关税转让定价

1. 商品进口交关税的时候海关怎么确定商品价格是否真实

呵呵，首先是要不要查你。要查你说买了一台宾利花10w海关也不瞎！不查就不查了可以是你二姨夫低价转让给你的

2. 转移定价的危害影响

侵犯了中方合资者的利益投资性公司集团内部的转移定价，在外方运用转移价格的过程中，中方的利润被侵吞。而由于投资性公司往往通过收购国内企业一部分股权的形式设立子公司，因此，当该子公司由于转移定价而利润为零时，中方股东就无法参予应得到的利润分红。减少我国的财政收入，不利于国际收支按照我国的税法原则，企业的应税所得必须扣除企业的费用成本，而企业通过转移定价，增高费用成本，必然造成应税所得的基数下降，也就意味者企业的应税额减少，给国家的财政收入造成了一定的损失。另外，我国正常的所得税税率为25%，为了吸引外资，规定三资企业在税收上可以享受“两免三减半”的优惠，但从第三年起其税率高于百慕大、香港等避税地的实际税率。外国跨国公司利用我国与其他东道国避税地的税率差异，采用转移价格措施，逃避我国的所得税和关税，造成我国税收大量流失。外资企业“高进低出”的转移价格不利于我国的国际收支状况：
第一， “高进低出”的转移价格会带来外方整体利润的增长，从而驱动外资企业进口大量国内可以生产的投入品，这样导致我国国际收支商品进口的增长，经常项目流出。
第二，在外资企业向国外关联企业购入相同数量的商品、劳务、技术等或出售相同数量产品的情况下，“高进低出”的转移价格将导致我国商品进口和无形支出的增加，商品出口减少。

3. 为什么转移价格可以降低进口关税

简单说就是低保进口价格，当然进口税也少了。

4. 国际企业管理跨国公司 转移定价的基本原理是什么为什么说防范转移定价的问题存在一定的难度

基本原理就是母子公司之间，或者是子公司之间，通过人为设定的价格进行销售、技术转移或者是资金借贷来实现利润的转移。

防范的难度上，主要就是因为这种转移的方式很多，而且很多东西没有规范的市场定价作为参考依据。
比如像技术的转移，这个的定价就没有什么标准可言。
又比如利用利率差异进行的资金借贷，设备租赁，都不太容易进行控制。

5. 哪些特许权使用费应纳入完税价格缴纳关税

一、特许权使用费应纳入完税价格的理论基础和国际标准
1947年缔结的《关税及贸易总协定》（GATT, General Agreement on Tariffs and Trade）是一个政府间的多边贸易协定，以促进国际贸易自由化为宗旨，可以称为是现代国际贸易的基础。GATT第七条首次引入了关税估价的基础应为进口产品的“价值（value）”为标准的概念[1] ，这一独立于“价格”和“成本”的概念并未在GATT中得到具体的解释。
针对GATT第七条提出的海关估价标准，20世纪70年代末生效的 WTO《海关估价协定》（CVA, Customs Valuation Agreement）对海关估价的标准进行了详细的解释和规定。这也是大多数国家海关估价标准的来源与出处。协定第一条指出，海关计税价格应为产品的“交易价值（transaction value）”即为产品销售价格（selling price）增加或减去协议第八条规定的若干项调整因素（adjustments），其中应当加入“交易价值”的调整因素中即包括第8.1(c)特许权使用费和许可费。特许权使用费只有应同时满足以下主要标准时，才应纳入“交易价值”：特许权使用费与进口货物有关；特许权使用费由进口方直接或间接的向出口方支付；特许权使用费作为出口方向进口方销售货物的条件；所增加的费用应当依照客观存在的和可量化的数据（objective and quantifiable data）为依据[2]。
我国的海关对于特许权相关的估价办法主要制定在2003年海关总署颁布的第102号令《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》中，我国海关估价标准的制定实际上参照了GATT第七条和WTO《海关估价协定》的相关标准。
二、我国海关对于特许权使用费的估价标准
与WTO确立的原则一致，我国海关将与进口货物有关的特许使用权费看作为进口货物价值的一部分。特许权使用费的概念在海关总署第213号和102号令第51条中有明确的定义，其是指“进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的使用许可或者转让而支付的费用”。[3]
根据特许权使用费的定义，其实质上是货物进口方向出口方支付的针对货物所含无形价值的对价，应当作为货物价值的一部分计入进口完税价格。但是，由于大多数企业仅关注货物的有形价值，许多企业在申报进口货物价格时，仅申报了货物本身的价格而未包括货物所包含的无形价值。而特许权使用费则由进出口双方通过另行签署协议的方式单独支付。我国海关在审单和后续稽查的过程中，如发现存在此类特许权使用费的，将会要求企业将该特许权使用费分摊进完税价格中进行补缴进口关税。
1. 案例
但是，并不是所有进出口双方约定的特许权使用费均会被海关纳入完税价格征收关税。例如，一家外国制造企业A在中国设立了一家子公司B，作为A公司产品在中国的制造工厂。A公司产品由诸多零部件组成，其中核心零部件为a部件。A持有产品核心技术并在海外制造产品的核心零部件a，出口到B。B将核心零部件a与其他零部件组装成完成品（a大小与价值约占完成品的1/3左右）后销售给中国客户。为了B工厂能够更好地组装产品，A与B签署了一份技术许可协议，将与产品组装相关的技术授予B使用，由B每年按照产品销售额的一定比例向A支付许可费。在该技术许可协议中，双方还约定B不定期的向A购买产品零部件a。
从上述事实可知，B从A进口核心零部件a且B与A签署了特许权协议，该特许权使用费是针对整个产品的组装技术。那么该特许权使用费是否应被纳入零部件a的进口完税价格呢？我们通过分析中国及WTO关于特许权使用费海关估价标准即可得知答案。
2. 我国特许权使用费海关估价标准
根据2014年2月生效的《中国人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，特许权许可费只有同时满足如下两个条件时才需要被纳入完税价格：（1）该特许权使用费与所进口货物有关联；（2）构成该货物在中国境内销售的条件。
（1）关联性判断标准
对于关联性判断，可以简单地理解为进口产品是否附属于特许权或特许权是否附属于进口产品。海关主要秉持如下三个审查原则：
第一，进口货物是否已含有或附有（或进口后即将附加）相关知识产权或其载体[3]。如果进口货物含有特许权使用合同约定的专利、专有技术（或用上述方法生产的）、图片图像等著作权作品、 软件、光盘等或附有（进口后即将附上）商标的，则视为进口货物与特许权使用费有关联。这是判断特许权使用费与进口货物之间关联最为直观的标准。如甲公司向位于中国的乙公司出口某产品，同时双方又另行签署了甲方授权乙在中国使用该产品所含专利技术的特许权使用协议，此种情况下，特许权使用费应纳入该产品进口的完税价格。
第二，进口货物是否可直接销售或轻度加工后即可销售[3]。如针对商标权支付的许可费，进口后附上商标即可直接销售或经过轻度加工后附上商标即可销售。此处的“轻度”加工是指稀释、混合、分类、简单装配、再包装或者其他类似加工；
第三，进口货物是否是为实施特许技术而专门设计制造的[3]。即，以实施出口方授予的特许技术为目的，根据技术实施需要而专门订做的附属产品。如为了实施切削技术，进口毛坯金属制品，或为了实施某项化学合成技术而进口化学品原材料等。
在上述案例中，A企业向B企业出口零部件a, 虽然双方之间存在特许权协议，但是A企业与B企业签署的特许协议是针对产品组装技术（将零部件a与其他零部件组装成另外一种产品）而非零部件a的制造技术，零部件a的生产技术并未许可给B使用。由此可知，零部件a不含有特许权协议所约定的知识产权；其次，B公司进口零部件a后需要将其与其他零部件组装成其它产品，零部件a虽然在完成品的功能上发挥核心作用，但其只是众多零部件的一个，所占完成品比例约为三之一，可见B公司并非仅对零部件a轻加工后直接出售；此外，零部件a显然也不是为了B公司实施组装技术而制造的。零部件a的进口与组装技术特许均以生产完成品为最终目的。因此，我们可得出结论，A与B企业之间的特许权使用费与进口零部件a不存在关联性。
（2）销售限制判断标准
销售限制标准，又称为销售条件标准，即判断特许权授予与货物进口的两个行为之间是否存在一定的关联性，实质上为另一种关联性的判断标准。
第一，进口方支付特许权使用费是否为购买进口货物的前提条件[3]。即，如果进口货物则必须先签署特许权许可协议，货物买卖协议与特许权协议必须同时进行；
第二，进口方支付特许权使用费是否影响合同条件的达成[3]。尤其是在进口货物价格方面，是否因特许权协议的签署降低了货物的进口价格。如果进口方进口一项产品，未签署特许使用协议就无法合法地在中国销售，表明该项进口产品含有相关特许权或与特许权存在关联。
对于销售限制标准，世界海关组织（中国1983年加入世界海关组织，适用世界海关组织颁布的一系列规定）估价技术委员会（WCO, World Customs Organization Valuation Committee）在2011年4月颁布了《评论25.1》（Commentary 25.1）, 该评论虽然是针对《海关估价协定》第8.1(c)中特许权使用费非直接支付给出口方情况时判断方法的解释，但仍对销售限制判断标准有借鉴意义。评论第9条解释说明了判断特许权使用费是否构成销售条件（condition of sale）所应考虑的四个因素：货物销售合同中是否提及特许权使用费；特许权合同中是否提及货物销售；货物销售合同中是否有合同可因一方未支付特许权使用费而解除的条款；特许权合同中是否有如一方未支付特许权使用费，另一方无权制造或销售含有该特许权的货物[4]。
销售限制标准相较于关联性标准在判断上较为复杂，WCO的《评论25.1》提及的四点考虑因素仅为存在销售限制时可能存在的外部表现，但是是否存在销售限制还是要判断特许权使用费的支付与进口产品的购买是否存在相互依存或互为前提的关系，如果两者必须同时发生且缺少任一项交易，另一项都不能进行则可判断为存在销售限制[5]。
在上述案例中，在A与B的特许协议中约定了进口零部件a的相关事宜，符合《评论25.1》的四个因素之一，似乎产品销售和特许权授予行为两者之间是存在一定相关性，但是如果仔细考量可得知其实两者互不构成限制关系。因为A与B企业是关联企业关系，即使双方不签署许可协议，AB之间还是会存在零部件a的买卖关系（因为A公司设立B公司的目的就在于在中国生产完成品）。但是，在实际审查时，海关可能会将A和B之间的交易作为无关联关系企业间的交易来看待。从独立交易原则的角度，AB公司间的特许权协议与零部件进口行为则可能被认定存在关联性。但是，由于关联系原则与销售限制原则有一项不满足，即可不纳入完税价格计征关税，因此本文所述案例中涉及的特许权使用费不应当纳入进口货物的完税价格中。
三、企业在类似贸易活动中应注意的事项
对于上述B企业的情况，由于同时存在货物进口和技术许可的情况，如处理不善，很可能遭到海关稽查。届时，企业需耗费大量的人力、物力向海关解释并提交相关证明资料。即使如此，也有可能因证据不全或提交不及时而导致海关作出企业补缴关税税款的决定。
为了避免上述情况，对于同时签署有特许权协议的进出口企业，可考虑采取如下行动以避免可能产生的问题：
1. 不同法律关系的协议分开签署
首先，与进口货物贸易合同与无关联的特许权协议分开签署。很多企业为了方便，将进出口企业之间相关的商业活动均约定在同一个合同中，如本文案例中，A和B公司之间的零部件买卖和组装技术许可其实并没有实际联系，但均约定在一份协议中。这样的合同签署方式可能引起货物进口和特许权授予存在关联关系的误解。除了两种法律关系的协议应当分开签署外，两份合同中也不要相互提及另外一份合同的内容，如《评论25.1》所述，特许权合同中提及货物销售或进口贸易合同中提及特许权授予均可能被认为构成销售限制。
其次，不同内容的特许权协议亦应当分开签署。如货物进出口双方既存在针对进出口货物的特许权授予也存在其他的不相关的特许权授予，两种不同的特许权不应约定在同一份合同中。这样的约定方式容易让海关人为多项特许权使用费均与进口货物有关联，导致将与本不应计入完税价格的特许权使用费也一并计入了完税价格，导致企业缴纳的税款增加。
2. 特许事项应在合同中尽量详尽的表述
很多企业在签署特许权协议时将重点放在双方义务、付款等主要条款上，仅将特许事项条款简单的一句带过或写得非常模糊。这样不利于海关判断特许权与进口货物的关系，如果企业不能证明特许权与进口货物无关，恐将承担无法提交充足证据的不利后果。因此，特许权协议中，对于特许事项务必要清楚的约定。如在本文案例中，A公司与B公司的技术许可协议中，应明确写明所许可技术为完成品组装技术，而非进口零部件制造技术。虽然还需要其他相关证据进行辅证，但将有利于企业在海关审查中取得积极有利的地位。

6. 如何计算消费税

增值税是:对不含增值税的销售收入*17%,
消费税也是对不含增值税的销售收入*消费税比例:
如:某商品:不含税单价1元/件,本月共计销售100件,增值税率:17%,消费税率:10%,请计算相关税金:
借:应收账款117元
贷:主营业务收入100
应交税费-应交增值税(销项)(100*0.17)17
借:营业税金及附加(100*0.1)10元

贷:应交税费-应交消费税10元

由此可见:消费税是价内税,增值税是价外税,即单价:1元中包含了消费税因素,而不含增值税因素,在制定此单价时,除了其实际成本,毛利外,还考虑了消费税影响. 消费税的计算公式有两大类，其中实行从价定率办法计征消费税的计算公式为：应纳税额＝销售额×税率。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。

价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约费、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。消费税在下列几种情况下存在着纳税筹划机会：

（1）纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的价格确定，此时，按偏低一点的价格确定便能节省消费税。在没有同类消费品销售价格的情况下，按组成计税价格确定。组成计税价格为：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

从节税的角度看，企业应当尽量缩小成本和利润，以利于减少税款。

（2）委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定。此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

在以上组成计税价格中，材料成本和加工费的确定上存在着节税机会。委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压低，从而节省消费税。

（3）进口应税消费品的，按组成计税价格确定应纳消费税税额。组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

在上面公式中，关税和消费税税率没有明显的节税机会，但关税的完税价格具有很大的弹性，因而具有节税机会。一般来说，关税的完税价格越小，对节税越有利。

因此，要求节税者尽可能地降低抵岸价格以及其他组成计税价格的因素，并获取海关的认可。这里就要用到转让定价，即让利于境内企业，然后以其他形式返还利润。当然公式中的税率也并不是一点节税机会也没有。比如，将整件分成零件进口，进口后再组装。一般来说整件商品适用关税税率较零部件的关税税率高，这种零件进口方式就使得整体适用税率下降，相应消费税也因关税的减少而减少。

（4）纳税人销售中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应换算出不含增值税税款的销售额。换算公式为：

不含税销售额＝含税销售额／（1＋增值税税率）

在上面的公式中，有两点值得节税者思考：一是将含增值税的销售额作为消费税的计税依据；二是没有经过节税筹划，将本可以压缩的含增值额的销售额直接按公式计算。这两种情况都不利于企业节税。

7. 到岸价与完税价的区别

1、含义不一样。

到岸价格(Cost、Insurance、Freight简称CIF) 又称成本、保险费加运费价”，货价中包括运费和保险费。完税价格（tiable value）是指海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。

2、价值不一样。

进口货物的完税价格是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。

到岸价买方必须按照销售合同规定支付价款。

3、过程耗费不一样。

到岸价则是买方必须承担按照 A4 规定交货之时起货物灭失或损坏的一切风险。

出口货物完税价格是以海关审定的货物售价与境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。

(7)关税转让定价扩展阅读：

留意事项：

1、以该项出口货色的统一出口国或者地域购进的类似货色的成交断定为完税价钱。

2、以该项货色的统一出口国或者地域购进的相似出口货色的成交价钱断定完税价钱。该相似货色，是指具有相似道理和构造、相似特征、相似构成材质，并有异样的运用价值，并且在功用上与贸易上可以交换的货色。

3、以该项出口货色的类似或者相似货色在国际市场上的成交价钱为完税价钱。

4、以出口货色的类似或相似货色在国际市场上的零售价钱减去出口关税、出口环节其他税费和出口后的运转、贮存、营业费用及利润后的价钱断定为完税价钱。

8. 我国现行关税对进出口货物的完税价格是怎样确定的

进出口关税条例第十条规定：“进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。”这是我国海关估价对进口货物完税价格规定的完税价格准则或完税价格的定义。主要内容如下：
（1）海关审定。是指海关对纳税人所申报的价格进行审查确定，这是从立法上对海关审定完税价格的授权，海关对商人申报的不真实或不正常的价格有权不予接受，并可对该进口商品按法律规定的完税价格准则另行估价。
（2）成交价格。审价办法规定，海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。并对实际成交价格作出定义：即一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。
①它是指一般贸易项下货物成交过程中达成的价格，而对于某些特殊灵活的进出口贸易方式，如租赁、寄售、易货等贸易方式，则按审价办法第三章的各条规定分别审定完税价格。
②实际支付或者应当支付的价格是买方为获取货物的“唯一承诺”价格，买方应对货物的转让和使用不受任何限制，在成交过程中也不应当存在其他影响货物价格的因素。
③买卖双方应相互独立，没有特殊经济关系，或即使有特殊经济关系，其成交价格不应受到这种特殊经济关系的影响，否则，其成交价格不能成立。
（3）到岸价格。到岸价格是常见的国际贸易价格条件术语，即成本加运费、保险费的交货价格。我国规定海关计算进口货物完税价格的价基是到岸价格，或者说对进口货物完税价格的计算是以到岸价格的费用范围为标准的。因此，实际成交价格条件如果是到岸价格的，均应调整为到岸价格，才可作为完税价格。
在调整实付价格或计算完税价格中应包括的运费、保险费时，我国审价办法规定：
①海运进口货物的运保费应计算至该项货物运抵我境内的卸货口岸。
如果该项货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应计算至内河（江）口岸。
②陆运进口货物，计算至该项货物运抵关境的第一口岸为止。如成交价格中所包括的运、保、杂费已计算至内地到达口岸的，关境第一口岸至内地一段的运、保、杂费，不予扣除。
③空运进口货物，计算至进入境内的第一口岸，如成交价格为进入关境的第一口岸以外的其他口岸，则计算至目的地口岸。

9. 转移定价存在哪些问题

转移定价问题最先引起注意的是跨国公司的出现，导致税收的国际分配问题。但是，随着经济的发展，尤其是企业集团的不断增多，转移定价已不仅仅是一个国际税收问题。在我国，企业利用关联交易的转移定价来粉饰财务报表，已成为证券市场上人所瞩目的现象。本文拟对关联交易转移定价的动机、影响和信息披露问题作一简要的探讨。

一、关税方及关联方交易

我国《关联方关系及其交易的披露》准则中的定义与国际会计准则类似，“在企业的财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”我国的关联方包括：直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业；合营企业；联营企业；主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员；受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。对于企业集团而言，集团内部母公司与子公司、各个子公司之间都构成了关联方。

所谓关联方交易，是指在关联方之间发生的转移资源或业务的事项，而不论是否收取价款。具体来说。关联方之间经常发生的交易有：购销商品或其他资产（如固定资产、无形资产）、提供或接受劳务、代理、租赁、融资、担保和抵押、管理合同、研究开发项目的转移、许可协议等。

由于关联关系的存在，因而关联方之间的交易的定价较为灵活，往往高于或低于公允市价。关联交易行为的不确定性和交易价格的非市场性、多样性，使其定价政策既是交易的核心内容，也是一些上市公司借以进行资金转移或利润包装的主要手段。为此，需要对关联方交易的转移定价政策作详细披露。

二、关联方交易转移定价的动机

关税方交易转移定价主要包括关联方之间货物和劳务购销活动的转移定价、贷款利息、无形资产、租赁资产的转移定价及资产、股权转移定价。

从理论上来讲，企业转移定价制定的方法主要有以市价为基础和以成本为基础两种。但一般说来，转移定价是一个战略过程，不受市场一般的供求规律影响，而只服从公司战略目标需要。企业在进行关联交易时，往往根据其战略需要，进行调整。因此，关联交易的实际转移价格往往并非依据理论价格，而有所差异。在有些情况下，关联交易的转移定价甚至与其成本或市价相差甚远。一些企业为了种种目的，关联交易甚至是变相的馈赠。

具体而言，关联方转移定价主要有以下目的：

1．减轻税负。利用关联方转移定价避税。一方面是利用木同企业、不同地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。尽管我国在税制改革以后，国内企业之间税率差别变小了，但是，不同地区不同企业的税务政策仍然不同，如特区的企业与一般地区企业的税率、高新技术企业与一般企业在税率

和免税优惠上，仍存在相当大的差别。企业集团经常通过在关联企业间人为地抬高或降低交易价格，为的是调节各关联企业的成本和利润，以达到其减轻税负、使各关联企业的共同体获取最大利润。

2．调节利润以树立新建公司在当时的形象。关联企业间的母公司为使其控股的新建公司占有市场，往往通过低价向新建公司提供原材料、零部件或劳务，而高价购买其产品的做法，提高新建公司的利润率和竞争力，使其在市场竞争中站稳脚跟。

3．将企业资产和利润转移到主要投资者、关键管理人员及其家属所控制或有重大影响的企业，从而达到为少数人谋取私利的目的。

4．粉饰会计报表，蒙骗会计报表使用者。通过转移定价，可使与其有关联的上市公司利润虚增，蒙蔽投资人，使投资人高估其获利能力和经营状况。

5．转移资金。许多国家在国内资金和外汇相对短缺的情况下，大都采取一些限制资金转移的措施，特别是对外商的红利汇出、股息支付等都有较严格的规定。此时，跨国公司往往通过转移定价以高价向处于该国的子公司发运货物或提供劳务等方法，实现资金的转移。

6．规避风险。跨国公司通过转移价格，可将利润转出，以降低预期的外汇风险，减少通货膨胀损失，躲避政治风险。对于国内企业而言，也往往通过关联交易转移定价实现产业结构转移与优化。

7．基于内部考核与激励的转移定价。现代责任会计中为了考核各个利润中心的业绩，往往通过制定内部转移定价，来考核各中心的盈利能力。

三、关联方交易转移定价的影响

一定的关联交易，将可以改善企业的财务状况，并可实现行业结构优化，因此，关联交易有其一定的积极作用。但是，由于关联交易与市场公允价格之间的差异导致不同形式的利润转移，过分偏离市场价格的关联交易转移定价势必对市场各参与主体的利益产生影响。主要表现在：

1．上市公司通过关联方交易转移定价进行税负转移，减少企业总体税负，造成国家税收收人损失。

2．上市公司通过转移定价操纵利润，粉饰财务报表。大量的非正常关联交易，使得投资者无法区分公司质量的高低，从而导致社会资源配置的低效率。

3．非正常定价的关联交易将可能损害中小股东的利益。

4．非正常定价的关联交易有悖于公平交易原则。一些关联企业利用转移定价展开不正当竞争，垄断市场，干扰市场交易秩序。

5．一些外资企业可能利用转移定价来转移在我国赚取的盈利，达到少交或不交所得税的目的。最明显的就是外资企业的普遍亏损，而有的外商却在亏损的情况下连续增资。

四、关联方交易转移定价的信息披露

对关联交易转移定价，税务机关往往依据正常交易原则进行调整以确定企业的应税所得。但是，从上面分析可以看出，转移定价影响的不仅仅是税收，尤其对于上市公司而言，财务粉饰的考虑往往要超过避税的考虑。因此，会计上也应对关联交易的转移定价进行充分的反映，以便信息使用者能够正确评价企业关联交易及其影响，鉴别企业真正的财务状况和经营成果。对于关联交易的转移定价，比较可行的处理方法是，在财务报告中详细披露转移定价的要素。目前国际上大多数准则制定机构和证券监管机构也是这么做的。我国1997年发布了《关联方关系及其交易的披露》准则，要求在存在控制关系的情况下，当关联方为企业时，企业应披露企业的经济性质、类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的经营业务；所持股份或权益及其变化。在发生关联方交易时，应在报表附注中披露关联方交易的性质、交易类型及其交易要素，要披露的交易要素包括：交易的金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例；定价政策。对于定价政策，在《指南》中的解释是“指关联方之间进行交易时确定交易价格的原则，例如，交易价格的确定是否与非关联方价格相一致。如果关联方交易没有金额或只有象征性金额的交易，也应当披露是如何进行交易的”。中国证监会《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》中规定，上市公司关联交易的价格与交易对象的账面价值或其市场通行价格存在较大差异，且对公司财务状况和经营成果产生重大影响的，董事会应对定价依据等作出充分披露，并按照证券交易所股票上市规则的有关规定执行。注册会计师在审计中应对交易的真实性、合法性、有效性，交易价格的公允性，信息披露的充分性与准确性予以适当关注，并恰当地表示审计意见。证监会发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号<年度报告的内容与格式>》规定，报告期内发生的关联交易，若对于某一关联方，报告期内累计交易总额高于 3000万元或占上市公司最近一期经审计净资产5％以上或占本期净利润的10％以上的，须披露详细情况。如果发生的交易属不同类型，应按以下要求分别披露：（l）购销商品、提供劳务发生的关联交易，至少应披露以下内容：关联交易方、交易内容、定价原则、交易价格、交易金额、占同类交易金额的比例、结算方式及关联交易事项对公司利润的影响。可以获得同类交易市场价格的，应披露市场参考价格，实际交易价格与市场参考价格差异较大的，应说明原因。公司还应对关联交易的必要性和持续性作出说明。（2）资产、股权转让发生的关联交易，至少应披露以下内容：关联交易方、交易内容、定价原则、资产的账面价值、评估价值、转让价格、结算方式及获得的转让收益，转让价格与账面价值或评估价值差异较大的，应说明原因。（3）公司与关税方（包括未纳入合并范围的子公司）存在债权、债务往来、担保等事项的，应披露形成的原因及其对公司的影响。（4）其他重大关联交易。该规定同时规定，监事会应对关联交易是否公平，有大损害上市公司利益等事项发表独立意见。应该说，这些要求还是较为严格的。

试论关联方交易转移定价信息披露 来自: 免费论文网 五、存在的问题和建议

从我国上市公司的实际披露情况来看，对关联方转移定价的披露尚存在较多问题：很多公司没有披露交易金额或定价政策，对关联交易定价的确定依据或未作说明，或说明的定价方式各式各样，缺乏可比性和可理解性，往往只列示“按协议价格”、“按市场价格”或“评估价”，“优惠价”，“成本价”，没有具体说明制定价格的方法和基础，只有少数企业披露优惠的具体比例、成本加成比例。实际上，正常市价、批发价、合同价、协议价、计划价格等方法，是概念模糊的提法，并未明确其与市价的关系，披露所能传递的信息十分有限，信息使用者往往无法对关联交易作出判断。之所以会出现这样的情况，一是上市公司在年底进行盈余操纵；二是部分企业担心过分的披露会泄露企业的商业秘密；三是目前会计准则和其他信息披露规则还很不完善，缺乏详细的可操作性强的规定。没有要求企业披露决定该定价政策的基本因素及其与市价的可比性，从而将模糊性带入披露中。事实上，转移定价是关联方交易中的核心问题，因此，关联交易的信息披露尤其应侧重披露转移定价信息。

笔者认为，为了防止上市公司利用转移定价进行利润操纵，必须加强对关联交易转移定价信息披露的监管。

1．应当在准则或证监会披露规则中对转移定价的披露做出详细而可行的规定。要求企业在财务报告中详细披露关联交易转移定价的基本要素，包括转移定价制定的方法、成本或者（可比）市价、再售价格、净利润率或毛利率、选择该方法的理由、与公平市价的差异及对财务报表

的影响等信息，并提供由独立财务顾问签发的关于关联交易是否公平的声明。对于涉及到企业的商业秘密，并可能导致竞争逆势的信息，在进行成本效益权衡后，认为披露不符合成本效益原则的，可以向证券监管机构或其他机构申请披露豁免。但如果关联交易显失公平且对企业的经营成果或财务状况有重大影响，则不得豁免。对于重大的关联交易，可借鉴香港联交所做法，规定应由股东大会批准，并将要发生的交易的详细信息报证交所。

2．加大对信息披露违规公司的处罚力度。对于故意隐瞒重大关联交易，给投资者造成损失的，证券监管机构应给予严厉的处罚，并可鼓励投资者对其提出诉讼，追究其民事和刑事责任。

3．应当加强注册会计师对关联交易的审计。通过审计确定企业是否在财务报告中充分公允地披露了关联交易的基本要素，尤其是转移价格，审查企业的关联交易是否符合公平原则，看是否存在利用关联交易转移定价来转入或转出利润、操纵利润的现象。

10. 消费税怎样计算

增值税是:对不含增值税的销售收入*17%,
消费税也是对不含增值税的销售收入*消费税比例:
如:某商品:不含税单价1元/件,本月共计销售100件,增值税率:17%,消费税率:10%,请计算相关税金:
借:应收账款117元
贷:主营业务收入100
应交税费-应交增值税(销项)(100*0.17)17
借:营业税金及附加(100*0.1)10元
贷:应交税费-应交消费税10元
由此可见:消费税是价内税,增值税是价外税,即单价:1元中包含了消费税因素,而不含增值税因素,在制定此单价时,除了其实际成本,毛利外,还考虑了消费税影响.
消费税的计算公式有两大类，其中实行从价定率办法计征消费税的计算公式为：应纳税额＝销售额×税率。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税款。
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约费、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。消费税在下列几种情况下存在着纳税筹划机会：
（1）纳税人自产自用应税消费品的，销售额按同类消费品的价格确定，此时，按偏低一点的价格确定便能节省消费税。在没有同类消费品销售价格的情况下，按组成计税价格确定。组成计税价格为：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）
从节税的角度看，企业应当尽量缩小成本和利润，以利于减少税款。
（2）委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定。此时，委托方可协同受托方在确定价格时获取节税的机会，将价格确定作为节税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
在以上组成计税价格中，材料成本和加工费的确定上存在着节税机会。委托方可取得受托方的协助，将材料成本和加工费压低，从而节省消费税。
（3）进口应税消费品的，按组成计税价格确定应纳消费税税额。组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
在上面公式中，关税和消费税税率没有明显的节税机会，但关税的完税价格具有很大的弹性，因而具有节税机会。一般来说，关税的完税价格越小，对节税越有利。
因此，要求节税者尽可能地降低抵岸价格以及其他组成计税价格的因素，并获取海关的认可。这里就要用到转让定价，即让利于境内企业，然后以其他形式返还利润。当然公式中的税率也并不是一点节税机会也没有。比如，将整件分成零件进口，进口后再组装。一般来说整件商品适用关税税率较零部件的关税税率高，这种零件进口方式就使得整体适用税率下降，相应消费税也因关税的减少而减少。
（4）纳税人销售中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，应换算出不含增值税税款的销售额。换算公式为：
不含税销售额＝含税销售额／（1＋增值税税率）
在上面的公式中，有两点值得节税者思考：一是将含增值税的销售额作为消费税的计税依据；二是没有经过节税筹划，将本可以压缩的含增值额的销售额直接按公式计算。这两种情况都不利于企业节税。