㈠ 融資性售後回租結束後遞延收益能否轉回
融資性售後回租結束後遞延收益需要轉回
一、融資性售後回租有關概念及確認條件
根據《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）（以下簡稱「13號公告」）的規定，融資性售後回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批准從事融資租賃業務的企業後，又將該項資產從該融資租賃企業回租的行為。融資性售後回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險並未完全轉移。
從以上表述可以看出，13號公告中規定的租賃業務必須是以融資為目的，因此售後回租業務應滿足融資租賃的條件，根據《合同法》第十四章第二百三十七條的規定，「融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同」。根據《企業會計准則第21號—租賃》第二章第五條的規定，「融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。」以及《企業會計准則第21號—租賃》第二章第六條的規定：「符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：
（一）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
（二）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
（三）即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。
（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值。
（五）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。」
因此在進行賬務及稅務處理時需根據售後回租合同的具體條款進行分析，符合上述規定的回租業務才能作為融資性售後回租業務進行處理，否則只能作為經營性售後回租業務。
二、融資性售後回租業務的賬務處理
對於滿足融資租賃的售後回租業務，《企業會計准則第21號—租賃》第七章第三十一條規定，「售後回租交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。」
其融資性售後回租業務在賬務處理上分為出售收款、回租確認、支付租金、三個交易環節和折舊計提、所得稅處理等，現以案例為線索，闡述融資性售後回租業務的理論基礎和核算方法。
[例] A公司迫於資金壓力，於2010年6月30日將一台機器設備按3000萬元的價格銷售給融資租賃公司，同時又簽訂了一份融資租賃合同，將該設備租回。該設備的公允價值為3100萬元，賬面原值為5000萬元，2008年1月1日投入使用，按10%殘值率和年限平均法計提折舊，預計可使用10年，共已計提折舊1125萬元，未計提資產減值准備。融資租賃合同規定，起租日為2010年7月1日至2012年6月30日共24月，按月利率2.33%計算，A公司需每月月末支付租金170萬元，在租賃期間該設備的維護、保險等費用由A公司負擔，租賃期滿後該設備無償轉讓給A公司繼續使用，A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中共發生費用5萬元，該設備的預計尚可使用年限為7.5年，所得稅率為25%。假設2017年12月30日對該設備報廢變賣，取得殘值凈收入為100萬元。
根據租賃合同約定，在租賃到期時，其設備無償轉讓給A公司使用，並且承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值與租賃資產公允價值相差無幾，因此此項租賃符合《企業會計准則》關於融資租賃的規定，從其業務性質看也滿足《合同法》對融資租賃的規定，也與13號公告所定義的融資性售後回租業務相符。根據《企業會計准則》關於融資租賃的規定，其具體會計處理步驟如下：
（1）出售收款的核算。融資性售後回租業務，其售價與該資產賬面價值的差額，應確認為遞延收益，以後作為折舊費用的調整。
借：固定資產清理3875
借：累計折舊1125
貸：固定資產5000
借：銀行存款3000
借：遞延收益——未實現售後回租收益875
貸：固定資產清理 3875
（2）租回資產的核算。融資性售後回租業務的核算與一般融資租賃業務的核算相同，以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者加初始直接費用之和作為租回資產的入賬價值，最低租賃付款額與最低租賃付款額現值或租賃資產的公允價值之間的差額作為未確認融資費用，在租賃期間按實際利率法攤銷，計入當期損益。
最低租賃付款額=4080（萬元）
最低租賃付款額現值=170x（P／A，2.33%，24）=3098萬元<公允價值3100萬元
回租資產的入賬價值=3098+5=3103（萬元）
未確認融資費用=4080-3098=982（萬元）
借：固定資產——融資租入固定資產3103
借：未確認融資費用982
貸：長期應付款——應付融資租賃款4080
貸：銀行存款 5
（3）支付租金的核算。承租人支付租金時既減少長期應付款，又必須將未確認融資費用按實際利率法確認當期費用。本案例中以合同利率為折現率將最低租賃付款額折現，因此應以合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。
註：支付最後一期租金時，對利息尾數調整。
根據上表，2010年7月賬務處理方法如下：
借：長期應付款—應付融資租賃款170
貸：銀行存款 170
分攤未確認融資費用=72.18（萬元）
借：財務費用72.18
貸：未確認融資費用72.18
以後月份以此類推，賬務處理方法相同。
（4）折舊的計提和調整。同時，根據《企業會計准則》的規定，售後租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，並按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。同時，應採用與自有固定資產一致的折舊政策。
A公司租賃開始時，該設備尚可使用年限為7.5年，因此A公司應按7.5年計提折舊。該租入設備按直線法計提折舊，殘值率為10%，年折舊額為372.36萬元，每月折舊額為31.03萬元。
借：製造費用31.03
貸：累計折舊31.03
按折舊進度分攤設備遞延收益，年分攤額116.67萬元；每月分攤額為9.72萬元。
借：製造費用9.72
貸：遞延收益——未實現售後回租收益9.72
(5)租賃到期日賬面資產轉換 租賃資產到2012年6月30日A公司支付完最後一筆租金時，設備無償轉讓給A公司使用，根據《企業會計准則講解2010》，A公司由融資性租賃資產轉入自有固定資產：
借：固定資產---**資產 3103
貸：固定資產—融資租入固定資產 3103
但對遞延收益的余額641.72萬元如何處理沒有規定。筆者認為可繼續按折舊進度對遞延收益進行分攤調整，其賬務處理與「（4）折舊的計提與調整」中的賬務處理相同。但其遞延收益為前述售後回租業務形成，租賃合同到期後轉為自有固定資產，這樣針對同一資產會人為分開在固定資產和遞延收益兩個會計科目中體現，影響資產計價的准確性和合理性。
（6）使用到期的處理 使用到期時，處理殘值凈收入為100萬元，賬務處理為：
借：固定資產清理 310.3
借：累計折舊 2,792.7
貸：固定資產 3,103
借：銀行存款100
貸：固定資產清理 100
借：營業外支出 210.3
貸：固定資產清理 210.3
（7）有關所得稅調整
根據《企業會計准則第18號—所得稅》的規定，企業所得稅應採用資產負債表債務法，對納稅差異通過遞延所得稅資產或遞延所得稅負債進行處理
㈡ 能不能通俗解釋一下售後回租的融資租賃，最好是舉個例子（本人初入財經大門，太過佶屈聱牙的專業術語實在
售後租回，確抄認遞延收益
遞延襲，就是未來的意思，遞延收益，就是未來能逐漸享有的收益
下面的業務
甲明明可以賣100萬，但只賣了90萬，甲為什麼願意吃虧？因為未來三年，甲可以用低於市場價的租金租回存貨（未來的低價受益，這個就是遞延收益）
售價小於公允價值且損失由未來低於市價的租金補償的情況，不確認為收入，售價與賬面價值之間確認為遞延收益，按賬面價值結轉成本
所以，該銷售業務確認的遞延收益金額=90-60=30萬
答案：C
2、甲公司將一項存貨出售給乙公司，存貨賬面價值為60萬元，公允價值100萬元，售價90萬元，於此同時甲公司以低於市場價的租金將該存貨租回，租賃性質為經營租賃，租期3年，則該銷售業務確認的遞延收益金額為（）。
A、0
B、40萬元
C、30萬元
D、10萬元
2、
【正確答案】 C
【答案解析】
本題目屬於售後租回形成經營租賃，售價小於公允價值且損失由未來低於市價的租金補償的情況，不確認為收入，售價與賬面價值之間確認為遞延收益，按賬面價值結轉成本。
稻丁特訓804401818
㈢ 融資性售後回租按哪個年限計提折舊和遞延收益，是設備剩餘年限還是租賃年限
兩個都有可能。
如果融資租賃協議中規定了優惠購買價款，且可以預計租賃期滿承租人將行使購買權的，按照設備使用壽命計提折舊。反之按租賃期限折舊。