税法规定长期待摊费用什么时候开始摊销

A. 长期待摊费用新会计制度规定几年摊销税法规定几年摊销

《企业所得税法实施条例》第七十条规定，作为长期待摊费用的支出，自支出发生的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

B. 公司现正在是筹建期间，发生的费用全部计入长期待摊费用，想知道什么时候开始摊销，分几年摊销，会计账务。

计入管理费用（新准则相关规定）
营业后，一次性转入（中小企业）
企业开办费的财税处理20102011-01-07 22:28在我国关于开办费的会计与税务处理，一直不很规范、也不完善。开办费的定义至今没有权威解释，而筹建期间的说法更是五花八门。
在我国关于开办费的会计与税务处理，一直不很规范、也不完善。开办费的定义至今没有权威解释，而筹建期间的说法更是五花八门。会计制度、会计准则对开办费的会计处理也仅仅停留在帐务处理层面；关于涉及开办费的筹建期间，国家税务总局也曾多次发文明确，但也是前后矛盾，让人无所适从。本文拟根据新会计准则体系、新所得税法及实施条例，结合房地产开发企业的实际情况，对开办费的会计核算与税务处理进行如下探讨。

一、开办费的定义与开支范围

（一）开办费的定义

开办费是指企业在筹建期间实际发生的费用，包括筹办人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。

至于什么是筹建期间，有以下两种不同的观点具有一定的代表性。

其一，筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业之日）的期间。依据是：《外商投资企业外国企业所得税法实施细则》第四十九条。

其二，筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开业之日，即企业取得营业执照上标明的设立日期。依据是：2003年11月18日国家税务总局《关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》（“国税函［2003］1239号”）的相关规定。

笔者更加赞同关于“筹建期间”的第二种观点。这是由于：

（1）第一种观点，对于不同的行业、不同的企业均有不同的解释，很难有一个统一的标准，无法准确界定筹建期间，为正确进行财税处理设置了障碍。

（2）第二种观点，很清晰地界定了筹建期间，即从企业被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止。适用于各类企业，同时也没有任何歧义。

（二）开办费的开支范围

根据相关规定，笔者将开办费的开支范围进行了归纳，一般说来分为允许计入开办费的支出和不能计入开办费的支出。

一）允许计入开办费的支出

1、筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的职工薪酬：具体包括筹办人员的工资薪金、福利费、以及应交纳的各种社会保险、住房公积金等。

（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

（3）董事会费和联合委员会费。

2、企业登记、公证的费用：主要包括企业的工商登记费、验资费、评估费、税务登记费、公证费等。

3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：主要有以下二种情况

（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。

（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。

5、企业资产的摊销、报废和毁损。

6、其他费用

（1）筹建期间发生的办公费、广告费、业务招待费等。

（2）印花税、车船税等。

（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用。

（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

二）不能计入开办费的支出

1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产所支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出。

4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不计入开办费，应由出资方自行负担。

5、以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

二、房地产开发企业开办费的财税处理现状

筹建房地产开发企业期间所发生的各项费用应该是开办费。如何界定房地产企业的筹建期间，正确核算其开办费，对于房地产开发企业开办费的税务处理显得至关重要。

在实际工作中，对新设立房地产开发企业开办费的会计与税务处理的目前存在两种不同的处理方式：

1、将房地产开发企业在筹建过程中（筹建期间指批准筹建之日起至企业取得营业执照上标明的设立日期为止）所发生的费用，一方面按照《企业会计制度》规定计入“长期待摊费用――开办费”核算，并在公司筹建期结束后将筹建期间的开办费全额直接转入当前损益。另一方面根据《企业所得税暂行条例实施细则》规定，开办费不得直接在税前扣除，而是在不少于5年的期限内摊销。

2、将房地产开发企业从筹建开始至取得第一笔商品房销售收入为止的相关费用（含管理费用、财务费用、销售费用），在会计核算上全部计入“长期待摊费用――开办费”科目核算，而税务处理则是从取得商品房销售收入后在不少于5年的期限内摊销其开办费。

笔者认为，第一种处理方式不仅符合《企业会计制度》规定，而且与当时税收规定（《企业所得税暂行条例实施细则》）一致。而第二种处理方式则存在以下弊端：

（1）对开办费的会计处理既不符合行业会计制度的规定，也与《企业会计制度》相悖。把开办费与期间费用的会计处理混为一谈，影响了会计信息披露的准确性。

（2）对开办费的税务处理与《企业所得税暂行条例实施细则》的规定并不一致，扩大了开办费的摊销额。

（3）影响了房地产开发企业的税收利益。在开发过程中未取得商品房销售收入以前，把本应该计入当期损益的期间费用计入了“长期待摊费用”，减少了企业的亏损金额，进而形成房地产企业预先多交了部分企业所得税，加剧了房地产企业的资金紧张，增加了利息负担，严重影响了房地产开发企业的税收利益。

三、新准则下开办费的会计处理

从2007年1月1日开始，新会计准则体系（以下简称新准则）在我国的上市公司执行，许多企业（证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等）也执行了新准则。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言，发生了一定的变化。

从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”（“财会［2006］18号”）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：

1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。

2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。

3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。

4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。

实施新准则后，新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算，更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定，房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。

四、新税法下开办费的税务处理

《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。

原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？

《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

从上述可以看出，在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。

而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除没有限制了。

2008年4月25日国家税务总局在其网站上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”

新设立的房地产开发企业，对于开办费的税务处理应该按照新税法精神，即计入当期损益，并不再作纳税调整。至于将未取得商品房销售收入以前发生的费用（管理费用、销售费用、财务费用），计入“长期待摊费用”分五年税前扣除的作法，从2008年1月1日开始必须摒弃，以保障房地产企业的正当权益。

综上所述，新准则下开办费是在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业当期一次性税前扣除开办费。因此，在“开办费”的会计处理与税务处理不再分离，二者协调一致了。以后在开办费方面不存在会计与税务的差异，当然更不存在纳税调整了。

C. 长期待摊费用的摊销，是从支付当月开始，还是像固定资产一样从下月开始

从次月起。

新会计制度规定,长期待摊费用待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益,不再分期摊销了。

会计上规定，开办费在开始生产经营的当月一次性转入“管理费用”科目，而税法规定，开办费在开始生产经营的次月起，在不短于5年的期限内分期平均从应税所得中扣除。对于会计和税法规定的差异，企业应当根据会计制度的规定进行摊销核算，但在计算企业所得税时，应当按照税法的规定进行纳税调整。

(3)税法规定长期待摊费用什么时候开始摊销扩展阅读：

摊销

1.已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

从定义可以看出，改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言，小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的，所以只能通过长期待摊费用核算，并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。

2.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。

对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。

3.符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

符合以上两项条件的大修理支出，在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销，借记相关资产的成本或者当期损益科目，贷记“长期待摊费用”科目。

4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得少于3年。

D. 税法下，长期待摊费用摊销如何摊销

应该算做固定资产的后续计量：资本化支出计入固定资产成本，随固定资产剩余折旧年限、折旧方法一起进行累计摊销，费用化支出计入当期期间费用即可。

E. 长期待摊费用分5年摊销,税法和会计上的区别具体会计分录

你说的是开办费吧(并不是所有的长期待摊费用都被税法要求按5年摊销)。
这个在专企业会计上属的处理是：在开始营业的时候一次性记入期间费用（假设是100000元）。

借：管理费用 100000
贷：长期待摊费用－开办费 100000

而税法要求是按五年摊销，这个要在年底的时候做纳税调整。
如上例，按税法规定，第一年只允许扣除20000元，这样的话在第一年底的时候要增加应纳税所得额80000元，也就是说这80000元是要纳所得税的。
以后的四年每年底再调减应纳税所得额20000元。

F. 请问税法对长期待摊费用有什么规定么

同学你好，很高兴为您解答！

高顿网校友情提示，最新衢州税务会计实务相关内容长期待摊费用的会计处理与税法差异总结如下：

会计上规定，长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，应由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理，长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。除购置和建造固定资产外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。如果长期待摊费用的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销该项目的摊余价值全部转入当期损益。

新所得税法及实施细则规定：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。对已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出及其他支出作为长期待摊费用，在所得税申报时准予扣除其按照规定摊销的费用。

可见，会计与税法对长期待摊费用的处理差异较大，会计上遵循实质重于形式的原则按受益年限摊销，同时对筹建费用在发生生产经营当月一次计入当期损益，而税法上则区别不同情况分别按不同期限进行摊销。

首先，两者包涵范围及摊销年限不一致。会计上的长期待摊费用主要是指已经支出且摊销期在一年以上的各种费用，对固定资产的改建支出及大修理支出作为固定资产后续支出，对固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，并将被替换部分账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益，一般企业会预提固定资产改良及修理费用。而税法所称长期待摊费用包括固定资产的改建支出、大修理支出及其他支出。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除按照以上规定外，应当适当延长折旧年限。对固定资产的大修理支出，是指符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

其次，会计遵循谨慎性原则，它要求对企业的交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，也不得低估负债或费用，对长期待摊费用，若其费用项目不能使以后会计期间受益时将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益；而税法则根据企业生产经营及国家税款征收等综合因素分期扣除，从而在企业进行所得税处理时产生应纳税暂时性差异。

再次，会计与税法对变更摊销年限时处理不同。会计上对变更摊销年限按会计估计变更处理，对摊销采用未来适用法进行会计处理，即当期及以后期采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期报告结果；而税法则明确摊销年限具体变更时所得税申报时的扣除原则及方法。

综上，长期待摊费用会计处理与税法差异相差较大，企业在日常业务处理时注重两者差异，同时应做好新旧所得税法接轨时长期待摊费用衔接处理，原所得税法规定计入企业的递延资产等如筹建费用分五年摊销，而新法规定按不得低于三年时间摊销，则企业2007年度摊余的长期待摊费用在2008年度能否变更摊销年限按新法规定年限进行摊销，目前税法还未明确，笔者认为，按照程序法从新、实体法从旧的原则，所得税法属实体法，则在还未没有明确之前，企业对2007年度摊余的长期待摊费用应按原法规定进行摊销为妥。

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G. 长期待摊费用-装修费的摊销应该在什么时候开始呢按开始动工还是装修结束日期为摊销开始的日期呢比如

长期待摊费用——装修费根据企业所得税法及其实施条例从发生的当月开始摊销。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，按照《企业所得税法实施条例》第七十条规定，分期摊销，但一经选定，不得改变，既可以计入“管理费用-开办费”科目，在开始生产经营之日的当年一次性计入当期损益，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用。二者选其一根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定。《新企业所得税法》第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。长期待摊费用中开办费摊销规定：1、会计规定：《企业会计制度》第五十条第五款规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”2、税法规定：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起；在不短于5年的期限内分期扣除。希望我的解答可以帮助到你。

H. 新税法下,长期待摊费用何时开始摊销有变

在有收入的第一个月就要全额转入管理费用，在年底企业所得税清算汇缴时，再调增应税所得额，分五年摊销完调整。

I. 长期待摊费用的税务规定有哪些

长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。
《企业所得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;2.租入固定资产的改建支出;3.固定资产的大修理支出;4.其他应当作为长期待摊费用的支出。在税收上，改建支出与大修理支出不同，具体在《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条中作了说明，即《企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。对第四项“其他应当作为长期待摊费用的支出”，税法暂未明确。
根据上述规定可知，税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产，也包含动产固定资产，且延长使用年限也是改建内容之一。动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构，但是可以延长使用年限。大修理支出的两个条件，则是区分修理费用中大修理和小修理的标准，不是指固定资产的改建支出和更新改造支出。
会计制度对长期待摊费用的要求
会计制度规定，在固定资产的后续支出中，属于更新改造支出和租入固定资产改良支出的，需要资本化处理，属于修理费用支出的需要费用化处理。在资本化和费用化判断方面，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，则应将该支出计入固定资产的账面价值。而日常修理费用、大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用(管理费用或销售费用)。
在会计制度中，没有明确已经提足折旧的固定资产更新改造和租入(融资租入或经营租入)的固定资产延长使用年限要如何处理，只是对大修理和小修理支出全部进行费用化处理。在税收上，则以长期待摊费用的方式进行了补充，即《企业所得税法》第十三条规定的，在计算应纳税所得额时企业发生的作为长期待摊费用，按照税法规定进行摊销时准予扣除的四个方面。
税收上为什么要将长期待摊费用中的改建支出和大修理支出单独明确呢?我们知道，企业所得税应纳税所得额的计算以会计核算为基础，对在会计核算中不明确或不符合税法规定的要素，税法将予以调整和补充。因此，在长期待摊费用中对二者分别明确，就是按照相关税法的规定，便于对固定资产的后续支出进行补充明确及纳税调整。
税法对长期待摊费用的规定
税法规定的第一项长期待摊费用，即“已足额提取折旧的固定资产的改建支出”，其中的固定资产包括动产和不动产两种，改建支出则包括改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限，但这两种情形不需要同时具备，其支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
税法规定的第二项长期待摊费用，即“租入固定资产的改建支出”，其中的固定资产仍然包括动产和不动产两种，租入固定资产包括融资租赁和经营租赁两种形式，其改建支出也包括两种情形，即改变房屋或者建筑物结构和延长使用年限，但这两种情形不需要同时具备。改建支出的摊销期，是按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。但是如果改建支出的摊销期在会计制度中已经明确的，则按会计制度处理。如果企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，则应予资本化，作为长期待摊费用合理进行摊销。租入固定资产的修理费支出，则可一次性扣除等。
税法规定的第三项长期待摊费用，即“固定资产的大修理支出”，将会计上作为修理费用的支出分为大修理和非大修理两类。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。税法规定的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
税法规定的第四项长期待摊费用，即“其他应当作为长期待摊费用的支出”，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得少于3年。

J. 筹建期发生的开办费计入长期待摊费用后，税法上规定的摊销年限最少是几年

开办费的抄摊销

1、会计制度袭规定：《企业会计制度》规定将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用—开办费”。年终要进行纳税调整。

2、税法规定：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起；在不短于5年的期限内分期扣除。