)在建工程轉固條件的確認:
1已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的在建工程,預列固定資產並計提折舊,待辦理竣工決算後,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需調整原以計提的折舊額。
2滿足所有轉固條件的在建工程,此時出包工程部分已財務結算完畢,「在建工程進度款」帳戶余額已;中為零。 決算金額已列示在在建工程其它明細科目中。
(二)正式轉固
1解包小組的成立。企業新建、改擴建項目往往是一個巨大的系統工程,涉及多個分廠(車間)、多個工藝流程、多項資產類別,因此在建工程轉固是一個較復雜的過程。這一過程在企業實踐中俗稱「解包」,即把在建工程所有支出(相當於俗稱的「工作包」)轉化為固定資產單個實體的過程。對於大的工程項目,企業應成立「解包小組」,由財務部門、項目管理部門、資產管理部門、資產使用等部門的人員組成,參與人員應當包括對固定資產及其分類、存放地點、建築安裝、工程決算、財務結算等與固定資產劃分、管理、使用相當熟悉的人員。
2資料收集。財務部門應負責或要求相關部門配台准備完整的在建工程轉固資料。
3固定資產實體(不含土地使用權)的確認。新的《企業會計准則2006》規定,固定資產,是指同時具有下列特徵的有形資產:為生產商品、擔任勞務,出租或經營管理而持有的,使用壽命超過一個會計年度的資產。但由於企業經營內容、規模不相同。各企業應根據准則中規定的固定資產的標准,結合自身的具體情況,制定適合本企業實際情況的固定資產目錄,分類方法,每類(每項)固定資產的折舊年限,折舊方法,按管理許可權批准,並已報送有關各方備案等。作為在建工程轉固定資產的依據。
4單個固定資產實體價值確認及相關共同費用分配
如何確定單個固定資產的最終價值,應當遵循可辨認性。相關性原則,實際上最終固定資產將劃分為土地、房屋及建築物,通用設備、專用設備、交通運輸設備、電器設備、電子產品及通信設備,儀器儀表,計量標准器具及量具、衡器,文藝體育設備、圖書文物及陳列品、傢具用具及其他類,共十大類中的一類。
(1)對應固定資產可辨認的工程支出,直接計入該固定資產的成本。如「在建工程——設備」明細賬對應的機器設備,「在建工程-土建(安裝)」對應的房屋、建築物等。
(2)不能對應固定資產的工程支出,根據相關性原則,以最可能對應的固定資產的可辨認支出增加相應固定資產的成本,如自行安裝某大型機器設備的土建、安裝支出。
(3)不能最終辨認的共同費用(如「其他費用」、「利息支出」、「材料」明細賬中的小額易耗材料、部分共同土建安裝費用等)根據上述已確認的固定資產實體價值。按金額比例分配,或採用其他更合理的分配方法,增加相應固定資產的成本。
5將利息支出作為共同費用分配的依據:《企業會計准則第17號——借款費用》規定,企業發生的可直接歸屬於符合資本化條件的資產的購建或者生產的,應當予以資本化,計入相關資產成本;符合資本化條件的資產,是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
6在建工程減值准備的處理
新准則沒有對工程完工後在建工程減值准備的處理做出規定,建議以歷史成本為計價原則,將在建工程賬面余額轉為固定資產賬面余額,在建工程減值准備轉為固定資產減值准備,這樣既保持了固定資產的歷史成本計價原則,反映了工程實際支出情況,也沒有因為轉固定資產而消除了原來的減值情況。同時,在記錄固定資產及卡片時。根據可辨認性、相關性原則確認單個固定資產或資產維的減值准備。
7無形資產確認(含土地使用權):房地產開發企業的土地使用權,在一定條件下轉入在建工程,最終分配進入庫存商品的成本;其他企業一般作為無形資產核算。