资金使用费所得税影响

A. 企业所得税存在问题所造成的影响有哪些

一、企业所得税管理中存在的主要问题及成因：

（一）由于企业财务人员业务水平参次不齐，不少企业对企业所得税政策不够熟悉。

由于所得税计算复杂、政策性较强，不少企业的财务人员对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确。

部分企业出现了超标准提取列支费用、超年度摊销费用、把有标准控制的费用列到没有标准控制的费用里、有享受减免税的企业擅自胡乱调整纳税申报等问题，这些问题不仅影响了税收政策的正确贯彻执行和企业财务核算的真实性，同时也增加了纳税人的纳税成本和税务机关的征税成本。

（二）由于企业所得税业务培训的力度不够，不少税干的业务素质不能完全适应工作需要。

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一、税前扣除规定与企业实际会计处理关系

（一）税法优先原则：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。（铂略注：《企业所得税法》第二十一条规定）

例如，职工福利费的范围，在财务部和国税函都有相关的规定且不一致，而国家税务总局在税务答疑时就明确了，在所得税上按照国税函的文件处理；在会计处理上按照财政部财通的文件。如果不一致，就按照税法的标准。

在实务操作中还一定要注意税法优先原则在其他方面的体现，如合同中写明股权转让产生的个人所得税由个人负担，但是由对方承担这部分费用，在实际操作中，如果没有缴纳个人所得税，税务部门还是会找个人承担责任。

（二）税法协调原则：对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。《国家税务总局公告2012年第15》

（三）税法空白原则：税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，按国家财务、会计规定计算。

例如，关于劳保支出，目前只是规定了具体的扣除明细范围，但是没有扣除标准，那么企业就可以按照国家财务、会计的规定计算。

B. 关于资金成本中所得税的问题

关于这个问来题我是这样理解源的，在融资成本中资金成本是站在一个企业的角度，该企业有若干个方式融资，如优先股、债权、发票股票等，由于此时是站在企业角度，所以对于所得税来说，在计算时这几个方式所得税都一样，所以所得税不是影响项，可以忽略不考虑。例如A企业需融资是选择优先股、债权、发票股票的问题
而资本结构结算中，是站在企业以外，计算几个企业的资本成本，由于企业的所得税率有可能是不同的，所以所得税此时是影响项，需要考虑。例如分别计算A企业、B企业、C企业各自的资本成本，A企业所得税率20%，B企业所得税率25%，C企业所得税率33%

C. 【所得税】关于企业间借款形成的资金占用费能否税前扣除的问题

企业所得税实施条例中第四十九条“非银行企业内部营业机构之间支付的利息不得扣除”。其释义中做了如下解释：
非银行企业内营业机构之间的资金拆借行为，本身是同一法人内部的交易行为，其发生的资金流动，不宜作为收入和费用体现;另外，由于企业内各营业机构不是独立的纳税人，而且企业所得税法实行法人所得税，要求同一法人的各分支机构汇总纳税，即取得利息收入的营业机构作为收入，支付利息的营业机构作为费用，汇总纳税时相互抵消，在税前计入收入或者扣除没有实际意义。但是，需要注意的是，这部分不得扣除的费用，不包括银行企业内部营业机构之间支付的利息，这主要考虑到银行企业内部营业机构主要从事的就是资金拆借行为，其成本和费用的支出，主要就体现为利息，如果不允许银行企业内营业机构之间支付的利息扣除，对各银行企业内营业机构的会计账务、业绩等都无法如实准确反映，且由于实行法人汇总纳税后，准许银行企业内营业机构之间支付的利息扣除，相应获取这部分利息的其他银行企业内营业机构就将这部分利息作为收入，两者相抵，并不影响企业的应纳税总额，国家的税收利益不会受到影响。
你公司是子公司，是独立法人，不属于非银行企业内部营业机构，不适用这条规定。

D. 年资金占用费为什么是税后

1.并没有信息说明“年资金占用费是税后的”。

通常在计算债务资本成本的时候，年资金占用费指的就是利息，这是税前的。

2.如果本金是2000，年利率是8%，所得税税率是25%，则税前年利息为2000*8%=160。

E. 资金占用费需交个人所得税

如果是股东占用资金，在年末未归还，就要缴纳个人所得税，视同企业分红。
如果是企业员工，不用缴纳个人所得税。

F. 企业间收取的资金占用费是否能在税前列支

资金占用费来（无论是否自来自关联方）在新准则下都受到《企业会计准则第14号——收入》的规范，对于一般工商企业而言，应当属于其他业务收入（报表上并入营业收入反映）。根据准则第五条规定，“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。”因此，对于资金占用费中属于公允的部分，可计入当期营业收入；超过公允交易对价的部分，应作为捐赠收入处理。这里“公允交易”的判断标准，个人认为应当使用银行贷款利率，即如果借款方向银行申请贷款，银行根据其过去的信用记录、目前的财务状况等综合判断风险水平后确定的利率。对于超过银行贷款利率，因而被认定为不公允的部分，属于从控股股东处收取的，应计入资本公积处理；从其他方面收取的，计入营业外收入处理。

G. 国家税务总局 供应商收取客户的资金占用费可否税前扣除

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和财政部、国家税回务总局有关文件精神，国有资产占答用费不属税前扣除项目，不得在征收所得税前扣除。对已在成本费用中列支的国有资产占用费，在计算应纳税所得额时，应按规定进行纳税调整。
资金占用费（无论是否来自关联方）在新准则下都受到《企业会计准则第14号——收入》的规范，对于一般工商企业而言，应当属于其他业务收入（报表上并入营业收入反映）。根据准则第五条规定，“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。”因此，对于资金占用费中属于公允的部分，可计入当期营业收入；超过公允交易对价的部分，应作为捐赠收入处理。这里“公允交易”的判断标准，个人认为应当使用银行贷款利率，即如果借款方向银行申请贷款，银行根据其过去的信用记录、目前的财务状况等综合判断风险水平后确定的利率。对于超过银行贷款利率，因而被认定为不公允的部分，属于从控股股东处收取的，应计入资本公积处理；从其他方面收取的，计入营业外收入处理。

H. 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题

财政部、国家税务总局《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号），就企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理进行了明确。实际上，对于这一问题，财政部和国家税务总局早在2009年6月就已经下发了《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号），对企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理进行过明确。对比这两个文件，我们发现，财税[2011]70号和财税[2009]87号在内容上基本是相同的，唯一的区别在于，财税[2009]87号适用时间段为2008年1月1日至2010年12月31日。而财税[2011]70号适用时间段为2011年1月1日以后。
即对于企业取得的专项用途财政性资金，应按如下规定进行企业所得税处理：
第一：取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门。这里的县级以上包含县级。取得资金的部门不仅包括财政部门，县级以上各级人民政府的其他部门比如发改委、科技局、经贸委等部门也包含在内。
第二：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，比如同时符合以下条件：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
这三个条件缺一不可。
因此，贵公司如果如果符合上述三个条件的商务厅的出国参展的补贴款19600元，应当属于不征税收入，不征收企业所得税。

I. 债务资本的年资本占用费为什么要减所得税税率

债务的利息是要支付给债权人。举个例子，比如要支付某笔债务100万一年10%的利息，即10万给债权人版，这权10万的的确确支付出去并计入费用。

这10万的利息正常情况下可以减少公司的税前利润，因此减少所得税费用。比如不考虑这笔债务税前利润为50万，要缴纳50*25%=12.5万元所得税。如果考虑这笔利息，（50-10）*25%=10万元，只需要缴纳10万元所得税。差值就跑到这里来了。

债务资本成本率=利率*（1－所得税税率）
因此考虑到所得税的影响，实际的成本率一般低于利息率的。