Ⅰ 经营成果审计报告怎么写
http://www.law-lib.com/law/law_view1.asp?id=11550
Ⅱ 财务成果和经营成果的区别有谁知道
会计书有啊，资产，负债，所有制权益，是反映财务状况，收入，费用，利润是反映经营成果的
，说白了财务成果就是看你公司有没有钱，而经营成果是看你一段时间有没有赚到钱
Ⅲ 是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量
注册会计抄师的审计袭目标是：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。由此可见，注册会计师审计不是拾遗补缺性的，也不是处罚性的，而是对被审计单位财务报表的总体列报发表审计意见。因此，注册会计师应树立全局观念，通过各种审计程序，务求全面了解被审计单位整体经济活动和财务状况。
Ⅳ 不能获取有关期初余额的充分适当的审计证据，对经营成果和现金流量发表保留和无法表示意见
针对这里属于非常特殊的情况，两者分开理解。
建议您这样理解：“对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见”，经营成果和现金流量是发生额的概念，财务状况是余额的概念。注册会计师不管期初是否能够获取充分、适当的审计证据，针对期末余额都是能够获取充分、适当的审计证据的，因此不管期初怎么样，针对期末余额都是可以发表无保留意见的；而发生额就不一样了，即便期末余额经过注册会计师的确定，但是期初余额不能获取充分、适当的审计证据，这样用期末－期初，也会导致发生额不确定，因此这里说的是对“经营成果和现金流量（如相关）”发表保留意见或无法表示意见。
Ⅳ 原有企业改组为公司时，应有注册会计师对企业前几年的财务状况及经营成果进行审计并出具审计报告
关于股份制改组企业审计经营业绩编制问题
对于股份制改组前三年经营业绩审计，总的要求和做法应当是：分年审计，先近后远；实事求是，严守制度；统一调整，前后可比；工作底稿，翔实可信；审计结论，依据严密；对外公布，无懈可击。前已述及，其审计内容分为符合性、实质性审计（第一步审计或称合法性、真实性审计）和可比性审计（第二步审计或称模拟性审计）。符合性、实质性审计类同于一般年度会计报表审计，即注册会计师以原企业执行的财务会计制度为审计基准，按照《中国注册会计师独立审计准则》规定，审查原企业近三年的会计报表，验证其经营业绩和财务状况的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性。在此基础上，还应实施可比性审计（第二步审计），进行会计政策的调整和企业资产重组结构调整的审计，使股份制改组企业对外披露的财务资料和会计信息符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求，以增强财务资料和会计数据的可比性。
因此，股份制改组企业前三年经营业绩调整编制内容只能是会计政策的追溯调整和企业资产结构的假设调整。任何经营业绩的假设编制都应当建立在合法合规合理的基础之上，不得为了提高前三年经营业绩作一些不切实际的人为包装，虚置资产、虚设交易、虚拟业绩。
关于会计误差调整的方法
对股份制改组企业会计误差调整差异，要否纳入改组企业先前的会计记录之中，即要否调整当年账簿记录的问题，也一直困扰着一些注册会计师。我们的主张是会计误差变更调整的方法是对前二年调表不调帐；对最近一年，要结合资产评估、折股方案和对发起人投入股份公司净资产的验证工作调表又调帐。之所以对前二年调表不调帐，理由有三：
一是从审批财务决算的权限事实上看，企业原年度财务决算已经财政或主管部门逐年审批，注册会行师并不拥有否决或变更财政或主管部门财务决算审批之权限。
二是从调帐的实务操作的可行性上看，前二年帐簿记录均已结清，现对当时帐簿记录调整，实务操作上不具有可行性。
三是从最近一年调帐情况的实际功能看，以前年度影响利润的会计误差通过列入最近年度的末分配利润科目（在各年的利润表上仍列入相应损益项目），调整计入最近一个年度的帐上，事实上也作了追溯调整。
关于政策性调整的内容
股份制改组企业前三年经营业绩审计的调整内容，应当包括三部分：一是会计误差调整，二是企业结构性调整，三是会计政策性调整。通过这三类调整，改组企业对外披露的财务资料和会计信息才会符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求，从而达到增强财务资料和会计数据的可比性。
最近一段时间来，对会计政策变更调整要否调整改组企业基本会计报表又有新的争议。我们认为，会计政策变更调整，之所以要调整到基本会计报表数据之中，原因有以下两个方面：一是根据国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》的规定，“使用者需比较企业在一个时期内的财务报表，以判断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此，通常每期都应采用相同的会计政策”，“会计政策的变更应采用追溯应用法”，“追溯应用法导致对各事项和交易采用新的会计政策，并如同过去一直在使用那样。因此，新会计政策应从这些项目的初始日开始应用。”二是与注册会计师的审计意见相吻合。在改组审计报告中，注册会计师所发表的审计意见是“企业会计报表，符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的规定，……”，如果不把改组企业按《股份制试点企业会计制度》厘定的会计政策所调整的业绩计入基本会计报表之中，势必导致审计意见与后附会计报表相悖谬。
政策性调整，应当理解为会计政策变更调整。不属于会计政策变更的内容，包括原材料和能源的供应和价格、产成品或服务的销售和价格，税收政策的变动，以外汇购置的资产计价，员工的聘任和工资，产品或业务专营与垄断情况等等，系属于经济环境、经济政策变动的范畴，不构成股份制改组审计中的会计政策调整的内容。
如上所述变更调整的范围，应限于改组企业按照《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》厘定的企业会计政策与改制前企业实际执行的会计政策的差异。即假设在整个报告期（三年又一期）内已一致地采用了公司改制后的会计政策。从目前看，会计政策变更调整的主要内容有以下几点：外币折算汇率的选用，坏帐准备的计提，发出存货的计价方法，对外长期投资的核算方法，合并会计报表的方法，固定资产折旧政策，无形和递延资产的摊销政策，按销售收入一定比例计提的各种基金（例如工业技术开发费、商业网点建设基金、补充流动资金等）。上述会计政策差异的发生有的是现行会计法规制度允许的，有的是地方政府为支持重点骨干企业作出的单项规定造成的。
关于会计政策变更调整的内容，这里尚有一个比较特殊的问题值得讨论，即股份制改组的主体企业（例如入网电厂）原来只作为一个内部核算单位（即不是一个完全意义上的会计主体，只是一个成本中心），对一些主要产品的销售、原材料的供应，实行内部结算价格与市场脱离的情况下，其经营业绩如何确认的问题。我们认为，对这类情况可以按照改制后物价部门审定的购销价格，并假设前三年又一期已一致地执行相关价格，调整其经营业绩，以反映企业的真实面貌，增强财务资料和会计数据的可比性。这可以看作是收入实现标准调整的一个特殊延伸。
。
关于期初余额审计问题
股份制改组企业报告期（三年或三年又一期）内一致地采用由企业自己厘定的，符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》要求的会计政策，从而作出会计政策变更的调整，以求得财务资料和会计信息的可比性；同时，进行会计误差调整，求得合规性，无疑是正确的。然而，现实问题是这种调整是否应追溯至报告期期初？因为客观上，会计报表报告期期初数影响到报告期期末数，而报告期期初的资产、负债和权益余额又是企业自成立之日起逐年积累起来的，这就为股份制改组审计出了一道难题：注册会计师是否还要对报告期期初的有关帐项按照企业厘定的现行会计政策进行调整？
关于审计调整重要性原则的运用
现代注册会计师审计一般都采取抽查而不是详查的方法。对于抽查范围和抽查标准的确定，以及查出问题是否进行调整或披露的决定，常常取决于其对被审计单位财务状况和经营成果的影响程度。财务状况和经营成果反映的是企业持续经营能力、偿债能力以及获利能力，这些通过资产、负债、权益和收益的总量来反映，而不在于所记录和报告的会计数据是否分厘不差。这就要求注册会计师对调整项目的判定应根据重要性原则。审计上所谓重要性原则，是指在会计报表所提供的信息中存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或错误。因此，根据这一要求，审计中不是看一项经济业务或一个报表项目的绝对数的大小来决定是否要对其查验或调整，而是看其占资产总额或净利润的百分比来确定其重要性。在会计误差调整、会计政策变更调整和资产结构调整审计中，注册会计师应遵守重要性原则，以减少审计成本，提高审计效率。
根据国际审计实务经验，判断重要性的一般数量标准是：
（1）净利润5－10％（净利润较小时用10％，净利润较大时用5％）。
（2）资产总额的0.5－1％。
（3）权益的1％。
（4）总收入的0.5－1％。
应当指出，具体执行时，运用上述重要性数量标准尚需注意以下四个问题：
第一、考虑被审计单位面临的特定环境。不同企业面临不同的情况，因而判断重要性的标准也不同。
第二、关注已审计会计报表的使用者对信息的要求。会计报表使用者对会计报表披露要求越高，同一规模的情况下，注册会计师对重要性水平掌握就应越严格。
第三、要联系审计特定性质。在某种特定目的的审计中，例如对发起人投入资本和公发资本的验证，要出具无保留意见的验资报告的前提条件，必须是投资人按规定足额交入出资额，不存在一个重要性水平的估价问题。
第四、上述重要性数量标准，应当理解为对总体会计报表可允许存在的误差金额。
关于税收问题
1、前三年重大会计误差调整影响利润额，对当年应交所得税是否调整。笔者认为，前几年的重大误差而引起的重大差异，如偷漏税等情况，稳妥起见，应当向税务部门请示裁定，并取得书面证据，或调整计税，或不调整计税。
2、由于政策性调整影响的利润额，对各该年度的所得税，一般均不作调整，以维护所得税的真实性。前已述及，税收政策并非会计政策，对企业而言不具有可选择性，因此不存在调整问题。
至于拟发行股票公司按前三年每股净利润乘以一定市盈率核定发行价时，按照中国证监会现行政策规定，前三年每股净利润要按公司上市后之税收政策（例如税率为15％）重新计算各年净利，对此可在会计报表附注重要事项中予以揭示。
3、流转税以前年度有减免的，应取得省级以上税务部门的核准文件。
4、上市之后所得税减免，须由省级以上人民政府出具文件，方为有效。地方财政部门对上市公司所得税实行全额征收，比例返还政策的，公司在编制年报时，对会计科目的处理，也要书面征得省级财政部门的同意。
关于股份制改组会计报表体系和时效性问题
《招股说明书的内容与格式》规定，“发行人在招股说明书财务会计资料一节中应提供不少于最近三年的利润表，不少于最近两年末的资产负债表以及不少于最近一年的财产状况变动表或现金流量表数据。最近一期会计数据的有效期为六个月。”
关于利润表，应提供三年或三年又一期的数据，如该等公司原已为股份公司的，则还应提供利润分配表；如该等公司由其他企业改组而来，由于会计调整包括了会计误差调整、会计政策调整和资产结构调整因素，利润分配表就失去了编制的真实基础，在这种情况下拟应只编制利润表，不编利润分配表。
关于资产负债表，在三年又一期的情况下，由于审计不仅对损益项目作了三年又一期的审计，而且对资产负债项目也作了三年又一期的审计。因此，所附资产负债表既可以三年又一期，也可以二年又一期。在实务工作中，多与利润表时期相匹配。
关于财务状况变动表，在三年又一期的情况下，我们认为也只要编制最近一个年度的财务状况变动表，至于最近又一期，则可不需要编制财务状况变动表。
这里需要强调的是财务会计数据的有效性问题。前已述及，最近一期会计数据的有效期为六个月。按照中国证监会的规定，报送至证监会申报材料的有关财务会计数据有效期不得少于二个月，否则不予受理。
关于会计误差调整的方法
对股份制改组企业会计误差调整差异，要否纳入改组企业先前的会计记录之中，即要否调整当年账簿记录的问题，也一直困扰着一些注册会计师。我们的主张是会计误差变更调整的方法是对前二年调表不调帐；对最近一年，要结合资产评估、折股方案和对发起人投入股份公司净资产的验证工作调表又调帐。之所以对前二年调表不调帐，理由有三：
一是从审批财务决算的权限事实上看，企业原年度财务决算已经财政或主管部门逐年审批，注册会行师并不拥有否决或变更财政或主管部门财务决算审批之权限。
二是从调帐的实务操作的可行性上看，前二年帐簿记录均已结清，现对当时帐簿记录调整，实务操作上不具有可行性。
三是从最近一年调帐情况的实际功能看，以前年度影响利润的会计误差通过列入最近年度的末分配利润科目（在各年的利润表上仍列入相应损益项目），调整计入最近一个年度的帐上，事实上也作了追溯调整。
关于政策性调整的内容
股份制改组企业前三年经营业绩审计的调整内容，应当包括三部分：一是会计误差调整，二是企业结构性调整，三是会计政策性调整。通过这三类调整，改组企业对外披露的财务资料和会计信息才会符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求，从而达到增强财务资料和会计数据的可比性。
最近一段时间来，对会计政策变更调整要否调整改组企业基本会计报表又有新的争议。我们认为，会计政策变更调整，之所以要调整到基本会计报表数据之中，原因有以下两个方面：一是根据国际会计准则第8号《本期净损益、基本错误和会计政策的变更》的规定，“使用者需比较企业在一个时期内的财务报表，以判断其财务状况、业绩和现金流量的趋势。因此，通常每期都应采用相同的会计政策”，“会计政策的变更应采用追溯应用法”，“追溯应用法导致对各事项和交易采用新的会计政策，并如同过去一直在使用那样。因此，新会计政策应从这些项目的初始日开始应用。”二是与注册会计师的审计意见相吻合。在改组审计报告中，注册会计师所发表的审计意见是“企业会计报表，符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的规定，……”，如果不把改组企业按《股份制试点企业会计制度》厘定的会计政策所调整的业绩计入基本会计报表之中，势必导致审计意见与后附会计报表相悖谬。
政策性调整，应当理解为会计政策变更调整。不属于会计政策变更的内容，包括原材料和能源的供应和价格、产成品或服务的销售和价格，税收政策的变动，以外汇购置的资产计价，员工的聘任和工资，产品或业务专营与垄断情况等等，系属于经济环境、经济政策变动的范畴，不构成股份制改组审计中的会计政策调整的内容。
关于期初余额审计问题
股份制改组企业报告期（三年或三年又一期）内一致地采用由企业自己厘定的，符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》要求的会计政策，从而作出会计政策变更的调整，以求得财务资料和会计信息的可比性；同时，进行会计误差调整，求得合规性，无疑是正确的。然而，现实问题是这种调整是否应追溯至报告期期初？因为客观上，会计报表报告期期初数影响到报告期期末数，而报告期期初的资产、负债和权益余额又是企业自成立之日起逐年积累起来的，这就为股份制改组审计出了一道难题：注册会计师是否还要对报告期期初的有关帐项按照企业厘定的现行会计政策进行调整？
国际审计准则第28号《初次接受委托——期初余额》中规定：“审计人员将需要考虑期初余额是否能反映恰当的会计政策的运用，以及这些会计政策在当期财务报表中得到一贯的遵循。当会计政策或对它的运用存在任何变更时，审计人员应该考虑这是否合适以及是否得到适当的说明和充分的披露。”据此，我们认为，从简计议，政策性调整审计中不应追溯报告期期初（三年前），只要将这种变更调整在会计报告中予以说明和充分披露即可。当然，在会计误差调整审计中，按照已掌握的审计重点领域，期初余额仍应作适当的有限度的审阅或审核。
关于审计调整重要性原则的运用
现代注册会计师审计一般都采取抽查而不是详查的方法。对于抽查范围和抽查标准的确定，以及查出问题是否进行调整或披露的决定，常常取决于其对被审计单位财务状况和经营成果的影响程度。财务状况和经营成果反映的是企业持续经营能力、偿债能力以及获利能力，这些通过资产、负债、权益和收益的总量来反映，而不在于所记录和报告的会计数据是否分厘不差。这就要求注册会计师对调整项目的判定应根据重要性原则。审计上所谓重要性原则，是指在会计报表所提供的信息中存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或错误。因此，根据这一要求，审计中不是看一项经济业务或一个报表项目的绝对数的大小来决定是否要对其查验或调整，而是看其占资产总额或净利润的百分比来确定其重要性。在会计误差调整、会计政策变更调整和资产结构调整审计中，注册会计师应遵守重要性原则，以减少审计成本，提高审计效率。
根据国际审计实务经验，判断重要性的一般数量标准是：
（1）净利润5－10％（净利润较小时用10％，净利润较大时用5％）。
（2）资产总额的0.5－1％。
（3）权益的1％。
（4）总收入的0.5－1％。
应当指出，具体执行时，运用上述重要性数量标准尚需注意以下四个问题：
第一、考虑被审计单位面临的特定环境。不同企业面临不同的情况，因而判断重要性的标准也不同。
第二、关注已审计会计报表的使用者对信息的要求。会计报表使用者对会计报表披露要求越高，同一规模的情况下，注册会计师对重要性水平掌握就应越严格。
第三、要联系审计特定性质。在某种特定目的的审计中，例如对发起人投入资本和公发资本的验证，要出具无保留意见的验资报告的前提条件，必须是投资人按规定足额交入出资额，不存在一个重要性水平的估价问题。
第四、上述重要性数量标准，应当理解为对总体会计报表可允许存在的误差金额。
关于税收问题
1、前三年重大会计误差调整影响利润额，对当年应交所得税是否调整。笔者认为，前几年的重大误差而引起的重大差异，如偷漏税等情况，稳妥起见，应当向税务部门请示裁定，并取得书面证据，或调整计税，或不调整计税。
2、由于政策性调整影响的利润额，对各该年度的所得税，一般均不作调整，以维护所得税的真实性。前已述及，税收政策并非会计政策，对企业而言不具有可选择性，因此不存在调整问题。
至于拟发行股票公司按前三年每股净利润乘以一定市盈率核定发行价时，按照中国证监会现行政策规定，前三年每股净利润要按公司上市后之税收政策（例如税率为15％）重新计算各年净利，对此可在会计报表附注重要事项中予以揭示。
3、流转税以前年度有减免的，应取得省级以上税务部门的核准文件。
4、上市之后所得税减免，须由省级以上人民政府出具文件，方为有效。地方财政部门对上市公司所得税实行全额征收，比例返还政策的，公司在编制年报时，对会计科目的处理，也要书面征得省级财政部门的同意。
关于股份制改组会计报表体系和时效性问题
《招股说明书的内容与格式》规定，“发行人在招股说明书财务会计资料一节中应提供不少于最近三年的利润表，不少于最近两年末的资产负债表以及不少于最近一年的财产状况变动表或现金流量表数据。最近一期会计数据的有效期为六个月。”
关于利润表，应提供三年或三年又一期的数据，如该等公司原已为股份公司的，则还应提供利润分配表；如该等公司由其他企业改组而来，由于会计调整包括了会计误差调整、会计政策调整和资产结构调整因素，利润分配表就失去了编制的真实基础，在这种情况下拟应只编制利润表，不编利润分配表。
关于资产负债表，在三年又一期的情况下，由于审计不仅对损益项目作了三年又一期的审计，而且对资产负债项目也作了三年又一期的审计。因此，所附资产负债表既可以三年又一期，也可以二年又一期。在实务工作中，多与利润表时期相匹配。
关于财务状况变动表，在三年又一期的情况下，我们认为也只要编制最近一个年度的财务状况变动表，至于最近又一期，则可不需要编制财务状况变动表。
这里需要强调的是财务会计数据的有效性问题。前已述及，最近一期会计数据的有效期为六个月。按照中国证监会的规定，报送至证监会申报材料的有关财务会计数据有效期不得少于二个月，否则不予受理。
九、关于会计信息的备考
哪些会计信息不需要在基本会计报表中反映而作为备考会计报表予以揭示，据目前规定，只有一项，即中国证监会证监（1997）13号文规定的，“按资产评估结果调整后的最近一期资产负债表作为备考会计报表，与会计报表注释一并提供”。除此以外，我们认为还有税收备考、与关联公司重大业务重新按现行政策影响损益（例如对往来款计提利息）的备考、土地使用费（或场地使用权摊销）影响成本费用的备考等。也就是说，除了会计误差调整、企业结构调整、会计结构调整、会计政策变更而相应调整基本会计报表以外，其他一些重大事项的假设性调整，为了单纯的可比，都应该列入备考。
单就资产评估资料备考来看，尚有以下几个问题需要明确：1、资产负债表备考提供，前期的利润表是否按评估资料重新厘定经营业绩作为备考资料，我们认为不需要；2、基准日后，因受会计资料有效性的限制，有时需要相应追加又一期的审计。在此情况下，其基本会计报表要否从基准日后按评估结果进行调帐，并确认损益。我们认为，不需要。因为追加的又一期仍具有不确定性，资产评估结果是否调帐，取决于该股份公司是否正式成立。
至于所得税政策按现行政策重新厘定前期所得税和净利润，应当在会计报表附注中“所得税”及“净利润”项目之下予以双重披露，作为备考资料。
Ⅵ 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。什么是“重大”
不符合会计制度的，又影响财务注意指标的。就算重大了
Ⅶ 怎样对经营经营性资产进行审计
企业改制经批准后，通常要求在较短的时间内完成，通过聘请合法中介机构对企业进行资产清查、报表审计、资产评估，经有关部门对资产评估结果进行确认或备案后，确定企业的资产价值，以此为基础再对企业相关资产、业务、人员等重组，完成对企业的改制。企业改制过程中会涉及账务调整和建立新账问题，通常建立新账较企业日常会计核算难度较大技术性较强，本文拟对企业改制时建账中常见的几个问题作一探讨。
建账基准日的确定 建账基准日应以公司成立日即营业执照签发日或营业执照变更日为准，由于会计核算以年度、季度、月进行分期核算，实际工作中，一般以公司成立当月月末或下月初为基准日。如果公司设立之日是在月度中的某一天，一般以下一个月份的月初作为建账基准日。 建账的依据 企业建立新账的依据应以经合法中介机构审验评估的审计报告、资产评估报告(须经有关部门确认或备案)、验资报告为基础，通过评估调整(即资产评估机构的评估报告，并经有关部门确认的资产评估基准日评估价值，与资产评估基准日的账面价值的差额调整)和会计调整(即资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项调整)后的财务账项作为建账依据。 评估结果的调整 因评估结果与资产账面价值之间会产生差异，即评估增值和减值。现行的规范企业评估调账的法规主要有财政部《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字〔1998〕16号)、《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》(财会字〔1998〕66号)、《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》(财会函字〔1999〕2号)。评估调整是指资产评估机构的评估报告经有关部门确认的资产评估基准日评估价值，与资产评估基准日的账面价值的差额调整，评估调整包括资产评估基准日及其以前的会计事项调整，由于资产评估基准日与建账基准日之间有一段时间间隔，这段时间内企业的经营活动会导致资产形态和数量发生变化，通过分析评估基准日与建账基准日之间资产形态和数量的差异进行调整，此期间新增资产，则按新增资产的账面价值不变，下面分别进行说明： 一、关于存货项目的评估调整 由于建账基准日距评估基准日相距较长的时间，评估确定的有关存货的增值、减值，由于企业的存货周转速度快，我们可以比较存货周转时间与评估基准日到建账基准日的时间间隔。若评估基准日到建账基准日的时间间隔大于存货周转时间，我们可以认为评估基准日的存货在这段时间内已经进行过一次流转，存货的评估增减值可以不进行调整。但一些流转速度慢，评估时出现增减值的存货，如果在建账基准日仍然存在，则需要进行调整。调整时：若总体上资产评估增值，借记“存货”，贷记“递延税款”和“资本公积”；若总体上资产评估减值，借记“未分配利润”，贷记“存货”，分录应在旧账上进行调整。 二、关于固定资产项目的评估调整 对新账中固定资产价值的入账，实务界存在两种观点：一种主张按评估确认的重置价值入账，即评估的累计折旧入账，在具体账务处理时，借记“固定资产”，贷记“累计折旧”和净资产；一种主张按评估后固定资产净值入账，不体现累计折旧。新的固定资产准则要求按投资各方确认的价值作为固定资产的入账价值，从会计报表的列报看，按评估后固定资产净值入账存在较大的弊端。由于累计折旧能够反映固定资产新旧的信息，若按净值入账会使固定资产的新旧信息丢失，故应按重置价值入账。固定资产由于周转速度慢，是评估调整的主要方面。实务中，应对照评估明细表，按照有关评估调账法规的规定，将评估增值和减值记入账簿中，若资产评估基准日与建账基准日之间评估固定资产报废或数量减少，则此部分评估增值和减值不予调整。调整时：若总体上资产评估增值，借记“固定资产”或“累计折旧”，贷记“递延税款”、“资本公积” 或“累计折旧”；若总体上资产评估减值，借记“未分配利润” 或“累计折旧”，贷记“固定资产” 或“累计折旧”，分录应在旧账上进行调整。
三、关于坏账准备的评估调整 企业改制进行资产评估时，坏账准备均被评估为零，若建账时不按评估结果调整，计提坏账准备的企业债权改制后可能确实无法收回，债权无法收回时再由投资方股东补足，其操作较困难，故建账基准日建立新账时应按评估结果调整，坏账准备被评估为零的债权由原企业作备查帐簿登记。
四、关于长期待摊费用、开办费等的评估调整。 企业改制进行资产评估时，对于那些无形的费用性资产均被评估为零。由于评估是对整体经营性资产的评估，对于那些无形的费用已在对实物资产评估时予以考虑，故建账时关于这些项目应按评估结果确认。如设备大修理费，一般在长期待摊项目中反映。由于进行了大修理，经修理的设备的生产能力得到加强，评估该设备时，已将其考虑在内。 五、关于长期投资、无形资产、其他流动资产的评估调整。 对于长期投资、无形资产、其他流动资产评估结果的调整入账，其调整方法比较简单，若资产评估基准日与建账基准日之间评估资产减少，则此部分评估增值和减值不予调整。建账基准日若依然存在，则应对照评估明细表，将评估增值和减值记入账簿中，调整时：若总体上资产评估增值，借记有关资产类科目，贷记“递延税款”、“资本公积”；若总体上资产评估减值，借记“未分配利润”，贷记有关资产类科目，分录应在旧账上进行调整。 六、关于负债类科目的评估调整。 负债类科目评估结果的调整，若资产评估基准日与建账基准日之间评估负债减少，则此部分评估增减值不予调整。建账基准日若依然存在，则应对照评估明细表，将评估增减值记入账簿中，调整时：借记有关负债类科目，贷记“递延税款”、“资本公积”；或借记“未分配利润” 、“递延税款”、“资本公积”，贷记有关负债类科目，分录应在旧账上进行调整。 会计调整的处理 会计调整是资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项调整，建账基准日企业调账后，建账基准日的资产负债类科目余额，应等于调账前会计账项的资产负债类科目余额与评估调整值之和，此期间资产负债类科目的调整变动通过未分配利润来反映，对于此期间固定资产折旧的计提分两种情况：(1)原评估基准日评估的固定资产应按调账后固定资产的账面价值(评估基准日固定资产的账面价值与评估增减值调整之和)为基数，按评估报告确定的尚可使用年限，从评估基准日起进行折旧的计提；(2)此期间新增固定资产折旧的计提，应按新增固定资产的账面价值为基数，按其可使用年限进行折旧的计提。此两项固定资产的折旧，构成此期间发生的折旧费用，并最终形成企业的利润或亏损。 改制企业持续经营期间损益的处理 由于大部分改制企业在改制期间继续经营，资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项变动和企业经营会产生利润或亏损，此期间经营盈亏由投资各方协商，有的企业由新老股东共享或共摊，有的由老股东享有或补足。 在会计处理上：如果股东协议中规定这段时间的经营成果由老股东享有或补足，则企业应作利润分配的会计处理；如果股东协议中规定这段时间的经营成果由新老股东共享或共摊，则企业不作利润分配的会计处理。 是否结束旧账建立新账 如果企业是整体改制，原企业应按审计、评估结果先调账，然后可以采取结束旧账建新账的方法，也可采用不结束旧账，直接以调账后的结果作为改制后的公司新账的方法。如果企业是部分改制，原企业应按审计、评估结果先调账，然后将已剥离给改制公司的资产、负债转为对改制公司的投资；在建账日，改制公司按原企业结转的资产、负债、净资产建立新账。一般情况下均建立新账，将旧账经调整后的资产、负债和净资产冲转入新账中。 改制建账后的纳税问题
根据财政部《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》(财会字[1998]66号)的规定，企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份的，并按税法规定不再征税的，上述评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时须征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应缴的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估增值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积—资产评估增值准备”科目。 公司按规定对已评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的年限结转记入应纳税所得额时，其应缴的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目。由于在改制时，资产评估是按净额计入资本公积的，在实务中很难一一对应，可考虑按照税法规定采取综合调整方法，即对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。 会计政策变更问题 由于我国统一的会计制度尚未全面实施，企业改制前后一般会涉及会计制度的变更。改制的企业旧账通常执行行业会计制度，而在结束旧账建立新账时，新账要求按《企业会计制度》核算，因此各类科目应依照新的《企业会计制度》进行衔接。
Ⅷ 如何对主营业务收入进行审计
可以选用下面的程序：
1.获取或编制主营业务收入明细表：
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；
(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 "
2实质性分析程序：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；
(5)评估分析程序的测试结果。"
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。
5.抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
6.抽取若干张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
9销售的截止测试：
(1) 通过测试资产负债表日前后若干天且金额大的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
(5)调整重大跨期销售。
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。
11.销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；
(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
供你参考。