由投資者轉入無形資產

A. 《企業會計制度》與《小企業會計制度》的主要區別是什麼請簡要說明，謝謝

內容摘要：本文根據最新頒布實施的《小企業會計制度》和現行的《企業會計制度》，將二者的不同之處著重從四個方面進行了比較，以便更好地貫徹實施《小企業會計制度》，規范小企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息。

關鍵詞：會計制度 比較 會計信息 小企業

為了規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，財政部於2001、2002年相繼制訂並頒布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》，並已先後在上市公司、外商投資企業、新成立的企業和部分國有大中型企業實施；2004年4月27日，財政部制訂並頒發了《小企業會計制度》，要求小企業從2005年1月1日起執行。至此我國以上三個企業會計制度順利取代了1993年7月1日施行的十三個行業企業會計制度，基本完成了企業會計制度的改革。本文試就《小企業會計制度》與《企業會計制度》的不同點進行比較，以便更好地貫徹實施《小企業會計制度》。

一、適用范圍的比較

《企業會計制度》總則第二條規定「 除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，在中華人民共和國境內設立的企業（含公司，下同），執行本制度。」；而《小企業會計制度》總說明第二條規定「本制度適用於在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。」但有以下兩方面值得注意：1.屬於以下三種情況的小企業，不執行或可以不執行小企業會計制度：（1）以個人及合夥形式設立的小企業。由於業主權益的特殊性決定了這類小企業既不適用《企業會計制度》又不適用《小企業會計制度》，目前只能比照執行；（2）企業公司內部的小企業。這類公司因與母公司採用的會計制度一致，否則無法標准合並會計報表；（3）選擇執行《企業會計制度》的小企業。2.根據《小企業會計制度》的規定，符合條件的小企業可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可執行《企業會計制度》，但應注意：（1）不能同時選擇或隨意變更；（2）如需要公開發行股票和債券，應轉為執行《企業會計制度》；如因經營規模的變化導致連續3年不符合小企業的標准，應轉為執行《企業會計制度》。

二、會計制度總體設計的比較

與《企業會計制度》相比，《小企業會計制度》的設計充分考慮了小企業規模小、經濟業務量少、交易簡單和不對外籌資等特點和會計信息使用者相對單調的現實，始終體現了成本效益原則、稅務兼容原則和管理效用原則，從而大大簡化小企業會計核算。具體表現如下：

1.簡化會計科目體系。《企業會計制度》會計科目較多，共設置五類85個一級會計科目，二級及三級會計科目74個；而《小企業會計制度》充分考慮了小企業規模小、經濟業務量少、交易簡單的特點，較《企業會計制度》減少了25個一級會計科目、18個二級及三級會計科目，共設置五類60個一級會計科目，二級及三級會計科目56個， 但是絕大多數科目的名稱與核算內容與《企業會計制度》規定一致。

2.簡化會計核算制度。《企業會計制度》的會計核算與稅法的差異較大，期末納稅調整工作量大面廣，因而會計核算較為復雜，征納雙方成本較高；而《小企業會計制度》針對小企業不對外籌資且自有資金比重較大的現實因而重點簡化負債的核算，同時充分考慮小企業的外部會計信息使用者主要為稅務機關因而簡化會計核算， 使會計核算盡量與稅法靠攏，方便企業申報納稅和國家稅收征管，降低征納雙方成本。值得注意的是，由於小企業是相對的，可以與大中企業相互轉換，因此《小企業會計制度》充分考慮了與《企業會計制度》的會計核算的銜接，而不是一味地求簡。

3.簡化會計報表體系。大中型企業尤其是上市公司其會計目標是向其眾多的會計信息使用者提供便於他們各自決策的相關信息，因此《企業會計制度》中會計報表體系較復雜，包括資產負債表、利潤表、現金流量表等三張基本報表和資產減值准備明細表、利潤分配表、應交增值稅表、股東權益增減變動表、分部報表等五張附表；而小企業規模小、經濟業務量少、交易簡單和不對外籌資，其會計信息使用者相對單調，加之會計人員素質相對不高，因此《小企業會計制度》只要求提供資產負債表、利潤表兩張基本報表和應交增值稅表一張附表，按需選擇現金流量表。

4.簡化財務管理制度。《企業會計制度》要求企業一般應單獨設置會計機構，對不相容會計職務應進行牽制而不允許一人統攬多項會計工作，且會計核算與財務管理相對分離；而《小企業會計制度》考慮到相當部分小企業會計機構不很健全，會計人員素質相對不高，管理制度不夠規范，會計信息質量不高，對會計核算機構的設置要求比較靈活， 要求小企業按需設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員並指定會計主管人員， 允許一人統攬多項會計工作，會計核算與財務管理不相分離，並且允許不具備設置條件的小企業，其會計機構由社會中介機構代理。

三、會計核算的比較

與《企業會計制度》相比較， 《小企業會計制度》本質上和主要方面與其保持一致，但又簡化會計核算。具體比較如下：

1. 財產清查的處理不同。《企業會計制度》規定企業財產清查中發生的盤盈或盤虧，在未查明原因前應先通過「待處理財產損溢」科目核算，而《小企業會計制度》中沒有設置「待處理財產損溢」科目，小企業在財產清查中發生財產的盤盈或盤虧時直接進行處理。

2. 對資產減值准備核算不同。《企業會計制度》要求計提九大資產減值准備（原為八大，新增「工程物資—減值准備」），而《小企業會計制度》只要求對計提壞賬准備、短期投資准備、存貨跌價准備等三項資產減值准備。（1）對於計提壞賬准備的方法，前者規定有三種方法：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法，而後者新增了個別認定法；（2）對於短期投資跌價准備，前者規定可分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價准備，出售短期投資時應同時結轉已提的跌價准備，而後者為簡化核算手續，只按投資總體計提跌價准備， 出售短期投資時不要求同時結轉已提的跌價准備，但用於進行債務重組和非貨幣性交易時，應同時結轉已計提的跌價准備；（3）對於存貨跌價准備，前者規定在售出存貨時同時結轉已計提的存貨跌價准備，而後者要求用於債務重組及非貨幣性交易外，售出存貨時，不需要同時結轉已計提的存貨跌價准備，待期末一並調整。

3.應收賬款核算范圍不同。《企業會計制度》未涉及應收債權融資或出售應收債權的核算，而《小企業會計制度》規定了以應收債權融資的會計處理，視與應收債權相關的風險和報酬是否轉移確定。轉移風險和報酬的視應收債權出售，按實收款項借記「銀行存款」，按銀企雙方協議中約定預計將發生的銷售退回、銷售折讓和現金折扣借記「其他應收款」，按售出債權已提取的壞賬准備金額借記「壞賬准備」，按應付手續費借記「財務費用」，按售出應收債權的賬面余額貸記「應收賬款」；未轉移風險和報酬的，視同以應收債權為質押取得銀行借款，按實收款項借記「銀行存款」，按實付手續費借記「財務費用」，按銀行借款本金貸記「短期借款」。

4.對應收股利、應收利息核算科目的不同。《企業會計制度》通過「應收股利」、「應收利息」核算股權投資應收取的現金股利和債權投資就收取的利息，而《小企業會計制度》將應收股利和應收利息合並為「應收股息」科目核算。

5.長期投資的核算不同。（1）長期債權投資的不同：《企業會計制度》對債券溢價或折價，在存續期內可按直線法或實際利率法攤銷，而《小企業會計制度》則採用直線法攤銷；（2）長期股權投資的不同：如採用成本法， 在股權持有期間內，按被投資單位宣告發放現金股利或利潤中屬於應由本企業享有的部分，《企業會計制度》嚴格區分投資成本的收回和投資收益兩部分，而《小企業會計制度》不再區分， 如採用權益法， 《企業會計制度》單獨核算股權投資差額， 要求對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理，而《小企業會計制度》不單獨核算股權投資差額， 不要求對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。

6.融資租賃固定資產的計量不同。融資租賃固定資產的計量，《企業會計制度》要求區分融資租賃固定資產占企業資產總額的比重是否大於30%，並且取租賃固定資產原賬面價值與最低租賃付款額現值中較低者或以最低租賃付款額作為融資租入固定資產的入賬價值；而《小企業會計制度》不區分融資租賃固定資產占企業資產總額的比重是否大於30%，規定融資租入固定資產以合同或協議約定應支付的價款和使固定資產達到預定可使用狀態前發生的其他有關必要支出，作為其入賬價值，避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等較為繁瑣的計算。

7.借款費用的處理不同。《企業會計制度》規定借款費用的資本化起點應同時滿足三個條件：（1）借款費用已經發生，（2）資產支出已經發生，（3）與資產有關的購建活動已經開始；而《小企業會計制度》規定在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的，均可予以資本化，計入所購建的固定資產價值，而不需與資產累計支出加權平均數掛鉤。

8.企業所得稅會計處理方法不同。《企業會計制度》規定企業可選擇採用應付稅款法或納稅影響會計法對企業所得稅進行處理，而《小企業會計制度》規定小企業應採用應付稅款法核算。企業所得稅。

9.收到的增值稅返還款的會計處理不同。《企業會計制度》將收到的先征後返的增值稅作為補貼收入，而《小企業會計制度》則將其作為營業外收入。

10. 其他特殊交易和事項的不同。 對於或有事項《企業會計制度》確認預計負債和損失，而《小企業會計制度》不確認預計負債和損失，損失於實際發生時確認；對於資產負債表日後事項，《企業會計制度》要求區分調整事項和非調整事項，調整事項較多且應調整賬務，對非調整事項在報表附註中披露；而《小企業會計制度》則僅要求調整發生的報告年度的銷售退回，其他具有重要性的事項（不論調整事項或非調整事項），均在報表附註中披露。

四、財務報告具體內容的不同

與《企業會計制度》相比，《小企業會計制度》只要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張基本報表，而且報表的內容比較簡單。如根據小企業業務比較簡單，有些業務發生的可能性很少的情況，刪除或合並了若干項目：（1）資產負債表中資產項目中減少了預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項和固定資產減值准備等項目，將應收股利與應收利息合並為應收股息，負債中減少了預收賬款、應付股利、專項應付款、預計負債、應付債券、遞延稅款貸項等項目，所有者權益中減少了已歸還投資項目；（2）利潤表中減少了補貼收入項目等，另外《企業會計制度》規定的利潤表的補充資料共有六項內容，而《小企業會計制度》規定的利潤表的補充資料只有「當期分配給投資者的利潤」一項；（3）現金流量表雖然《小企業會計制度》沒有要求編制，但小企業可選擇編制，其內容與《企業會計制度》相比，一是取消了「收到的稅費返還」項目，二是取消了現金流量表的補充資料部分。

B. 投資者投入的無形資產是什麼意思

企業接受其他單位作為資本金或合作條件轉入的無形資產，應按投資各方確定的價版值作為實際投資成本權。但是為首次發行股票而接受投資者轉入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。但合同或協議約定價值不公允的除外。

C. 公司或個人以無形資產投資入股應如何納稅

現行稅收法規規定：轉讓無形資產，即轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽取得的收入，應徵收營業稅，也應徵收企業所得稅。但對以無形資產投資入股是否征稅，營業稅和所得稅的規定是不同的。 1、公司以無形資產投資入股 關於營業稅問題。根據《國家稅務總局關於印發〈營業稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發[1993]149號1993-12-27）第八條「以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不徵收營業稅」之規定，以各種無形資產投資入股的行為，不屬於轉讓行為，不屬於營業稅征稅范圍，即不征營業稅。但對投資者以無形資產投資獲得的股權轉讓，仍按轉讓無形資產稅目征稅。所謂「投資入股」是指無形資產所有者以無形資產投資後是否參與合資企業的稅後利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業額的一定比例提取應得轉讓費或者取得固定收入，不承擔投資經營風險，則不屬投資入股，而屬於轉讓無形資產，應按轉讓「無形資產」稅目徵收營業稅。 而對所得稅問題，國家稅務總局國稅發[2000]118號文第三條規定：企業以經營活動的部分非貨幣資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業務進行所得稅處理，並按規定確認資產的轉讓所得或損失，依法繳納企業所得稅。也就是說，企業以非貨幣資產（如無形資產）對外投資時，其公允價值大於其賬面價值的增值部分，視同轉讓所得納入應稅所得計繳企業所得稅；其公允價值小於其賬面價值部分視同轉讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對外投資時，該無形資產存在增值或者評估增值的，就該增值部分應當計算繳納企業所得稅。 至於評估及投資時的賬務處理問題，按以下方式處理： （1）新《企業會計制度》規定：以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 ①評估價值＞賬面價值時 借：長期投資-股權投資（投出資產賬面價值＋相關稅費） 貸：無形資產（賬面價值） 遞延稅款（評估價值－賬面價值）×稅率 ②評估價值≤賬面價值時 借：長期投資——股權投資（投出資產賬面價值） 貸：無形資產（賬面價值） （2）如果企業執行舊的會計制度 ①評估增值時 借：長期投資-股權投資（投出資產公允價值） 貸：無形資產（賬面價值） 遞延稅款（公允價值－賬面價值）×稅率＝稅金 資本公積（公允價值－賬面價值－稅金） ②評估減值時 借：長期投資——股權投資（投出資產公允價值） 營業外支出（賬面價值－公允價值） 貸：無形資產（賬面價值） 2、個人以無形資產投資入股 關於營業稅問題。根據前述國稅發[1993]149號文件第八條的相關規定，個人以無形資產投資入股同樣符合該文件規定的免徵營業稅條件，因此對個人以無形資產投資入股的行為，不應徵收營業稅。 至於個人所得稅。根據《國家稅務總局關於非貨幣性資產評估增值暫不徵收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]19號2005-4-13）「考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅徵收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估後投資於企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不徵收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定徵收個人所得稅，其『財產原值』為資產評估前的價值」之規定，對個人以無形資產投資入股時的評估增值部分，不予徵收個人所得稅。但在轉讓該項股權時，其作為轉讓收入抵扣價值的財產原值，只能以評估前的價值為標准，而不能以評估增值的價值為標准。事實上意味著，個人所得稅合法地遞延至轉讓股權時再予徵收。

D. 接受投資者投入的無形資產應按什麼入賬

應當按照公允價值入賬，計入實收資本，如果收到增值稅專用發票的，可以確認為增值稅進項稅額。

E. 無形資產投資以什麼作為入賬依據

一、計制度按無形資產取得方式的不同，對無形資產成本的確定作了明確規定。

1、外購無形資產

會計制度規定，購入的無形資產應以實際支付的價款作為入賬價值。比如，某企業以100萬元外購一項專利權，同時還發生相關費用2萬元，那麼該外購專利權的成本也即入賬價值為102萬元。

2、換入無形資產

會計制度規定，通過非貨幣性交易換入的無形資產，其入賬價值應按有關非貨幣性交易的會計處理規定確定。

3、投資者投入無形資產

會計制度規定，投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。

二、無形資產投資，二是無形資產轉讓。關於無形資產投資的價值確定，《企業會計准則——無形資產》第10條規定：「投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值為入賬價值；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，

應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。」在該項規定中，以投資為目的的無形資產的價值確定主要採用投資各方確認的方式，個別情況下（首次發行股票）是以賬面價值確定。該項規定並沒有要求必須通過評估方式來確定無形資產價值。

(5)由投資者轉入無形資產擴展閱讀：

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。

在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

F. 投資者投入無形資產的成本,按照投資合同合同或協議約定的價值.但合同或協議約定價值不公允的除外.

你好。

題中所說的情況，不僅僅是無形資產，存貨、長期股權投資、固定資產、生物資產等資產也存在類似問題。

根據企業會計准則體系（2006）的有關規定：投資者投入存貨、長期股權投資、固定資產、生物資產、無形資產等資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

根據《企業會計准則——基本准則》（2006）的有關規定：公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。

由此可見，在通常情況下，將上述資產（以下簡稱：非貨幣性資產）投資注入企業的投資者之間，不具有關聯關系或其他可能導致交易價格不公允的其他關系，由此，他們之間簽訂的投資合同或協議約定的投資額通常是「公允」的，因此，企業接受投資的這些非貨幣資產應當按照投資合同或協議約定的價值進行計量入賬。

但在某些情況下，比如投資者之間具有某種關聯關系，投資者出於某種特定的目的，他們之間簽訂的投資合同或協議約定的投資額往往是「不公允」的，比如估值嚴重偏高或嚴重偏低。在這種情況下，企業接受投資的這些非貨幣性資產，就不能按照投資合同或協議約定的價值進行計量入賬，否則極有可能被用於粉飾企業的財務報表，而是應當以「在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額」進行計量入賬。

另外，上述規定不涉及「實收資本」或「股本」科目的入賬價值。

致：胡傑2007

確實，交易雙方具有關聯方關系，並不能斷定雙方的交易肯定是不公允的，有些關聯方交易，同樣是符合公平交易原則的。但是，當交易雙方存在關聯關系時，其交易有失公允的可能性大增，應當就交易本身的公允性給予更多的關注。

正文的敘述，並不是說投資者存在關聯方關系，其簽訂的投資合同或協議必定有失公允，而是在「投資者出於某種特定的目的」時，「他們之間簽訂的投資合同或協議約定的投資額」才「往往是『不公允』的」。

對於此問題，提醒提問者 514405611 注意。也同時感謝 胡傑2007 的提醒。

G. 關於無形資產投資的問題

根據最新會計來准則，即《企源業會計准則—非貨幣性交換》，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

（一）該項交換具有商業實質；

（二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
1、甲企業處理如下：
借：長期投資 500
貸：無形資產 447.5
營業外收入 52.5
2、乙企業處理如下：
借：無形資產（或固定資產） 500
貸：實收資本（假定沒有溢價）500
3、本項業務甲企業不需納稅，乙企業需按500萬元計算繳納契稅，稅率各省在3%-5%內自行確定。

H. 收到投資者的一項專利權,怎麼做會計分錄

收到投資者的一項專利權，根據專利權的評估價值，應作分錄：

借：無形資產——專利權

貸：實收資本

為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置「無形資產」、「累計攤銷」等科目。

「無形資產科目核算企業持有的無形資產成本，借方登記取得無形資產的成本，貸方登記出售無形資產轉出的無形資產賬面余額，期末借方余額，反映企業無形資產的成本。本科目應按無形資產項目設置明細賬，進行明細核算。

「累計攤銷」科目屬於「無形資產」的調整科目，核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷，貸方登記企業計提的無形資產攤銷，借方登記處置無形資產轉出的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。

(8)由投資者轉入無形資產擴展閱讀：

一般企業實收資本應按以下規定核算：

1、投資者以現金投入的資本，應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所佔份額的部分，計入資本公積。

2、投資者以非現金資產投入的資本，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。

3、投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率摺合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率摺合，因匯率不同產生的摺合差額，作為資本公積處理。

4、中外合作經營企業依照有關法律、法規的規定，在合作期間歸還投資者投資的，對已歸還的投資應當單獨核算，並在資產負債表中作為實收資本的減項單獨反映。

I. 企業接受投資者投入的固定資產和無形資產，在賬務處理上的異同點

一、相同點

1、固定資資產與無形資產的初始計量相同

除企業自行研發取得無形資產以外，固定資產、無形資產均按照成本進行初始計量；購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產、無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。

2、固定資產折舊的計提和無形資產成本的攤銷處理思路一致。

固定資產計提折舊借記「管理費用」等科目，貸記「累計折舊」科目，不影響固定資產的原值；無形資產攤銷借記「管理費用」等科目，貸記「累計攤銷」科目，也不影響無形資產的賬面價值。

3、提減值准備的處理思路一致

期末產無形資產都需要根據期末賬面價值和可收回金額相比較考慮計提減值准備。若發生了減值，計提減值的處理為借記「資產減值損失」，貸記「固定資產減值准備」或者「無形資產減值准備」科目。減值因素消失或者部分消失時，固定資產和無形資產都不允許轉回已經計提的減值准備。

二、不同點

1、固定資產計提折舊與無形資產攤銷的起止時間不同

當月取得的無形資產當月應該開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。而固定資產則是當月增加的固定資產，當月不計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊。

2、後續支出處理思路不同

固定資產的後續支出分為費用化的後續支出和資本支出的後續支出，要根據不同的情況來判斷；而無形資產得後續支出應在發生當期確認為當期損益，直接計入管理費用，即全部為費用化的後續支出。

J. 收到投資者投入無形資產3000元 如何做會計分錄

企業接受投資者作價投入的無形資產，應按照投資合同或協議約定價值回確定無形資產的價值，但答投資合同或協議約定價值不公允除外。
你方收到投資者作價投入的無形資產3000元 ，應當做會計分錄如下：
借：無形資產 3000元
貸：實收資本 3000元