无形资产进项税抵扣36号文

① 财税201636号文哪些进项税额不得抵扣

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改增值税的通知》（财税[2016]36号）：

附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》：

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

② 根据36号文适合用于一般纳税人的增值税扣税凭证有

《财来政部 国家税务自总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）：附件1：《营业税改增值税试点实施办法》：

第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发 票（含税控机动车销售统一发 票，下同）上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发 票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发 票或者销售发 票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发 票或者销售发 票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

③ 无形资产的进项税额可以抵扣吗

不能。

财税（2016）36号文件附件一第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。

本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。

（一）转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。

土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。

土地租赁，不按本税目征税。

（二）转让商标权，是指转让商标的所有权或使用权的行为。

（三）转让专利权，是指转让专利技术的所有权或使用权的行为。

(3)无形资产进项税抵扣36号文扩展阅读

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

作为无形资产确认的项目，必须具备其生产的经济利益很可能流入企业这一条件。因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。

在会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确的证据支持。

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

④ 财税2016年36号文件附件1第27条怎么解读

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
以上是具体条文，简单的说，就是：1、在使用后不能继续进行生产经营的和不是因生产经营而使用的货物或劳务中的进项税额不能抵扣；2、因为免税项目和简易计税项目的销售本身就未征收或已少征收销项税，那相应的就不能确认进项税。

⑤ 财税36号文对房地产企业增值税进项税有哪些

房地产企业进项税额抵扣实务36条1、土地出让金可以抵扣房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。2、房地产开发企业从二级土地市场取得的土地使用权，凭取得的专用发票抵扣进项税额。3、取得增值税专用发票的“甲供材”可以抵扣。将已抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工程时，应将已抵扣进项税额的40%在材料领用当期转出为待抵扣进项税额，并于转出当月起第13个月再行抵扣。用于简易计税项目，将已抵扣进项税额做进项税额转出。4、在会计制度上按“固定资产”核算的不动产，2016年5月1日后取得并在会计制度上按“固定资产”核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。5、2016年5月1日后，房地产企业购入的原材料等物资用途明确，直接用于不动产在建工程的，其进项税额的60%于取得扣税凭证的当期直接申报抵扣；剩余40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月申报抵扣。6、房地产企业购入的原材料用途不明的，可在购入当期按规定直接抵扣进项税额。将已抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工程时，应将已抵扣进项税额的40%在材料领用当期转出为待抵扣进项税额，并于转出当月起第13个月再行抵扣。7、2016年5月1日后取得并在会计制度上不按“固定资产”核算（如投资性房地产）的不动产或者不动产在建工程，其进项税额可以一次性全额抵扣。8、房地产企业接受捐赠、投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，取得增值税专用发票可以抵扣。9、房地产企业购买的税控机全额抵扣。10、取得建筑企业的建筑服务增值税专用发票可以抵扣。11、房地产开发企业售楼处、样板间属于在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额可一次性抵扣，如果最终拆除，其进项税无需转出12、对经营租入的不动产的装饰及改扩建支出取得的进项可以一次性抵扣。13、购进农产品（例如苗木），按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。14、房地产开发企业销售精装修房，已在《商品房买卖合同》中注明的装修费用（含装饰、设备等费用），已经包含在房价中，精装修房所购材料设备的专用发票可以抵扣。15、房地产企业卖房赠家电，所购家电的增值税专用发票可以抵扣。16、购买车辆，按照税控《机动车销售统一发票》抵扣。17、取得劳务派遣开出的差额专票，按规定抵扣进项税额。18、物业费增值税专用发票可以抵扣。19、员工因公出差，住宿费取得增值税专用发票，可以按规定抵扣进项。20、房产企业取得宾馆（酒店）提供洗涤服务开具的增值税专用发票可以抵扣。21、企业取得劳保用品进项发票，可以按规定抵扣进项税额。22、企业的房租取得增值税专用发票可以抵扣进项。23、企业的水费、电费取得增值税专用发票可以抵扣。24、企业办公用品、耗材取得增值税专用发票可以抵扣。25、公司的通讯费取得增值税专用发票可以抵扣。26、房地产企业的市场调查服务取得专用发票可以抵扣。按照财税〔2016〕36号规定，市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。27、房地产企业取得的营销代理专用发票可以抵扣。28、房地产企业取得的广告费专用发票可以抵扣。29、房地产企业取得的勘察、测绘、咨询、法律等增值税专用发票可以抵扣。30、房地产企业发生购进中介服务取得的增值税扣税凭证，其进项税额可从销项税额中抵扣。中介服务属于营改增注释中现代服务中的经济代理服务。31、房地产企业取得的停车服务增值税专用发票可以抵扣。停车服务按提供不动产租赁服务征税。32、企业购买的加油卡取得增值税专用发票后可以抵扣。33、房地产企业租用个人的商品房，个人从国税代开的增值税专用发票可以抵扣。34、房地产企业的收到的培训服务专用发票可以抵扣。35、公路通行费发票可以抵扣。根据现行营改增税收政策规定，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1 3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1 5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。36、视同销售的服务能够取得抵扣凭证且符合抵扣范围的，其进项税额可以抵扣。

⑥ 国家税务总局2016年36号文件 应交税费的明细科目有哪些

根据国家税务总局2016年36号文件《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，应交税费的明细科目具体如下：

一、应交增值税：

1、一般纳税企业：进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出。

2、小规模纳税企业：只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再“应交增值税”明细科目中设置专栏。

二、应交消费税：

应交消费税、资源税和城市维护建设税企业按规定计算应交的消费税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、资源税、城市维护建设税）。

三、应交营业税。

四、应交所得税：

企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。

五、其他应交税费：

含城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、企业所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

(6)无形资产进项税抵扣36号文扩展阅读：

国家税务总局2016年36号文件《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》解读：

1、营改增税负分析测算明细表由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报。只填写营改增项目。

2、根据《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》规定，《营改增税负分析测算明细表》由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报。

即便申报系统中显示该表为“选填”，仍需要按要求填写该表。

3、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

参考资料来源：网络——关于全面推开营业税改征增值税试点的通知

⑦ 全面营改增后，如何理解36号文件实施办法中第二十七条（一）款进项税额不能抵扣情形

一、不能抵扣的原因:

1．增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。

2．购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。

（二）交际应酬消费。

个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者。因此，交际应酬消费需要负担对应的进项税额。同时，交际应酬消费和个人消费难以准确划分，征管中不宜掌握界限，如果对交际应酬消费和个人消费分别适用不同的税收政策，容易诱发偷避税行为。因此，为了简化操作，公平税负，对交际应酬消费所用的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣进项税额。

（三）固定资产、无形资产、不动产进项税额的处理原则。

固定资产、无形资产、不动产的进项税额抵扣原则与其它允许抵扣的项目相比有一定的特殊性。一般情况下，对纳税人用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。但是，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的情况，对属于兼用于允许抵扣项目和上述不允许抵扣项目情况的，其进项税额准予全部抵扣。之所以如此规定，主要是因为，固定资产、无形资产、不动产项目发生上述兼用情况的较多，且比例难以准确区分。以固定资产进项税额抵扣为例：纳税人购进一台发电设备，既可以用于增值税应税项目，也可以用于增值税免税项目，二者共用，且比例并不固定，难以准确区分。如果按照对其它项目进项税额的一般处理原则办理，不具备可操作性。因此，选取了有利于纳税人的如下特殊处理原则：

对纳税人涉及的固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

⑧ 购无形资产的增值税如何抵扣

无形资产的增值税进项税是否可以抵扣，要看具体用途而定，如果专用于集体福内利、免税项目及个人消费容等，不得抵扣。在无形资产中，软件在购入时可以取得增值税专用发票，购入其他无形资产是无法取得增值税专用发票的。增值税一般纳税人购入无形资产，如能取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣(国家没有规定购入无形资产的进项税额不得抵扣)。
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
以上规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
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⑨ 购买的无形资产进项税如何抵扣

购买的无形资产进项税抵扣，凭取得的专用发票抵扣进项税额。
无形资产，是指专企业拥有或者控制的属没有实物形态的可辨认的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：
能够从企业中分离或者划分出来。并能多带带或者与有关的合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换等。
源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;
该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。
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⑩ 资产，无形资产等可否抵扣进项税

不能。

在无形资产中，软件在购入时可以取得增值税专用发票，购入其他无形资产是无法取得增值税专用发票的。增值税一般纳税人购入无形资产，如能取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。

财税（2016）36号文件附件一第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。

(10)无形资产进项税抵扣36号文扩展阅读：

根据财税[2004]156号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证，但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额，

所以，我们先将此部分进项税额记入“待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）”，然后按有关规定，再转入“应交税费——应交增值税（固定资产进项税额）”的借方，抵扣当期的销项税额。

纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为，应将这部分进项税额转出。

技术要求

增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为，应将这部分增值税记入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中途转让行为，应作销售计算销项税额记入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方，

如果“待抵扣税额——待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等量将这部分进项税额转入“应交税费——应交增值税（固定资产销项税额）”。