企业合并抵消无形资产

A. 合并报表内部交易抵消如何处理

合并报表内部交易抵消分录怎么做?

答:内部交易抵销

原理:合并报表调整分录要始终贯彻一个思想,从集团整体来看,多了啥去掉啥,少了啥,补上啥.在做题的时候,抵消分录中的科目哪个是抵消母公司,哪个是抵消子公司,哪个分录既不是子公司,也不是母公司,而是在集团财务报表中反映的?

不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

借:营业收入

贷:营业成本

存货

借:期初未分配利润(年初未实现的内部销售利润)

营业收入(本期产生的销售收入)

存货(本期期末实现的内部销售利润)

上述分录的编制思路:本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差为本期发生的未实现内部销售成本.抵销分录中的"期初未分配利润"和"存货"两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润.

如果理解了上述的编制过程,那么笔者再告诉大家一个简单粗暴,快速写出抵消分录的方法:

①将年初存货中未实现内部销售利润抵销:

借:期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润)

②将本期内部商品销售收入抵销

借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

③将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借:营业成本

贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)

快速计算:存货中未实现内部销售利润可以用毛利率代替;

毛利率=(销售收入-销售成本)÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率

合并报表抵消分录的作用和特征有哪些?

合并抵消分录的编制目的和作用决定了其不同于日常会计处理中所编制的其他会计分录,具有如下一些自身的特征.

1.合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用.

依据这一特征,通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目,而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错.例如:当抵消内部存货、固定资产和无形资产交易中的未实现利润时,如果相关资产的内部售价高于原售出方的账面价值或成本时,未实现利润为盈利,导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被高估,编制合并抵消分录时,贷方应抵消相关的资产项目,借方抵消相关损溢项目.如果相关资产的内部售价低于原售出方的账面价值或成本时,未实现利润为亏损.导致个别财务报表中期末相关资产的账面价值被低估,编制合并抵消分录时,借方应抵消相关的资产项目,贷方抵消相关损溢项目.

2.合并抵消分录不用过账,不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化.编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致,但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表,而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表.因此,合并抵消分录不用过账,编制了合并抵消分录也并不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报表数据发生变化.

3.合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户.会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致,处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称,编制合并抵消分录时,借贷方要用相应的报表项目名称.当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时,用报表项目名称.例如在合并抵消分录中,会用到"存货"、"固定资产原价"、"期初未分配利润"、"提取盈余公积"等报表项目名称,而不是用"原材料"、"库存商品"、"固定资产"、"利润分配"等账户名称.

B. 非同一控制下的企业合并如何确认无形资产

关键是购销渠道及人脉的价值能否确认，如果在合并时这项资产的价值可以区分并确认，是可以确认为无形资产的，否则确认为商誉为好，但就商誉内涵而言，这部分资产完全确认为商誉并不太合适。

公司应当综合考虑并购业务与公司自身业务的性质，以及并购后对整体业务的影响，再此基础上考虑自建该渠道所需资金等因素以确认其价值，这部分价值可以却认为无形资产，剩余再确认为商誉。

2006版的企业合并准则应用指南规定：“购买方应当按照以下规定确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值：……存货，对其中的产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方出售类似产成品或商品估计可能实现的利润确定。

在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、估计的销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计出售可能实现的利润确定；原材料按现行重置成本确定”。这与公允价值计量准则下的处理原则大体上一致。

(2)企业合并抵消无形资产扩展阅读

企业会计准则解释第5号 财会[2012]19号：

第一条：非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产?

答：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：

(一)源于合同性权利或其他法定权利；

(二)能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 ”

C. 同一控制下企业合并时固定资产和无形资产处置损益冲减资本公积吗

同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本就是被投资单位的账面价值专乘以持股比例，即2000*80%=1600
同样属，付出的对价就是资产的账面价值，差额计入资本公积——股本溢价。都无需理会公允价值。可以看看分录加以理解：
借：固定资产清理 200
累计折旧 100
贷：固定资产 300

借：长期股权投资 1600
无形资产累计摊销 200
贷：固定资产清理 200
无形资产 1000
资本公积——股本溢价 600

借：管理费用 10
贷：银行存款 10

非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本就是付出对价的公允价值。
此时付出对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益（营业外收支）

D. 非同一控制下企业合并，被购买方如何做分录，合并报表中的抵消分录又怎么做

甲公司支付的350元借款是支付给乙公司股东的，因此其所有者权益并未发生变化，乙公司无需作分录调整
至于甲公司合并财务报表的抵消分录，按照合并财务报表的做法就行

E. 第二年的编制企业合并财务报表的所得税抵消分录怎么做

先来看看2010年末：
内部转让无形资产，账面成本70，出售价为100，这个30的收入要转回：
借：营业外收入30
贷：无形资产30

另外摊销的差异也要转回：
原来按照90的账面摊销，是90/5*9/12=13.5，卖了之后是100/5*9/12=15，这个1.5转回：
借累计摊销1.5
贷管理费用1.5

再来看2011年：

2011年，进行调整时，2010年的调整分录中的损益科目都要换成期初未分配利润：

借 期初未分配利润28.5
累计摊销1.5
贷 无形资产30

然后2011年计提摊销也要冲回

借累计摊销1.5
贷管理费用1.5

F. 合并报表固定资产的折旧和无形资产的摊销抵销分录

如果一方是生产固定资产的（不考虑所得税差异）：
借：营专业收入
贷：营业成本
固定资产—属—原值

借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用

第二年或往后的使用期内：
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原值

借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
未分配利润——年初

提前报废：
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入
（相反则是营业外支出，下同）

延后报废——不用编了

直接购入无形资产/固定资产：
借：营业外收入
贷：固定资产/无形资产——原值

借：固定资产——累计折旧
无形资产——累计摊销
贷：管理费用

第二年
借：未分配利润——年初

贷：固定资产/无形资产——原值

借：固定资产——累计折旧
无形资产——累计摊销
贷：管理费用
未分配利润——年初

处置的和前面的相同，不再赘述

G. 企业合并报表的所有者权益抵消分录问题--急

这是两笔分录合并结果：
借： 股本
资本公积
盈余公积
未分配利润--年末
贷： 长期内股权投资
少数股容东权益
借： 固定资产
无形资产
商誉
贷： 盈余公积
未分配利润

H. 企业合并中什么情况需要抵消内部交易什么情况下不需要

母子公司的内部交易，包括商品交易、固定资产交易、无形资产交易、内部交易形成的应收账款，不管是谁卖给谁，这些都要抵消。

“顺流交易、逆流交易”，更多是在非企业合并中用“顺流交易、逆流交易”，当投资方或者被投资方需要编合并报表时，要对“顺流交易、逆流交易”相关事项做调整。

(8)企业合并抵消无形资产扩展阅读：

虚拟交易。

1、从某种角度来看，内部交易是一种“有实无名”的交易，即确实存在这种经济活动，但未发生在机构单位之间。由于SNA～1993的核算对象是交易，因而必须将内部交易做显性化处理，即虚拟。一般来说，虚拟就是对经济活动进行赋值。但笔者认为。

2、这一看法对于实物交易核算来说是有道理的，但从内部交易核算来看，这也许不够全面。正如SNA～1993所指出的：“在过去，价值的估计有时称为虚拟，但是最好是把虚拟这个术语留给不仅要估计一个价值，而且要构想一个交易那样一种情况”。

3、由此可知，内部交易核算的首要问题是创建两个“交易主体”，并将其虚拟为一般性的“交易”。尽管内部交易只涉及到一个机构单位，但该单位往往具有两种身份，如生产者与消费者(自产自用)、生产者与投资者(自制设备)、所有者与使用者(固定资本消耗)等。

这意味着可将单主体的内部交易转化为发生在双重身份之间的一般性“交易”，并在此基础上确认和记录流量。

I. 关于企业合并的会计分录问题~

1借：银行存款 160
固定资产 160
无形资产 100
存货 260
商誉 180
贷：短期借款 60
长期借款 140
银行存款 60
固定资产-厂房 460
营业外收入 140
2借：长期股权投资 660
贷：银行存款 60
固定资产-厂房 460
营业外收入 140
3借：固定资产 60
存货 80
贷：无形资产 20
资本公积 120
4借：股本 200
资本公积 120
盈余公积 100
未分配利润 60
商誉 180
贷：长期股权投资 660
5借：银行存款 160
固定资产 100
无形资产 120
存货 180
资本公积-资本溢价 160
贷：短期借款 60
长期借款 140
银行存款 60
固定资产-厂房 460
6借：长期股权投资 360
资本公积-资本溢价 160
贷：银行存款 60
固定资产-厂房 460
7借：股本 200
盈余公积 100
未分配利润 60
贷：长期股权投资 360
8借：资本公积 160
贷：盈余公积 100
未分配利润 60

J. 关于合并报表无形资产增值问题

解答

会一直存在资本公积上面。合并报表的资本公积余额只是对个别报表的汇总和抵消。

问这专样的问题，属最起码你有两点没有弄明白。

1,资本公积账户的性质。

2,无形资产增值的会计分录。

一、资本公积账户

资本公积贷方来源：资本（股本）溢价、其他资本公积、资产 资本公积、评估增值、捐赠资本和资本折算差额等

二，升值的无形资产如何做账务处理

对于因资产评估而引起相关资产价值的增减变化，可以这样做账：

企业应在“资本公积”科目下，设置“清产核资评估增值”明细科目，核算企业按照国务院统一规定，进行清产核资时发生的资产评估净增值。

借：无形资产或固定资产

贷：资本公积--清产核资评估增值