無形資產的所得稅差異

1. 無形資產所得稅的計稅基礎怎樣計算

資產的計稅基礎是按照稅法口徑計算而形成的。

《企業所得稅法》第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、 著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

1、外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

2、自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用

途前發生的支出為計稅基礎。

3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

(參見:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十五條、第六十六條、第六 十七條）。

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注意事項

1、 無形資產所有權和使用權處理不當做假

無形資產的所有權是企業在法律規定范圍內對無形資產所享有的佔有、使用、收益、處置的權力。無形資產的使用權是按照企業無形資產的用途和性能加以利用，以滿足生產經營的需要。

將只有使用權的無形資產作為有所有權的無形資產下帳，從而增大無形資產攤銷，減少利潤，進而減少所得稅的上繳。

2、 無形資產增加不真實，不合規

企業增加的無形資產有的沒有合法的文件證明，有的已超出了法定有效期。

3、虛增商譽，增大費用

商譽的作價入帳只是在企業合並的情況下發生的，而企業在正常的經營期內，擅自將商譽作價入帳，多攤費用、降低利潤。

參考資料來源：網路-中華人民共和國企業所得稅法實施條例

參考資料來源:網路-無形資產

2. 無形資產涉及所得稅的會計處理的問題

初始確認的賬面價值與計稅基礎不會產生差異，初始確認的賬面價值是1000萬元，專計稅基礎也是1000萬元。屬你想，加計扣除只是在所得稅匯算清繳時，加大了扣除項，會計上是不做賬的。因此在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，但是影響應繳稅費——應交企業所得稅。也就是說影響應納稅額。兩個概念。

3. 無形資產的可抵扣暫時性差異為什麼稅收調減

首先要先區分所得稅費用的構成。所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用。

在無形資產的調整中，由於稅收優惠，即加計扣除，企業需要調整當期的應納稅所得額。以你上面的數字為例。本期的會計上利潤總額為10000，無形資產每年攤銷500，由於加計扣除50%的稅收優惠政策。所以在10000的基礎上，調減。所以應納稅所得額是10000-500*50%。

而在遞延所得稅方面，盡管無形資產的計稅基礎和賬面價值存在差異，但是這樣的差異，不是由於企業合並行程，也不影響利潤和應納稅所得額，所以不確認相關的遞延所得稅。

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無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。

在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

4. 無形資產會計處理與稅務處理的差異

一、無形資產的計價

1.對於投資者投入的無形資產。《企業會計制度》規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

2.對於購入的無形資產。《企業會計制度》規定：購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本。

3.對於自行開發的無形資產。《企業會計制度》規定：自行開發並按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：納稅人購置無形資產或自行開發無形資產(如專利權、商標權、著作權、非專利技術等)，不得直接扣除，允許以攤銷方式逐步扣除。無形資產開發支出未形成資產的部分准予扣除。

需要注意的是，如果無形資產開發支出未形成資產，那麼會計與稅法規定是一致的。但本例中專利權開發支出跨年度，在不能確認是否能開發成功形成資產的情況下， 2002年發生的開發費用200萬元仍不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。如果2003年確認開發失敗，不能形成資產，那麼2003年的開發費用300萬元可在稅前列支，同時2002年發生的開發費用可以申報扣除，即在確定2003年應納稅所得額時可申報追加調減2002年度發生的開發費用200萬元。

二、無形資產的捐贈與受贈

1.無形資產捐贈差異。稅法規定，企業如果捐贈貨物，應視同銷售，需要繳納增值稅，若屬於消費稅的納稅范圍，還需要繳納消費稅；如果捐贈的是不動產，還要繳納營業稅。由於捐贈無形資產不屬於有償轉讓，所以不繳納營業稅。

在會計核算中，企業捐贈無形資產，只需借記「營業外支出(捐贈支出)」科目，貸記「無形資產」科目；如果被捐無形資產已提減值准備，還應借記「無形資產減值准備」科目，將差額借記「營業外支出」科目。如果捐贈無形資產符合公益、救濟性捐贈的條件，按稅法規定，可在稅前扣除；如果不符合公益、救濟性捐贈的條件，而是非公益、救濟性捐贈，則在年終所得稅匯算時，作永久性差異的納稅調整。

2.接受無形資產捐贈差異。企業接受捐贈時，按應確定的實際成本借記「無形資產」科目，按應繳所得稅額貸記「遞延稅款」科目，差額貸記「資本公積——接受捐贈非現金資產准備」科目，並貸記「銀行存款」、「應交稅費」等科目。在企業轉讓時，應按稅法確認的應稅所得額或清算所得額，計算繳納企業所得稅，借記「遞延稅款」、「所得稅」科目，貸記「應交稅費——應交所得稅」科目。

外資企業接受無形資產捐贈時，根據憑證的價值，借記「無形資產」科目，貸記「待轉資產價值」、「銀行存款」等科目。稅法規定，外資企業不論接受貨幣性捐贈還是非貨幣性捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入當年收益，計算繳納企業所得稅；後者可先彌補以前年度虧損，有餘額時，再計算繳納企業所得稅。年終時，企業應按「待轉資產價值」科目的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈的無形資產應繳的所得稅或用以彌補虧損後的差額，計算當年應繳納的所得稅，即貸記「應交稅費——應交所得稅」科目，扣除應繳所得稅後的差額，貸記「資本公積——其他資本公積」科目。

三、無形資產的攤銷

由於內外資企業接受無形資產捐贈的稅法規定不同，因此，內外資企業接受無形資產價值攤銷的稅法規定也不同。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：內資企業接受捐贈的無形資產不得進行價值攤銷(即其攤銷額不得在稅前扣除)；而《企業會計制度》規定：受贈無形資產入賬後要進行價值攤銷。這就形成了一項永久性差異，年終應進行所得稅納稅調整。外資企業不論接受無形資產、固定資產還是其他非貨幣性資產捐贈，都可以進行價值攤銷、計提折舊或結轉成本，如果按稅法與會計規定計算的金額不等，其差額為時間性差異。

土地使用權作為企業的一項無形資產，其價值應按納稅人支付給國家或其他單位的出讓金確認，但其價值攤銷則受合同規定的使用期限制約。稅法規定攤銷期不得短於使用期，納稅人只能按合同規定的使用期平均攤銷。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定：法律、合同或企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少於10年；而《企業會計制度》對合同沒有規定受益年限、法律也沒有規定有效年限的，則規定其攤銷年限不應超過10年。稅法與會計規定雖都以10年為界，不過一個是下限，一個是上限。

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，企業不論外購商譽還是自創商譽，均不得進行價值攤銷，也就是說，即使會計處理進行了價值攤銷，其攤銷額也不得在稅前扣除，要進行納稅調整。筆者認為從納稅籌劃的角度考慮，在會計中，自創商譽不予確認為好，外購(合並)商譽也不宜高估。

四、無形資產的投資

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資後，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。如果企業以未入賬的無形資產對外投資，應先確認為一項無形資產後，再按上述要求進行相應的會計處理。這里有兩種情況：

一是因當初的研究開發費用已計入當期損益，沒有作為一項無形資產予以確認，現在要將其作為一項無形資產對外投資，企業先要確認其入賬價值，然後按確認價值借記「無形資產」科目，貸記「管理費用」科目。

二是以當初按劃撥方式取得的土地使用權對外投資，按國家有關規定，企業應先補交土地出讓金，當然應該按實際支付額入賬，基本不存在納稅籌劃問題。

五、無形資產的轉讓

無形資產轉讓有兩種方式：一是轉讓使用權，二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅、城建稅。只轉讓無形資產的使用權，按轉讓額借記「銀行存款」等科目；按轉讓額計算的應繳營業稅貸記「應交稅費 (應交營業稅)」科目，其差額貸記「營業外收入」科目。轉讓所有權時，則按被轉讓無形資產的轉讓額借記「銀行存款」科目，按已提減值准備借記「無形資產減值准備」科目，按其攤余價值貸記「無形資產」科目，對支付的相關費用和應繳營業稅貸記「應交稅費(應交營業稅)」科目等，對轉讓凈損益貸記「營業外收入」科目或借記「營業外支出」科目。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，印花稅要按購銷兩份合同金額計繳。

無形資產轉讓方除了按轉讓金額計繳營業稅，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有消費稅，並視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產賬面凈值後，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

5. 無形資產遞延所得稅問題

根據新的企業會計准則體系（2006）的有關規定，題中使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，只進行減值測試。由此與稅務處理之間產生的差異屬於暫時性差異。

比如：企業年初購入某無形資產100萬元，使用壽命不確定，會計上不進行攤銷，年末經減值測試計提5萬元的減值准備。在稅務處理上，該無形資產攤銷期限為10年，當年應攤銷金額為10萬元（100 / 10）。假設企業不存在其他暫時性差異，未來適用稅率25%，則年末：

該無形資產賬面價值 = 100 - 5 = 95萬元
該無形資產計稅基礎 = 100 - 10 = 90萬元
該無形資產應納稅暫時性差異 = 95 - 90 = 5萬元
遞延所得稅負債 = 5 * 25% = 1.25萬元

假設企業在之後的10年內沒有再對該無形資產計提過減值准備，且企業仍舊不存在其他暫時性差異，未來適用稅率25%，則第10年年末：

該無形資產賬面價值 = 100 - 5 = 95萬元
該無形資產計稅基礎 = 100 - 10 * 10 = 0萬元
該無形資產應納稅暫時性差異 = 95 - 0 = 95萬元
遞延所得稅負債 = 95 * 25% = 23.75萬元

再假設第11年，企業將該無形資產轉讓，則該年年末：

該無形資產賬面價值 = 0萬元
該無形資產計稅基礎 = 0萬元
該無形資產不存在暫時性差異，則第10年年末遞延所得稅負債余額23.75萬元「被轉回」。

6. 無形資產產生的可抵扣暫時性差異為什麼不計入遞延所得稅資產

無形資產可復抵扣暫時性差異是由制於無形資產賬面價值小於其計稅基礎產生的，經濟實質是企業在未來會計期間可以少繳的所得稅額。

對於使用壽命有限的無形資產，企業應該進行攤銷，而對於使用壽命不確定的無形資產企業在會計期末進行資產減值測試。

無形資產的賬面價值=無形資產初始價值一無形資產累計攤銷一無形資產減值損失。稅法規定無形資產不存在使用壽命不確定的情況，資產減值損失不可抵扣。

(6)無形資產的所得稅差異擴展閱讀：

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。

在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

7. 關於無形資產納稅差異影響應交所得稅的問題

簡單問題復雜化了。150%是加計扣除的優惠政策（企業所得稅法30條，條例95條）內：每年攤銷的無形容資產可以在原來的基礎上加計扣除50%。企業正常核算扣除的無形資產攤銷400萬元/年，稅法允許400*150%=600萬元。15000萬元是企業正常核算的結果，再多扣200萬元即可：
應交企業所得稅=（15000-200）*25=3700（萬元）

8. 關於無形資產 計稅基礎、賬面價值的差異 需要確認遞延所得稅嗎

如果是無形資產攤銷額在會計賬務處理與稅法上的規定不同，則需要確認暫時性差異

如果是企業內部研發的無形資產加計扣除的問題，只需要在計算應納稅所得額時加計扣除，不需要確認暫時性差異。

遞延所得稅(Deferred Income Tax )：具體細分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。由於《企業會計准則第18號－所得稅》規定採用資產負債表法核算所得稅。

即通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計准則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對於兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。

(8)無形資產的所得稅差異擴展閱讀：

遞延所得稅資產的主要賬務處理。

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的，可抵扣暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應該收回的資產，所以對應遞延所得稅資產；遞延所得稅負債是由應納稅暫時性差異產生的，對於影響利潤的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債應該調整「所得稅費用」。

例如會計折舊小於稅法折舊，導致資產的賬面價值大於計稅基礎，如果產品已經對外銷售了，就會影響利潤，所以遞延所得稅負債應該調整當期的所得稅費用。

如果暫時性差異不影響利潤，而是直接計入所有者權益的，則確認的遞延所得稅負債應該調整資本公積。

例如可供出售金融資產是按照公允價值來計量的，公允價值產升高了，會計上調增了可供出售金融資產的賬面價值，並確認的其他綜合收益，因為不影響利潤，所以確認的遞延所得稅負債不能調整所得稅費用，而應該調整其他綜合收益。