长期股权投资差额摊销年限

1. 股权投资差额的产生

股权投资差额是指投资企业在采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与有表决权资本应享有被投资单位所有者权益份额的差额。其计算公式为：
股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资方所有者权益×投资持股比例
投资企业的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额，可能是由于被投资单位按公允价值计算的所有者权益高于账面价值或有未入账的商誉；反之，则可能是由于被投资单位的某些资产高估或存在负商誉。
股权投资差额的性质
股权投资差额是初始投资成本的调整项目，调整方式为：
当初始投资成本>应享有被投资方所有者权益份额时，应调减初始投资成本
当初始投资成本<应享有被投资方所有者权益份额时，应调增初始投资成本
即：新的投资成本=初始投资成本股权投资差额股权投资差额
调整后的结果为：
调整后的新投资成本=按持股比例计算的应享有被投资方所有者权益的份额
股权投资差额的会计处理
初始投资时的会计处理：
投资企业在初始投资时，按所支付的价款
借：长期股权投资———某公司（投资成本）
贷：银行存款
同时对于初始投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额，应区别不同情况进行处理：
当投资成本>应享有被投资方所有者权益份额时，
借：长期股权投资———某公司（股权投资差额）
贷：长期股权投资———某公司（投资成本）
当投资成本<应享有被投资方所有者权益份额时，所产生的股权投资差额直接计入“资本公积———股权投资准备”账户，不再通过“股权投资差额”明细账户核算。编制的会计分录为：
借：长期股权投资———某公司（投资成本）
贷：资本公积———股权投资准备
股权投资差额摊销的会计处理：
股权投资差额的摊销是指对初始投资成本>应享有被投资方所有者权益份额之间的差额按一定的期限平均摊销，计入损益。摊销期的确定原则如下：
———合同规定投资期的，摊销期=投资期；
———合同没规定投资期的，摊销期≤10年（即上限10年）。
[例1]甲公司于2002年4月1日以450万元投资于乙公司，占乙公司普通股的30%，并对乙公司具有重大影响。乙公司的所有者权益如下：股本800万元，资本公积100万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元，2002年1－3月的净利润为100万元。
根据上述资料，甲公司投资时应作如下计算和会计处理：
（1）甲公司投资时乙公司的所有者权益=800+100+100+200+100=1300（万元）
（2）甲公司应享有乙公司所有者权益的份额=1300×30%=390（万元）
（3）甲公司投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额=450－390=60（万元）
新的投资成本=450－60=390（万元）
（4）投资时的会计分录为：
借：长期股权投资———乙公司（投资成本）4500000
贷：银行存款4500000 注：原股权投资差额尚可摊销年限为9．5年，追加投资时产生的股权投资差额按10年摊销。
借：投资收益———股权投资差额0．67
贷：长期股权投资———A公司（股权投资差额）0．67
（4）确认10－12月间应享有的投资收益=300×25%=75万元
借：长期股权投资———A公司（损益调整）75
贷：投资收益———股权投资收益75

2. 怎么填写资产负债表及需要哪些科目数据

企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。
(一)“年初余额”栏的填列方法
资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。
(二)“期末余额”栏的填列方法
1.根据总账科目余额填列
(1)根据总账科目的余额直接填列
“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“实收资本(或股本)”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“专项储备”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
2.根据明细科目余额计算填列
(1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额
(2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额
(3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额
(4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额
(5)“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额分析填列;
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
(1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
(2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
(3)“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
如资产负债表中的“持有至到期投资”、“长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列
被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。