通過漏報特許權使用費轉移定價避關稅的案例

Ⅰ 反避稅措施

國家越發達，反避稅力度越強
市場經濟越發達，法律體系越完備，對避稅的打擊力度越大。美國是世界上反避稅打擊力度最大的國家。美國規定，企業避稅（所得稅）凈額達500萬美元以上的，除如數追繳外，還將處以20％—40％的罰款；對來自避稅港的企業，採用不同於其他地區企業的稅收條款等。不僅如此，在11萬聯邦稅務人員中，數百人專門從事反避稅工作。同時，美國還擁有一支精乾的稅務警察隊伍，把避稅當成偷稅一樣嚴厲打擊。對於避稅中最常用的轉讓定價，美國總結出三類調整轉讓定價的方法：比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調整到合理的市場正常價格，從而調整應稅所得；比較利潤法，即從利潤比較入手，從而推斷轉讓價格是否合理，把不正常的應稅所得調整到正常的應稅所得上；預約定價製法，即納稅人事先將其和境外關聯企業之間的內部交易與財務往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申報，經稅務機關審定認可後，作為計征所得稅的會計依據，並免除事後對內部定價調整的一項制度。

我國對三資企業的反避稅措施

為了維護國家的權益，貫徹公平稅負、平等競爭的原則，根據我國的實際情況，可以採取下列措施。
一、制定反避稅的法律
開展反避稅工作，必須有法律依據。因此，國家稅務總局應參照國際上的通常做法，尤其是一些發達國家已形成了一套比較完整的的法規體系和措施體系，取得了一些有益的經驗，對此，我們應該借鑒，以制定一套適合我國國情的反避稅法規。
在一般條款中，注意准確地使用文字，盡量堵塞漏洞。比如，對納稅客體的表述，採用經濟概念，而不用法律概念。因為前者內涵廣泛、適用性強、後者則顯得狹窄、刻板。像對應稅所得，可以明確規定為」來自營業企業的任何種類的所得」。對可扣除成本，明確規定為」正常營業過程中發生的全部成本」。這樣就好比一張大張的羅網，所有要捕的魚都盡在其中。另一方面，對一些稅源大或容易避稅的項目，可以採用專門列舉的辦法，做到在法律解釋上不給納稅人留下模稜兩可的空子。這就好比一把鉤
子，把網中或是分量重、對稅收有舉足輕重影響的，或是活動能力強、容易逃出網的魚，再一條條用鉤子鉤住。
對容易避稅，而且用一般條款又難以控制的項目，採用在一般條款外再另設一條附加准則辦法。可以參考美國《國內收入法典》第367條的附加准則：」這類交易不是根據其主要目的在於避免聯邦所得稅的計劃進行的」。也就是說，公司的交易必須被稅務當局認為其目的並不主要是避稅，否則，便不適用該准則的規定。
在反避稅法規中，既要明確納稅人有舉證的責任，即納稅義務人要向稅務機關提供與納稅有關的資料、文件等，又要授予稅務機關核定納稅人應交稅收的權力，堅持依法治稅，以確保國家稅收及時足額入庫。
二、國家稅務總局建立信息庫
由於各地稅務機關收集的信息有限，而反避稅工作又離不開信息資料，國家稅務總局如果能在管期內建立信息庫，為全國稅務部門提供有關信息，必然會推動反避稅工作的開展。這個信息庫可收集國內國外的產品價格信息、主要原材料價格信息、設備特許權使用費的價格信息、國外個人收入水平的信息等等。
三、對未違法的避稅行為進行引導，堵塞漏洞
在實際生活中，有些納稅人的行為並沒有違反稅收法規，少納稅款只不過是通過對稅收負擔的優化選擇而實現的，譬如迴避征稅管轄權、選擇低稅點、利用稅收優惠待遇等，都屬於此，在法律上應當允許。補救的對策只能在實行正確的稅收導向，堵塞可能發生的漏洞。比如，對減免期終了的企業，通過分設或更換牌號，重新享受新辦企業優惠，稅法上應當規定有準許和不準許的明確界限。對新開辦的企業，允許其虧損兩至三年，過期還未盈利的，按企業所得額進行調整等等，必須有明文規定，以便征納雙方有據可循，共同遵守。
四、對帶有欺騙性的避稅行為，申明正常交易標准
納稅人的有些行為表面上沒有觸犯稅收法規，但實質上是採取欺詐的手段，有意違反市場的公平交易原則，鑽稅法的空子，以達到逃避稅收的目的。濫用稅收協定、轉讓定價、騙取出口退稅等均屬於此類。
借鑒國際經驗，可以針對不同的交易類別，分別規定」正常交易標准」：
(1)相關聯企業間的貸款利率，按沒有關系的雙方在獨立進行借貸往來中使用的利率。必要時可規定上下浮動的幅度。
(2)相關聯企業之間提供勞務，勞務費的收取標准按沒有關系的雙方提供勞務活動時的費用收取標准執行。勞務費的成本應包括工薪、材料等直接成本和管理費輔助費等間接成本。
(3)相關聯企業之間租賃有形財產，租賃費收取標准執行沒有關系的雙方之間的正常往來中用相同的或類似的財產所支付的租費標准。
(4)相關聯企業之間發生的無形資產的使用或轉讓，其特許權使用費收取標准也應按沒有關系的雙方之間的計費標准。如無同類業務可資比照，可以按照競爭性出讓人要價或承讓人的出價，原則上都應包含利潤因素。
(5)相關聯企業之間貨物購銷，按照無關聯企業之間的可比價格，即採取所謂」比較價格法」。如無比較價時，採取倒扣價格法、成本加利法或稅務當局核定價格法處理。
當稅務局對企業提供的數據真實性表示懷疑時，有權讓國外的會計師事務所或公證機關給予公證。
五、堅持轉移利潤的責任人或受益人負有舉證和補稅義務的原則
在反對關聯公司轉移利潤的斗爭中，既要積極，又要注意和考慮目前我國的實際情況。國際資本向成本低的地區轉移是客觀規律，在制定反避稅措施時，既要注意其轉移利潤，損害我國權益的一面，也要考慮引進外資對社會發展的綜合效益。在採取的措施上，注重掌握充足的證據。
從我國當前外商投資企業轉移利潤的實際看，外國公司主要是利用我國企業對國際市場行情不熟、信息不靈、沒有獨立的購買材料及銷售產品渠道等弱點，控制企業銷售權轉移利潤。而轉移利潤的受益人是合營、合作企業的外方，而不是合營、合作企業本身，更不是合營、合作企業的中方。如果反避稅措施只對合營、合作企業本身實施，有可能將這部分應由外方承擔的稅負轉嫁到中方頭上，最終仍是損害國家或集體利益，也使中方難以接受。因此其責任人或受益人有舉證和補稅的義務。
六、正確確定外商承包工程應納稅所得額
如何確定公司在我國境內承包工程的應納稅所得額，這是一個比較復雜的問題，稅務機關不應僅停留在對外國公司如何扣除材料、如何提高利潤率核定水平進行征稅的基礎上，因為稅務機關按照材料供應的實際發生額，在征稅時予以扣除，是不現實的，稅務機關對外國公司代購工程材料的實際發生額無從考查和掌握，要獲得材料的實際價格和費用的真實情況難度很大。而且由於外國公司轉移利潤後的勞務費水平基礎低，稅務機關對其核定的利潤率水平再高，也難以達到准確合理征稅的目的。因此，應要求外國公司所承包工程項目的工程材料價格和工程設計、裝修、安裝價格，符合以市場價格為基礎的正常交易價格。
首先，對於一個工程項目，不論外國公司是獨自承包，還是以不同公司的名義分項承包，都應將工程材料和工程設計、裝修、安裝視為一個不可分割的整體，就整個工程項目征稅。稅務機關不應局限在只對外國承包公司核定利潤率的基礎上，要按市場價格對工程價款進行核定、調整，然後就其征稅。
其次，國家應在國內同行業的一般收費標準的基礎上，結合外國的工程管理費和勞務費高於國內同行業的特定因素，分類分項地制定一個基本設計、裝修和安裝的收費標准，以使各地稅務機關掌握，並參照執行。
七、加強對企業外方借款、用款的掌握
稅務機關要通過制定有關政策，對此做出明確的規定。合資企業應將其外方年終應分得的利潤與其外方從企業內的借款區分開來，不得以利潤頂借款、躲避稅收。另外，國家各級稅務部門之間以及稅務與銀行之間要有力地配合和緊密地銜接，建立必要的查詢監督制度。對外方分得的利潤暫不匯出境外的，各地稅務機關要通過有關資料的傳遞，掌握其轉移資金的流向，一旦發現被提取和兌換，並可能流向境外時，應立即對該筆資金硬性凍結、強行扣稅後才可放行。
八、要加強國際稅收協作
在與國際避稅的斗爭中，面對在廣闊的國際背景中進行活動的對手，許多國家逐漸認識到，僅靠本國的力量，單槍匹馬去禁止，難以收到預期效果，只有通過加強政府間的雙邊合作和開展更廣泛的多邊合作，組成反國際避稅同盟，協同行動，才有可能在這場避稅與反避稅的長期較量中取得勝利。
在國與國稅收協定中，要規定防範濫用協定的條款，明確調整聯屬企業應稅所得的具體程序，並加強稅收情報的交流。要注意的是，世界各國由於經濟發展水平的差異，以及稅收政策目標的不同，反避稅的態度也是不同的。我國對外締結稅收協定時，要堅持原則性與靈活性的結合，不能拘泥於一種模式。
九、密切涉外經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作
[案例一百二十三]
南昌市的華偉工具有限公司由外方負責生產經營，連年無利可圖。從1995年起，中方股東單位決定由外方承包合營公司50萬元利潤，否則由中方負責合營公司的生產經營，外方權衡利弊後決定承包。實際執行下來，195年該公司虧本9萬元，由於外方掌握著合營公司原材料和產品的定價權，實際盈利已被外方通過產品的定價而轉移。因此，外方同意彌補虧損，並如數上交承包利潤。
外商避稅手法高超，情況復雜，涉及面廣，只靠稅務部門是難以防範的。在引進外資的全過程中，包括立項、可行性研究、協議、合同的簽定和執行，各有關部門都要注意不能留下外商避稅的空子。
十、提高稅務審計水平
在稅收征管過程中，提高稅務審計水平是發現和杜絕偷漏稅與避稅行為的重要環節。各國除了積極運用現代科學技術和統計技術提高稅務審計的質量外，一些國家稅務當局在實踐中還創造了許多方法來查明不正當的申報或虛假的賬簿和賬戶。
十一、加強稅務機關的處置權
根據國外反避稅立法經驗，應該明確地規定稅務機關的處置權。因此，必須規定：稅務機關在掌握充分的資料和確鑿證據情況下，如果納稅人不與稅務機關配合，稅務機關有權自行確定交易價格，並調整利潤，並擁有充分的處置權。與此同時，還要加強對避稅行為的處罰措施。如果對避稅行為僅僅是重新調整其利潤，重新計算其應納稅所得額，據以重新征稅，這遠遠不夠，因為這對避稅的企業和准備避稅的企業沒有強有力的威懾作用。所以，我們在制定避稅罰則時，應根據納稅人避稅行為引起的應
納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處罰。
十二、要加強反避稅工作的領導
要經常總結反避稅工作的經驗，搜集整理反避稅的典型案例，加強對涉外稅收人員的培訓工作。從現在起就應加緊培養這方面的人才，以便早日實現稅收管理電腦化。
另外，還應充分發揮我駐外機構在反避稅中的作用，及時在所在國搜集有關情報、資料，並向我稅務機關提供，稅務機關在可能的情況下，也可以派員去國外協同我駐外機構進行專項調查，以確保國家的權益不受侵犯。

http://www.caishuifa.cn/html/swjc/jcff/2007-2-10/07-2-8-2czwndz8.html

Ⅱ 如何籌劃轉讓定價降稅

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企業並購重組已經成為現代投資一種主流形式，經濟全球化浪潮下，跨國企業間的並購重組業務迅猛增長。在企業重組過程中，為了實現集團稅負最優，利潤最大化，通過有效的轉讓定價籌劃可以實現不同稅負的企業間利潤的流動，但「獨立交易原則」和「獲取的利潤應與其承擔的功能風險相匹配」是在轉讓定價籌劃中特別需要遵循的兩個核心理論。

轉讓定價籌劃是基於重組後的業務架構及整個集團的發展策略，合理地籌劃安排其業務鏈條、設計必要的關聯交易，通過功能風險的合理安排等多種轉讓定價工具實現集團利潤最大化、稅負最小化。對於大型集團性企業來說，隨著其業務類型的不斷發展，企業規模的不斷擴大，轉讓定價籌劃已成降低集團整體稅負和轉讓定價風險的重要手段。

案例實錄

以下將通過實際案例的分析，闡述在重組中如何應用轉讓定價籌劃，最終有效降低集團稅負。

該跨國企業是一家總部A設在丹麥的公司，上市主體B位於BVI群島，其在丹麥和波蘭分別設有3家公司C、D和E負責生產和銷售。該集團在中國設有一家獨資公司F負責技術的本地化和市場營銷，收購了一家專門郵輪圃斕鬧泄こ。

該集團為擴大全球業務，希望把歐洲和亞洲作為擴大業務的窗口。通過了解和分析亞洲及歐洲各國稅收情況差異及對該集團業務的適用性，我們建議了如下架構模式：通過在香港建立持有中國公司股份的中間持股公司，以及在比利時或盧森堡建立持有丹麥公司股份的中間持股公司，對集團稅負的積極作用在於：降低從中國匯出股息的預提所得稅;降低從比利時或盧森堡匯出股息的預提所得稅;降低丹麥匯出股息的預提所得稅。

規劃供應鏈

從轉讓定價籌劃的角度而言，供應鏈其實就是由研發機構、供應商、製造商、分銷商、倉庫、配送中心和後台服務中心等構成的企業網路。同一企業可能構成這個網路的不同組成節點，但更多的情況下是由不同的企業構成這個網路中的不同節點。供應鏈規劃時，通常在低稅負國家或地區設立「核心企業家」公司：通過在低稅負或與相關國家有稅收協定的國家或地區設立「核心企業家」公司，作為全球供應鏈的核心，承擔供應鏈的主要功能(包括采購、生產、銷售、管理、研發方向的確定等)和風險(包括質量風險、市場風險、研發風險等)，獲得供應鏈的大部分利潤，適用較低的所得稅稅率，從而降低整體稅負。

非「核心企業家」公司通過提供服務獲得利潤：總部、研發機構、契約製造商、有限風險分銷商等關聯或非關聯方向「核心企業家」公司提供各種服務等，獲得合理利潤。

設立中間公司控股公司：通過設立中間控股公司，將海外投資產生的利潤保留在中間控股公司的層面，暫時不匯回國內，用作海外再投資，以達到稅收遞延的效果。通過合理選擇中間控股公司所在地(低稅率國家)，降低利潤分配在項目所在地的預提稅稅負，降低海外投資的整體稅負。

據此，為了充分利用籌劃後架構下各個公司的優勢，該跨國公司供應鏈下各公司可初步被規劃為下圖的方式。

籌劃關聯交易

結合企業的實際經營需要，以及上述確定的業務鏈條的規劃模式，為實現該跨國公司業務的真正開展，需要對企業間的各項業務進行關聯交易的籌劃。通過對集團各項關聯交易的設計，能夠更好地滿足實現籌劃目標多方面的需要，達到優勢互補。在上述供應鏈條中，為實現業務最終實現，可考慮的關聯交易安排包括：研發中心根據「核心企業家」的要求提供產品或項目的研究開發服務，並收取相應的研發服務費;「核心企業家」公司擁有委託研發過程中形成的重大技術類無形資產，並授權給集團內需要產品技術的製造商進行產品的生產，並收取相應的特許權使用費;契約製造商按照「核心企業家」的銷售訂單提供契約製造服務，通過完全成本加成獲取相應的利潤;核心企業家向分銷中心提供生產管理、市場調研、銷售渠道開拓、客戶關系維護、物流管理等服務，並收取相應的服務費;核心企業家向分銷中心銷售產品，由分銷中心實現最終銷售。

定位供應鏈各環節

在供應鏈的各個環節，每一個公司由於其所在國家或地區的不同以及當地稅負情況的差異，通過增加或減少其履行的功能以及承擔的風險，就可以實現利潤在不同國家或地區間的流動，從而達到稅收籌劃的目的。相應地，確定了各項關聯交易的性質後，根據每項關聯交易向對應的業務實質對交易各方的功能和風險進行重新定位，並對每項交易下的功能和風險進行分析，以實現各公司功能和資產利用最大化及充分享受各項稅收優惠政策。

選擇製造商

根據製造商所承擔的功能和風險情況，一般可以分為契約製造商、許可製造商和完全製造商，其差別主要體現在不同的製造商類型所承擔的功能和風險。

契約製造商不擁有與產品有關的專有技術，而是被許可使用與產品有關的專有技術，按照委託方要求控制產品生產進度以及按照委託方要求控制產品品質。其承擔較小的生產風險(主要是存貨風險)。

許可製造商不擁有與產品有關的專有技術，而是被許可使用與產品有關的專有技術，可以靈活安排產品的生產進度，直接控制產品的品質，從事各階段產品的生產以及進行市場開拓和營銷渠道的開發。

其承擔所有生產風險和市場風險。

完全製造商擁有產品的自主知識產權，可以靈活安排產品的生產進度，直接控制產品的品質，從事各階段產品生產，進行市場開拓和營銷渠道的開發，同時承擔研發風險、所有生產風險和市場風險。

製造商的收入水平是由其所履行的功能和所承擔的風險決定的，不同類型的製造企業，由於其功能、風險上的差異，收入水平也各不相同。因此，在確定製造企業關聯交易價格時，需要充分考慮其所承擔的功能與風險。通常情況下，企業所履行的功能越多，所承擔的風險越大，其收益水平相應地就越高。

可以看出，對不同類型製造商收益的影響會隨著其承擔功能和風險的多少發生變化，而其中對收益影響最大的是研發和市場，這兩種較高價值的無形資產使得企業面臨很大的風險，但同時也可以獲得較高的收益。在本案例中，為了實現核心企業家利潤最大化，C、D、G公司作為契約製造商，不擁有核心技術僅承擔簡單的生產功能和生產風險，並獲得相應的利潤水平。

區分銷售企業類型

在跨國企業中，除了承擔製造功能的環節外，還有承擔產品銷售功能的企業。根據銷售企業承擔的功能與風險的不同，可以分為3類，銷售代理商、承擔有限風險的分銷商和完全分銷商。

銷售代理商不擁有銷售產品的所有權，只進行買家和賣家間的聯絡與溝通，無信用風險、存貨風險、市場風險和外匯風險。

承擔有限風險的分銷商擁有銷售產品的所有權，負責產品采購，並管理存貨，承擔較小的信用風險、較小的存貨風險、較小的市場風險和有限的外匯風險。

完全分銷商擁有產品的所有權，負責采購和銷售，管理存貨水平，進行市場開拓和營銷渠道開發，開具發票並負責收款，承擔信用風險、存貨風險、市場風險和外匯風險。

承擔不同功能和風險的銷售企業的收益水平是不同的。通常情況下，企業履行功能越多，承擔風險越大，它的收益水平相應地就越高。

可以看出，對不同類型銷售商收益的影響會隨著其承擔功能和風險的多少發生變化，而其中對收益影響最大的是對產品的所有權和市場，相對應的就是存貨風險和市場風險。在本案例中，為了實現核心企業家的利潤最大化，分銷中心將作為承擔有限功能的分銷商，擁有貨物所有權，但通過核心企業家開拓的銷售渠道最終實現產品的分銷，並獲得與其承擔的功能和風險相匹配的基礎利潤，而剩餘利潤則應歸整個供應鏈中承擔最多功能和風險的核心企業家所擁有。

確定定價政策

根據功能風險定位的結果，選擇每項關聯交易的驗證對象，分析每一項關聯交易所適用的轉讓定價方法，並針對每項關聯交易確定一種最適合的分析方法，通過一系列的經濟分析，確定合理利潤區間作為各項關聯交易制定定價政策的基礎和參考。

企業在進行轉讓定價籌劃時，需要特別關注以下幾點：首先，應考慮並購重組後的集團整體架構，對所籌劃交易實施的可行性、合理目的性以及是否具有商業實質等問題進行分析確認。在上述分析的基礎上，從轉讓定價法律法規的角度籌劃業務框架，規劃最優的業務鏈條模式，並根據企業的實際經營需要為關聯交易進行籌劃安排。與此同時，在關聯交易開展過程中，為了降低因缺乏業務實質而可能導致的風險，需要特別注意核心企業家開展業務的實質性，以及承擔功能與風險的經濟實質。

其次，關聯交易籌劃應以功能風險與利潤水平相匹配為原則。利潤的轉移應以承擔較多的功能風險為前提。功能風險的籌劃應考慮其實施的可行性，需在充分了解企業現有組織結構的基礎上利用現有資源進行籌劃安排。

最後，轉讓定價籌劃時，除關注傳統交易形式外，更應考慮中國稅務當局關注的熱點話題。如，近期中國稅務機關提出了維護發展中國利益的成本節約、營銷性無形資產、市場溢價等新理念，強調中國作為新興市場國家在市場購買力、廉價土地和勞動力等方面的優勢，要求發達國家認同並尊重這些特殊經濟因素對企業創造價值的貢獻。企業在進行轉讓定價籌劃時，應一並將上述因素考慮其中。

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Ⅲ 關聯企業之間進行交易時，哪些定價方式可以被稅務部門認可

1、可比不受控制定價法。該法要求母公司將產品銷售給子公司的價格應與同種貨物由獨立的買賣雙方交易時的價格相一致，並將交易所得同與其經營活動相類似的獨立企業的獲利相比較，得出可比利潤的上下限。

2、轉售定價法。此法將從事交易的母、子公司視為相互獨立的供銷雙方，它要求供應方的轉移價格相當於銷售方轉售給第三方的價格減去合理的銷售毛利。合理的銷售毛利是指轉售者獲得的毛利要與市場上同類商品的其他銷售者的毛利相一致。

3、成本加成定價法。此法是在生產者或銷售商的實際成本上加毛利來確定轉移價格的方法，毛利的確定須參照執行同種職能的獨立公司所享有的毛利水平。當無法取得可比價格或無法取得可參照信息時，稅務部門將利用「利潤分配法」來評估轉移價格。

(3)通過漏報特許權使用費轉移定價避關稅的案例擴展閱讀

關聯方轉移定價主要有以下目的：

1、減輕稅負

利用關聯方轉移定價避稅，一方面是利用不同企業、不同地區稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯企業；另一方面是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，從而實現整個集團的稅負最小化。

2、調節利潤以樹立新建公司在當時的形象

關聯企業間的母公司為使其控股的新建公司佔有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務，而高價購買其產品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩腳跟。

上市公司的控股股東往往以低廉的價格通過關聯交易將優質資產轉移到上市公司，以增強上市公司的獲利能力，改善其財務狀況。

3、謀取私利

將企業資產和利潤轉移到主要投資者、關鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業，從而達到為少數人謀取私利的目的。

4、出於證券市場的壓力，粉飾會計報表，蒙騙會計報表使用者

通過轉讓定價，可使與其有關的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經營狀況。

5、轉移資金

許多國家在國內資金和外匯相對短缺的情況下，大都採取一些限制資金轉移的措施，此時，跨國公司往往通過轉移定價以高價向處於該國的子公司發運貨物或提供勞務等方法，實現資金的轉移。國內企業控股股東與上市公司之間也經常為了轉移資金而以非公允價格進行交易。

6、規避風險

跨國公司通過轉移價格，可將利潤轉出，以躲避東道國政治風險，降低預期的外匯風險，減少通貨膨脹損失。對於國內企業而言，通過關聯交方易轉移定價可實現產業結構轉移與優化。

7、基於內部考核與激勵的轉移定價

現代責任會計中為了考核各個利潤中心的業績，往往通過制定內部轉移定價，來考核各中心的盈利能力。

Ⅳ 哪些特許權使用費應納入完稅價格繳納關稅

一、特許權使用費應納入完稅價格的理論基礎和國際標准
1947年締結的《關稅及貿易總協定》（GATT, General Agreement on Tariffs and Trade）是一個政府間的多邊貿易協定，以促進國際貿易自由化為宗旨，可以稱為是現代國際貿易的基礎。GATT第七條首次引入了關稅估價的基礎應為進口產品的「價值（value）」為標準的概念[1] ，這一獨立於「價格」和「成本」的概念並未在GATT中得到具體的解釋。
針對GATT第七條提出的海關估價標准，20世紀70年代末生效的 WTO《海關估價協定》（CVA, Customs Valuation Agreement）對海關估價的標准進行了詳細的解釋和規定。這也是大多數國家海關估價標準的來源與出處。協定第一條指出，海關計稅價格應為產品的「交易價值（transaction value）」即為產品銷售價格（selling price）增加或減去協議第八條規定的若干項調整因素（adjustments），其中應當加入「交易價值」的調整因素中即包括第8.1(c)特許權使用費和許可費。特許權使用費只有應同時滿足以下主要標准時，才應納入「交易價值」：特許權使用費與進口貨物有關；特許權使用費由進口方直接或間接的向出口方支付；特許權使用費作為出口方向進口方銷售貨物的條件；所增加的費用應當依照客觀存在的和可量化的數據（objective and quantifiable data）為依據[2]。
我國的海關對於特許權相關的估價辦法主要制定在2003年海關總署頒布的第102號令《中華人民共和國海關關於進口貨物特許權使用費估價辦法》中，我國海關估價標準的制定實際上參照了GATT第七條和WTO《海關估價協定》的相關標准。
二、我國海關對於特許權使用費的估價標准
與WTO確立的原則一致，我國海關將與進口貨物有關的特許使用權費看作為進口貨物價值的一部分。特許權使用費的概念在海關總署第213號和102號令第51條中有明確的定義，其是指「進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關於專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的使用許可或者轉讓而支付的費用」。[3]
根據特許權使用費的定義，其實質上是貨物進口方向出口方支付的針對貨物所含無形價值的對價，應當作為貨物價值的一部分計入進口完稅價格。但是，由於大多數企業僅關注貨物的有形價值，許多企業在申報進口貨物價格時，僅申報了貨物本身的價格而未包括貨物所包含的無形價值。而特許權使用費則由進出口雙方通過另行簽署協議的方式單獨支付。我國海關在審單和後續稽查的過程中，如發現存在此類特許權使用費的，將會要求企業將該特許權使用費分攤進完稅價格中進行補繳進口關稅。
1. 案例
但是，並不是所有進出口雙方約定的特許權使用費均會被海關納入完稅價格徵收關稅。例如，一家外國製造企業A在中國設立了一家子公司B，作為A公司產品在中國的製造工廠。A公司產品由諸多零部件組成，其中核心零部件為a部件。A持有產品核心技術並在海外製造產品的核心零部件a，出口到B。B將核心零部件a與其他零部件組裝成完成品（a大小與價值約占完成品的1/3左右）後銷售給中國客戶。為了B工廠能夠更好地組裝產品，A與B簽署了一份技術許可協議，將與產品組裝相關的技術授予B使用，由B每年按照產品銷售額的一定比例向A支付許可費。在該技術許可協議中，雙方還約定B不定期的向A購買產品零部件a。
從上述事實可知，B從A進口核心零部件a且B與A簽署了特許權協議，該特許權使用費是針對整個產品的組裝技術。那麼該特許權使用費是否應被納入零部件a的進口完稅價格呢？我們通過分析中國及WTO關於特許權使用費海關估價標准即可得知答案。
2. 我國特許權使用費海關估價標准
根據2014年2月生效的《中國人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》，特許權許可費只有同時滿足如下兩個條件時才需要被納入完稅價格：（1）該特許權使用費與所進口貨物有關聯；（2）構成該貨物在中國境內銷售的條件。
（1）關聯性判斷標准
對於關聯性判斷，可以簡單地理解為進口產品是否附屬於特許權或特許權是否附屬於進口產品。海關主要秉持如下三個審查原則：
第一，進口貨物是否已含有或附有（或進口後即將附加）相關知識產權或其載體[3]。如果進口貨物含有特許權使用合同約定的專利、專有技術（或用上述方法生產的）、圖片圖像等著作權作品、 軟體、光碟等或附有（進口後即將附上）商標的，則視為進口貨物與特許權使用費有關聯。這是判斷特許權使用費與進口貨物之間關聯最為直觀的標准。如甲公司向位於中國的乙公司出口某產品，同時雙方又另行簽署了甲方授權乙在中國使用該產品所含專利技術的特許權使用協議，此種情況下，特許權使用費應納入該產品進口的完稅價格。
第二，進口貨物是否可直接銷售或輕度加工後即可銷售[3]。如針對商標權支付的許可費，進口後附上商標即可直接銷售或經過輕度加工後附上商標即可銷售。此處的「輕度」加工是指稀釋、混合、分類、簡單裝配、再包裝或者其他類似加工；
第三，進口貨物是否是為實施特許技術而專門設計製造的[3]。即，以實施出口方授予的特許技術為目的，根據技術實施需要而專門訂做的附屬產品。如為了實施切削技術，進口毛坯金屬製品，或為了實施某項化學合成技術而進口化學品原材料等。
在上述案例中，A企業向B企業出口零部件a, 雖然雙方之間存在特許權協議，但是A企業與B企業簽署的特許協議是針對產品組裝技術（將零部件a與其他零部件組裝成另外一種產品）而非零部件a的製造技術，零部件a的生產技術並未許可給B使用。由此可知，零部件a不含有特許權協議所約定的知識產權；其次，B公司進口零部件a後需要將其與其他零部件組裝成其它產品，零部件a雖然在完成品的功能上發揮核心作用，但其只是眾多零部件的一個，所佔完成品比例約為三之一，可見B公司並非僅對零部件a輕加工後直接出售；此外，零部件a顯然也不是為了B公司實施組裝技術而製造的。零部件a的進口與組裝技術特許均以生產完成品為最終目的。因此，我們可得出結論，A與B企業之間的特許權使用費與進口零部件a不存在關聯性。
（2）銷售限制判斷標准
銷售限制標准，又稱為銷售條件標准，即判斷特許權授予與貨物進口的兩個行為之間是否存在一定的關聯性，實質上為另一種關聯性的判斷標准。
第一，進口方支付特許權使用費是否為購買進口貨物的前提條件[3]。即，如果進口貨物則必須先簽署特許權許可協議，貨物買賣協議與特許權協議必須同時進行；
第二，進口方支付特許權使用費是否影響合同條件的達成[3]。尤其是在進口貨物價格方面，是否因特許權協議的簽署降低了貨物的進口價格。如果進口方進口一項產品，未簽署特許使用協議就無法合法地在中國銷售，表明該項進口產品含有相關特許權或與特許權存在關聯。
對於銷售限制標准，世界海關組織（中國1983年加入世界海關組織，適用世界海關組織頒布的一系列規定）估價技術委員會（WCO, World Customs Organization Valuation Committee）在2011年4月頒布了《評論25.1》（Commentary 25.1）, 該評論雖然是針對《海關估價協定》第8.1(c)中特許權使用費非直接支付給出口方情況時判斷方法的解釋，但仍對銷售限制判斷標准有借鑒意義。評論第9條解釋說明了判斷特許權使用費是否構成銷售條件（condition of sale）所應考慮的四個因素：貨物銷售合同中是否提及特許權使用費；特許權合同中是否提及貨物銷售；貨物銷售合同中是否有合同可因一方未支付特許權使用費而解除的條款；特許權合同中是否有如一方未支付特許權使用費，另一方無權製造或銷售含有該特許權的貨物[4]。
銷售限制標准相較於關聯性標准在判斷上較為復雜，WCO的《評論25.1》提及的四點考慮因素僅為存在銷售限制時可能存在的外部表現，但是是否存在銷售限制還是要判斷特許權使用費的支付與進口產品的購買是否存在相互依存或互為前提的關系，如果兩者必須同時發生且缺少任一項交易，另一項都不能進行則可判斷為存在銷售限制[5]。
在上述案例中，在A與B的特許協議中約定了進口零部件a的相關事宜，符合《評論25.1》的四個因素之一，似乎產品銷售和特許權授予行為兩者之間是存在一定相關性，但是如果仔細考量可得知其實兩者互不構成限制關系。因為A與B企業是關聯企業關系，即使雙方不簽署許可協議，AB之間還是會存在零部件a的買賣關系（因為A公司設立B公司的目的就在於在中國生產完成品）。但是，在實際審查時，海關可能會將A和B之間的交易作為無關聯關系企業間的交易來看待。從獨立交易原則的角度，AB公司間的特許權協議與零部件進口行為則可能被認定存在關聯性。但是，由於關聯系原則與銷售限制原則有一項不滿足，即可不納入完稅價格計征關稅，因此本文所述案例中涉及的特許權使用費不應當納入進口貨物的完稅價格中。
三、企業在類似貿易活動中應注意的事項
對於上述B企業的情況，由於同時存在貨物進口和技術許可的情況，如處理不善，很可能遭到海關稽查。屆時，企業需耗費大量的人力、物力向海關解釋並提交相關證明資料。即使如此，也有可能因證據不全或提交不及時而導致海關作出企業補繳關稅稅款的決定。
為了避免上述情況，對於同時簽署有特許權協議的進出口企業，可考慮採取如下行動以避免可能產生的問題：
1. 不同法律關系的協議分開簽署
首先，與進口貨物貿易合同與無關聯的特許權協議分開簽署。很多企業為了方便，將進出口企業之間相關的商業活動均約定在同一個合同中，如本文案例中，A和B公司之間的零部件買賣和組裝技術許可其實並沒有實際聯系，但均約定在一份協議中。這樣的合同簽署方式可能引起貨物進口和特許權授予存在關聯關系的誤解。除了兩種法律關系的協議應當分開簽署外，兩份合同中也不要相互提及另外一份合同的內容，如《評論25.1》所述，特許權合同中提及貨物銷售或進口貿易合同中提及特許權授予均可能被認為構成銷售限制。
其次，不同內容的特許權協議亦應當分開簽署。如貨物進出口雙方既存在針對進出口貨物的特許權授予也存在其他的不相關的特許權授予，兩種不同的特許權不應約定在同一份合同中。這樣的約定方式容易讓海關人為多項特許權使用費均與進口貨物有關聯，導致將與本不應計入完稅價格的特許權使用費也一並計入了完稅價格，導致企業繳納的稅款增加。
2. 特許事項應在合同中盡量詳盡的表述
很多企業在簽署特許權協議時將重點放在雙方義務、付款等主要條款上，僅將特許事項條款簡單的一句帶過或寫得非常模糊。這樣不利於海關判斷特許權與進口貨物的關系，如果企業不能證明特許權與進口貨物無關，恐將承擔無法提交充足證據的不利後果。因此，特許權協議中，對於特許事項務必要清楚的約定。如在本文案例中，A公司與B公司的技術許可協議中，應明確寫明所許可技術為完成品組裝技術，而非進口零部件製造技術。雖然還需要其他相關證據進行輔證，但將有利於企業在海關審查中取得積極有利的地位。

Ⅳ 什麼是轉讓定價

所謂轉讓定價，是指跨國公司為了獲取企業集團的整體最大利益，在關聯企業之間的交易中回，採用低於或高於答市場正常交易價格的行為。利用關聯企業間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅採用的最常見方法。跨國公司常常用這種手法來轉移高稅負國家中關聯企業的利潤，藉以減少集團的總體稅負，提高跨國企業集團的整體利益。轉移定價的方式多種多樣，主要表現在以下幾方面：
一是通過控制原材料和零部件的價格高低以影響產品成本。
二是通過關聯公司的固定資產購置與租賃，來影響其產品成本費用。
三是通過對專利、專有技術，商標等無形資產轉讓，控制收取特許權使用費的高低，來影響關聯公司的成本和利潤。
四是通過關聯公司之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、貸款利息費用、管理費等轉移利潤。
經濟全球化使轉讓定價的運用更為普遍和隱蔽，這對國家的稅收管轄權提出了挑戰。

Ⅵ 防範避稅地避稅

國家越發達，反避稅力度越強
市場經濟越發達，法律體系越完備，對避稅的打擊力度越大。美國是世界上反避稅打擊力度最大的國家。美國規定，企業避稅（所得稅）凈額達500萬美元以上的，除如數追繳外，還將處以20％—40％的罰款；對來自避稅港的企業，採用不同於其他地區企業的稅收條款等。不僅如此，在11萬聯邦稅務人員中，數百人專門從事反避稅工作。同時，美國還擁有一支精乾的稅務警察隊伍，把避稅當成偷稅一樣嚴厲打擊。對於避稅中最常用的轉讓定價，美國總結出三類調整轉讓定價的方法：比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調整到合理的市場正常價格，從而調整應稅所得；比較利潤法，即從利潤比較入手，從而推斷轉讓價格是否合理，把不正常的應稅所得調整到正常的應稅所得上；預約定價製法，即納稅人事先將其和境外關聯企業之間的內部交易與財務往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申報，經稅務機關審定認可後，作為計征所得稅的會計依據，並免除事後對內部定價調整的一項制度。

我國對三資企業的反避稅措施

為了維護國家的權益，貫徹公平稅負、平等競爭的原則，根據我國的實際情況，可以採取下列措施。
一、制定反避稅的法律
開展反避稅工作，必須有法律依據。因此，國家稅務總局應參照國際上的通常做法，尤其是一些發達國家已形成了一套比較完整的的法規體系和措施體系，取得了一些有益的經驗，對此，我們應該借鑒，以制定一套適合我國國情的反避稅法規。
在一般條款中，注意准確地使用文字，盡量堵塞漏洞。比如，對納稅客體的表述，採用經濟概念，而不用法律概念。因為前者內涵廣泛、適用性強、後者則顯得狹窄、刻板。像對應稅所得，可以明確規定為」來自營業企業的任何種類的所得」。對可扣除成本，明確規定為」正常營業過程中發生的全部成本」。這樣就好比一張大張的羅網，所有要捕的魚都盡在其中。另一方面，對一些稅源大或容易避稅的項目，可以採用專門列舉的辦法，做到在法律解釋上不給納稅人留下模稜兩可的空子。這就好比一把鉤
子，把網中或是分量重、對稅收有舉足輕重影響的，或是活動能力強、容易逃出網的魚，再一條條用鉤子鉤住。
對容易避稅，而且用一般條款又難以控制的項目，採用在一般條款外再另設一條附加准則辦法。可以參考美國《國內收入法典》第367條的附加准則：」這類交易不是根據其主要目的在於避免聯邦所得稅的計劃進行的」。也就是說，公司的交易必須被稅務當局認為其目的並不主要是避稅，否則，便不適用該准則的規定。
在反避稅法規中，既要明確納稅人有舉證的責任，即納稅義務人要向稅務機關提供與納稅有關的資料、文件等，又要授予稅務機關核定納稅人應交稅收的權力，堅持依法治稅，以確保國家稅收及時足額入庫。
二、國家稅務總局建立信息庫
由於各地稅務機關收集的信息有限，而反避稅工作又離不開信息資料，國家稅務總局如果能在管期內建立信息庫，為全國稅務部門提供有關信息，必然會推動反避稅工作的開展。這個信息庫可收集國內國外的產品價格信息、主要原材料價格信息、設備特許權使用費的價格信息、國外個人收入水平的信息等等。
三、對未違法的避稅行為進行引導，堵塞漏洞
在實際生活中，有些納稅人的行為並沒有違反稅收法規，少納稅款只不過是通過對稅收負擔的優化選擇而實現的，譬如迴避征稅管轄權、選擇低稅點、利用稅收優惠待遇等，都屬於此，在法律上應當允許。補救的對策只能在實行正確的稅收導向，堵塞可能發生的漏洞。比如，對減免期終了的企業，通過分設或更換牌號，重新享受新辦企業優惠，稅法上應當規定有準許和不準許的明確界限。對新開辦的企業，允許其虧損兩至三年，過期還未盈利的，按企業所得額進行調整等等，必須有明文規定，以便征納雙方有據可循，共同遵守。
四、對帶有欺騙性的避稅行為，申明正常交易標准
納稅人的有些行為表面上沒有觸犯稅收法規，但實質上是採取欺詐的手段，有意違反市場的公平交易原則，鑽稅法的空子，以達到逃避稅收的目的。濫用稅收協定、轉讓定價、騙取出口退稅等均屬於此類。
借鑒國際經驗，可以針對不同的交易類別，分別規定」正常交易標准」：
(1)相關聯企業間的貸款利率，按沒有關系的雙方在獨立進行借貸往來中使用的利率。必要時可規定上下浮動的幅度。
(2)相關聯企業之間提供勞務，勞務費的收取標准按沒有關系的雙方提供勞務活動時的費用收取標准執行。勞務費的成本應包括工薪、材料等直接成本和管理費輔助費等間接成本。
(3)相關聯企業之間租賃有形財產，租賃費收取標准執行沒有關系的雙方之間的正常往來中用相同的或類似的財產所支付的租費標准。
(4)相關聯企業之間發生的無形資產的使用或轉讓，其特許權使用費收取標准也應按沒有關系的雙方之間的計費標准。如無同類業務可資比照，可以按照競爭性出讓人要價或承讓人的出價，原則上都應包含利潤因素。
(5)相關聯企業之間貨物購銷，按照無關聯企業之間的可比價格，即採取所謂」比較價格法」。如無比較價時，採取倒扣價格法、成本加利法或稅務當局核定價格法處理。
當稅務局對企業提供的數據真實性表示懷疑時，有權讓國外的會計師事務所或公證機關給予公證。
五、堅持轉移利潤的責任人或受益人負有舉證和補稅義務的原則
在反對關聯公司轉移利潤的斗爭中，既要積極，又要注意和考慮目前我國的實際情況。國際資本向成本低的地區轉移是客觀規律，在制定反避稅措施時，既要注意其轉移利潤，損害我國權益的一面，也要考慮引進外資對社會發展的綜合效益。在採取的措施上，注重掌握充足的證據。
從我國當前外商投資企業轉移利潤的實際看，外國公司主要是利用我國企業對國際市場行情不熟、信息不靈、沒有獨立的購買材料及銷售產品渠道等弱點，控制企業銷售權轉移利潤。而轉移利潤的受益人是合營、合作企業的外方，而不是合營、合作企業本身，更不是合營、合作企業的中方。如果反避稅措施只對合營、合作企業本身實施，有可能將這部分應由外方承擔的稅負轉嫁到中方頭上，最終仍是損害國家或集體利益，也使中方難以接受。因此其責任人或受益人有舉證和補稅的義務。
六、正確確定外商承包工程應納稅所得額
如何確定公司在我國境內承包工程的應納稅所得額，這是一個比較復雜的問題，稅務機關不應僅停留在對外國公司如何扣除材料、如何提高利潤率核定水平進行征稅的基礎上，因為稅務機關按照材料供應的實際發生額，在征稅時予以扣除，是不現實的，稅務機關對外國公司代購工程材料的實際發生額無從考查和掌握，要獲得材料的實際價格和費用的真實情況難度很大。而且由於外國公司轉移利潤後的勞務費水平基礎低，稅務機關對其核定的利潤率水平再高，也難以達到准確合理征稅的目的。因此，應要求外國公司所承包工程項目的工程材料價格和工程設計、裝修、安裝價格，符合以市場價格為基礎的正常交易價格。
首先，對於一個工程項目，不論外國公司是獨自承包，還是以不同公司的名義分項承包，都應將工程材料和工程設計、裝修、安裝視為一個不可分割的整體，就整個工程項目征稅。稅務機關不應局限在只對外國承包公司核定利潤率的基礎上，要按市場價格對工程價款進行核定、調整，然後就其征稅。
其次，國家應在國內同行業的一般收費標準的基礎上，結合外國的工程管理費和勞務費高於國內同行業的特定因素，分類分項地制定一個基本設計、裝修和安裝的收費標准，以使各地稅務機關掌握，並參照執行。
七、加強對企業外方借款、用款的掌握
稅務機關要通過制定有關政策，對此做出明確的規定。合資企業應將其外方年終應分得的利潤與其外方從企業內的借款區分開來，不得以利潤頂借款、躲避稅收。另外，國家各級稅務部門之間以及稅務與銀行之間要有力地配合和緊密地銜接，建立必要的查詢監督制度。對外方分得的利潤暫不匯出境外的，各地稅務機關要通過有關資料的傳遞，掌握其轉移資金的流向，一旦發現被提取和兌換，並可能流向境外時，應立即對該筆資金硬性凍結、強行扣稅後才可放行。
八、要加強國際稅收協作
在與國際避稅的斗爭中，面對在廣闊的國際背景中進行活動的對手，許多國家逐漸認識到，僅靠本國的力量，單槍匹馬去禁止，難以收到預期效果，只有通過加強政府間的雙邊合作和開展更廣泛的多邊合作，組成反國際避稅同盟，協同行動，才有可能在這場避稅與反避稅的長期較量中取得勝利。
在國與國稅收協定中，要規定防範濫用協定的條款，明確調整聯屬企業應稅所得的具體程序，並加強稅收情報的交流。要注意的是，世界各國由於經濟發展水平的差異，以及稅收政策目標的不同，反避稅的態度也是不同的。我國對外締結稅收協定時，要堅持原則性與靈活性的結合，不能拘泥於一種模式。
九、密切涉外經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作
[案例一百二十三]
南昌市的華偉工具有限公司由外方負責生產經營，連年無利可圖。從1995年起，中方股東單位決定由外方承包合營公司50萬元利潤，否則由中方負責合營公司的生產經營，外方權衡利弊後決定承包。實際執行下來，195年該公司虧本9萬元，由於外方掌握著合營公司原材料和產品的定價權，實際盈利已被外方通過產品的定價而轉移。因此，外方同意彌補虧損，並如數上交承包利潤。
外商避稅手法高超，情況復雜，涉及面廣，只靠稅務部門是難以防範的。在引進外資的全過程中，包括立項、可行性研究、協議、合同的簽定和執行，各有關部門都要注意不能留下外商避稅的空子。
十、提高稅務審計水平
在稅收征管過程中，提高稅務審計水平是發現和杜絕偷漏稅與避稅行為的重要環節。各國除了積極運用現代科學技術和統計技術提高稅務審計的質量外，一些國家稅務當局在實踐中還創造了許多方法來查明不正當的申報或虛假的賬簿和賬戶。
十一、加強稅務機關的處置權
根據國外反避稅立法經驗，應該明確地規定稅務機關的處置權。因此，必須規定：稅務機關在掌握充分的資料和確鑿證據情況下，如果納稅人不與稅務機關配合，稅務機關有權自行確定交易價格，並調整利潤，並擁有充分的處置權。與此同時，還要加強對避稅行為的處罰措施。如果對避稅行為僅僅是重新調整其利潤，重新計算其應納稅所得額，據以重新征稅，這遠遠不夠，因為這對避稅的企業和准備避稅的企業沒有強有力的威懾作用。所以，我們在制定避稅罰則時，應根據納稅人避稅行為引起的應
納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處罰。
十二、要加強反避稅工作的領導
要經常總結反避稅工作的經驗，搜集整理反避稅的典型案例，加強對涉外稅收人員的培訓工作。從現在起就應加緊培養這方面的人才，以便早日實現稅收管理電腦化。
另外，還應充分發揮我駐外機構在反避稅中的作用，及時在所在國搜集有關情報、資料，並向我稅務機關提供，稅務機關在可能的情況下，也可以派員去國外協同我駐外機構進行專項調查，以確保國家的權益不受侵犯。

Ⅶ 進口貨物，由賣方直接或間接支付的特許權使用費是否應計入關稅的完稅價格中

實付或應付價格調整規定如下：
（一）需要計入完稅價格的項目
下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：
1.由買方負擔的下列費用：
（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；
購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。
經紀費：指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用，計入完稅價格（如賣方傭金）。
（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；
（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。
2.與進口貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低於成本的方式提供，並可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值：
（1）進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；
（2）在生產進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；
（3）在生產進口貨物過程中消耗的材料；
（4）在境外進行的為生產進口貨物所需的工程設計、技術研發、工藝及制圖等相關服務。
3.買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外：
（1）特許權使用費與該貨物無關；
（2）特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。
4.賣方直接或間接從買方對該貨物進口後銷售、處置或使用所得中獲得的收益。
5.與進口貨物有關的特許權使用費的確定，符合下列條件之一的，應當視為與進口貨物有關。

Ⅷ 什麼是關聯申報，關聯交易，有具體的例子嗎

關聯申報是指實行查賬徵收的居民企業和在中國境內設立機構、場所並據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時的報表。
（一）A公司關聯申報
1、企業基本情況
A企業93年成立，外商獨資企業，注冊資本18000萬美元，經營期50年。主要從事冰淇淋的生產和銷售，自2012年起，開始從事母公司B企業在華製造企業生產的家庭和個人護理類產品和食品類產品在中國北部的銷售。2015年主營業務收入49.2億元，製造業務和分銷業務分別佔A企業中國營業收入總額的33.14%和66.86%。2015年交易總額88.5億元，關聯交易總額25.4億元，其中境內關聯交易額22.4億元，境外關聯交易額3億元。A企業在冰淇淋生產和銷售業務上承擔綜合性生產廠商，在家庭和個人護理類產品和食品類產品的分銷業務定位為銷售商。
2、案例審核過程
在審核該企業關聯資料時，我們發現該企業在支付特許權使用費、勞務費和企業利潤率方面存在疑點。一是關於企業產品品牌我們認為A企業的母公司除了提供品牌名稱外，關於品牌的推廣、營銷、宣傳等品牌貢獻度主要由A企業負責，支付給母公司的商標使用費比例過高。二是企業支付給母公司的技術服務費、勞務費的計價依據、受益對象、服務方式等范圍、標准和分配辦法沒有按照獨立企業交易原則支付。三是A企業境外關聯利潤率0.91%，境內關聯企業整體利潤率2.23%，遠遠低於同行業平均利潤率7.45%水平。
3、處理結果
我們和國際稅收管理科共同約談了納稅人，提出我們在審核中發現的疑點，講明了稅收政策。納稅人對我們提出的疑點給予了數字、文字方面的解釋和說明，但整體上表示接受，同意進行納稅調整。本案例尚未結案，我們還將持續關注，預計補稅和加收銀行利息6000萬元以上。
4、案例啟示
特許權使用費、技術服務費都是經常發生在關聯公司之間的業務，通過對外支付商標使用費、服務費、勞務費等方式達到避稅的目的，也是關聯交易侵蝕國家利益的主要方式。企業在可比公司篩選、功能和風險分析、轉讓定價方法的選擇這些司空見慣的事項往往使用障眼法，模糊我們的雙眼，表面上是按照獨立交易原則支付貨款、提供服務，實際上達到轉移利潤的目的，造成稅款的流失。無論是稅務機關還是納稅人，都要切實提高關聯交易的重視程度，降低涉稅風險。

Ⅸ 請大家談談跨國公司是如何避稅的。

1.就稅率而言，同一種稅收有的國家實行比例稅，有的實行累進稅。累進稅又可分為超額累進和全額累進；而且免徵額、累進級距、稅率高低都干差萬別。這就不可避免地帶來稅收負擔的差異，同時也為避稅者提供了避稅的客觀條件。
2.就稅基而言，各國也各不相同。例如，稅收優惠政策的差別，扣除項目的不同規定，都會導致稅基的差異，避稅人將會盡可能地尋求稅基小的國家作為所得來源國。
3.各國之間課稅的程度和方式亦有差異。例如，絕大多數國家採用公司所得稅、財產稅、個人所得稅、資本利得稅並舉，而我國則基本不開征財產稅和資本利得稅。即使是相同名稱的稅種，其內涵和外延也都存在差異。
4.各國對稅收管轄權的運用不同。多數國家同時行使居民管轄權和所得來源管轄權，也有不少國家行使單一的管轄權。
5.各國避免重復征稅的方法不同，為國際避稅創造了機會。各國採取的避免重復征稅的方法主要有抵免法、扣除法和免稅法。採用全額免稅法時，很容易為國際避稅創造機會。而採用綜合抵免限額的辦法，也導致跨國公司的國際避稅。
二、國際避稅的方式和方法
1.利用轉讓定價法避稅
所謂轉讓定價，是指跨國公司為了獲取企業集團的整體最大利益，在關聯企業之間的交易中，採用低於或高於市場正常交易價格的行為。利用關聯企業間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅採用的最常見方法。跨國公司常常用這種手法來轉移高稅負國家中關聯企業的利潤，藉以減少集團的總體稅負，提高跨國企業集團的整體利益。轉移定價的方式多種多樣，主要表現在以下幾方面：
一是通過控制原材料和零部件的價格高低以影響產品成本。
二是通過關聯公司的固定資產購置與租賃，來影響其產品成本費用。
三是通過對專利、專有技術，商標等無形資產轉讓，控制收取特許權使用費的高低，來影響關聯公司的成本和利潤。
四是通過關聯公司之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、貸款利息費用、管理費等轉移利潤。
經濟全球化使轉讓定價的運用更為普遍和隱蔽，這對國家的稅收管轄權提出了挑戰。
2.濫用稅收優惠政策避稅
發展中國家在經濟全球化的進程中處於劣勢地位，為了吸引國際投資和先進科技，我們制定了許多稅收優惠政策和措施，以吸引跨國投資。所謂濫用各種稅收優惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經營形式和收入項目（即低稅點），達到最大限度地規避稅負的目的。我國近年來出現了大量外商濫用稅收優惠的現象。例如，我國稅法規定，生產性的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受「二免三減半」的優惠。由於規定的減免期是從盈利年度算起的，有些外商就千方百計推遲盈利年度的到來，使企業長期處於無稅負狀態；或者在稅收減免期臨近期滿時，設法從原企業中分離一部分出去，成立新的外商投資企業，以謀求享受新的減免期優惠。
值得注意的是，在我國現行涉外稅率較低的情況下，出現了所謂「逆向避稅」現象。逆向避稅是指跨國企業利用發展中國家的稅收優惠，規避投資所在國相對較輕的稅負，而將利潤所得在居住國繳納相對較重的稅負。表面看來，納稅人承擔重稅這種情況不合情理，但真實原因是跨國公司決策層為了獨占稅後利潤。這樣做雖然稅負有所增加，但是卻避免了與投資所在國分享利潤。
3.利用資本弱化的方式避稅
資本弱化的表現一般有兩個方面：一是資本結構不合理，在公司設立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設置後資本金實質減少，跨國公司抽取資金而不是充實資本。跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅。
根據我國稅法規定，對公司支付的利息，稅法一般允許作為費用抵扣，而支付的股息則不得扣除，需計入應稅所得總額中去。這使得許多跨國納稅人在為投資經營而籌措資金時，常常刻意設計資金來源結構，千方百計表現為舉債投資，加大借入資金比例，擴大債務與產權的比率，造成「資本弱化」。在我國涉外企業中，外商自有資金一般所佔比重都較低，即使在擴大生產規模過程中，也盡量運用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本，最終達到避稅目的。我國加入世貿組織後，當某些收入或費用項目變化彈性較大，可由跨國納稅人自行控制時，也極可能成為被跨國納稅人用來避稅的工具。例如，我國外匯牌價與調劑價的價差很大，而我國稅法及會計制度規章規定，涉外企業外匯調劑發生的實際價差，可作為匯兌損益計算，相應在企業應納稅所得中予以抵扣。
4.運用電子商務避稅
電子商務是指交易雙方利用國際互聯網，區域網、企業內部網進行商品和勞務的交易。目前全球已有52%的企業先後進行電子商務活動。電子商務活動具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性，交易電子貨幣化、交易場所虛擬化，交易信息載體數字化、交易商品來源模糊性等特徵。電子商務給跨國企業的國際避稅提供了更安全隱蔽的環境。跨國企業利用電子商務的隱蔽性，避免成為常設機構和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務快速的流動性，虛擬避稅地營業，逃避所得稅，增值稅和消費稅；利用電子商務對稅基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物交易和勞務數量，逃避關稅。因而電子商務的迅速發展既推動世界經濟和貿易的發展，同時也給包括我國在內的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。

Ⅹ 特許權使用費收入按什麼確認收入的實現

特許權使用費收入的確認，應於特許權已經轉讓，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時確認收入的實現。

特許權使用費收入的方式有兩種，一是轉讓所有權，二是轉讓使用權。在財務上，無論是轉讓其所有權，還是轉讓其使用權，所取得的收入均應作為企業的銷售收入處理。

特許權使用費收入是指我國個人收入調節稅的一項應稅收入。即指單位和個人因提供或轉讓各種專利權、專有技術、版權、商標權等給他人使用所取得的收入。

單位和個人所擁有的特許權未經許可，任何單位和個人都不得用以為自己服務謀取利益，只有當特許權所有者同意轉讓或允許使用，並在支付一定使用費後，才能使用。因此，特許權使用費收入是特許權所有者的一項專有收入，也是單位和個人應稅收入的一個組成部分

(10)通過漏報特許權使用費轉移定價避關稅的案例擴展閱讀

1、交易對象無形化

特許權交易活動涉及大量無形商品，包含了技術、知識產權、數字產品等多種無形的對象。無形交易對象意味著它們是與有形的進口貨物相分離的。

2、因智而生

特許權均是智力或才藝等產生的成果而帶來的財產權利，創造力是產品內在價值的源泉。無論是商標、專利、專有技術還是著作權都是智力的凝結和創造力的體現。

3、用於再生產或服務

從交易的目的來看，特許權轉讓的顯著特點是明確用於再生產產品或服務的商業目的。如果限定為個人使用的交易，則通常不界定為特許權使用費。

4、交易定價過程復雜

由於技術、知識等產品大都具有自身的獨特性，沒有市場同類產品可供參考，因此產品定價難以明確。相應的，海關對特許權的估價也較為復雜。