合並報表無形資產列示

『壹』 合並報表無形資產如何抵消

報表合並中無形資產的抵消：
(一)初次交易當期無形資產的抵銷
1.將無形資產原價中包含的未版實現內部權利潤抵銷
借：營業外收入
貸：無形資產--原價
2.將本期多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：管理費用
(二)以後期間的抵銷
1.將無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵銷
借：期初未分配利潤
貸：無形資產--原價
2.將以前期間累計多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：期初未分配利潤
3.將當期累計多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：管理費用
(三)內部交易無形資產處置的抵銷
原理：將上述抵銷分錄中的「無形資產--原價」項目和「無形資產--累計攤銷」項目用「營業外收入」項目或「營業外支出」項目代替。
1.將無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
借：期初未分配利潤
貸：營業外收入
2.將期初累計多提攤銷抵銷
借：營業外收入
貸：期初未分配利潤
3.將本期多提攤銷抵銷
借：營業外收入
貸：管理費用
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『貳』 合並財務報表的完整詳細案例解析（最好帶數據分析）

這是一道很典型的合並報表例題，請參考。
【例題·計算分析題】2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權的合同。合同規定：以丙公司2010年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司80%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批准後生效。
購買丙公司80%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。
（1）購買丙公司80%股權的合同執行情況如下：
①2010年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批准通過了該購買股權的合同。
②以丙公司2010年5月30日凈資產評估值為基礎，經協商，雙方確定丙公司80%股權的價格為18 000萬元，甲公司以銀行存款18 000萬元為對價。
③甲公司和乙公司均於2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。
④甲公司於2010年6月30日對丙公司董事會進行改組，並取得控制權。
⑤丙公司可辨認凈資產的賬面價值為20 000萬元，其中：股本為12 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈餘公積為600萬元，未分配利潤為5 400萬元。
⑥丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值有下列資產存在差異，即（單位：萬元）：
項目
賬面價值
公允價值
評估增值
應收賬款
1 000
800
－200
存貨
2 000
2 100
100
固定資產
6 500
6 900
400
無形資產
8 000
9 000
1 000
合計
－
－
1 300
丙公司固定資產未來仍可使用20年，預計凈殘值為零，採用年限平均法計提折舊。無形資產未來仍可使用10年，預計凈殘值為零，採用直接法攤銷。丙公司的固定資產、無形資產均為管理使用；固定資產、無形資產的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。
截至2010年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售。
（2）丙公司2010年7月1日至12月31日實現凈利潤2 000萬元，提取盈餘公積200萬元；2010年宣告分派上年度現金股利1 000萬元，丙公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元。
丙公司2011年實現凈利潤5 000萬元，提取盈餘公積500萬元；2011年宣告分派現金股利2 000萬元，丙公司可供出售金融資產公允價值變動減少80萬元。
（3）內部交易資料如下：甲公司2010年8月銷售100件產品給丙公司，每件售價6萬元，每件成本5萬元，丙公司2010年對外銷售80件；2011年對外銷售10件。
丙公司2010年9月向甲公司出售固定資產，價款100萬元，賬面價值60萬元，甲公司取得後作為管理用固定資產使用，預計尚可使用年限為2年，採用直線法計提折舊。至2011年末未對外銷售。
（4）該合並採用應稅合並，各個公司適用的所得稅率為25%，在合並會計報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。合並報表確認的投資收益不考慮所得稅影響。（答案中的單位金額為萬元）
【正確答案】
（1）編制甲公司2010年和2011年與長期股權投資業務有關的會計分錄。
[答疑編號3266190301]
『正確答案』
①2010年6月30日投資時
借：長期股權投資18 000
貸：銀行存款 18 000
計算購買日的合並商譽＝18 000－（20 000＋1 300）×80%＝960（萬元）
②2010年分派2009年現金股利
借：應收股利 800（1 000×80%）
貸：投資收益 800
③2011年分派2010年現金股利
借：應收股利 1 600（2 000×80%）
貸：投資收益 1 600
（2）編制2010年抵銷、調整分錄
（3）編制2011年抵銷、調整分錄
①內部交易抵銷分錄
[答疑編號3266190302]
①內部交易抵銷分錄
借：營業收入 600（100×6）
貸：營業成本 600
――

借：營業成本 20（20×1）
貸：存貨 20
借：未分配利潤——年初20
貸：營業成本20
――
借：營業成本 10（10×1）
貸：存貨10
借：遞延所得稅資產 5
貸：所得稅費用5（20×25%）

借：遞延所得稅資產5－2.5＝2.5（10×25%）
所得稅費用2.5
貸：未分配利潤——年初5
借：營業外收入40（100－60）
貸：固定資產——原價40
借：未分配利潤——年初40（100－60）
貸：固定資產——原價40
借：固定資產——累計折舊5（40/2×3/12）
貸：管理費用5
借：固定資產——累計折舊5＋20＝25
貸：未分配利潤——年初5
管理費用20（40/2）
借：遞延所得稅資產8.75【（40－5）×25%】
貸：所得稅費用8.75
借：遞延所得稅資產3.75【（40－25）×25%】
所得稅費用5
貸：未分配利潤——年初8.75
②將子公司的賬面價值調整為公允價值
[答疑編號3266190303]
②將子公司的賬面價值調整為公允價值
借：存貨100
固定資產 400
無形資產1 000
貸：應收賬款200
資本公積1 300
借：存貨100
固定資產400
無形資產1 000
貸：應收賬款200
資本公積1 300
期末調整：
借：營業成本100
應收賬款200
管理費用60
貸：存貨100
資產減值損失200
固定資產——累計折舊 10（400/20×6/12）
無形資產——累計攤銷 50（1 000/10×6/12）
調整上年：
借：未分配利潤——年初100
應收賬款200
未分配利潤——年初 60
貸：存貨100
未分配利潤——年初200
固定資產——累計折舊10（400/20×6/12）
無形資產——累計攤銷50（1 000/10×6/12）

調整本年：
借：管理費用120
貸：固定資產——累計折舊20
無形資產——累計攤銷100
③按照權益法調整長期股權投資
[答疑編號3266190304]
③按照權益法調整長期股權投資
·2010年丙公司實現凈利潤
調整後的2010年12月31日凈利潤為：調整前凈利潤2 000＋對投資時點評估差額的調整（－100－60＋200）＋內部交易的調整（－20－40＋5）＝1 985（萬元）
合並報表確認的投資收益＝1 985×80%＝1 588（萬元）
借：長期股權投資 1 588
貸：投資收益 1 588
·分派現金股利1 000萬元，合並報表沖減的投資收益＝1 000×80%＝800（萬元）
借：投資收益800
貸：長期股權投資800
·丙公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元
借：長期股權投資80（100×80%）
貸：資本公積80
·2010年12月31日按權益法調整後的長期股權投資的賬面價值
＝18 000＋1 588－800＋80＝18 868（萬元）
調整2010年
借：長期股權投資868
貸：未分配利潤——年初（1 588－800）788
資本公積80


·2011年丙公司實現凈利潤
調整後的2011年12月31日凈利潤為：調整前凈利潤5 000＋對投資時點評估差額的調整（ －120）＋內部交易的調整（存貨20－10＋固定資產20）＝4 910（萬元）
合並報表確認的投資收益＝4 910×80%＝3 928（萬元）
借：長期股權投資3 928
貸：投資收益 3 928
·分派現金股利2 000萬元，合並報表沖減的投資收益＝2 000×80%＝1 600（萬元）
借：投資收益1 600
貸：長期股權投資1 600
·丙公司可供出售金融資產公允價值變動減少80萬元
借：資本公積64
貸：長期股權投資64（80×80%）
·2011年12月31日按權益法調整後的長期股權投資的賬面價值
＝18 000＋868＋3 928－1 600－64＝21 132（萬元）
④長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷
[答疑編號3266190305]
④長期股權投資與丙公司所有者權益的抵銷
借：股本 12 000
資本公積——年初3 300（2 000＋1 300）
——本年100
盈餘公積——年初600
——本年200
未分配利潤——年末6 185
（5 400＋1 985－200－1 000）
商譽960（18 868－22 385×80%）
貸：長期股權投資18 868
少數股東權益4 477（22 385×20%）
【思考問題】自購買日開始持續計算的至2010年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額（對母公司的價值）＝22 385萬元
借：股本12 000
資本公積——年初 3 400
——本年－80
盈餘公積——年初800
——本年500
未分配利潤——年末8 595（6 185＋4 910－500－2 000）
商譽960（21 132 －25 215×80%）
貸：長期股權投資21 132
少數股東權益 5 043（25 215×20%）
【思考問題】自購買日開始持續計算的至2011年12月31日可辨認凈資產的公允價值金額（對母公司的價值）＝25 215萬元
⑤投資收益與利潤分配抵銷分錄
[答疑編號3266190306]
⑤投資收益與利潤分配抵銷分錄
借：投資收益1 588（1 985×80%）
少數股東損益397（1 985×20%）
未分配利潤——年初 5 400
貸：提取盈餘公積200
對所有者（或股東）的分配1 000
未分配利潤——年末6 185
借：投資收益 3 928（4 910×80%）
少數股東損益 982（4 910×20%）
未分配利潤——年初6 185
貸：提取盈餘公積500
對所有者（或股東）的分配2 000
未分配利潤——年末8 595

『叄』 關於合並報表無形資產增值問題

解答

會一直存在資本公積上面。合並報表的資本公積余額只是對個別報表的匯總和抵消。

問這專樣的問題，屬最起碼你有兩點沒有弄明白。

1,資本公積賬戶的性質。

2,無形資產增值的會計分錄。

一、資本公積賬戶

資本公積貸方來源：資本（股本）溢價、其他資本公積、資產 資本公積、評估增值、捐贈資本和資本折算差額等

二，升值的無形資產如何做賬務處理

對於因資產評估而引起相關資產價值的增減變化，可以這樣做賬：

企業應在「資本公積」科目下，設置「清產核資評估增值」明細科目，核算企業按照國務院統一規定，進行清產核資時發生的資產評估凈增值。

借：無形資產或固定資產

貸：資本公積--清產核資評估增值

『肆』 合並報表需要在子公司的審計報告中列示嗎

子公司如果沒有下級單位，只需要列示本單位報表；如果有下級單位，回那麼需要列示以本單答位為母公司的合並報表。集團合並的報表不需要在子公司審計報告中列示。

有子公司的公司，除非子公司不滿足合並條件了，否則必須列示合並報表，至於什麼上市或發行債券之類的不是列示或不列示的條件。

『伍』 會計報表中的無形資產包括的內容是什麼

無形資產攤銷，按新准則通過「累計攤銷」科目核算，那麼無形資產原值不變，在會計報表上還是體現原值。
如果採用原會計制度核算，那麼會計報表上的無形資產項目，體現的是攤銷後的金額。

『陸』 為什麼個別報表無形資產和公允價值的差計入資本公積

這是因為准則規定非同一控制採用購買法。計入資本公積，因為購買日需要編制合並報表，將子公司各項可辨認資產和負債按公允價值重新計量，與歷史成本計量的賬面價值的差額屬於直接計入所有者權益的利得（注意：還需考慮遞延所得稅）。
1、非同一控制下企業合並是指參與合並的各方在合並前後不屬於同一方或相同的多方最終控制的企業合並。在總體原則上，將非同一控制下的企業合並視同一個企業購買另一個企業的交易行為，採用購買法進行核算，購買方按照公允價值確認所取得的資產和負債。
2、在非同一控制下的控股合並中，購買方一般應於購買日編制合並資產負債表，反映其於購買日開始能夠控制的經濟資源情況。在合並資產負債表中，合並中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合並財務報表中的商譽。
3、長期股權投資的成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合並當期損益，因購買日不需要編制合並利潤表，該差額體現在合並資產負債表上，應調整合並資產負債表的盈餘公積和未分配利潤。
4、資本公積是指企業在經營過程中由於接受捐贈、股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業收益無關而與資本相關的貸項。資本公積是指投資者

『柒』 在資產負債表上，無形資產項目一般應當分別列示哪幾項科目

在資產負債表上，無形資產項目一般應當分別列示以下3個項目：

一、無形資產項目，反映無形資產的攤余價值。

二、無形資產減值准備項目，反映無形資產可收回金額低於賬面價值的差額。

三、無形資產凈額項目，反映無形資產的可收回金額，是無形資產項目減無形資產減值准備項目的差額。無形資產是以凈額計入資產總值的。

『捌』 非同一控制下的企業合並如何確認無形資產

關鍵是購銷渠道及人脈的價值能否確認，如果在合並時這項資產的價值可以區分並確認，是可以確認為無形資產的，否則確認為商譽為好，但就商譽內涵而言，這部分資產完全確認為商譽並不太合適。

公司應當綜合考慮並購業務與公司自身業務的性質，以及並購後對整體業務的影響，再此基礎上考慮自建該渠道所需資金等因素以確認其價值，這部分價值可以卻認為無形資產，剩餘再確認為商譽。

2006版的企業合並准則應用指南規定：「購買方應當按照以下規定確定合並中取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值：……存貨，對其中的產成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關稅費以及購買方出售類似產成品或商品估計可能實現的利潤確定。

在產品按完工產品的估計售價減去至完工仍將發生的成本、估計的銷售費用、相關稅費以及基於同類或類似產成品的基礎上估計出售可能實現的利潤確定；原材料按現行重置成本確定」。這與公允價值計量准則下的處理原則大體上一致。

(8)合並報表無形資產列示擴展閱讀

企業會計准則解釋第5號 財會[2012]19號：

第一條：非同一控制下的企業合並中，購買方應如何確認取得的被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產?

答：非同一控制下的企業合並中，購買方在對企業合並中取得的被購買方資產進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：

(一)源於合同性權利或其他法定權利；

(二)能夠從被購買方中分離或者劃分出來，並能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或交換。 」

『玖』 合並報表無形資產如何調整

報表合並中無形資產的抵消：
(一)初次交易當期無形資產的抵銷
1.將無形資產原價中包含的未內實現內部利潤容抵銷
借：營業外收入
貸：無形資產--原價
2.將本期多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：管理費用
(二)以後期間的抵銷
1.將無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵銷
借：期初未分配利潤
貸：無形資產--原價
2.將以前期間累計多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：期初未分配利潤
3.將當期累計多提攤銷抵銷
借：無形資產--累計攤銷
貸：管理費用
(三)內部交易無形資產處置的抵銷
原理：將上述抵銷分錄中的「無形資產--原價」項目和「無形資產--累計攤銷」項目用「營業外收入」項目或「營業外支出」項目代替。
1.將無形資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷
借：期初未分配利潤
貸：營業外收入
2.將期初累計多提攤銷抵銷
借：營業外收入
貸：期初未分配利潤
3.將本期多提攤銷抵銷
借：營業外收入
貸：管理費用
備考初級會計，想要了解更多關於初級會計考試的相關信息，請關注環球快問會計在線。
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『拾』 在資產負債表上，無形資產項目一般應當分別列示哪幾項科目

分別列抄示以下3個項目：

1、無形資產項目，反映無形資產的攤余價值。

2、無形資產減值准備項目，反映無形資產可收回金額低於賬面價值的差額。

3、無形資產凈額項目，反映無形資產的可收回金額，是無形資產項目減無形資產減值准備項目的差額。無形資產是以凈額計入資產總值的。

在資產負債表中「無形資產」項目，應當根據「無形資產」科目的期末余額，減去「累計攤銷」、「無形資產減值准備」備抵科目余額後的凈額填列。

(10)合並報表無形資產列示擴展閱讀

無線資產的核算

無形資產的取得有外購，自行研發，股東投入等方式。對於外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。自行研發的無形資產，研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益。

開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本；無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益（管理費用）。投資者投入的無形資產，企業應按投資各方確認的價值（假定該價值公允），借記「無形資產」科目，貸記「實收資本」或「股本」等科目。