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外国学者对无形资产核算的研究

发布时间:2021-02-11 11:47:39

㈠ 国外学者关于高新技术企业无形资产的相关论证有哪些

广义的无形资产包括金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等,因为它们没有物质实体,而是表现为某种法定权利或技术。
(一)部分国外学者的无形资产定义
1、佩顿(Paton)提出的定义
佩顿在1922年的《会计理论》一书中,认为广义无形资产的定义:“归属于某一企业但不具实物形态、存续期较长的任何有价值的补偿物、因素或要素”。
2、西德尼·戴维森的定义
1983年西德尼·戴维森(Davidson S.)在其主编的《Handbook of Accounting》一书中引用了于1927年出版的《会计学:它的原理与问题》中的一段话:“无形资产的含义是指专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、专营权以及其他类似的财产。”
3、亨德里克森的定义
亨德里克森在1992年的新版《会计理论》一书中认为,企业的递延支出可以分为两类,其中用于购买财产的支出构成存货等实物资产的成本,用于购买服务的支出则形成无形资产。
4、巴鲁克·列弗提出的定义
巴鲁克·列弗(2001)认为,无形资产是一种对未来收益没有实物形态或非金融形态(股票或债券)的要求权。当这些要求权得到法律的保护后,就被称为知识产权,如专利权、商标权或著作权(版权)。
5、安妮·布鲁金的定义
安妮·布鲁金(1996)认为,使公司得以运行的所有无形资产的总称是智力资本,包括市场资产、知识产权资产、人才资产和基础结构资产。[4]
6、托马斯·A·斯图尔特的无形资产概念
托马斯·A·斯图尔特(1997)认为无形资产等同于智力资本,包括人力资本、结构资本、顾客资本。[5]
7、布菜尔和沃曼的无形资产概念
布菜尔和沃曼(2001)认为无形资产是指企业商品生产或劳务提供中使用的非实物资产或企业控制的能够带来未来预期收益的非实物资产。[6]

㈡ 求帮忙,国外学者对企业会计核算研究

国外学者对企业会计核算研究?,是指什么能说清楚点吗

㈢ 国外会计学者对固定资产折旧方法研究的著作那里寻找

固定资产是企业资产负债表中的一个重要项目,其核算涉及定义、确认、初始计量、折旧、减值、处置等诸多问题。企业固定资产会计核算的正确与否,既会影响到企业资产负债表反映信息的质量,又会影响到利润表反映信息的质量。我国财政部于2001年11月9日发布了《企业会计准则———固定资产》,并于2002年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施,鼓励其他企业先行实行。准则的颁布、实施,对于进一步规范企业固定资产的会计核算及其相关信息的披露,提高会计信息的相关性和可靠性,完善我国会计准则体系,推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展,有着非常重要的意义。

一、国内外固定资产准则的比较

(一)初始计量

1.固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费。我国固定资产准则规定:“固定资产应当按其成本入账。外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属与该资产的其他支出,如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”对于固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费,我国现行实务中的做法是,不将其包括在固定资产成本中,而是在计提固定资产折旧时,将上述费用放在预计净残值中考虑。

而国外其他组织、国家或地区的情况与我国现实实务中的做法明显不同。根据IAS16和英国《财务报告准则第15号———有形固定资产(FRS15)》的规定,固定资产使用寿命结束时的估计资产拆卸、搬移费及场地清理费是包括在固定资产的初始成本中。从核算的最终结果来看,就利润表而言,其对企业净损益的影响,国际会计准则与我国做法并没有什么大的差异;但是,就资产负债表中的资产、负债项目而言,根据国际会计准则确认的资产、负债金额一般比我国现行做法所确认的金额大。

2.采用赊购或分期付款方式购置的固定资产。对于新购入的固定资产,不论是即付现金还是采用赊购或分期付款方式,我国均以企业实际购置时支付的全部价格加上为使该资产达到预定可使用状态前所支付的可直接归属于该资产的其他支出作为固定资产原值。国际会计准则则对采用赊购或分期付款方式购置的固定资产,以“现销价格”作为原值,对现销价格小于将来实际支付的价格的差额作为财务费用。IAS16规定:“当不动产、厂场和设备项目的价款延期支付超过正常赊销期限时,应以现销价格为其成本。该项金额与总支付金额之间差额,应作为赊销期内的利息费用,除非它按《国际会计准则第23号———借款费用》所允许选用的方法进行资本化。”我国目前没有这方面的处理规定,仍以实际支付的价格及相关支出作为固定资产的原值。

3.自行建造固定资产过程中的计量。我国固定资产准则规定,“自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值”;《企业会计制度》中“在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失,计入继续施工的工程成本”;而IAS16规定“管理费用和其他一般间接费用,不是不动产、厂场和设备成本的组成部分,除非这些费用与购建这些资产或与使这些资产达到使用状态直接相关。类似的,启动费和类似的生产前费用,只要不是为了使资产达到运行状态所必须支付的,就不能作为资产成本的组成部分。在资产达到预期绩效之前发生的初始经营损失,应被确认为费用”。我国在这点上与国际会计准则的做法不同。

4.非货币性交易中取得的固定资产。IAS16中明确地将非货币性换取得的固定资产分为两类,即与不同类型的固定资产相交换和与相同类型的固定资产相交换,然后分别规定其价值。而在我国,1999年首次颁布的准则中采用了区分同类交易和非同类交易的做法,实际中由于部分上市公司趁机虚构利润,新修订的非货币性交易准则取消交易类型的区分。因此我国非货币性换取得的固定资产的定价只笼统地规定为“交换取得的固定资产以其重置价值作为原值”,并未作细分。

(二)折旧

1.预计固定资产使用寿命应考虑的因素。我国固定资产准则规定,“企业在确定固定资产的使用寿命时,主要应考虑下列因素:(1)该资产的预计生产能力或实物产量;(2)该资产的有形损耗;(3)该资产的无形损耗;(4)有关资产使用的法律或者类似的限制”。从国外其他组织、国家或地区的情况看,基本上都没有明确固定资产的使用寿命,只是给出一些预计固定资产的使用寿命需要考虑的因素。

2.固定资产的折旧方法。我国固定资产准则指出,“企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择年限平均、工作量、双倍余额递减或者年数总和等折旧方法”。IAS16规定:“将资产的应折旧金额在其使用寿命内系统地摊销的方法很多。这些方法包括直线法、余额递减法和以及工作量法。”

美国公认会计准则未规定固定资产折旧的标准,一般由企业自己确定,但因税法对固定资产的类别规定了折旧率,在税法上是固定资产,而在会计上不是固定资产的情况不多见,所以,税法上固定资产实际上也就相当于企业的固定资产。在美国,企业在会计上普遍采用直线折旧法,而纳税申报时采用加速折旧法,会计上较为复杂的业务不是固定资产折旧本身,而是因会计和纳税申报采用不同的折旧方法而出现的时间性差异。

英国的固定资产折旧普遍采用直线法,有一些企业采用余额递减法,而年数总和法很少采用。目前,有越来越多的英国公司对那些租赁期超过50年的且残值较高的融资租入固定资产倾向于不提折旧。

日本的固定资产使用年限由企业根据具体情况规定,但普遍采用税法规定的折旧年限。允许采用的折旧方法包括:直线法、余额递减法、年数总和法和产量法,普遍用的方法是余额递减法。

3.固定资产开始或停止计提折旧时间。我国固定资产准则规定“企业应当按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧”。

进入或退出企业的固定资产应从何时开始或停止计提折旧,国际会计准则及许多国家会计准则中都未予明确。国际会计准则只是规定“应当在其使用寿命内系统地摊销”。美国企业可选择采用的方法有:(1)按固定资产实际进入或退出正常经营的时间计算,固定资产在上半月进入企业则全月计提折旧,下半月进入企业则当月不提折旧。(2)全年中都在使用的固定资产应计提全年的折旧费;在年内进入或退出企业的固定资产则需要计提半年的折旧费。

4.折旧费用化或资本化。IAS16中规定“归属于某一期间的折旧通常被确认为一项费用。但是,在某些情况下,资产中内含的经济利益被企业生产的其他资产所吸收,相应的折旧也就不构成费用。在这种情况下,折旧金额构成其他资产的部分成本,并包括在其账面金额中。例如,制造车间和设备的折旧包括在存货的加工成本中(参见《国际会计准则第2号———存货》)。类似地,用于开发活动的不动产、厂场和设备的折旧,可能包括在按照《国际会计准则第38号———无形资产》确认的某项无形资产的成本中”。而我国固定资产准则未加以规范。

(三)后续支出

对于固定资产入账后的支出资本化的标准,美国和德国有三种:(1)延长了资产的使用年限;(2)使产品产量增加;(3)生产的产品质量提高。国际会计准则与我国准则还包括“使原定的生产成本明显下降”。

(四)减值

我国固定资产准则规定,固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值,可收回金额低于账面价值的部分计入当期损益。从我国当前的实际情况出发,我国资产的计量一般以历史成本为主,更注重资产的账面价值,而淡化公允价值的基准作用,因此在我国的固定资产准则中不存在价值重估问题。遵循谨慎性原则,对于固定资产的减值部分计入当期损益。已计提减值在以后期间得以恢复的,在不超过原已计提的减值准备范围内转回。计提了减值准备的固定资产以后期间的折旧将随减值准备的波动而波动。国际会计准则对于固定资产的计量以公允价值为主,从而出现了相关的价值重估问题,情况比较复杂。

固定资产计提减值准备后,资产负债表内账面金额将低于其计税基础。其间的差额应被确认为时间性差异,随之将产生递延所得税资产。因为如果企业不打算处置该资产,其账面金额将通过使用而收回,这就产生低于未来期间计税时可抵扣折旧金额的应税收益。如果该资产的处置收入投资于类似资产,资本利得税将被递延。在这种情况下,资本利得税在销售时最终会成为应付所得税。我国固定资产准则并未对这种时间性差异而导致的递延所得税作出规定。而《国际会计准则第36号———资产减值(IAS36)》对此规定:“如果已经确认了资产减值损失,应根据《国际会计准则第12号———所得税》,通过比较调整后的资产账面金额与其纳税基础,确定相关的递延所得税资产或负债。”

(五)处置

IAS16对于不动产、厂房和设备项目特别规范了一些内容,如对从资产负债表上注销的资产增加一个条件,即“永久地退出使用并且企业已不再从清理中得到未来经济利益”的固定资产。再如对固定资产清理盈利或损失的处理,对涉及交换、租赁固有定资产清理的处理问题。而我国只是笼统地规定:“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。”

(六)披露

与我国会计准则相比,IAS16要求披露的信息更全面。主要体现在:(1)在一个会计期内,期初和期末账面价值的调整,以反映该期各种不同的变动(IAS16列举九项如增加、处置、由企业合并产生的购置、重估价和折旧);(2)在确定一项固定资产可回收价值时,是否将预期的现金流量折现成为现值;(3)与一项固定资产安装成本有关的会计政策;(4)当固定资产按重估价值记录时与成本有关金额调节。

二、我国固定资产准则的应用

(一)固定资产准则实施的意义

1.有助于规范企业会计核算和相关信息披露,提高会计信息质量。固定资产在企业全部资产中占的比重很大,在生产经营中发挥着重要作用。因此,对其会计核算和信息披露进行规范,在一定程度上避免了企业利用固定资产操纵利润和虚列资产的情况,提高了信息的真实性,对信息使用者的决策起重要作用。

2.有助于与国际惯例接轨。我国现行会计对固定资产的处理与国际会计准则的规定有一定差异,该准则的制定,缩小了差距,与国际惯例靠拢,增强了固定资产核算的准确度、透明度,提高了会计信息的可比性。

(二)对我国固定资产准则的建议

中国的对外开放政策会继续成为中国经济未来发展的基本国策,因此,中国的会计准则也必须是一个能够适应中国经济对外开放的准则。从这一要求出发,中国的会计准则应该国际化,应尽可能地符合国际会计惯例。如果中国的会计准则不能在国际大环境中应用,这将直接影响到中国对外经济的发展和中国经济在国际经济中的地位和作用。因此,我们需要在与国际会计惯例接轨和协调的基础上,进一步把握国际会计准则发展的脉搏和步伐,使我国会计制度的改革与国际会计惯例的发展相适应。

但是,在推进会计准则国际化的同时,还必须考虑到我国的国情。会计准则必须建立在一国或一地区经济环境的基础之上,比如英、美两个在会计和经济制度上原本同源的国家,在经过一段时期的发展后,各自的会计准则出现相当差异。同样,德国和法国之间以及它们与英、美之间会计准则的差异也与其经济环境有着直接的关系。因此,我国会计准则建立过程中对国际化的考虑也不能脱离我国现实的经济环境。我国尚处在转轨经济的特殊背景下,成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来,如果我们操之过急,片面追求我国会计标准的国际化,尽管可以在一定程度上会降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本,但是有可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况,导致会计信息出现混乱或者失控,由此所产生的改革成本和风险将是巨大的。我国会计准则与国际惯例接轨需要考虑一个“度”的问题,不能追求与国际惯例接轨一步到位。因此,我国的固定资产准则也将面临一个长期的不断完善的过程。

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㈣ 毕业要写论文 题目是无形资产的会计计量问题 谁能告诉我 无形资产的 国内外研究现状 谢谢。

一、企业改制中的无形资产评估存在的问题
虽然无形资产的作用日益为人们接受,但无形资产的管理、计量、评估远远落后于人们对无形资产重要作用的认识。特别是对无形资产评估指标体系的认识,已不能适应时代发展的需要。由于无形资产的特殊性,特别是在确认和计量上的难度性,对无形资产的评估及其会计处理应当持有必要的谨慎和稳健的态度,其核心问题在于如何才能合理评估无形资产这一特殊资产的公允价值以反映在企业资产负债表中。应当说无形资产评估与无形资产会计处理是两个紧密相联的问题,对无形资产进行合理评估是进行无形资产会计处理的必然要求,也是企业改制顺利进行的必要保证。传统经济中发展而来的会计体系从稳健的角度出发,不倾向于将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债表中。一般只将外购获得的无形资产予以确认,并按其经济寿命或一定期限进行摊销,而对于企业自行开发的无形资产则将其开发费用在各期作为费用处理,即使该企业所创造的无形资产是企业的主要利润来源。其结果导致企业大量宝贵的无形资产无法在资产负债表中反映,企业财务报告中的净资产不能真实反映企业的资产状况,企业财务信息的相关性和真实性受到严重质疑。以美国为例:由于美国企业间购并现象较为普遍,尤以美国通用会计准则受到的抨击最大。有关美国经济界人士指出,在许多企业购并行为中购并方看重的是被购并企业所拥有的,但并没有反映在资产负债表中的无形资产,而并不是看重企业在资产负债表中反映的有形资产,并以“在21世纪中采用20世纪30年代的财务报告模式”的评估,批判传统会计制度对无形资产的忽视。国外经济界、学者对会计制度中无形资产会计处理的质疑主要集中在以下几个方面:(1)固定资产资本化处理,无形资产的费用化处理;(2)无形资产的摊销;(3)无形资产的确认。
二、企业改制中无形资产及评估的影响因素
无形资产是企业的重要经济资源,是知识产权与工业产权相统一的结晶,是维持企业生存和发展的重要支柱,具有巨大的经济价值和增值效能。据有关统计资料,西方发达国家企业的无形资产占总资产的比重达35%,高科技企业则达60%-70%。它不仅能使企业在生产经营活动中取得经济效益,而且其自身价值也有巨大的增值作用。在激烈的市场竞争中,企业要生存发展,最终将体现于无形资产的竞争。无形资产对企业有着非常重要的作用。
1.企业改制中无形资产及其确认。新企业会计准则中规定“资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准:(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离”。无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。新企业会计准则第6号——无形资产(2006)第十一条规定:“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产”。但在现实的经济生活中,无形资产评估包括商标、专利技术、非专利技术、商誉、营销网络、计算机软件、著作权中的财产权、特许经营权、土地使用权、资源性资产、集成电路布图设计等无形资产价值及品牌评估等。
2.企业改制中无形资产价值的法律依据。从元形资产本身看,如专利权、商标权、著作权、版权、计算机软件等涉及的法律有《专利法》、《商标法》、《著作权法》、《计算机软件保护条例》等,这些法律对于保护相应的无形资产起到了一定的积极作用,有利于企业维护其合法权益。如商标权评估后,在商标的侵权诉讼和行政保护中,可依据《商标法》对假冒侵权行为造成的损失进行量化并认定赔偿额,不仅有利于为商标权人打假维权提供索赔依据,而且有利于维护企业的合法权益,提高其知名度。但从与国际接轨的角度看,我国有关无形资产的法律、法规尚不能完全适应WTO的要求。wTO规定的无形资产除上面提到的还包括版权与邻接权、地理标志权、工业品外观设计权、集成电路布图设计权、未披露过的信息专有权(商业秘密)。而在我国的《宪法》中没有关于知识产权的内容,其涉及评估的一些法律规定也只是包含在《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律当中。虽然《公司法》、《证券法》、《担保法》等法律在无形资产评估中也发挥着重要作用,如企业的股份制改造、合资、联营、兼并、拍卖、转让、无形资产抵押贷款等经济活动,有利于企业认识自己品牌的价值,有利于被消费者所认可,但对其他类无形资产尚未制定特别法律或行政法规,严重滞后于当今实践。
3.2001年9月1日起施行的《无形资产评估准则》作为资产评估行业规范,在企业改制中无形资产价值的确定应该遵循此项基本准则。《无形资产评估准则》是中注协拟定,财政部印发的规章制度性文件,其依据是国务院行政法规9l号令和《资产评估操作规范意见》。无形资产评估至今尚未立法。使得评估的法律依据不足,这也决定了《无形资产评估准则》只能侧重技术层面,忽视了评估、披露、使用是资产评估三个环节的重要特征,且三者缺一不可。它难以适应目前我国多种经济体制并存的客观需要。体现到现实当中最突出的问题是:在涉及无形资产评估业务时,《无形资产评估准则》没提及如何使用,而这个问题在做具体评估项目时是无法回避的。因为资产评估的最终目的是使用,不能只强调和规范评估师的行为,更要考虑使用者的接受情况,在《无形资产评估准则》中,强调注册资产评估师应当在评估报告中明确说明有关使用的评估方法及其理由。对于使用的评估方法及其理由,在无形资产评估条款中很空泛,因没有具体考核指标,缺乏可操作性。
4.评估方法对企业改制中无形资产价值的影响。无形资产主要有三种评估方法:重置成本法、现行市价法和收益现值法。评估方法对无形资产价值的影响主要表现为:首先是评估方法选择不当造成的影响——没有明确评估的目的,评估目的错位;或是由于最佳的评估方法中的一些评估参数难以确定,而只好改用别的评估方法。其次是评估方法本身存在的风险。(1)成本法也称重置成本法,重置成本是指在现实条件下,按功能重置资产,并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本评估法就是按重置成本价格对无形资产进行估价,即按照评估无形资产全新状态的重置成本减去该项资产功能性贬值和经济性贬值估算无形资产价值的方法。由于无形资产具有账面成本不完整、投资成本的弱对应性和人账成本虚拟性的价值特点,在采用重置成本法对无形资产进行评估时,会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本无据可查而带来的不确定性问题,故在使用重置成本法确定无形资产的评估值时,会存在数据资料不准确和不精确的风险,难以确保评估结果的真实准确。(2)市价法也称现行市价法,现行市价评估法是通过市场调查,选择一个或几个与评估对象相同或类似的资产作为比较对象,针对各项价值影响因素,分析比较对象的成交价格和交易条件,将被评估资产与比较对象逐个进行对比调整,估算资产价值的方法。由于无形资产的不可比性,使其没有可比的市场价值。每个企业无形资产由于其在同业中的垄断地位和优越程度不同,为企业带来的超额盈利水平各异,对于相同种类的无形资产,其价值是不同的。因此当无形资产在市场上进行交易时,难以找到可比的市价。另外,我国企业从80年代中期才开始逐渐重视无形资产,无形资产的交易时间短、数量少,可使用的无形资产交易的历史资料有限,采用市价法对这些行业的无形资产进行评估,必须面对数据选用的风险。(3)收益法也称收益现值法,收益现值是指企业在未来特定时期内的预期收益折现的总金额。收益法是把被评估无形资产剩余寿命期间内的预期未来收益,按照一定的折现率折成现值,来确定被评估无形资产价格的方法。运用收益法对无形资产进行评估的风险主要体现在评估参数收益额、收益期和折现率等因素的确定上。收益额选取的风险是:无形资产的具体类型不同,其使用价值表现不同,带来的超额收益也不同。收益期选取的风险是:无形资产收益期的确定一般有年限法和更新周期法两种形式。年限法指在形成企业控制的无形资产中相当一部分是因为受到法律和合同的特定保护,如商标、专利权等年限,也称法定(合同)年限,而法定(合同)期限内是否还具有剩余经济寿命是评估时应考虑的重要问题。更新周期法是指产品更新周期和技术更新周期。在一些高技术和新兴产业,科学技术进步往往很快转化为产品的更新换代。折现率选取的风险是:根据折现率的概念可确定折现率的计算方法即以无风险报酬率加上风险报酬率作为折现率。无风险报酬率的确定一般为政府债券的利率,风险报酬率的确定常用的方法主要为累加法。
三、完善无形资产评估指标的重要性及措施
1.防止国有资产流失。企业改制中无形资产价值的公正性、合理性为方方面面所关注。首先应明确的是资产评估价值的合理范围其内涵应是资产评估价值与实际成交价格的合理差异范围,也可理解为资产评估结果在具体数字上的可应用范围,可确定评估价值与账面价值或与实际成交价格的差异的合理范围。可减少乃至消除国有无形资产低于正常价格出售和大量流失的现象,避免企业主管部门与原企业经营者或个别人一对一的暗箱操作,提高企业改制工作的透明度。
2.建立科学规范的无形资产评估标准与评估体系。目前我国的无形资产评估尚未建立一套适合本国市场情况又与国际行业规范相统一的评估标准。为弥补无形资产评估中法律依据的缺失,应加强评估理论和标准的研究,探索无形资产新的评估思路和方法,这对于建立无形资产评估体系,制定适合我国国情的资产评估准则体系和法律体系意义重大。在修改、完善《无形资产评估准则》的同时,应克服部门法规过多导致立法质量的下降、法律的权威性不够、法规间的冲突使得评估管理混乱的弊端。首先对涉及资产评估管理的主要部门如财政部、建设部、国土资源部出台的法规条文进行归纳、提炼,通过具体实际评估业务的检验,不断充实完善;其次加强对评估资格即资产评估师、房地产评估师、土地估价师的自律规范,尽快颁布和实施《中华人民共和国注册资产评估师法》。
3.在竞争中提升企业的能力。无形资产作为企业总资产的组成部分,需要评估机构根据市场情况,运用合理的评估方法进行评估,形成数据和量化指标,这样才能将企业的无形资产折价入股,才能确定各个投资方所占的比重,为其他的投资机构和法人提供数据上的指导。无形资产作为现代企业最活跃的技术经济资源和赖以生存的强大物质技术基础,如专有技术、商标等,其作用是巨大的,是有形资产所不能替代的,是企业在国际市场竞争的法宝。对无形资产的正确评估,有利于改制企业与世界接轨,参与到世界范围内的竞争中去,也是树立企业形象、展示企业实力的重要手段。

㈤ 国内外研究对会计信息真实性的现状

1、国内研究现状:财务分析作为一门独立学科已有百年历史,在我国,财务分析思想出现较早,但在计划经济体制下,财务分析一直是企业经济活动分析的一部分,并没有独立发挥其应有的作用,随着改革进程不断深入,企业自主权日益扩大,现代财务分析领域得以扩展,其方法论体系也逐渐得以确立和完善。

2、国外研究现状:由于认识到财务报表以及分析的重要性,财务报表分析理论和技术进步很快,已成为一门相对独立的运用科学。世界投资大师巴菲特就曾经说过对一家企业进行投资,主要看这家企业的财务报表,这是巴菲特站在投资者的立场阐明解读财务报表的重要性。

在经济发展的快速推动下,以财务报告为基础的财务管理的评价体系还是得到了相当程度的进步,21世纪财务管理的评价体系创新主要表现在两个方面,一是进一步拓展传统的财务分析指标体系,二是对知识资本等无形资产的财务评价比重增加。

(5)外国学者对无形资产核算的研究扩展阅读:

会计信息的安全管理注意事项:

1、单位的财务信息除法律规定和单位领导人同意外,不得私自向外界提供或者泄露。

2、会计档案不得借出,如有特殊需要,经本单位负责人批准,可以提供查阅或复印件,并办理登记手续。

3、查阅或者复制会计档案的人员,严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

4、出纳室、会计室室内严禁吸烟,确保凭证、档案安全,存储在计算机硬盘中的会计数据应由备份,存放在不同的数据存储设备中,注意防磁、防潮、防火,并健全必要的防治计算机病毒的措施。

6、会计核算软件由专人管理维护,明确规定工作人员对会计软件的操作工作内容和权限,对操作密码严格管理,杜绝未经授权人员操作会计软件,未经批准,非指定人员不得擅自开启专用服务器,以切实保障财务数据的安全和完整。

参考资料来源:网络-会计信息可靠性

参考资料来源:网络-会计信息

参考资料来源:网络-会计信息质量

㈥ 国外取得土地,拥有所有权,是否做无形资产核算

这不算无形资产了。
这是固定资产了。
毕竟是有型的财务。

㈦ 我写的是企业所得税的纳税筹划,毕业论文。哪位高手告诉我外国学者对纳税筹划的看法。

税基即“课税基础”,对企业所得税的税基进行纳税筹划,也就是对应纳税所得额的筹划,就是在不违背税法的前提下,尽可能地减小应纳税所得额,税基越小,所缴纳的税款就越少。企业所得税的计税依据是应纳税所得额,其计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项准予扣除项目-允许弥补以前年度的亏损。从这个公式可以看出,要减小应纳税所得额,可以从两个方面入手筹划:收入和税前列支的费用支出。

一、收入的筹划

(一)不同收入界定的筹划

收入总额包括企业取得的各种货币收入和非货币收入;“不征税收入”不构成应税收入,具体是指财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入;“免税收入”已构成应税收入但予以免除,是指国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。因此,企业在选择对外投资方式时,可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资,如企业可以将闲置资金用于购买国债而不存入银行,增加免税收入。

(二)利用分期确认收入筹划

《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定:纳税人应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定,并据以计算应纳税所得额:1.以分期收款方式销售商品的,可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现;2.建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现;3.为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等,持续时间超过一年的,可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。

分期确认收入筹划的基本原则是,让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间,这样企业就能有较为充足的现金纳税,并享受该笔资金差额的时间价值。

(三)选择不同销售方式的筹划

产品销售方式有现金销售、预收货款销售、托收承付或委托收款、委托其他企业代销、分期收款等,不同的销售方式对应不同的收入确认时间。由于产品在销售过程中,企业对销售方式有自由选择权,销售方式不同,往往适用不同的税收政策,这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能,而企业纳税义务发生时间的确定取决于销售收入的实现时间,纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽(延迟纳税)提供了筹划机会。

(四)其他有关收入的所得税筹划

新企业所得税法第三十三条规定:企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。上述原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

二、税前列支费用的筹划

利用企业所得税法中对税前列支费用进行筹划,是企业所得税纳税筹划的重点,其筹划的空间非常大。新企业所得税法第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

(一)关于“三费”的筹划

“三费”是企业发生的业务招待费、广告费和业务宣传费的简称。新《企业所得税法》规定,业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。在实务中,有些企业的业务招待费、广告费和业务宣传费经常超过税法规定扣除限额,导致不能在税前全额扣除,加重了税负。

进行纳税筹划的基本原则是:在遵循税法与会计准则的前提下,尽可能加大据实扣除费用的额度,对于有扣除限额的费用应该用够标准,直到规定的上限。在日常财务工作中可以从以下三方面进行筹划:

1.设立独立核算的销售公司,提高扣除费用额度

按规定,“三费”都是以营业收入作为基础计算扣除限额的,如果将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业的产品销售给销售公司,再由销售公司对外销售,这样就增加了一次营业收入,在整个企业的利润总额并未改变的前提下,费用限额扣除的标准可同时获得提高。

2.业务招待费与会务费、差旅费分别核算

在核算业务招待费时,企业应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业不利。因为税法规定,纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可据实在税前全额扣除。同时,也绝对不可以故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算,否则属于偷税行为。

3.合理转换“三费”

在核算业务招待费时,企业除应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外,还应当严格区分业务招待费和业务宣传费,提前做好预算,以利于二者间的合理转换,从而进行纳税筹划。

(二)关于研发费用的筹划

新《企业所得税法》第三十条第一项规定:企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳所得税时加计(150%)扣除。企业应充分利用这一优惠政策,努力提高研发水平。在日常核算时,注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件,并且单独归集核算,未形成无形资产的研发费用,计入当期损益,在规定实行100%扣除的基础上,按研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的研究开发费用,按无形资产成本的150%进行摊销,并保存相关佐证材料,以便能充分享受加计扣除的税收优惠。

(三)固定资产折旧方法选择上的筹划

固定资产的折旧方法主要有两种:一种是直线法,包括平均年限法和工作量法;另一种是加速折旧法,包括双倍余额递减法和年数总和法。企业采用不同的方法,每年计提的折旧额也不一样。由于固定资产计提的折旧一般会转移到产品的成本中去,或作为管理费用和销售费用直接抵减应纳税所得额,因此,如何对折旧费用进行筹划与安排,是企业所得税纳税筹划的一项重要内容。

使用直线法集体折旧,每年计提的折旧额相同,比较均衡;而使用加速折旧法则前期计提的折旧相对较多,后期相对较小,由于在前期将大部分的折旧已经列支或转移到产品的成本中了,这样就可以使企业获得延期纳税的好处。

三、结束语

企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种,贯穿于企业财务活动的始终,制约着企业的会计收益和企业目标的实现,而且它的税源广,税负弹性大,具有很大的筹划空间,是企业开展税收筹划的重点。对于企业来说,依法纳税是企业应尽的一项基本义务,同时不需要缴纳比税法规定的更多税收是纳税人的基本权利。企业如何积极主动地采取应对措施,做到依法纳税与合理避税的协调统一,已成为一个重要的战略课题,是广大学者研究的热点。

㈧ 本人急需2篇关于无形资产审计的国外文献,请给予指点

英文还是中文的啊?
1 重视无形资产审计
在现行的审计工作中 ,对无形资产的审计 ,只是
在财务审计中有很少的内容。在知识经济条件下 ,
由于无形资产在资产总额中的比重越来越大 ,所以
审计部门应重视对无形资产的审计。
首先 ,无形资产的重要性 ,需要重视无形资产审
计。无形资产是指一定主体拥有或者控制的、长期
使用但没有实物形态的 ,并预期会带来经济效益、能
以货币计量的资产。对企业来说 ,无形资产是企业
发展的重要资源 ,是可持续发展的重要基础;无形资
产是企业潜在的巨大财富 ,是提高知识经济效益的
重要途径;无形资产是企业综合经济实力的体现 ,是
强化知名度、扩张资本、转化有形资产和提高市场竞
争力的重要手段;无形资产是企业文化的象征 ,是精
神文明建设的重要内容。在无形资产中 ,品牌是最
具有影响的一种无形资产。无形资产对企业的发展
是至关重要。无形资产对企业如此重要 ,相应审计
部门需要重视无形资产审计 ,审查企业是否充分发
挥无形资产的作用。
其次 ,无形资产管理不规范 ,需要重视无形资产
审计。在现实的企业中 ,对无形资产的管理很不规
范 ,主要存在以下几个问题:(1)无形资产数量不清。
企业有多少无形资产数量不清 ,现在是按现行会计
制度规定的在会计账簿上进行核算的无形资产《(企
业会计制度》规定:无形资产包括专利权、非专利权、
商标权、著作权、土地使用权、商誉等。) 而在规定之
外应属于无形资产的经营秘密、商号、特许权和自创
商誉等还未进行价值和数量的核算 ,也未采用相应
的办法进行数量的清理给予管理。(2) 无形资产管
理制度健全或未建全。国有大中型企业 ,一般按国
家财政部制定会计制度的规定 ,有无形资产会计核
算的制度 ,但一般都没有建立无形资产管理制度 ,既
没有无形资产管理机构 ,也没有无形资产管理人员 ,
不明确哪个机构管理无形资产 ,谁来管理无形资产 ,
更没有无形资产管理制度。对这种无形资产管理制
度不健全或未建立的情况 ,促进企业建立和健全无
形资产管理制度 ,规范无形资产管理。
第三 ,国有企业无形资产流失 ,需要重视无形资
产审计。目前 ,在企业普遍存在对无形资产缺乏正
确认识的情况下 ,国有企业资产流失。我国每年有
3 万多项国家级重大科技成果 ,其中有 2 万多项由
于知识产权观念的淡薄未申请专利 ,十几年里 ,我国
将 11 万余项发明无偿地“奉献”给了外国,这笔财富
白白地被流失。而在西方发达国家 85 %的专利申
请都来自企业 ,一家公司特别是跨国公司 ,一年中能
申请几百件、上千件甚至上万件的专利。面对我国
加入 WTO 的新形势和国有企业无形资产的流失 ,
需要重视无形资产审计。
2 无形资产审计的构想或经验 ,在此提出一个构想。
2.1 无形资产系统审计。对各种无形资产的价值
与数量方面进行审计。在实际操作时 ,可以分为两
部分进行:首先 ,对在会计账簿有记录的无形资产进
行价值与数量的审查 ,依据《企业会计准则》所规定
的无形资产包括专利权、非专利权、商标权、著作权、
土地使用权、商誉等,逐项检查每种无形资产的价值
与数量是否真实、合法,核对资产负债表上的无形资
产与会计账簿上的无形资产是否相符 , 会计账簿上
的的无形资产与实际现有无形资产是否相符。其
次 ,检查除在会计账簿中记录的无形资产外 ,是否还
有其他无形资产:如还有其他无形资产 ,检查该项无
形资产的数量及其基本情况 ,是否真实、合法 ,尤其
是在无形资产的开发、形成和使用过程中是不是遵
纪守法。
2.2 无形资产战略审计。对企业是否制定无形资
产战略进行审计 ,在我国加入 WTO 的条件下 ,企业
要重视研究与制定无形资产发展战略。无形资产战
略是对无形资产的形成、利用、开发、效益和保护等
做出的决定全局的、重大的筹划和对策。它包括专
利战略、商标战略、名牌战略、土地使用权战略和商
誉战略等。为实现无形资产发展战略要制定相应的
策略:(1)无形资产开发策略 ,无形资产的自创和引
进 ,既要组织创新研究 ,将研究成果转化为专利权 ,
又要引进高新技术 ,促进经济发展。(2)无形资产信
息策略 ,通过各种渠道 ,采用多种形式 ,搜集国际组
织的、主要发达国家的有关无形资产的信息,对这些
信息进行整理、分析、研究和利用。(3) 无形资产经
营策略 ,对拥有各种无形资产 ,面向国际大市场 ,利
用各种渠道和多种形式 ,进行有效的经营。(4)无形
资产进攻策略 ,根据各种无形资产的特点 ,主动、积
极地创造条件 ,参与国际大市场的竞争 ,在境外注册
商标 ,争创国际名牌 ,优化企业形象。(5) 无形资产
国际规范策略 ,学习、熟悉、掌握和运用国际组织、地
区和主要发达国家的有关无形资产的各种规范 ,以
建立和健全与国际无形资产的规范协调的中国无形
资产规范体系。
2.3 无形资产重点审计。对企业发展起重要作用
的无形资产进行审计。由于企业拥有无形资产的情
况不同 ,因而对企业单项无形资产的审计也不同 ,有
的企业是专利权 ,或是商标权 ,或是商誉 ,或是其他。
专利权审计是对专利的开发、申请、利用和保护的审
查;商标权审计是对商标的开发、申请、利用和保护
的审查;商誉审计是对商誉的培养、提高、利用和保
护等的审查。
2.4 无形资产效益审计。对企业经营无形资产的
效益的审查。企业拥有的无形资产要积极经营 ,经
营无形资产的目的是要获取经济效益。企业经营无
形资产 ,也能为企业带来经济效益。其主要途径是:
提高商誉 ,获取额外利润 ;争创名牌 ,以市场优势和
价优获取更多的利润 ;出售或转让专利权、非专利
权、商标权,开展技术贸易等以取得收益 ;以无形资
产投资取得投资收益等。企业经营无形资产 ,在我
国加入 WTO 后 ,还要面向国际市场经营无形资产 ;
其经营的方式主要是 :无形资产投资、无形资产筹
资、无形资产经济合作和贸易等。
2.5 无形资产管理审计。对企业在无形资产的开
发、形成和使用过程中进行预测、决策、计划、控制、
检查、考核和分析的管理活动进行审查。随着企业
从重视有形资产到越来越重视无形资产 ,或者说从
重视存货到越来越重视知识 ,使企业的成功取决于
知识和创新能力。因而 ,要重视对无形资产的管理。
对无形资产的管理 ,要求企业确定无形资产管理部
门和人员 ,制定无形资产管理制度;无形资产管理部
门运用集体的智慧和发挥每个人知识的作用 ,提高
创新能力 ,提高进行预测、决策、计划、控制、检查、考
核和分析的管理水平 ,加强无形资产的筹资与投资
管理 ,以便提高无形资产的经济效益 ,促进知识经济
的不断发展。
3 无形资产审计的评价
对企业无形资产审计 ,当审计结束时 ,要对企业
的无形资产进行评价。无形资产审计评价 ,是对企
业无形资产进行审计后 ,对其工作的成就、问题的评
定与建议。
3.1 开发无形资产。对无形资产进行管理 ,企业要
以战略的眼光开发无形资产,扩大企业拥有的无形资
产。企业开发无形资产除引入无形资产外,主要是自
创无形资产。自创无形资产是指自行设计、申请或接
受授权等非转让方式取得的无形资产 ,它包括专利
权、非专利权、著作权、土地使用权、商誉等。
3.2 建立无形资产核算体系。对企业全部无形资产
建立核算体系 ,包括建立无形资产会计明细账 ,对纳
入会计核算内容的 ,根据会计凭证 ,核算无形资产的
种类、项目、数量、金额和保存或使用单位(人)等。
3.3 明确经济责任。对无形资产的开发、形成、使
用、保护和保管的各环节,要明确有关单位和人员的
岗位经济责任 ,确定责任要求、奖励或处罚 ,离任进
行责任审计。

Abstract In order to compare and to interpret chemical
measurements, compliance with general rules of metrology
is compulsory. Such rules are the more important the more
the chemical measurements are applied under circum-
stances where material assets and goods or immaterial
values like health may be affected. Metrology of chemical
measurements attempts to define rules for achieving com-
parability and for guaranteeing quality of analytical data.
Thermodynamic data are commonly derived from a set of
analytical measurements. Comparability among thermo-
dynamic data is an important issue especially for those
data to be applied in politically sensitive issues of envi-
ronmental prognosis, long-term safety assessment of nu-
clear waste repositories in deep geological formations and
assessment of environmental impact of technical interven-
tion in the geosphere. Taking the data evaluation step in
the traceability chain of thermodynamic data as an exam-
ple, the existing thermodynamic data is shown to be af-
fected by deficiencies in comparability and quality that
may severely limit its dependability in environmental
prognosis. The need for a metrologically acceptable ap-
proach is demonstrated. Statistical concepts improving a
reliable assignment of meaningful measurement uncer-
tainty to a thermodynamic datum are presented. Unre-
solved issues, i.e. measurement uncertainty of a pH mea-
surement, hampering the construction of a traceability
chain are outlined.
Introction
There are a series of thermodynamic databases of chemi-
cal reactions, collected and evaluated with the intention to
simulate technical processes and to predict environmental
chemical systems [1–5]. For processes under human con-
trol thermodynamic data may be considered as process
parameters, but true values for the respective thermody-
namic quantities of chemical reactions are necessary to
predict the likely development of a situation that is not
controlled (e.g. a contaminated site). True values are an
ideal and the quest for truth is a fundament of scientific
activity [6]. Human activity, however, is not able to per-
ceive an absolute truth – even if studying highly con-
trolled systems [7]. Nevertheless, the idea of absolute val-
ues known to nature, universally reprocible in time and
space, is the basis of science.
The major body of thermodynamic data for chemical
reactions has successfully served to elucidate and to clas-
sify relationships among the chemical elements. There
are, however, situations where thermodynamic data for
chemical reactions are applied for purposes where other
aspects – i.e. legal aspects – become more relevant [8, 9].
Accuracy will be much more important than precision as
soon as these data are applied to uncontrolled systems.
Important applications of major public concern are safety
assessment of nuclear waste repositories in geological for-
mations or evolvement of contaminated sites in the bio-
sphere. In those situations, environmental prognosis by
geochemical modelling is mandatory [9]. There are, how-
ever, reasons to conclude that the overwhelming amount
of thermodynamic data for environmental prognosis is not
sufficiently accurate to allow a dependable prediction be-
cause no action is taken to ensure comparability – either
e to ignorance of metrological concepts or e to un-
sufficiently specified measurement processes of funda-
mental chemical quantities like pH.
Environmental prognosis and metrology
Geochemical transport models are tools for environmental
prognosis by numerical simulation. These tools are
widely used by government agencies, instry and acade-
mic institutions in attempts to predict the likely develop-
G. Meinrath
Comparability of thermodynamic data – a metrological point of view
Fresenius J Anal Chem (2000) 368:574–584 ? Springer-Verlag 2000
Received: 31 May 2000 / Revised: 18 July 2000 / Accepted: 19 July 2000
ORIGINAL PAPER
G. Meinrath
RER Consultants, Schie?stattweg 3a, 94032 Passau, Germany
and
G. Meinrath
TU Bergakademie Freiberg, Institut für Geologie,
Gustav-Zeuner-Str. 12, 09596 Freiberg, Germany

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