Ⅰ 裝飾企業可加計扣除的研發費用大於管理費用是什麼意思
研究開發費用稅前加計扣除政策的含義是：
按照稅法規定在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收政策。
例如，稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，如果當年開發新產品研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵加大研發投入。
根據《國家稅務總局關於印發〈研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務總局關於研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的有關規定：
一、研究開發費用稅前加計扣除政策內容
按照《研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》要求，根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。
二、研究開發費用稅前加計扣除范圍
從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，按照國家相關規定，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用於研發活動的、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
（六）專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費。
（七）勘探開發技術的現場試驗費。
（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。
（九）依照有關主管部門或者省級人民規定的范圍和標准為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
（十）專門用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
（十一）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
（十二）新研製的臨床試驗費。
（十三）研發成果的鑒定費用。
（十四）國家規定的其他費用。
Ⅱ 中國稅法什麼情況下不適用研發費用或者自我研發的無形資產攤銷稅前加計50%扣除比如商標名稱
不得加計扣除的幾種情形：
一、財務核算不健全且不能准確歸集研發費用的企業發生的研發費不得加計扣除
非創造性運用科技新知識，或非實質性改進技術、工藝、產品（服務）發生的研發費不得加計扣除。
二、對企業從事研究開發活動而發生的研究開發費用支出允許加計扣除。
不屬於稅法列舉的研發費用支出不得加計扣除
企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：
1.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
2.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費。
3.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼。
4.專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費和租賃費。
5.專門用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
6.專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費。
7.勘探開發技術的現場試驗費。
8.研發成果的論證、評審和驗收費用。
三、委託外單位進行開發的研發費用，由委託方按照規定計算加計扣除，受託方不再加計扣除
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》第6條規定：「對企業委託給外單位進行開發的研發費用，凡符合條件，由委託方按照規定計算加計扣除，受託方不得再進行加計扣除。」
委託外單位進行開發的研發費用，對委託開發的項目，受託方應向委託方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委託開發項目的費用支出不得實行加計扣除
四、納稅人未按規定報備的開發項目研發費用不得享受加計扣除的優惠政策
企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規定項目，准確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應於年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。
五、企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用金額。對納稅人申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除。也就是說，研究開發費用的減免屬於備案式減免，納稅人未按規定報備不得享受加計扣除的優惠政策。
六、企業集中研究開發的項目的研發費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協議或合同，對不提供協議或合同的，研發費不得加計扣除
企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員間進行分攤。企業集團採取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議和合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。企業集團採取合理分攤研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用分攤方法。企業集團採取合理分攤研究開發費用，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。
七、研究開發費用劃分不清的，不得享受加計扣除
企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，准確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
Ⅲ 企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用於研發活動所形成的費用或無形資產是否可以加計扣除或者攤銷
一、根據來《財政源部國家稅務總局關於財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定：「企業的不征稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。」
二、根據《國家稅務總局關於企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定：「 二、研發費用歸集
......
(五)財政性資金的處理
企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用於研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
(六)不允許加計扣除的費用
法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
已計入無形資產但不屬於《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。
......
八、執行時間
本公告適用於2016年度及以後年度企業所得稅匯算清繳。」
Ⅳ 企業研究開發費用稅前加計扣除政策是什麼意思
企業研究開發費用稅前加計扣除政策的意思是：按照稅法規定在開版發新技術、新產品、新工藝權發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。
Ⅳ 企業研究開發費用稅前扣除是什麼意思
企業研究開發費用稅前加計扣除政策的含義是：
按照稅法規定在開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的實際發生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。
例如，稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，如果企業當年開發新產品研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。
根據《國家稅務總局關於印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務總局關於研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的有關規定：
一、企業研究開發費用稅前加計扣除政策內容
按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》要求，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低於10年。
二、企業研究開發費用稅前加計扣除范圍
企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，按照國家相關規定，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用於研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
（六）專門用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費。
（七）勘探開發技術的現場試驗費。
（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。
（九）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標准為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
（十）專門用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
（十一）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
（十二）新葯研製的臨床試驗費。
（十三）研發成果的鑒定費用。
（十四）國家規定的其他費用。
Ⅵ 研究開發活動相關的進項稅能否抵扣
企業內部研究開發活動購進的原料，相應的進項稅金是否可以抵扣，在實踐一直存在爭議，本文擬對此問題進行研究。 研發活動相關的增值稅進項稅范圍 企業內部研發活動所涉及的增值稅進項抵扣對應項目主要包括： 1、研發活動耗用的原材料、工具、低值易耗品等。 2、研發活動所耗用的水、電、燃料、動力等。 3、研發活動采購的機器設備。 4、因研發活動而購進的增值稅應稅勞務。 研發活動的定義 增值稅法規中沒有對研發活動進行專門定義，但《國家稅務總局關於印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2008]116號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）卻有所涉及。這兩份文件對研發活動的定義基本一致，根據國科發火[2008]362號的規定，研究開發活動，是指「為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接採用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。」鑒於上述法規主要目的為限制性企業所得稅優惠政策的享受范圍，對研發活動規定標准比較高，特別強調了「對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用」，這顯然排除了很多企業內部較小的研發活動。 會計上的規定也許更加具有普遍性。《企業會計准則第6號——無形資產》規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。對比之下，會計的規定「彈性」更大，但無論是會計還是所得稅法規，都強調了「新的或實質性改進」這一研發活動的基本特徵。 進一步研究並結合一般實踐，可以得出，從研發活動的涵蓋范圍來看：1、雖然所得稅相關法規排除了「人文和社會科學」，但會計上卻沒有限制，即研發活動不僅僅指自然科學，也可以包括人文和社會科學。2、研發活動不僅發生於增值稅征稅領域，也可能發生在非增值稅征稅行業，如農業、建築安裝業、郵電通信業、其他服務業等等。 從研發活動的過程來看，1、研發活動分為研究階段與開發階段。2、研發活動有可能成功，產生科技成果，這些成果包括專利（發明專利、實用新型專利和外觀設計專利）和非專利技術。3、研發科技成果在符合一定的條件下應予以資本化。4、實踐中，研發活動成功可能同時產生產品，產品實現銷售，極端的情況下，產品的銷售收入甚至於可能大於整個研發的投入。5、研發活動也可能失敗，沒有產生任何科技成果或產品。 針對研發活動的不同結果，顯然，針對不同的情況，研發活動相關的進項稅的抵扣也不應該一成不變。 研究開發活動相關增值稅進項稅抵扣分析 （一）如果公司主要所從事的行業為非增值稅征稅領域，則這些公司發生的研發活動相關進項稅金，即使取得了增值稅發票，也不可以抵扣進項稅。 （二）如果公司主要所從事的行業為增值稅征稅領域，則這些公司發生的研發活動相應的進項稅額是否可以抵扣呢？這需要具體分析： 1、涉及增值稅進項稅抵扣的主要法規 （1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ①用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； ②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； ③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； ④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。 （2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。 2、研發活動相關進項稅抵扣的主要觀點 （1）一種觀點認為，研發活動，如果研發成功並且符合《會計准則》規定的條件，應予以資本化，即某種研發成功的科技成果在會計上應記入「無形資產」。如果以後企業轉讓了該項無形資產，則根據稅法的規定「轉讓無形資產」屬於非增值稅應稅項目，應該在轉讓時將原先記入無形資產相應進項稅金轉出。如果該項無形資產未轉讓，而是一直由公司使用並攤銷，因為未涉及「轉讓無形資產」的行為，根據稅法規定不屬於「用於非應稅項目」，則應無需做進項稅金轉出。 （2）另一種觀點則認為，該研發支出在記入「無形資產」，就應該做進項稅轉出，而不是在轉讓時。因為參考不動產相關的規定，稅法同樣規定「銷售不動產和不動產在建工程」不允許抵扣進項稅，但在實際操作中，只要企業購買的原材料用於不動產或者不動產在建工程，無論其是否銷售，都應立即做進項稅金轉出。 （3）還有一種更加嚴格的觀點，研發活動無論是否產生無形資產，均屬於「非增值稅應稅勞務」，都應該做進項稅金轉出。 3、分析 研發活動相關進項稅抵扣問題的核心在於一般工業企業的所從事的研發活動是否屬於「非增值稅應稅勞務」。 根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定，非增值稅應稅勞務，是指屬於應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收范圍的勞務。另根據財稅字[1999]273號規定，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免徵營業稅。技術開發是指開發者接受他人委託，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為。從一般的觀點來看，研發活動基本等同於文件中提及的「技術開發」，只不過一個「受託開發」，另一個是「自行研發」，其實質應該沒有區別。從這個角度來看，研發活動所涉及的進項稅金確不應該允許抵扣。 但正如前文提及的，如果一次成功的研發活動產生了新產品，新產品的銷售收入甚至於大於研發投入，此時既要征新產品的銷項增值稅，還不允許抵扣相應的進項稅，這不僅不符合正常邏輯，也不符合增值稅的征稅原理。 破解之道在於另外一個法規，即財稅[2005]165號文件雖然一般情況下技術轉讓、技術開發屬於營業稅的征稅范圍，但也有例外的情況，根據財稅[2005]165號規定，納稅人受託開發軟體產品，著作權屬於受託方的徵收增值稅，著作權屬於委託方或屬於雙方共同擁有的不徵收增值稅。可見在軟體開發的稅收政策中，區分徵收增值稅還是營業稅的衡量標準是「著作權屬」是否轉移，如果著作權屬沒有轉移，則該開發行為被視為「軟體產品」，其實質為提供了增值稅勞務，征增值稅，如果有轉移，則視為非增值稅勞務，征營業稅。 4、結論 對於工業企業來說，研發活動目的一般多為生產新產品或者改進工序，雖然也可能出現技術轉讓的情況，但畢竟是少數。根據稅法「實質重於形式」的原理，筆者認為，參考軟體開發企業的規定，企業的研發活動無論成功與否，所涉及的增值稅進項稅都應允許在購進當期予以抵扣。 （1）考慮增值稅的征稅原理，一般工業企業的研發活動多與其產品或勞務密不可分，從其本質上來看也應屬於一種「對產品、勞務的生產（加工）流程的再加工程序」，這種「再加工程序」的價值無論目的還是結果都最終體現到了產品中。 （2）如果研發活動形成了無形資產，而該無形資產一直沒有轉讓，那麼無論是按照稅法或者會計的規定，這部分無形資產都應進行攤銷，從整個無形資產的使用壽命周期來看，該無形資產的價值實際上已經通過分年度攤銷進了產品的價值，而產品通過實現銷售已經繳納了相應的銷項稅金。從這個角度，這部分無形資產最終是承擔了銷項稅金，所以根據增值稅的一般原理，其對應的進項稅金也應予以抵扣。 （3）如果該無形資產沒有在企業一直使用，而是中途進行了轉讓，那麼參考財稅[2005]165號，因為其最終沒有使用到「增值稅應稅項目」上，則應於轉讓當期，考慮已攤銷年限的影響進行相應的進項稅金轉出。 5、關於研發活動相關進項稅金抵扣需要澄清的另一個問題 認為研發活動領用材料不可以抵扣進項稅金的另外一個依據是認為研發失敗所耗用的原材料、動力等損失屬於《增值稅暫行條例》第十條第（二）項「非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務」。對於這種觀點，根據《增值稅暫行條例實施細則》 第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。我們可以清楚地得出結論，研發活動失敗是一種常見的情況，與「管理不善」沒有任何關系，更不屬於「被盜、丟失、霉爛變質」，所以顯然不屬於上述文件規定的非正常損失的范圍。
Ⅶ 什麼是內部研發活動形成的無形資產成本
如果是做題的話，題中會告訴你該支出是屬於研究階段還是屬於開發階段專，研究階段屬的計入費用，開發階段的在成功後就計入成本了。一般所有的相關支出都是通過「研發支出」科目來歸集的，到研發成功或是失敗時再相應的轉入相應科目。
Ⅷ 哪項研究是企業基本的研究活動
新准則中研發支出資本化的條件是比較嚴格的。新准則規定，企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化：\r\n（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，並提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特徵和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。\r\n（二）具有完成該無形資產並使用或出售的意圖。企業應該能夠說明其開發無形資產的目的。\r\n（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。無形資產是否能夠為企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場並能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。\r\n（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產。企業應能夠證明可以取得無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明願意為該無形資產的開發提供所需資金等。\r\n（五）歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標准在各項研究開發活動之間進行分配；無法合理分配的，則需計入當期損益。
Ⅸ 高企認定中的研發費用應該如何核算，哪些企業可以享受研發費用加計扣除
研發費用共由8個方面組成:
(1)人員人工:從事研究開發活動人員(也稱研發人員)的工資薪金.
(2)直接投入: 企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出.
(3)折舊費用與長期待攤費用:為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及建築物的折舊費用及長期待攤費用.
(4)設計費用:為新產品和新工藝的設計等發生的費用.
(5)裝備調試費:工裝准備過程中研究開發活動所發生的費用.
(6)無形資產攤銷:購入專有技術所發生的費用攤銷.
(7)委託外部研究開發費用:企業委託其它機構進行研究開發活動所發生的費用.
(8)其他費用: 辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等
研發費用的歸集范圍!具體如下:
一、人員人工費用
指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用.
(一)直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員.
研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工.外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員.
接受勞務派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務派遣企業,且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用,屬於外聘研發人員的勞務費用.
(二)工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出.
(三)直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,並將其實際發生的相關費用按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除.
二、直接投入費用
(一)指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
(二)用於中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及製造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;
(三)用於研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用於研發活動的儀器、設備租賃費.
三、折舊費用
指用於研發活動的儀器、設備的折舊費.
(一)用於研發活動的儀器、設備,同時用於非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,並將其實際發生的折舊費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除.
(二)企業用於研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除.
四、無形資產攤銷費用
指用於研發活動的軟體、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用.
(一)用於研發活動的無形資產,同時用於非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,並將其實際發生的攤銷費按實際工時佔比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除.
(二)用於研發活動的無形資產,符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除.
五、新產品設計費、新工藝規程制定費、新葯研製的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費
指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新葯研製的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用.
六、其他相關費用
指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費.
此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%.
七、其他事項
(一)企業取得的政府補助,會計處理時採用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減後的余額計算加計扣除金額.
(二)企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試製品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算.
(三)企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,其資本化的時點與會計處理保持一致.
(四)失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策.
(五)國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱"研發活動發生費用"是指委託方實際支付給受託方的費用.無論委託方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受託方均不得加計扣除.
Ⅹ 企業研發活動中發生的進項稅如何抵扣求解答
河南省鄧州市有一家大型工業企業，主要生產汽車車鎖，設有研究開發中心，開發出的技術主要用於本企業汽車車鎖的生產。近日，當地國稅局在對該企業進行納稅輔導時發現，企業將一項自行開發並自用的專利技術轉讓給了另一家企業，取得收入200萬元，該專利的賬面開發成本為100萬元，企業已按規定繳納了營業稅，並計入企業所得稅應納稅所得額進行了申報。但對增值稅的處理，財務人員感到把握不準，他向稅務人員咨詢，這筆業務增值稅該如何處理？
企業正常研發支出進項稅可以抵扣
《企業會計准則第6號無形資產》規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產並使用或出售的意圖；
（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；
（五）歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
企業可以根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理。增值稅暫行條例第八條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。研發活動的支出如果不屬於以上進項稅額不得抵扣的范圍，應當可以抵扣。
所以，企業正常列入期間費用的研發支出和形成無形資產用於本企業產品連續生產使用的技術支出可以從銷項稅額中抵扣。
企業無形資產對外出售進項稅應轉出
企業為了開發新產品或研究新技術進行的研發活動，進項稅額一般在下列行為中產生：研發活動領用的原材料、工具、低值易耗品，研發活動耗用的水、電、燃料、動力；研發活動采購的機器設備等。增值稅暫行條例第十條規定用於非增值稅應稅項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，增值稅暫行條例實施細則規定了條例第十條所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。所以，該企業開發並對外出售的無形資產不能抵扣進項稅，企業應根據可靠並可以計量的無形資產成本構成轉出相應的進項稅。
由於研發活動中存在著共用和混用現象，因此原料、動力及機器設備存在進項稅無法分清的情況。有觀點認為，企業銷售無形資產的收入應和當月銷售貨物的收入適用增值稅暫行條例實施細則第二十六條的規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。這種觀點混淆了非增值稅應稅項目與非增值稅應稅勞務的區別。轉讓無形資產不屬於非增值稅應稅勞務，增值稅暫行條例實施細則第五條明確，非增值稅應稅勞務，是指屬於應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收范圍的勞務。而非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程，所以，該種進項稅轉出計算不適用於轉讓無形資產。
增值稅暫行條例實施細則規定已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。所以，銷售該項無形資產，屬於條例第十條規定的非增值稅應稅項目情形，應按購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。也就是說，該專利的開發成本為100萬元，如果無法確定進項稅的，應轉出的進項稅是100×17%=17（萬元）。
應稅與非稅項目共用的固定資產進項稅不用轉出
如果該企業能准確計算和歸集耗用的原料、動力及固定資產折舊，且固定資產既用於研發自用無形資產也用於研發外售無形資產的話，固定資產的進項稅不用轉出。
增值稅暫行條例第十條規定用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定條例第十條所稱購進貨物，不包括既用於增值稅應稅項目（不含免徵增值稅項目）也用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程，研發共用的固定資產既用於了增值稅應稅項目（自行研發）也用於了非增值稅應稅項目（轉讓無形資產），所以不包括在不得抵扣進項稅的范圍，不用做進項稅轉出處理。