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论新准则中低值易耗品和包装物的摊销方法
低值易耗品、包装物是企业存货的一部分，而且是其比较特殊的一部分。从实物形态上看，它们在生产经营过程中可以多次使用并保持其原有实物形态不变，它们的价值随着使用逐渐损耗，与原材料等一经领用就一次消耗或转化为其他资产不同；同时在使用过程中低值易耗品和包装物还需要修理，而报废时又有残值，与作为劳动资料的固定资产相类似。低值易耗品和包装物这类可多次使用的存货具有较大的流动性，其单位价值低、使用周期短，因而将其归为与一次性使用的存货作为同类进行管理，但是其特殊性依然明显，这将对低值易耗品和包装物价值的分摊产生影响。
一、新旧准则关于低值易耗品和包装物价值分摊方法的比较
财政部于2006年2月15日发布了包括《企业会计准则——基本准则》在内的39个会计准则文本，其中本次新制定的会计准则23个、对原准则进行修订和统一编号后的会计准则16个。笔者对原执行的《企业会计准则——存货》（以下简称“旧准则”）和新颁布的《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“新准则”）就低值易耗品和包装物价值分摊方法的确定进行了比较，新旧准则的差异是明显的。
同存货发出成本的确定方法一样，旧准则采用的是不完全列举的方法规定“企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”；显然，在旧准则下，一次转销法和五五摊销法只不过是若干低值易耗品和包装物摊销方法中可选择的两种，其他诸如分次摊销法、分期摊销法、产量摊销法、净值摊销法、定额摊销法等等，都是可供选择的摊销方法，其选择和应用范围是较为广泛的。
新准则规定“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”，将低值易耗品和包装物的摊销方法明确规定为一次转销法或者五五摊销法两种方法。因此，今后我国企业将在这一全新框架下来组织低值易耗品和包装物价值的分摊。
需要指出的是，国际会计准则并没有此方面的规定，并且我们明确将低值易耗品和包装物的摊销方法规定为两种，那么，在现代企业生产经营由于其条件下，由于可选择范围的缩小（一次转销法和五五摊销法两者取其一）以及摊销方法针对程度的降低（摊销方法减少使每种方法相对于低值易耗品和包装物的普遍程度提高），则必然会对企业未来财务状况和经营成果乃至现金流量产生新的影响，至于其影响的程度以及其周期的显现性等，则需要通过实证分析来解释和证明其积极或消极的程度。
二 、一次转销法和五五摊销法选择与运用
尽管将低值易耗品和包装物的摊销方法明确规定为一次转销法或者五五摊销法两种方法是否是明智之举，还有待于实践的检验，然而，这并不妨碍我们在新准则框架下来探讨一次转销法和五五摊销法选择与运用问题。
（一）一次转销法
一次转销法是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。作为一种价值分摊方法，在选择与运用上，低值易耗品和包装物是有区别的。
1、对于低值易耗品而言，在一次转销法的选择和运用上，应当注意以下几个方面的问题：
（1）正确理解一次转销法的适用范围
通常而言，一次转销法适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。注意，这里的“价值较低或极易损坏”不是一个概念，前者强调的是价值，其核心是“低”；后者强调的是耐用程度和发生意外的概率，其核心是“极易损坏”。会计主体在其职业判断上应当注意避免混淆这两个不同的概念。
（2）特殊条件下一次转销法的应用
如，在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用低值易耗品，从成本核算角度出发，应当采用一次转销法，这与其价值高低和耐用程度无关。
（3）努力克服一次转销法的不足与缺陷
在一次转销法下，由于低值易耗品领用其价值就立即从账上一次性注销，因此，在低值易耗品总价值较高时不利于均衡各期成本费用；与此同时，会出现大量账外资产，不便于进行实物控制。前者应当通过待摊费用进行过渡，尽可能均衡各期成本费用；后者则应当加强辅助账簿的备查登记工作，以确保企业财产的安全与完整。
2、对于包装物，在一次转销法的选择和运用上则相对简单：
（1）生产领用的包装物和随同商品产品出售的包装物应当采用一次转销法转销其价值，这与其价值高低和耐用程度无关。
（2）对于数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，采用一次转销法是一个不错的选择，只是在以后收回使用过的出租或出借包装物时，应当加强实物管理，并在辅助账簿上进行备查登记。
（二）五五摊销法
根据新准则两者取其一的原则，除适用于一次转销法的外，其余低值易耗品或包装物均应当采用五五摊销法分摊其价值。
五五摊销法是指低值易耗品或包装物在领用时先摊销其账面价值的一半；在报废时再摊销其账面价值的另一半。五五摊销法的最大优点是领用的低值易耗品或包装物均保留在会计帐簿上，便于通过帐簿进行实物控制，有利于确保低值易耗品或包装物的安全与完整。因此，五五摊销法运用的关键是其核算的规范化，否则，只会落得徒有虚名而已。笔者认为，规范化的五五摊销法运用，下列步骤缺一不可：
1、入库时：
借：低值易耗品（包装物）——在库低值易耗品（包装物）——××（具体类别）
贷：物资采购（银行存款等账户）
2、领用时：
借：低值易耗品（包装物）——在用低值易耗品（包装物）——××（具体类别）
贷：低值易耗品（包装物）——在库低值易耗品（包装物）——××（具体类别）
3、领用时摊销：
借：有关成本费用账户（50%价值）
贷：低值易耗品（包装物）——低值易耗品（包装物）摊销（50%价值）
4、报废时：
（1）报废时摊销：
借：有关成本费用账户（另50%价值）
贷：低值易耗品（包装物）——低值易耗品（包装物）摊销（另50%价值）
（2）将报废低值易耗品或包装物从账上转销：
借：低值易耗品（包装物）——低值易耗品（包装物）摊销（100%价值）
贷：低值易耗品（包装物）——在用低值易耗品（包装物）——××（具体类别）
（3）报废低值易耗品或包装物的残值收入：
借：现金（银行存款、库存材料等账户）
贷：有关成本费用账户
需要指出的是，由于五五摊销法分别于领用和报废时分别摊销其50%的价值，企业成本费用负担不均衡的问题依然存在，因此，通过待摊费用适当过渡，仍然是可选择的途径。
⑵ 会计分录关于包装物和低值易耗品
财务会计中对于低值易耗品和包装材料时算在周转材料——摊销或者在用账户中
详细可见周转材料领用、摊销、报废的核算。
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⑸ 五五摊销法适用于各月发出的报废比较均衡,个月摊销额相差不多的低值易耗品,包装物
采用这种方法在领用时按低值易耗品价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余回的50%价值；然后答现注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。此法核算工作量比较大，因此，该种方法适用于各月领用和报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。
需设置这样几明细科目，“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目。
⑹ 包装物和低值易耗品采用一次转销法或者五五摊销法怎样做会计分录
无论采用何种摊销方法，如果包装物核算使用计划成本计价，在月末都应将包装物应分摊的成本差异，记入有关的成本费用或支出账户。采用一次或分次摊销时，在出库月末分摊成本差异；采用五五摊销法时，在收不回或报废月末分摊成本差异。
[例4]某企业随产品销售出租包装箱40个，每个成本30元，押金按每个35元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金 500元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。作会计分录如下：
（1）领用包装物时
借：其他业务支出 1200
贷：包装物 1200
（2）收到押金时
借：银行存款 1400
贷：其他应付款 1400
（3）退还押金和扣除租金时
借：其他应付款 1400
贷：其他业务收入 500
银行存款 900
[例5]某企业3月5 日随产品销售出借包装铁桶100只，每只计划成本40元，押金按每只45元收取，当月包装物成本差异率为+2％，该批包装物成本分4次摊销，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关会计分录如下：
（1）领出出借用铁桶时
借：待摊费用 4000
贷：包装物 4000
（2）收取押金时
借：银行存款 4500
贷：其他应付款 4500
（3）月末结转该批包装物成本差异时
借：待摊费用 80
贷：材料成本差异 80
（4）月末摊销包装物成本时
借：营业费用 1020
贷：待摊费用 1020
以后各月末作与（4）相同的会计分录。
（5）退还该批包装物押金时
借：其他应付款 4500
贷：银行存款 4500
企业采用一次转销法转销低值易耗品价值的，领用时，按其具体用途将其全部价值摊入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“低值易耗品”账户。低值易耗品报废时，将报废残料价值，作为当期低值易耗品摊销额的减少数，冲减有关的成本费用。
[例6]某企业基本生产车间5月份领用一批低值易耗品,计划成本6000元，材料成本差异率为-2％，采用一次摊销法摊销。
应作会计分录如下：
借：制造费用 6000
贷：低值易耗品 6000
同时
借：制造费用 120（红字）
贷：材料成本差异 120（红字）
上述低值易耗品在7月份报废 ，残料按计划成本作价为220元入库，则：
借：原材料 220
贷：制造费用 220
2. 分次摊销法 分次摊销法是指按低值易耗品的使用期限，分次摊销其价值的方法。这种方法适用于一次领用数额较多，或单位价值较大，使用期限较长的低值易耗品。通常按低值易耗品的耐用期限平均计算低值易耗品各期的摊销额，并按低值易耗品的具体用途，将各期应摊销的低值易耗品价值摊入有关的成本费用 。超过了分摊期限 ，仍可继续使用的，不再进行摊销。对于提前报废的低值易耗品，应将扣除残料后的差额计入报废当期的有关成本费用。如果低值易耗品报废时，其价值已经摊销完毕,应将其残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少数,冲减有关的成本费用。
[例7]某企业生产车间4月初领用工具一批，实际成本2400元,预计使用6个月，采用分次摊销法摊销其价值。9月末报废时入库残料价值50元，
会计分录如下：
（1）领用时
借：待摊费用 2400
贷：低值易耗品 2400
（2）每月末摊销价值为400元（2400÷6）
借：制造费用 400
贷：待摊费用 400
（3）9月末低值易耗品报废时，除作与（2）相同的分录外,还应将残料价值冲减制造费用，即 借：原材料 50
贷：制造费用 50
3. 五五摊销法
五五摊销法是指在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。适用于一次领用低值易耗品数量较多、价值较大的情况。 [例8] D企业基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8000元，采用五五摊销法核算。
应作会计分录如下：
（1）领用时
借：低值易耗品——在用低值易耗品 8000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 8000
同时摊销低值易耗品成本的50％：
借：制造费用 4000
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 4000
（2）若上述低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库
借：制造费用 4000
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 4000
同时
借：低值易耗品——低值易耗品摊销 8000
贷：低值易耗品——在用低值易耗品 8000
借：原材料 200
贷：制造费用 200
⑺ 包装物和低值易耗品的核算方法与摊销方法
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等；低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。
在会计实务中，采购包装物和低值易耗品入库时，一般按实际成本或计划成本入库。在实际领用时，依据包装物和低值易耗品的使用的不同，一般采用一次摊销法或五五摊销法核算。如一次性使用的纸袋，试管等，建议采用一次摊销法；如可多次重复利用的箱、桶等，可采用五五摊销法。
⑻ 包装物与低值易耗品的确定与区别
⑴包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品是指劳动材料中单位价值较低、使用时间较短、不能作为固定资产处理的各种用具和物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用饿包装容器等。企业应设置“包装物”和“低值易耗品”科目，本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。
⑵本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“成本”、“摊销”进行明细核算。
⑶包装物及低值易耗品的主要账务处理。
①购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。
②生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
③采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
④随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。
⑤采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
⑷本科目期末借方余额，反映企业库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。
案例：
[例]2007年4月1日，A公司因业务需要向B公司出租全新的包装物一批，价值5000元，租期三个月，租金300元/月，押金200元，合同规定：B公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期没收押金。6月30日B公司仍未归还包装物。应作如下会计处理：
①出租该全新包装物时，
借：包装物——出租包装物 5000
贷：包装物——库存未用包装物 5000
②按其价值的50%摊销时，
借：其他业务成本 2500
贷：包装物——包装物摊销 2500
③收到押金时，
借：银行存款 200
贷：其他应付款 200
④合同逾期，没收押金时，
借：其他应付款 200
贷：营业外收入 200
⑤收回包装物时，
借：包装物——库存已用 5000
贷：包装物——出租包装物 5000
⑼ 政府会计主体对低值易耗品包装物进行摊销应当采用的方法是
低值易耗品政府会计和企业会计一样，一次性计入成本费用，不需要分期摊销。
⑽ 包装物和低值易耗品采用一次转销法或者五五摊销法怎样做会计分录
分录如下（一次摊销法）：
借：销售费用（出借包装物费用计入销售费用）
贷：包装物及低值易耗品（出借包装物减少其库存数）