转让定价境内

❶ 如何判断转让定价是否合理 反避税

《税收征管法》第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。
所以，如何判断转让定价是否合理，非常重要。税局会通过企业概况调查、关联关系调查、关联交易额的调查和转让定价分析等四个步骤，来确定转让定价调整的原则和计算方法。主要通过可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等来确认转让定价的合理性。
希望我的回答对你有帮助，望采纳！

❷ 转让定价同期资料如何操作特别纳税调整实施办法主要说明的是那方面

《特别纳税调整实施办法（试行）》(以下简称《办法》)，首次将同期资料的准备要求纳入中国反避税的法律体系。这意味着提供同期资料已成为纳税人的法定义务，同时也为税务机关检查企业转让定价问题提供了程序上的指导。 一、同期资料准备解析。同期资料准备是企业把实际发生的与关联企业间交易中产生的资料，采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式记录并加以存档。“同期”是指保存的资料与发生关联交易的时间一致，必须在一个税务年度里记录该年度的关联交易定价方法，不能在若干年后再返回纪录若干年前的关联交易。根据《办法》，同期资料内容由组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用等五部分组成。它有三个方面的特点：一是同期资料信息量大，涉及面广。二是同期资料的各部分内容均有内在连贯性，是具有内在逻辑关系的整体分析。三是同期资料的分析内容多于事实陈述内容。 二、同期资料准备对税企双方利好。从税务机关角度来说，纳税人准备的转让定价同期资料文档可以协助税务调查人员评估和检查纳税人在转让定价中存在税务违规的可能性，检验纳税人是否存在转让定价行为并可作为是否应进行纳税调整的初步依据。因为税务机关面对跨国企业繁冗复杂的关联交易不可能一一搜集证据，而企业才是转让定价的决策者，拥有完整的转让定价相关资料，比税务人员更清楚其关联交易价格、费用是否符合独立交易原则。相应的举证责任倒置，有利于提高行政效率，维护税法的严肃性。从纳税人方面来说，如果企业能以翔实的同期资料证明其在关联交易中所使用的定价制度、定价纲领以及定价理由符合独立交易原则，那么税务机关在转让定价调查及调整中很有可能选择接受企业使用的转让定价，并依法做出转让定价调查结论，向企业送达《特别纳税调整调查结论通知书》。对企业当前及以后长期的隐含利益是不容忽视的。准备同期资料文档，可以显示其制定和执行符合独立交易原则的转让定价的意愿，确保其转让定价是经得起检验的，也规范了纳税人税务行为及实务操作。 三、同期资料准备的范围。依据《办法》规定，山东省国家税务局日前发布了《关于加强关联交易同期资料管理有关问题的通知》（鲁国税函[2009]276号），明确了企业报送同期资料的范围：一是2008年及以后年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以上或其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以上的企业（上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；二是跟踪管理期间为2008年及以后年度的企业，无论其关联购销金额及其他关联交易金额是否达到规模限制条件，均应准备跟踪管理年度的同期资料；三是跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，如在2008年及以后年度出现亏损，无论是否达到关联购销金额及其他关联交易金额规模，均应准备发生亏损年度的同期资料。四是企业2008年及以后年度股权结构中，外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的，可免于准备同期资料；五是企业关联交易属于预约定价安排执行范围的，可免于准备同期资料。 四、同期资料准备的具体要求。企业必须严格按照山东省国家税务局《关于加强关联交易同期资料管理有关问题的通知》（鲁国税函[2009]276号）的规定要求报送同期资料：一是对于2008年的关联交易同期资料，相关企业（包括处于跟踪管理期限内的企业及跨国企业在中国境内设立且发生亏损的承担有限功能和风险的企业），应在2009年12月31日前准备完毕，并自税务机关要求之日起20日内提供。二是对于2009年及以后年度的关联交易同期资料，相关企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕，并自税务机关要求之日起20日内提供。三是对于2009年及以后年度仍处于跟踪管理期限内的企业，应于次年6月20日之前将准备的同期资料报送主管税务机关；四是对于跨国企业在中国境内设立的承担有限功能和风险的企业，如其在2009年及以后年度发生亏损，应于次年6月20日之前将亏损年度的同期资料报送主管税务机关。五是对于2009年及以后年度的同期资料，如企业集团需合并财务报表，可视企业集团会计年度情况允许企业延期准备，但准备时限最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。六是关联交易同期资料应自企业关联交易发生年度的次年的6月1日起保存10年。 五、不准备同期资料面临的税务风险。一是增加税务机关检查的风险。《办法》第29条第6款规定：定价调查应重点选择以下企业：…（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。如果企业不及时提供同期资料，即便关联交易符合独立交易原则，也增加了被税务机关重点调查的风险。二是加收罚息。《办法》第107条第2款规定：税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税款，按日加收利息。利息率按照税款所属年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率。三是核定所得。《企业所得税法》第44条规定：企业不提供与其关联企业之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得。四是不受理预约定价申请。《办法》第48条规定，预约定价安排一般适用同时满足以下条件的企业：…（三）按规定准备、保存和提供同期资料。也就是说，企业未按规定准备、保存和提供同期资料，税务机关将不受理其预约定价申请。

❸ 关联企业转移定价的筹划(如何应对税务查帐)

1：各国现在均已经对转让定价作出一些应对规定，中国税法规定：税务机关有对关联企业中交易价格过高或者过低着有核定征收的权利－即税务机关有自由裁量权。

2：转让定价也有可能弄巧成拙，不但没有减少税收指出，反而按税务机关核定的价格比按正常价格缴纳更多的税款，严重的会被税务机关认定为偷税，导致被罚款，名利双损。

所以税收筹划时也应该注意在平常与税务机关搞好关系，在税务机关面前保持良好的纳税者形象，以免被税务机关认定为重点查核对象。

3：如果税务机关已经准备对企业查帐，应该老实地对待税务机关的检查结果，不能态度恶劣，最后评判的结果取决于与税务机关的“周旋”，结果可能是帐务符合实际－轻松过关；

4：也可能是被核定价格－筹划失败，多纳税；坏的结果可能导致被判成偷税－不但要补税以及滞纳金，还会交罚款、而且信用度变差，以后与税务机关打交道更麻烦:。还有一点：税务机关罚款的数额是一个幅度数，被罚数可多可少，也取决于态度和与税务机关的关系。

(3)转让定价境内扩展阅读：

我国外商投资企业转移定价的动机

1、利用转移定价，逃避我国税收管辖，最大限度的获取利润。跨国公司在国际激烈的竞争环境中，为了获取最大限度的利润，满足其专业分工和协作的要求，通常从世界市场的大范围出发，规划其生产和销售，使之更有效地组织经济要素的投入，往往利用转移定价这种手段。

2、利用转移定价，实现跨国公司内部管理的需要。我国境内的外商投资企业，其领导层机构大都设在境外，为了实现跨国公司内部经营管理的需要，不惜牺牲中方合资者的利益。

3、利用转移定价，规避各类风险。跨国投资时时刻刻都面临着各类政治或经济风险，如战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。

❹ 能解释一下如何利用转让定价来避税的吗见下文。请老师举个实例。谢谢了。

行不通吧？
税收征管法第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

细则第五十一条 税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

（三）在利益上具有相关联的其他关系。

纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。

第五十二条 税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

第五十三条 纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。

第五十四条 纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

（一）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

（三）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

第五十五条 纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

（一）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

（二）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

（三）按照成本加合理的费用和利润；

（四）按照其他合理的方法。

第五十六条 纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

❺ 企业满足什么条件就需要准备转让定价同期资料

属于下列情形之一的抄企业，可免于准备同期资料：
（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；
（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；
（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

其他的不符合上述条件的有关联交易的企业都要准备同期资料文档。另外，如果是单一功能企业亏损的，都需要交转让定价同期资料。

❻ 求一个跨国公司内部贸易转让定价的案例

跨国公司在华利润转移以及避税问题探讨
一．案例背景

在改革开放初期，计划经济转变过程中确实还存在一定阻力，因此宏观政策提
出“开放可以引进技术、引进管理”，这也是为了打破阻力。由此外资企业获得了在
税收、土地等方面的优惠政策。但是不少外资却以此作为获取超额收益的途径。

由国家统计局“利用外资与外商投资企业研究”课题组完成的一份关于外资的研
究报告称，亏损的外商投资企业中约2/3为非正常亏损，每年通过转让定价避税的
税款损失有300亿元。外资企业凭借超国民待遇和避税手段，使其能以较低价格开
拓和占领国内市场，已对内资企业产生了巨大的挤出效应。

研究跨国公司在华行为也可以为中国企业提供经验。集团化、全球化是企业发
展的趋势，中国企业在这个过程中会遇到相当多的问题，向优秀的跨国公司学习，
加强母子公司管控能力，是中国企业成功必经之路。

二．跨国公司利润转移－成功的横向管控

在跨国公司全球化过程中，在其母子公司管控的整体框架的指导下，出于集团
整体战略考虑，对于旗下众多不同业务领域、不同地区分布的子公司，母公司会根
据运营环境的变化构筑有效的横向管控。在财务管控的辅助之下，集团整体战略的
实施就会更加迅速而有效。

1．跨国公司利润转移的动因－将属于中方的利润转入其集团内部

跨国公司在中国建立子公司有多种方式，笼统的讲可分为中外合资公司和外商
独资公司两种。在中外合资公司里，中方合作伙伴并不包含在集团利益版图里，不
是集团的一部分，那么跨国公司的母子管控体系里自然会涉及怎么样使其在华子公
司能为集团创造更多的利润，在合资公司能创造的利润固定的情况下，根据在合资
公司里双方共同分担收益和风险，跨国公司一般建立的横向管控就会要求想办法将
合资公司的整体利润尽可能转移至母公司，或者全资子公司，以实现集团利益最大
化。

我们刚刚提到的跨国公司对子公司利润控制以达到集团利润最大化的战略实际
上是母子公司管控中的横向战略。横向战略（Horizonta1Strategy）是协调相关业
务单元的目标和战略，包括协调现有业务单元和基于与现有单位的关联选择进入新
产业。横向战略是集团公司总部对下属业务单位在目标、政策上的协调统一。

那么是什么样的方式得以让这样的横向管控生效呢？

2．跨国公司利润转移的途径

要实施有效的横向管控，需要跨国公司全方位的思考合作中出现的各种有利于
自己的机会，以及机会的利用价值。横向管控光有战略不行，还需要有可操作的具
体策略。在华跨国公司实施利润转移这个横向管控战略所实施的策略不外乎以下2种：

（1）利用品牌优势钳制合作伙伴

合资企业的中方企业往往没有自己的品牌，而是期望于利用跨国公司提供的知
名品牌迅速增加销量，抢占市场。在合资之处，这样的做法确实能快速提高销量，
但是也确立了中方对外资方的依赖，离开跨国公司提供的知名品牌，中方几乎无法
生存。基于此，跨国公司在合资企业运营的过程中就占据了主动，中方不得不看其
脸色行事。

单纯的钳制住合作伙伴并不能为跨国公司带来直接的收益，对其横向战略的实
施也没有直接的影响，跨国公司必须进一步的掌握合资企业的财务支配权，才能实
现利润的转移。那么财务支配权是怎么落到跨国公司手里的呢？

（2）利用技术优势掌握购销渠道

在许多合资企业里，中方拥有更多的控股权，按理说掌握领导权的应该是中方
企业，但在实际工作中，由于外资提供了“先进的管理经验”以及“先进的生产技
术”，掌握了绝大多数实际问题的决策方向。特别是外方凭技术控制权，在实际操
作中控制了原材料和零部件的采购大权。

另外，作为合资公司成立的条件，跨国公司实际上掌握了集团大部分的销售权。

涉及到购销，就必然涉及财务，采购的结果是现金流出，销售的结果是现金流
入，这就为跨国公司的利润转移提供了可能。

外资企业利润转移就发生在采购环节，其前提就是外方坚持“原始供应原则”，
在中外合资的主机企业和整车企业，外方凭技术控制权，掌握了原材料和零部件的
采购大权。近年来，中外合资企业和外商独资企业采购原材料和零部件，普遍坚持
“原始供应原则”，排斥中资企业。

以汽车生产企业为例，外商故意在其本国建立独资零部件企业，在中国建立中
外合资整车公司。中外合资公司挣的钱要分给中方一部分，但是外商在其本国建立
的独资零部件公司挣的利润完全是外商的。中国零部件企业给中外合资主机企业和
整车企业供应配套产品，必须通过外方总部的“认证”。这样就实现了“利润转移”。
“认证”只不过是一种手段，转移利润才是实质。

从母公司高价采购原材料和零部件是外资公司“偷梁换柱”的另一大法宝。一家
日资汽车零部件企业从母公司采购原材料，其采购价比中国同样的原材料高出数十
倍。权威人士告诉记者，外方从母公司高价采购原材料和零件，再以低价向母公司
出售产品，从而把利润转移到母公司，加大中外合资企业的成本，减少中外合资企
业的利润。

从集团战略，到横向战略，再到具体的操作策略，跨国公司表现出了横向管控
的有效性，其在华子公司的发展战略早就纳入集团的整体战略之中，等到中方意识
到这个问题的时候，似乎一切都已经不可动摇了。

三．跨国公司的避税分析－强大的财务管控

在母子公司管控体系中，最受人们关注的无疑就是财务管控了，因为财务数据
指标是母子公司管控是否成功的重要标志，也是母子公司管控的核心。

母公司集权管理的基础是财务上掌握以下几种权利：

（1）、母公司对子公司的投资及收益分配的最终决策权；

（2）、母公司对子公司的会计规范权,子公司执行母公司统一的会计制度及会
计政策；

（3）、母公司拥有对子公司的财务规范权。

1．跨国公司避税的动因――超国民待遇引发的税收漏洞

在作出合理的财务管控之前，跨国公司会先研究所在国的国情，根据特定情况
作出分析，结合企业的发展战略构建合适的财务管理模式。

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，对于生产性外商投
资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得
税，第3年至第5年减半征收企业所得税。

对于这些企业，有两种方法可以做到不纳税：一是亏损，而是只盈利两年。

跨国公司未必会采用上述的经营方式，跨国公司有专门的律师来研究各国的政
策，以及政策的漏洞，结合各种成本分析，作出非常合法又合理的财务管控，配合
横向战略的执行。

2．跨国公司怎样避税

我们在研究跨国公司在华避税方法的过程中发现，其强大的财务管控非常好的
配合了集团整体战略和横向战略，凭借其全球一体化的财务管控体系，他们所制定
的避税方案才能顺利实施。那么，他们具体采用什么方法来避税呢？

（1）价格转移

从实践中发现的问题看，企业规避税收的手段主要有如下几种：其一，在跨境
贸易方面，通过出口高报和进口低报向处于减免税期的企业转移利润，或者是通过
出口低报和进口高报使已过减免税期的外商投资企业处于亏损或微利的状态。就前
者而言，企业规避的是境外的税收，不是中国税务部门关注的重点，但它往往是洗
钱或热钱流入境内的重要渠道。就后者而言，它损害的是中国的税基；在经济全球
化的大趋势下，这一被跨国经营的企业所广泛采用的手段理应成为中国海关和税务
部门关注的重点。

比如河北一家食品公司，2005年主营产品的内销价格为71元/箱，但出口价格
仅却为36元/箱；山东一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式，将出口产品
单价定为比国内同类产品平均价格低40元，以此来减少销售收入、变相将实际利润
转移出境。在当前形势下，企业的上述行为不仅会成为资金外逃的通道，造成国家
税收的流失，还会成为外国指责中国低价倾销的口实之一。

其二，在服务贸易方面，外商投资企业通过管理费分摊以及咨询费、技术专利
费的转移支付，可以达到向境内或境外企业转移利润的目的。比如河北一陶瓷有限
公司，与其香港母公司签订协议，规定每年按其销售收入的32%向境外支付咨询
费，仅2005年就支付了804万美元，相当于其当年利润的3倍。深圳一石化有限公
司，2003-2005年累计向境外关联企业支付技术转让费、服务费和商标许可费1.6亿
元，占总管理费用的56.3%，占未弥补亏损2.6亿元的63%。其服务贸易开支的比重
之高确实令人咋舌。

在华跨国公司显然将价格转移作为主要手段来实现利润转移和避税。在母子公
司财务管控的特点里，我们注意到在财务管理方式上，企业集团体现为高度的全面
预算性，预算结构及运作过程较为复杂。跨国公司显然深谙此道，其实际运作方法
非常复杂，往往在国外转好几个圈，而且内部财务核算有着非常先进的软件系统，
有的软件系统国内税务工作者根本就不会操作，监管极其困难。

(2)资本弱化——虚假亏损的通道

在资本项目交易方面，企业不仅可以通过股权转让或注册空壳公司的方式，将
母公司注册地变更为离岸金融中心等税收优惠地区，并通过关联交易将利润转移到
母公司；还可以通过增加股东贷款及资本弱化的手段，尽可能多地汇出债务利息、
减少税前利润。国际经合组织对资本弱化的认定标准为企业权益与债务资本之比低
于1:1，美国税制对此的认定标准为1:1.5。按照中国现行税法，企业借入外债的应
付利息可从企业税前所得中扣除。

为了达到避税的目的，有些外商投资企业就尽可能多地借入股东贷款，将权益
资本与债务资本之比压至远低于1:1的国际标准，以通过资本弱化的手段造成账面
亏损，而实际利润却通过债务利息的方式汇给境外的母公司。

除了资本弱化外，现在还有许多外商投资企业通过价格转移将实际收益汇往在
避税型离岸金融中心注册的企业，而国内外商投资企业本身却长期处于亏损状态。

在母子公司财务管控体系里，资金管理（Treasury）是一项重要内容。为了获
得更多的资金用于企业的发展，向银行贷款几乎是每一个企业的必经之路，但银行
贷款的利息却又使企业的财务费用急剧上升。即便是股份制企业，可以通过公开市
场筹措到大量资金，但是面对资本市场，却仍然存在一个投资回报的问题。

尽管在国内借款产生的利息也可以从企业税前所得中扣除，但是与其将利息付
给国内的银行，还不如以更高的利率向母公司支付，同时达到避税和利润转移的目
的。

（3）新外企是老外企逃避税收的载体

境外投资方根据两免三减半的时间段，滚动设立新的外商投资企业，并通过境
内新老外企之间或境内外公司之间的关联交易让老外企亏损、新外企获利则是另一
种逃避税收的手段。

比如某著名的台资食品集团，就有按减免税期不断增设外商投资企业的趋势。
该台资的系列企业，设立后头两年的利润特别多；税收减半的三年，利润就显著下
滑；全额缴税后，更马上陷入盈亏临界点或亏损状态。而调整新老外商投资企业利
润的办法还有前面提到的关联交易手段。如青岛一韩资制鞋有限公司，通过境外母
公司操纵进出口价格，以及让老外企承担新外企额外费用的办法，让老外企常年大
额亏损、新外企利润率奇高。该集团在税收优惠期企业的净资产收益率曾高达
757%，与经营范围相同的老外企的持续亏损形成了鲜明对照。

我们前面已经提到，跨国公司有专门的律师团来研究各子公司所在国的法律，
而中国目前在引进外资方面的制度缺陷成为跨国公司利用的环节。对于很多地方官
员来说，引进外资就等于有了政绩，因此在引进外资时不注意外资所能带来的效益。

另一方面，我们看到了外资横向管控在中国的又一表现形式，对于集团来说，
将利润从一个国家转移到另一个国家，以及将税收转移至国外，不如在一国内部转
移来的方便和低廉，并且保证了在子公司所在国再投资时的资金需求。横向管控的
内容十分丰富。

四．中国企业集团化、全球化过程中母子公司管控的借鉴

策略的制定是战略制定的顺延，我们认为跨国公司的一整套战略、策略的制定
和实施之所以能够如此周密和顺利，是与其完善的母子公司管控体系分不开的。跨
国公司并不只是在中国针对中国的特殊情况进行利润转移和避税，在世界的各个角
落，只要有利益，只要是在其集团业务范围之内，他们的母子公司管控体系就会施
加影响，其优秀的横向管控和财务管控就像双剑合并，无所不破。

对于中国的企业来说，集团化和全球化是必然的趋势。没有这样的野心，就必
然会落后于其他企业。要想集团化、全球化，就必须加强母子公司管控。

如何加强母子公司管控？中国的企业也并非没有经验可以借鉴，在华跨国公司
的许多案例已经成为活生生的教科书。我们暂且不论跨国公司在华利润转移和避税
这两种做法是否正确，至少在横向战略和财务管控方面，有许多值得中国企业学习
的地方。

1．集团的横向战略

（1）怎样理解横向战略

横向战略是协调相关业务单元的目标和战略，包括协调现有业务单元和基于与
现有单位的关联选择进入新产业。横向战略能够而且应该在集团、部门、公司等层
次上存在。但是，不管企业如何精心地为单个的业务单元制定战略，它们也只有最
不正规的横向战略。然而，可见的关联仍是形成竞争优势的主要潜在来源。明晰的
横向战略应是集团、部门和公司战略的核心。

没有明晰横向战略的企业难以顶住始终存在着的使单个业务单元业绩最大化而
损害公司业绩的强大压力，尤其是那些有分散决策传统的企业。

跨国公司并没有把自己的优势局限在某个单一部门或者是单一地理区域，而是
从集团利益最大化的角度来衡量战略的科学性。

横向战略是以竞争优势为基础的集团、公司和部门战略的概念，横向战略并非
是业务组合管理，它是公司战略的精华。

横向战略是集团公司总部对下属业务单位在目标、政策上的协调统一。在很多
集团企业中，长期存在着具有战略重要性的相互关联，识别这些关联以及获取关联
所带来的战略性效益是集团公司超越多企业联合体的差别所在。

横向战略就是集团公司总部通过关联管理实现下属业务单元之间的协同效应，
在集团化的情况下为下属企业创造作为单体企业永不能达成的竞争优势来提升集团
公司管控水准。

中国企业在集团化过程中要逐步习惯全局性的考虑问题，不要过分在意在某个
领域或地区暂时的成败得失，通过合理的横向战略最大化集团利益才是重点。那
么，应该怎样制定横向战略呢？

（2）横向战略的制定

Ⅰ.识别关联。先要科学地鉴别一个公司所属的各经营单位之间实际上存在的或
潜在的一切有形的横向关系。在做法上，第一步是检查每个经营单位的价值链，看
是否有共用各种价值活动的实际而可能的机会。开始，应该对似乎已存在着的一切
横向关系进行鉴别；然后，通过进一步分析，排除那些虚幻的或无实际意义的横向
关系。在研究横向关系时，必须对有可能提供作为共用基础的价值活动的具体特征
进行鉴别。

Ⅱ.评估关联，如果转让专门知识的益处大于转让专门知识的成本，无形的相互
关系导致竞争优势。如果价值活动之间有很多相似点，价值活动对有关产业的竞争
优势很重要以及公司的专门知识的转让能在物质上增强竞争优势，则转让专门知识
就是有益的活动。

Ⅲ.制定横向战略，公司如果没有一个鼓励在经营单位之间进行协调和转让技能
的横向组织机制就无法成功地发展相互联系。确定合适的经营单位，把它们组成相
应的集团和部门以及建立鼓励经营单位的经理人员共事的奖励制度等诸如此类的措
施，这些对企业的成功至关重要。

前文所述的是横向战略的一般制定过程，集团公司在制定横向战略时，必须认
清自己的母子公司管控体系，不能离开母子公司管控框架。

2．集团的财务管控

从我们前文的分析可以看出，跨国公司横向战略的实施需要集团财务管控的配
合。对于财务管控，中国的企业并不陌生，再小的企业也有财务，也需要财务管
理。但是，企业规模不一样，财务管理的要求也不一样。那么集团化公司的财务管
控的要求是什么呢？如何实施财务管控呢？

（1）财务管控的要求

最为理想的母子公司财务管控体系是不能管的太死，又不能放的太开，行之有
效的管控体系。

集团化财务管理的关键部分就是将战略、业务计划和预算管理结合起来，这也
是战略执行和贯彻的最主要手段。

完善的财务分析和报告体系是实施管理管控的有效手段，而且是支持集团高层
领导进行决策的重要信息依据。

降低财务管理费用，这是是衡量一个公司管理水平和运行机制的重要指标。

观察跨国公司在华财务管控体系就可以发现，他们的财务管控体系就是把重点
放在财务管控的效率、成本以及配合战略的有效性上面。

（2）如何实施财务管控

Ⅰ.健全财务制度

如果会计制度不健全，就会给经营者造成违法乱纪的机会。会计制度是事前的
防范，会计核算是事中的、即时的监督,而审计是事后的监督。一定时期企业财务
管理制度的混乱和财务控制能力的低下，往往是一个企业财务失败的主要原因。

Ⅱ.财务预算控制

通过编制财务预算，集团公司可以全面掌握所属企业的生产经营过程。财务预
算下达后，即成为公司的经营目标，执行中一般不需要作调整。特殊情况需作调整
的，要按照程序报董事会审批。集团总部通过对财务预算的动态管理，可以对子公
司及分支机构的主要财务活动实施有效控制。

Ⅲ.对现金进行有效的控制

首先必须杜绝账外现金循环，所有的现金都必须进入银行帐户体系。二是保证
现金全部能够集中管理。企业可以设立财务结算中心对集团内部得资金进行统一管
理，及时了解子公司资金运营方向。三是做好预算结算工作。日常开支做到事前有
预算，事后有结算。四是超过一定额度的支出项目要经过董事会审批。五是对资金
统一筹集，从而直接控制经营着的投资计划，对资金调拨、利润分配等重大决策都
直接掌握，集中管理。

Ⅳ.对企业的资产和负债的控制

资产和负债是衡量企业经营好坏的重要指标。出资者把经营权交给经营者，实
际上是两权分离。这就需要出资者对经营者掌握的资产进行严格的控制，购置时要
审批存档，报废时要记录档案，并有专人负责账和物的核对。

由于负债过高可以导致资本的毁灭，所以出资者必须通过合理化的手段对负债
的规模进行时常的控制。出资者负债一般就会与银行有关系，所以处理好与银行之
间的债权债务关系是控制好企业资产和负债的主要手段。

Ⅴ.财务风险的控制

财务风险是指由于举债给企业收益带来有不确定性。企业举债经营会对企业自
有资金的盈利能力造成影响，由于负债要支付利息，债务人对企业的资产有优先的
权利，万一公司经营不善，或有其他不利因素，则公司资不抵债，破产倒闭的危险
就会加大。但是另一方面，有效地利用债务，可以大大地提高企业的收益，当企业
经营好利润高时，高负债会带来企业的高速增长。合理的控制和利用财务风险是企
业成功的又一因素。

Ⅵ.强化内部审计监督制度

内部审计监督是整个财务控制体系中极为重要的一环，为确保集团公司整体目
标的顺利实现，集团公司应建立内部审计制度，设立审计部。从而一方面使内部审
计工作制度化、规范化、经常化，另一方面有利于开展定期和不定期审计工作，如
财务收支审计、经济责任审计、财务决策审计、基建审计等，以保证集团公司及时
获取准确的财务信息，提高经营决策的科学性。

同样，我们也要求集团公司的财务管控要配合集团战略，尤其要符合母子公司
管控框架，否则财务管控就会像空中楼阁一样，空有华丽的外表，不能对集团做出
实质的贡献。在这方面，跨国公司为中国企业作出了很好的范例。

一．中国政府如何加强对跨国公司的监管

在华跨国公司的利润转移和避税确实体现出了这些跨国公司横向战略和财务管
控的能力，但是我们也不能否认中国在引进外资的某些制度上仍有改进的空间。

1．逐步取消跨国公司的“超国民待遇”

中国自改革开放以来，对于外资政策上是“有收”、“有放”，对合资和出口比例
都有一定的要求。在税收方面，外资的税收政策也有优惠。利用外资的本质是促进
国内经济的发展，而外资的引入和地方政府官员的考核标准相挂钩，一方面可以促
进地方外资的引进，但另一方面，过多的外资引进对地方经济的冲击会更大。

商务部出台的《商务发展第十一个五年规划纲要》提出逐步取消外资的“超国民
待遇”，使内资企业和外资企业在同一起跑线上平等竞争，让世人看到中国的对外
开放正在和国际接轨。

合理重建我国涉外税法中的税收优惠政策也是一项紧迫任务。名目繁多的优惠
政策的删减更新,将使外商投资企业利用优惠政策进行国际避税失去了条件。

2．加强国际反避税工作

Ⅰ.规范转让定价税制,建立国际市场价格信息系统

在实践中应做好以下四个方面的工作:第一,设置执行转让定价税制的专门机
构,制订具体的执行规划和制度。第二,税务调查与账务调整同步进行,切实保护合
资企业的中方利益。第三,严格执行中国注册会计师对涉外企业的账务审计制度,使
部分转让定价在审计阶段得到调整。第四,税务部门应建立健全完善系统的国际市
场价格资料的汇集体系,为调整和确认转让定价提供依据。

Ⅱ.完善税收立法,扩大税务部门反避税的权力

在税法中应单独制定反避税条款,其主要内容应包括:明确关联企业的概念,为
国际反避税提供法律依据;完善防范转让定价避税的法规,在制定法规时,可参照国
际通行的正常交易原则、举证转嫁原则和税收妥协原则等,对跨国定价按正常交易
原则进行事后调整;明确税务机关在掌握充分资料和确凿数据的情况下,有权作出调
整和处罚的决定;制定对纳税人不与税务机关配合的处罚规则;明确有关部门在国际
反避税中的配合职能,制定对有关部门不配合及违章的处罚条款;尽快修改和补充有
关电子商务适用的税收条款,明确网络商贸的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税
地点、税率以及纳税资料申报、保管制度等等。

Ⅲ.适应新形势,采取相应措施防范电子商务国际避税

首先,应建立符合电子商务要求的税收征管体系,加强税务机关自身网络建设,
尽早实现在国际互联网上与银行、海关、网上商业用户的连接,实现真正的网上监
控与稽查,并加强与各国税务当局的网上合作。第二,推行电子商务税收登记制度,
纳税人在办理了上网交易手续之后必须到税务机关办理电子商务的税收登记。第
三,从支付体系入手解决电子商务税收的征管问题,杜绝税源流失。可以考虑把电子
商务建立和使用的支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段。第四,组织研
制开发智能征税软件,形成网上自动征税系统,能自动识别通过网络实现交易的应税
商品或劳务,确定所适用的税种、税目、税率,自动计算税额,自动将税款划入税务
机关指定的帐户之中。第五,要加强国际税收合作,完善国际税收协定。

❼ 转让定价税制的实施

转让定价税制的实施：
根据前述转让定价税制的基本内容，我们不难发现，我国转让定价税制的实藏可归结为两个主要方面：一是判定涉外纳税人是否利用转让定价进行避税活动 二是对涉外纳税人利用转让定价避税的业务加以调整。
1.对转让定价避税活动的确认
由于国际市场行情复杂多变，而有的外商投资企业也出于经营上的需要经常变动价格。因此，要弄清楚外商投资企业是否利用转让定价避税是有一定难度的。实际上，不少外商投资企业正是利用这一点为其转让定价避税问题打掩护。不过，只要存在转让定价避税问题，总是有一定踪迹可找的，关键是税务机关要注重调查分析。一般来说，在确认转让定价避税活动前首先要弄清楚三个问题：一是外商投资企业的业务往来是否在关联企业之间进行 二是关联企业之间以何种方式开展业务往来;三是业务往来的作价原则。
显然，只有关联企业之间的业务往来才为转让定价避税提供客观可能性。而业务往来方式的选择和作价原则可将转让定价避税的可能性变为现实。但以上只是认定是否存在转让定价避税问题的前提条件，税务机关要最终认定转让定价避税活动还必须拽封一些客观的衡量标准或依据。根据深圳市税务局的经验，通常可将以下4方面的情况作为认定转让定价避税活动的客观依据：① 国际市场同行业的盈亏情况。②同一产品内外销的价差情况。③ 外商投资企业开办以来历年的盈亏情况。④ 根据平时对外商投资企业进行税务管理时了解的情况。
总之，税务机关根据转让定价税制的规定(如关联企业的认定等)，在弄清上述三十同题的基础上，以前述4方面的客观情况为依据，是能够比较有说服力地确认转让定价避税活动的。
2.对转让定价避税业务的调整
这一调整要根据转让定价避税的具体形式和我国的有关规定来进行。通常，转让定价避税有多种具体形式：① 作为投资的进口设备报价大大高于国际市场价格 ② 定高进口原材料的价格;③ 定低外销产品的价格 ④ 定高受让技术等无形资产的价格;⑤关联企业之间相互提供劳务的不对等收费，一般是境外企业为境内关联企业提供的劳务采取高收费，而境内企业为境外关联企业提供劳务时则采取低收费或不收费，等等。
根据转让定价避税的上述几种具体形式，按照有关规定可分别采取以下方法对转让定价避税业务进行调整
①对进口设备报价过高，可根据验资情况予以调整。
② 对高估进口原材料的价格或外销产晶作价低等问题，可视不同情况 让企业自已调整或由税务机关按顺序采用非受控价格法、再销售价格法和成本加利法等进行调整。由企业自己调整，一般只适用于几方合资或台作的企业。即对中外台资企业，由税务机关将掌握的外商转让定价避税情况转告企业中方代表，由他们在企业的董事会内争取合理的价格 对多方外商台作的企业，可利用他们之间在利益上的矛盾促使企业自己调整转让定价避税业务。由税务机关调整，这是目前对转让定价避税业务进行调整的主要做法。
③对受让无形资产高作价，相互提供劳务不对等收费等问题也可根据不同情况，由企业自己调整或由税务机关按税法规定进行调整。

❽ 通过费用转让定价避税的方式有哪些

国际避税主要方式
国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定,利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或少纳税。基本方式和方法主要有以下几类:
1.转让定价避税。
转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。
2.利用国际避税地避税。
国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。
3.滥用国际税收协定避税。
国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。目前我国已同80多个国家签订税收协定。然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。
4.利用电子商务避税。
电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。而这些使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念无法对其进行有效约束,无法准确区分销售货物、提供劳务或是转让特许权,因而电子商务的迅速发展既推动世界经济的发展,同时也给世界各国政府提出了国际反避税的新课题。
5 改变居民身份
主要是指跨国纳税人通过跨境迁移，或者在一国境内避免成为该国居民，以改变相关国家的税收管辖权，从而实现规避目标的方式。

❾ 如何控制转让定价的税收筹划风险

根据《国家税务总局关于2010年反避税工作情况的通报》(国税函﹝2011﹞167号)文件，各地税务机关反避税领域已经开始拓展，正积极在传统反避税调查调整的基础上，向内资企业、反避税新措施等方面拓展工作领域。企业境内转让定价的行为应当引起重视。出于对反避税调查企业信息的保密，公开公布的调查案件历历可数，因此企业应当警惕转让定价被纳税调整的风险。
建议企业在进行转让定价时，应当按照独立交易的原则，做到将企业的利润回报与其功能、风险相匹配。特别是关联交易数额较大、类型较多的企业，长期亏损、微利、跳跃性盈利的企业，更应当重新审视自身的转让定价安排，这类企业往往成为税务机关关注的重点。
同时，企业在报送年度企业所得税纳税申报表时，应一并附送企业年度关联业务往来报告表。这不仅能够督促企业审慎安排集团成员间的关联往来，而且，若企业转让定价不当被税务机关要求补缴税款和利息时，补缴税款的利息会更低。
人为调节劳务转让价格。集 团企业利用劳务报酬进行转移定价主要是指，根据自身和子公司的实际税负情况，通过多收或少收劳务或其他服务费用的方式，分摊成本，转移收入。
无偿提供资金、调整贷款利率式。集团企业利用资金借贷业务，采取无偿借款、支付预付款等方式，或者通过改变相互间资金借贷利率，增加企业成本或者减少财务费用，以便控制各关联企业的盈亏情况，实现在集团企业之间重新分配利润的目的。
调整无形资产作价和研发费用分摊。在这种转让定价方式下，集团企业主要通过在咨询合同、许可合同和技术合同等方面签署成本风险协议，来调节、改变支付价格，进而达到转移利润的目的。

❿ 转让定价仲裁和商事仲裁的不同点

解决民事争议的方式之一。民事争议通常可以采取向法院起诉和申请仲裁机构审理两种方法。仲裁指争议双方在争议发生前或争议发生后达成协议，自愿将争议交给第三者作出裁决，双方有义务执行的一种解决争议的方法。仲裁机构和法院不同。法院行使国家所赋予的审判权，向法院起诉不需要双方当事人在诉讼前达成协议，只要一方当事人向有审判管辖权的法院起诉，经法院受理后，另一方必须应诉。仲裁机构通常是民间团体的性质，其受理案件的管辖权来自双方协议，没有协议就无权受理。仲裁的特点：1、机构仲裁根据我国仲裁法的规定，当事人订立仲裁协议时，应当选定具体的仲裁委员会，对仲裁委员会没有约定或者约定不明确的，可以补充协议，达不成补充协议的，仲裁协议无效。这表明，在我国只能采取机构仲裁的方式，而不能进行临时仲裁。2、对涉外仲裁进行特别规定基于涉外仲裁自身的特点，仲裁法以专章对涉外仲裁的特定事项作出了有别于国内仲裁的特别规定。包括涉外仲裁机构的设立、仲裁员、采取保全措施的法院、涉外仲裁裁决的撤销、不予执行等。3、仲裁和调解相结合仲裁法明确规定，仲裁庭在作出裁决前，可以先行调解。当事人自愿调解的，仲裁庭应当调解。调解不成，仲裁庭应及时作出裁决。调解达成协议的，仲裁庭应当制作调解书或者根据协议的结果制作裁决书。调解书与裁决书具有同等法律效力。这表明仲裁程序和调解程序的有机结合是我国仲裁的显著特点。商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：仲裁arbitration。名。不可数。解决商务纠纷的一种方式。在投资过程中仲裁对于解决投资者纠纷比法律诉讼既快捷又经济。与法官判决和陪审制度不同，仲裁制度在判定违规行为时使用改正和赔偿。在仲裁结束后，仲裁员的裁定是最终的，如果任何一方不满，都不能反悔或提起诉讼。只有很少的情况可能改变。进入20世纪以后，各国已普遍把仲裁作为解决国际贸易争议的一种方式。1923年由国际联盟主持，在日内瓦签订了一项《仲裁条款议定书》，缔约国承认当事人签订的仲裁协议是有效的。1927年又签订了一项《关于执行外国仲裁裁决的公约》，承认在缔约国国境内作出的仲裁裁决在其他缔约国都应当承认有效，并且可以执行，这两个公约的签订有利于国际商事仲裁工作的开展。第二次世界大战前后，许多国家相继成立了常设的仲裁机构。1958年联合国通过了《承认和执行外国仲裁裁决的公约》（中国已参加）。联合国国际贸易法委员会又于1976年制定了《仲裁规则》，推荐各国经济贸易界采用。仲裁作为解决国际商事争议的一种方式，已在国际上得到普遍承认和广泛采用。不仅商品买卖的合同中大多订有仲裁条款，其他经济贸易合同，如经济合作、技术转让、国际信贷、合营企业等合同也普遍采用仲裁方式解决争议。概况中国现有两种仲裁。一是国内企业之间有关经济合同争议的仲裁；一是涉外经济贸易和海事合同争议的仲裁。补充：根据《中华人民共和国经济合同法》的规定，国内企业间签订的经济合同发生争议时，任何一方当事人均可向国家规定的合同管理机关申请调解或仲裁，也可以直接向人民法院起诉。现在中国统一管理经济合同的部门是中央和地方各级工商行政管理局。按照国内的仲裁制度，经济合同争议的当事人在申请仲裁时，不需要事先签订仲裁协议，当事人也没有选择仲裁员的自由，仲裁员由仲裁机构指定。仲裁机构对双方当事人首先进行调解，调解不成时，再行仲裁。仲裁机构作出的裁决，当事人不服的，可以在收到裁决书之日起15日内向人民法院起诉；期满不起诉的，即发生法律效力。《中华人民共和国经济合同法》还规定：经济合同当事人向合同管理机关申请调解或仲裁，应从其知道或应当知道权利被侵害之日起一年内提出，超过期限的一般不予受理。为了适应中国对外贸易发展的需要，中央人民政府政务院1954年作出《关于在中国国际贸易促进委员会内设立对外贸易仲裁委员会的决定》。中国国际贸易促进委员会于1956年制定了对外贸易仲裁程序规则，成立了对外贸易仲裁委员会。对外贸易仲裁委员会受理对外贸易合同和交易中发生的争议，包括由于有关商品的运输、保险、保管等方面所发生的争议。补充：1958年国务院又作出《关于在中国国际贸易促进委员会内设立海事仲裁委员会的决定》。中国国际贸易促进委员会于1959年制定了海事仲裁程序规则，成立了海事仲裁委员会。海事仲裁委员会受理下列3方面的海事争议：①关于海上救助报酬的争议。②关于海上船舶碰撞所发生的争议。③关于海上船舶租赁业务、海上船舶代理业务和根据运输合同、提单或者其他运输文件而的海上运输业务以及海上保险等所发生的争议。为了适应对外经济贸易不断发展的需要，国务院于1980年决定将对外贸易仲裁委员会改称为对外经济贸易仲裁委员会，其受理案件的范围可扩大到有关中外合资经营企业，外国人来华投资建厂，中外银行相互信贷等各种对外经济合作方面所发生的争议。组织机构也相应扩大。中国涉外仲裁机构处理案件的原则是贯彻执行独立自主的方针，平等互利的政策，并参照国际习惯的做法进行工作。处理案件，既要遵守中国的法律，又要尊重双方签订的合同条款，同时还要参考国际上长期以来在业务实践中所形成的一些合理的做法，把这三方面有机地结合起来。总的精神是要求做到公平合理、实事求是。