由投资者转入无形资产

A. 《企业会计制度》与《小企业会计制度》的主要区别是什么请简要说明，谢谢

内容摘要：本文根据最新颁布实施的《小企业会计制度》和现行的《企业会计制度》，将二者的不同之处着重从四个方面进行了比较，以便更好地贯彻实施《小企业会计制度》，规范小企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息。

关键词：会计制度 比较 会计信息 小企业

为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，财政部于2001、2002年相继制订并颁布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，并已先后在上市公司、外商投资企业、新成立的企业和部分国有大中型企业实施；2004年4月27日，财政部制订并颁发了《小企业会计制度》，要求小企业从2005年1月1日起执行。至此我国以上三个企业会计制度顺利取代了1993年7月1日施行的十三个行业企业会计制度，基本完成了企业会计制度的改革。本文试就《小企业会计制度》与《企业会计制度》的不同点进行比较，以便更好地贯彻实施《小企业会计制度》。

一、适用范围的比较

《企业会计制度》总则第二条规定“ 除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同），执行本制度。”；而《小企业会计制度》总说明第二条规定“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。”但有以下两方面值得注意：1.属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执行小企业会计制度：（1）以个人及合伙形式设立的小企业。由于业主权益的特殊性决定了这类小企业既不适用《企业会计制度》又不适用《小企业会计制度》，目前只能比照执行；（2）企业公司内部的小企业。这类公司因与母公司采用的会计制度一致，否则无法标准合并会计报表；（3）选择执行《企业会计制度》的小企业。2.根据《小企业会计制度》的规定，符合条件的小企业可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可执行《企业会计制度》，但应注意：（1）不能同时选择或随意变更；（2）如需要公开发行股票和债券，应转为执行《企业会计制度》；如因经营规模的变化导致连续3年不符合小企业的标准，应转为执行《企业会计制度》。

二、会计制度总体设计的比较

与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》的设计充分考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单和不对外筹资等特点和会计信息使用者相对单调的现实，始终体现了成本效益原则、税务兼容原则和管理效用原则，从而大大简化小企业会计核算。具体表现如下：

1.简化会计科目体系。《企业会计制度》会计科目较多，共设置五类85个一级会计科目，二级及三级会计科目74个；而《小企业会计制度》充分考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单的特点，较《企业会计制度》减少了25个一级会计科目、18个二级及三级会计科目，共设置五类60个一级会计科目，二级及三级会计科目56个， 但是绝大多数科目的名称与核算内容与《企业会计制度》规定一致。

2.简化会计核算制度。《企业会计制度》的会计核算与税法的差异较大，期末纳税调整工作量大面广，因而会计核算较为复杂，征纳双方成本较高；而《小企业会计制度》针对小企业不对外筹资且自有资金比重较大的现实因而重点简化负债的核算，同时充分考虑小企业的外部会计信息使用者主要为税务机关因而简化会计核算， 使会计核算尽量与税法靠拢，方便企业申报纳税和国家税收征管，降低征纳双方成本。值得注意的是，由于小企业是相对的，可以与大中企业相互转换，因此《小企业会计制度》充分考虑了与《企业会计制度》的会计核算的衔接，而不是一味地求简。

3.简化会计报表体系。大中型企业尤其是上市公司其会计目标是向其众多的会计信息使用者提供便于他们各自决策的相关信息，因此《企业会计制度》中会计报表体系较复杂，包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和资产减值准备明细表、利润分配表、应交增值税表、股东权益增减变动表、分部报表等五张附表；而小企业规模小、经济业务量少、交易简单和不对外筹资，其会计信息使用者相对单调，加之会计人员素质相对不高，因此《小企业会计制度》只要求提供资产负债表、利润表两张基本报表和应交增值税表一张附表，按需选择现金流量表。

4.简化财务管理制度。《企业会计制度》要求企业一般应单独设置会计机构，对不相容会计职务应进行牵制而不允许一人统揽多项会计工作，且会计核算与财务管理相对分离；而《小企业会计制度》考虑到相当部分小企业会计机构不很健全，会计人员素质相对不高，管理制度不够规范，会计信息质量不高，对会计核算机构的设置要求比较灵活， 要求小企业按需设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员， 允许一人统揽多项会计工作，会计核算与财务管理不相分离，并且允许不具备设置条件的小企业，其会计机构由社会中介机构代理。

三、会计核算的比较

与《企业会计制度》相比较， 《小企业会计制度》本质上和主要方面与其保持一致，但又简化会计核算。具体比较如下：

1. 财产清查的处理不同。《企业会计制度》规定企业财产清查中发生的盘盈或盘亏，在未查明原因前应先通过“待处理财产损溢”科目核算，而《小企业会计制度》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生财产的盘盈或盘亏时直接进行处理。

2. 对资产减值准备核算不同。《企业会计制度》要求计提九大资产减值准备（原为八大，新增“工程物资—减值准备”），而《小企业会计制度》只要求对计提坏账准备、短期投资准备、存货跌价准备等三项资产减值准备。（1）对于计提坏账准备的方法，前者规定有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法，而后者新增了个别认定法；（2）对于短期投资跌价准备，前者规定可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，出售短期投资时应同时结转已提的跌价准备，而后者为简化核算手续，只按投资总体计提跌价准备， 出售短期投资时不要求同时结转已提的跌价准备，但用于进行债务重组和非货币性交易时，应同时结转已计提的跌价准备；（3）对于存货跌价准备，前者规定在售出存货时同时结转已计提的存货跌价准备，而后者要求用于债务重组及非货币性交易外，售出存货时，不需要同时结转已计提的存货跌价准备，待期末一并调整。

3.应收账款核算范围不同。《企业会计制度》未涉及应收债权融资或出售应收债权的核算，而《小企业会计制度》规定了以应收债权融资的会计处理，视与应收债权相关的风险和报酬是否转移确定。转移风险和报酬的视应收债权出售，按实收款项借记“银行存款”，按银企双方协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让和现金折扣借记“其他应收款”，按售出债权已提取的坏账准备金额借记“坏账准备”，按应付手续费借记“财务费用”，按售出应收债权的账面余额贷记“应收账款”；未转移风险和报酬的，视同以应收债权为质押取得银行借款，按实收款项借记“银行存款”，按实付手续费借记“财务费用”，按银行借款本金贷记“短期借款”。

4.对应收股利、应收利息核算科目的不同。《企业会计制度》通过“应收股利”、“应收利息”核算股权投资应收取的现金股利和债权投资就收取的利息，而《小企业会计制度》将应收股利和应收利息合并为“应收股息”科目核算。

5.长期投资的核算不同。（1）长期债权投资的不同：《企业会计制度》对债券溢价或折价，在存续期内可按直线法或实际利率法摊销，而《小企业会计制度》则采用直线法摊销；（2）长期股权投资的不同：如采用成本法， 在股权持有期间内，按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，《企业会计制度》严格区分投资成本的收回和投资收益两部分，而《小企业会计制度》不再区分， 如采用权益法， 《企业会计制度》单独核算股权投资差额， 要求对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理，而《小企业会计制度》不单独核算股权投资差额， 不要求对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。

6.融资租赁固定资产的计量不同。融资租赁固定资产的计量，《企业会计制度》要求区分融资租赁固定资产占企业资产总额的比重是否大于30%，并且取租赁固定资产原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者或以最低租赁付款额作为融资租入固定资产的入账价值；而《小企业会计制度》不区分融资租赁固定资产占企业资产总额的比重是否大于30%，规定融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。

7.借款费用的处理不同。《企业会计制度》规定借款费用的资本化起点应同时满足三个条件：（1）借款费用已经发生，（2）资产支出已经发生，（3）与资产有关的购建活动已经开始；而《小企业会计制度》规定在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的，均可予以资本化，计入所购建的固定资产价值，而不需与资产累计支出加权平均数挂钩。

8.企业所得税会计处理方法不同。《企业会计制度》规定企业可选择采用应付税款法或纳税影响会计法对企业所得税进行处理，而《小企业会计制度》规定小企业应采用应付税款法核算。企业所得税。

9.收到的增值税返还款的会计处理不同。《企业会计制度》将收到的先征后返的增值税作为补贴收入，而《小企业会计制度》则将其作为营业外收入。

10. 其他特殊交易和事项的不同。 对于或有事项《企业会计制度》确认预计负债和损失，而《小企业会计制度》不确认预计负债和损失，损失于实际发生时确认；对于资产负债表日后事项，《企业会计制度》要求区分调整事项和非调整事项，调整事项较多且应调整账务，对非调整事项在报表附注中披露；而《小企业会计制度》则仅要求调整发生的报告年度的销售退回，其他具有重要性的事项（不论调整事项或非调整事项），均在报表附注中披露。

四、财务报告具体内容的不同

与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除或合并了若干项目：（1）资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项和固定资产减值准备等项目，将应收股利与应收利息合并为应收股息，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、预计负债、应付债券、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目；（2）利润表中减少了补贴收入项目等，另外《企业会计制度》规定的利润表的补充资料共有六项内容，而《小企业会计制度》规定的利润表的补充资料只有“当期分配给投资者的利润”一项；（3）现金流量表虽然《小企业会计制度》没有要求编制，但小企业可选择编制，其内容与《企业会计制度》相比，一是取消了“收到的税费返还”项目，二是取消了现金流量表的补充资料部分。

B. 投资者投入的无形资产是什么意思

企业接受其他单位作为资本金或合作条件转入的无形资产，应按投资各方确定的价版值作为实际投资成本权。但是为首次发行股票而接受投资者转入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。但合同或协议约定价值不公允的除外。

C. 公司或个人以无形资产投资入股应如何纳税

现行税收法规规定：转让无形资产，即转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉取得的收入，应征收营业税，也应征收企业所得税。但对以无形资产投资入股是否征税，营业税和所得税的规定是不同的。 1、公司以无形资产投资入股 关于营业税问题。根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号1993-12-27）第八条“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税”之规定，以各种无形资产投资入股的行为，不属于转让行为，不属于营业税征税范围，即不征营业税。但对投资者以无形资产投资获得的股权转让，仍按转让无形资产税目征税。所谓“投资入股”是指无形资产所有者以无形资产投资后是否参与合资企业的税后利润分配，共同承担投资风险而言。如果是按销售额或营业额的一定比例提取应得转让费或者取得固定收入，不承担投资经营风险，则不属投资入股，而属于转让无形资产，应按转让“无形资产”税目征收营业税。 而对所得税问题，国家税务总局国税发[2000]118号文第三条规定：企业以经营活动的部分非货币资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。也就是说，企业以非货币资产（如无形资产）对外投资时，其公允价值大于其账面价值的增值部分，视同转让所得纳入应税所得计缴企业所得税；其公允价值小于其账面价值部分视同转让损失，在所得税前扣除。因此，若公司对外投资时，该无形资产存在增值或者评估增值的，就该增值部分应当计算缴纳企业所得税。 至于评估及投资时的账务处理问题，按以下方式处理： （1）新《企业会计制度》规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 ①评估价值＞账面价值时 借：长期投资-股权投资（投出资产账面价值＋相关税费） 贷：无形资产（账面价值） 递延税款（评估价值－账面价值）×税率 ②评估价值≤账面价值时 借：长期投资——股权投资（投出资产账面价值） 贷：无形资产（账面价值） （2）如果企业执行旧的会计制度 ①评估增值时 借：长期投资-股权投资（投出资产公允价值） 贷：无形资产（账面价值） 递延税款（公允价值－账面价值）×税率＝税金 资本公积（公允价值－账面价值－税金） ②评估减值时 借：长期投资——股权投资（投出资产公允价值） 营业外支出（账面价值－公允价值） 贷：无形资产（账面价值） 2、个人以无形资产投资入股 关于营业税问题。根据前述国税发[1993]149号文件第八条的相关规定，个人以无形资产投资入股同样符合该文件规定的免征营业税条件，因此对个人以无形资产投资入股的行为，不应征收营业税。 至于个人所得税。根据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]19号2005-4-13）“考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其‘财产原值’为资产评估前的价值”之规定，对个人以无形资产投资入股时的评估增值部分，不予征收个人所得税。但在转让该项股权时，其作为转让收入抵扣价值的财产原值，只能以评估前的价值为标准，而不能以评估增值的价值为标准。事实上意味着，个人所得税合法地递延至转让股权时再予征收。

D. 接受投资者投入的无形资产应按什么入账

应当按照公允价值入账，计入实收资本，如果收到增值税专用发票的，可以确认为增值税进项税额。

E. 无形资产投资以什么作为入账依据

一、计制度按无形资产取得方式的不同，对无形资产成本的确定作了明确规定。

1、外购无形资产

会计制度规定，购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。比如，某企业以100万元外购一项专利权，同时还发生相关费用2万元，那么该外购专利权的成本也即入账价值为102万元。

2、换入无形资产

会计制度规定，通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按有关非货币性交易的会计处理规定确定。

3、投资者投入无形资产

会计制度规定，投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。

二、无形资产投资，二是无形资产转让。关于无形资产投资的价值确定，《企业会计准则——无形资产》第10条规定：“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，

应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”在该项规定中，以投资为目的的无形资产的价值确定主要采用投资各方确认的方式，个别情况下（首次发行股票）是以账面价值确定。该项规定并没有要求必须通过评估方式来确定无形资产价值。

(5)由投资者转入无形资产扩展阅读：

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

作为无形资产确认的项目，必须具备其生产的经济利益很可能流入企业这一条件。因为资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。

在会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确的证据支持。

2、该无形资产的成本能够可靠地计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

F. 投资者投入无形资产的成本,按照投资合同合同或协议约定的价值.但合同或协议约定价值不公允的除外.

你好。

题中所说的情况，不仅仅是无形资产，存货、长期股权投资、固定资产、生物资产等资产也存在类似问题。

根据企业会计准则体系（2006）的有关规定：投资者投入存货、长期股权投资、固定资产、生物资产、无形资产等资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

根据《企业会计准则——基本准则》（2006）的有关规定：公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

由此可见，在通常情况下，将上述资产（以下简称：非货币性资产）投资注入企业的投资者之间，不具有关联关系或其他可能导致交易价格不公允的其他关系，由此，他们之间签订的投资合同或协议约定的投资额通常是“公允”的，因此，企业接受投资的这些非货币资产应当按照投资合同或协议约定的价值进行计量入账。

但在某些情况下，比如投资者之间具有某种关联关系，投资者出于某种特定的目的，他们之间签订的投资合同或协议约定的投资额往往是“不公允”的，比如估值严重偏高或严重偏低。在这种情况下，企业接受投资的这些非货币性资产，就不能按照投资合同或协议约定的价值进行计量入账，否则极有可能被用于粉饰企业的财务报表，而是应当以“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”进行计量入账。

另外，上述规定不涉及“实收资本”或“股本”科目的入账价值。

致：胡杰2007

确实，交易双方具有关联方关系，并不能断定双方的交易肯定是不公允的，有些关联方交易，同样是符合公平交易原则的。但是，当交易双方存在关联关系时，其交易有失公允的可能性大增，应当就交易本身的公允性给予更多的关注。

正文的叙述，并不是说投资者存在关联方关系，其签订的投资合同或协议必定有失公允，而是在“投资者出于某种特定的目的”时，“他们之间签订的投资合同或协议约定的投资额”才“往往是‘不公允’的”。

对于此问题，提醒提问者 514405611 注意。也同时感谢 胡杰2007 的提醒。

G. 关于无形资产投资的问题

根据最新会计来准则，即《企源业会计准则—非货币性交换》，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

（一）该项交换具有商业实质；

（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
1、甲企业处理如下：
借：长期投资 500
贷：无形资产 447.5
营业外收入 52.5
2、乙企业处理如下：
借：无形资产（或固定资产） 500
贷：实收资本（假定没有溢价）500
3、本项业务甲企业不需纳税，乙企业需按500万元计算缴纳契税，税率各省在3%-5%内自行确定。

H. 收到投资者的一项专利权,怎么做会计分录

收到投资者的一项专利权，根据专利权的评估价值，应作分录：

借：无形资产——专利权

贷：实收资本

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

“无形资产科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。

“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。

(8)由投资者转入无形资产扩展阅读：

一般企业实收资本应按以下规定核算：

1、投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。

2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。

3、投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。

4、中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。

I. 企业接受投资者投入的固定资产和无形资产，在账务处理上的异同点

一、相同点

1、固定资资产与无形资产的初始计量相同

除企业自行研发取得无形资产以外，固定资产、无形资产均按照成本进行初始计量；购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产、无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

2、固定资产折旧的计提和无形资产成本的摊销处理思路一致。

固定资产计提折旧借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目，不影响固定资产的原值；无形资产摊销借记“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”科目，也不影响无形资产的账面价值。

3、提减值准备的处理思路一致

期末产无形资产都需要根据期末账面价值和可收回金额相比较考虑计提减值准备。若发生了减值，计提减值的处理为借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”或者“无形资产减值准备”科目。减值因素消失或者部分消失时，固定资产和无形资产都不允许转回已经计提的减值准备。

二、不同点

1、固定资产计提折旧与无形资产摊销的起止时间不同

当月取得的无形资产当月应该开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。而固定资产则是当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧。

2、后续支出处理思路不同

固定资产的后续支出分为费用化的后续支出和资本支出的后续支出，要根据不同的情况来判断；而无形资产得后续支出应在发生当期确认为当期损益，直接计入管理费用，即全部为费用化的后续支出。

J. 收到投资者投入无形资产3000元 如何做会计分录

企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值回确定无形资产的价值，但答投资合同或协议约定价值不公允除外。
你方收到投资者作价投入的无形资产3000元 ，应当做会计分录如下：
借：无形资产 3000元
贷：实收资本 3000元