無形資產進項稅抵扣36號文

① 財稅201636號文哪些進項稅額不得抵扣

《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改增值稅的通知》（財稅[2016]36號）：

附件1.《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》：

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

② 根據36號文適合用於一般納稅人的增值稅扣稅憑證有

《財來政部 國家稅務自總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：附件1：《營業稅改增值稅試點實施辦法》：

第二十五條 下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發 票（含稅控機動車銷售統一發 票，下同）上註明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發 票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發 票或者銷售發 票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發 票或者銷售發 票上註明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上註明的增值稅額。

③ 無形資產的進項稅額可以抵扣嗎

不能。

財稅（2016）36號文件附件一第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

無形資產，是指不具實物形態、但能帶來經濟利益的資產。

本稅目的徵收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。

（一）轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。

土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不徵收營業稅。

土地租賃，不按本稅目征稅。

（二）轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。

（三）轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。

(3)無形資產進項稅抵扣36號文擴展閱讀

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

作為無形資產確認的項目，必須具備其生產的經濟利益很可能流入企業這一條件。因為資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。

在會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，並且應當有明確的證據支持。

2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。

④ 財稅2016年36號文件附件1第27條怎麼解讀

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬於個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
以上是具體條文，簡單的說，就是：1、在使用後不能繼續進行生產經營的和不是因生產經營而使用的貨物或勞務中的進項稅額不能抵扣；2、因為免稅項目和簡易計稅項目的銷售本身就未徵收或已少徵收銷項稅，那相應的就不能確認進項稅。

⑤ 財稅36號文對房地產企業增值稅進項稅有哪些

房地產企業進項稅額抵扣實務36條1、土地出讓金可以抵扣房地產企業分次開發的每一期都是作為單獨項目進行核算的，對「一次拿地、分次開發」的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進行劃分固化；第二步，對單個房地產項目中所對應的土地價款，要按照該項目中當期銷售建築面積跟與可供銷售建築面積的佔比，進行計算扣除。2、房地產開發企業從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發票抵扣進項稅額。3、取得增值稅專用發票的「甲供材」可以抵扣。將已抵扣進項稅額的原材料用於不動產在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，並於轉出當月起第13個月再行抵扣。用於簡易計稅項目，將已抵扣進項稅額做進項稅額轉出。4、在會計制度上按「固定資產」核算的不動產，2016年5月1日後取得並在會計制度上按「固定資產」核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額60%的部分於取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，於取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。5、2016年5月1日後，房地產企業購入的原材料等物資用途明確，直接用於不動產在建工程的，其進項稅額的60%於取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩餘40%的部分為待抵扣進項稅額，於取得扣稅憑證的當月起第13個月申報抵扣。6、房地產企業購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用於不動產在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，並於轉出當月起第13個月再行抵扣。7、2016年5月1日後取得並在會計制度上不按「固定資產」核算（如投資性房地產）的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。8、房地產企業接受捐贈、投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產，取得增值稅專用發票可以抵扣。9、房地產企業購買的稅控機全額抵扣。10、取得建築企業的建築服務增值稅專用發票可以抵扣。11、房地產開發企業售樓處、樣板間屬於在施工現場修建的臨時建築物、構築物，其進項稅額可一次性抵扣，如果最終拆除，其進項稅無需轉出12、對經營租入的不動產的裝飾及改擴建支出取得的進項可以一次性抵扣。13、購進農產品（例如苗木），按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。14、房地產開發企業銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中註明的裝修費用（含裝飾、設備等費用），已經包含在房價中，精裝修房所購材料設備的專用發票可以抵扣。15、房地產企業賣房贈家電，所購家電的增值稅專用發票可以抵扣。16、購買車輛，按照稅控《機動車銷售統一發票》抵扣。17、取得勞務派遣開出的差額專票，按規定抵扣進項稅額。18、物業費增值稅專用發票可以抵扣。19、員工因公出差，住宿費取得增值稅專用發票，可以按規定抵扣進項。20、房產企業取得賓館（酒店）提供洗滌服務開具的增值稅專用發票可以抵扣。21、企業取得勞保用品進項發票，可以按規定抵扣進項稅額。22、企業的房租取得增值稅專用發票可以抵扣進項。23、企業的水費、電費取得增值稅專用發票可以抵扣。24、企業辦公用品、耗材取得增值稅專用發票可以抵扣。25、公司的通訊費取得增值稅專用發票可以抵扣。26、房地產企業的市場調查服務取得專用發票可以抵扣。按照財稅〔2016〕36號規定，市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。27、房地產企業取得的營銷代理專用發票可以抵扣。28、房地產企業取得的廣告費專用發票可以抵扣。29、房地產企業取得的勘察、測繪、咨詢、法律等增值稅專用發票可以抵扣。30、房地產企業發生購進中介服務取得的增值稅扣稅憑證，其進項稅額可從銷項稅額中抵扣。中介服務屬於營改增注釋中現代服務中的經濟代理服務。31、房地產企業取得的停車服務增值稅專用發票可以抵扣。停車服務按提供不動產租賃服務征稅。32、企業購買的加油卡取得增值稅專用發票後可以抵扣。33、房地產企業租用個人的商品房，個人從國稅代開的增值稅專用發票可以抵扣。34、房地產企業的收到的培訓服務專用發票可以抵扣。35、公路通行費發票可以抵扣。根據現行營改增稅收政策規定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據）上註明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上註明的金額÷（1 3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上註明的金額÷（1 5%）×5%通行費，是指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用。36、視同銷售的服務能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進項稅額可以抵扣。

⑥ 國家稅務總局2016年36號文件 應交稅費的明細科目有哪些

根據國家稅務總局2016年36號文件《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》，應交稅費的明細科目具體如下：

一、應交增值稅：

1、一般納稅企業：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出。

2、小規模納稅企業：只需在「應交稅費」科目下設置「應交增值稅」明細科目，不需要再「應交增值稅」明細科目中設置專欄。

二、應交消費稅：

應交消費稅、資源稅和城市維護建設稅企業按規定計算應交的消費稅、資源稅、城市維護建設稅，借記「營業稅金及附加」等科目，貸記本科目（應交消費稅、資源稅、城市維護建設稅）。

三、應交營業稅。

四、應交所得稅：

企業按照稅法規定計算應交的所得稅，借記「所得稅費用」等科目，貸記本科目（應交所得稅）。

五、其他應交稅費：

含城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、企業所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

(6)無形資產進項稅抵扣36號文擴展閱讀：

國家稅務總局2016年36號文件《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》解讀：

1、營改增稅負分析測算明細表由從事建築、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。只填寫營改增項目。

2、根據《國家稅務總局關於營業稅改徵增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關事項調整的公告》規定，《營改增稅負分析測算明細表》由從事建築、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。

即便申報系統中顯示該表為「選填」，仍需要按要求填寫該表。

3、根據《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

參考資料來源：網路——關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知

⑦ 全面營改增後，如何理解36號文件實施辦法中第二十七條（一）款進項稅額不能抵扣情形

一、不能抵扣的原因:

1．增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。

2．購進的用於集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為，並非用於企業生產經營，也就無權要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。

（二）交際應酬消費。

個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

交際應酬消費不屬於生產經營中的生產投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。同時，交際應酬消費和個人消費難以准確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不得抵扣進項稅額。

（三）固定資產、無形資產、不動產進項稅額的處理原則。

固定資產、無形資產、不動產的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用於適用簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬於兼用於允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額准予全部抵扣。之所以如此規定，主要是因為，固定資產、無形資產、不動產項目發生上述兼用情況的較多，且比例難以准確區分。以固定資產進項稅額抵扣為例：納稅人購進一台發電設備，既可以用於增值稅應稅項目，也可以用於增值稅免稅項目，二者共用，且比例並不固定，難以准確區分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利於納稅人的如下特殊處理原則：

對納稅人涉及的固定資產、無形資產、不動產項目的進項稅額，凡發生專用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用於上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額准予全部抵扣。

⑧ 購無形資產的增值稅如何抵扣

無形資產的增值稅進項稅是否可以抵扣，要看具體用途而定，如果專用於集體福內利、免稅項目及個人消費容等，不得抵扣。在無形資產中，軟體在購入時可以取得增值稅專用發票，購入其他無形資產是無法取得增值稅專用發票的。增值稅一般納稅人購入無形資產，如能取得增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣(國家沒有規定購入無形資產的進項稅額不得抵扣)。
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;
以上規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
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⑨ 購買的無形資產進項稅如何抵扣

購買的無形資產進項稅抵扣，憑取得的專用發票抵扣進項稅額。
無形資產，是指專企業擁有或者控制的屬沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。
符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：
能夠從企業中分離或者劃分出來。並能多帶帶或者與有關的合同、資產或負債一起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換等。
源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬於無形資產。
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。
無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;
該無形資產的成本能夠可靠地計量。
企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產確認。
備考初級會計，想要了解更多關於初級會計考試的相關信息，請關注環球快問會計在線。
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⑩ 資產，無形資產等可否抵扣進項稅

不能。

在無形資產中，軟體在購入時可以取得增值稅專用發票，購入其他無形資產是無法取得增值稅專用發票的。增值稅一般納稅人購入無形資產，如能取得增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

財稅（2016）36號文件附件一第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產、不動產。

(10)無形資產進項稅抵扣36號文擴展閱讀：

根據財稅[2004]156號文件規定，納稅人取得固定資產後，支付了相關費用並取得了相關抵扣憑證，但這部分進項稅額並不能全部抵扣當期的銷項稅額，

所以，我們先將此部分進項稅額記入「待抵扣稅額——待抵扣增值稅（增值稅轉型）」，然後按有關規定，再轉入「應交稅費——應交增值稅（固定資產進項稅額）」的借方，抵扣當期的銷項稅額。

納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產發生非增值稅應稅行為，應將這部分進項稅額轉出。

技術要求

增值稅轉型範圍內的固定資產發生了視同銷售行為，應將這部分增值稅記入「應交稅費——應交增值稅（固定資產銷項稅額）」的貸方；發生中途轉讓行為，應作銷售計算銷項稅額記入「應交稅費——應交增值稅（固定資產銷項稅額）」的貸方，

如果「待抵扣稅額——待抵扣增值稅（增值稅轉型）」有餘額，也應等量將這部分進項稅額轉入「應交稅費——應交增值稅（固定資產銷項稅額）」。