計算企業所得稅稅時無形資產的計算

1. 無形資產所得稅的計稅基礎怎樣計算

資產的計稅基礎是按照稅法口徑計算而形成的。

《企業所得稅法》第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、 著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

1、外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

2、自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用

途前發生的支出為計稅基礎。

3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷，外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

(參見:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十五條、第六十六條、第六 十七條）。

(1)計算企業所得稅稅時無形資產的計算擴展閱讀：

注意事項

1、 無形資產所有權和使用權處理不當做假

無形資產的所有權是企業在法律規定范圍內對無形資產所享有的佔有、使用、收益、處置的權力。無形資產的使用權是按照企業無形資產的用途和性能加以利用，以滿足生產經營的需要。

將只有使用權的無形資產作為有所有權的無形資產下帳，從而增大無形資產攤銷，減少利潤，進而減少所得稅的上繳。

2、 無形資產增加不真實，不合規

企業增加的無形資產有的沒有合法的文件證明，有的已超出了法定有效期。

3、虛增商譽，增大費用

商譽的作價入帳只是在企業合並的情況下發生的，而企業在正常的經營期內，擅自將商譽作價入帳，多攤費用、降低利潤。

參考資料來源：網路-中華人民共和國企業所得稅法實施條例

參考資料來源:網路-無形資產

2. 關於企業轉讓無形資產的所得稅問題

《國家稅務總局關於抄技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》
享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件：
（一）享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；
（二）技術轉讓屬於財政部、國家稅務總局規定的范圍；
（三）境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；
（四）向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；
（五）國務院稅務主管部門規定的其他條件。
如何記賬？
直接減免所得稅：
借：應交稅金—應交所得稅
貸：資本公積 / 盈餘公積 等
先征後返的會計處理
借：銀行存款
貸：所得稅費用
700萬所得是否進入會計利潤？
是的。

3. 新企業所得稅規定哪些情況無形資產不得計算攤銷費用扣除

（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
（二）自創商譽；
（三）與經營活動無關的無形資產；
（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

4. 企業所得稅年報中表九無形資產及攤銷的，我在賬中有無形資產，也按10年進行了攤銷，怎麼填要不要填急

第來1列「賬載金額」：填報納源稅人按照國家統一會計制度計算提取折舊、攤銷的資產原值（或歷史成本）的金額。
2.第2列「計稅基礎」，填報納稅人按照稅收規定計算稅前扣除折舊、攤銷的金額。
3.第3列：填報納稅人按照國家統一會計制計算提取折舊、攤銷額的年限。
4.第4列：填報納稅人按照稅收規定計算稅前扣除折舊、攤銷額的年限。
5.第5列：填報納稅人按照國家統一會計制度計算本納稅年度的折舊、攤銷額。
6.第6列：填報納稅人按照稅收規定計算稅前扣除的折舊、攤銷額。
7.第7列：金額＝第5－6列。如本列為正數，進行納稅調增；如本列為負數，進行納稅調減。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。
無形資產的攤銷年限不得低於10年。
作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，准予扣除。

5. 哪些無形資產在計算企業所得稅時不得計算攤銷費用扣除

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
（二）自創商譽；
（三）與經營活動無關的無形資產；
（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

6. 計算企業所得稅時哪些稅不能稅前扣除

一、企業所得稅允許扣除的具體項目，要在按照規定的范圍、標准在稅前扣除：
(1)借款利息支出。生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，按不高於金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，准予扣除。
納稅人從關聯方取得的借款金額超過注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
(2)工資、薪金支出。
(3)職工工會經費2%，職工福利費14%，職工教育經費2.5%。
(4)公益、救濟性的捐贈。納稅人用於公益、救濟性的捐贈，在年度會計利潤總額12%以內的部分，准予在計算應納稅所得額時扣除。
(5)業務招待費。
將企業發生的與生產經營有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5% 。
(6)各類保險基金和統籌基金。按國務院或省級人民政府規定的比例向社會保險經辦機構上繳的各類保險基金和統籌基金，包括基本或補充養老、失業、醫療、工傷等保險，可在規定比例內據實扣除。
(7)固定資產租賃費。以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。
(8)壞賬損失及壞賬准備金。
企業壞賬準的提取比例為年末應收賬款余額的千分之五。
(9)財產保險和運輸保險費用。
(10)資產損失
(11)匯兌損益
(12)支付給總機構的管理費。
(13)住房公積金
(14)廣告和業務宣傳費。不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，准予扣除實扣除；超過部分准予在以後納稅年度結轉扣除。
(15)研究開發費用。納稅人發生的研究新產品、新工藝、新技術的研究開發費用可以據實扣除，不論可否形成無形資產，不需要資本化。盈利企業發生的研究開發費用比上一年度增長超過10%的，可加計扣除實際發生額的50%。
(16)其他扣除項目。按照法律、行政法規和國家有關稅收的規定扣除。
二、在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：
(一)資本性支出；
(二)無形資產受讓、開發支出；
(三)違法經營的罰款和被沒收財物的損失；
(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
(五)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
(六)超過國家規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
(七)各種贊助支出；
(八)與取得收入無關的其他各項支出。
2、〈〈企業所得稅稅前扣除辦法〉〉補充：
(一)賄賂等非法支出；
(二)因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金；
(三)存貨跌價准備金、短期投資跌價准備金、長期投資減值准備金
、風險准備基金(包括投資風險准備基金)，以及國家稅收法規規定可提
取的准備金之外的任何形式的准備金；
(四)稅收法規有具體扣除范圍和標准(比例或金額)，實際發生的
費用超過或高於法定范圍和標準的部分。

企業所得稅稅前扣除辦法
國稅發[2000]084號

第一章 總 則
第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則(以下簡稱「條例」，「細則」)的規定精神，制定本辦法。
第二條 條例第四條規定納稅人每一納稅年度的收入總額減去准予扣除項目後的余額為應納稅所得額。准予扣除項目是納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本，費用，稅金和損失。
第三條 納稅人申報的扣除要真實，合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為准。
第四條 除稅收法規另有規定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：
(一)權責發生制原則。即納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。
(二)配比原則。即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯後申報扣除。
(三)相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。
(四)確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。
(五)合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。
第五條 納稅人發生的費用支出必須嚴格區分經營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發生當期直接扣除，必須按稅收法規規定分期折舊，攤銷或計入有關投資的成本。
第六條 除條例第七條的規定以外，在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除：
(一)賄賂等非法支出；
(二)因違反法律，行政法規而交付的罰款，罰金，滯納金；
(三)存貨跌價准備金，短期投資跌價准備金，長期投資減值准備金，風險准備基金(包括投資風險准備基金)，以及國家稅收法規規定可提取的准備金之外的任何形式的准備金；
(四)稅收法規有具體扣除范圍和標准(比例或金額)，實際發生的費用超過或高於法定范圍和標準的部分。
第七條 納稅人的存貨，固定資產，無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發生合並，分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現的，可按經評估確認後的價值確定有關資產的成本。
第二章 成本和費用
第八條 成本是納稅人銷售商品(產品，材料，下腳料，廢料，廢舊物資等)，提供勞務，轉讓固定資產，無形資產(包括技術轉讓)的成本。
第九條 納稅人必須將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料，直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以製造，提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯合成本。
直接成本可根據有關會計憑證，記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關系，成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。
第十條 納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格，購貨費用和稅金。
計入存貨成本的稅金是指購買，自製或委託加工存貨發生的消費稅，關稅，資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。
納稅人自製存貨的成本包括製造費用等間接費用。
第十一條 納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以採用個別計價法，先進先出法，加權平均法，移動平均法，計劃成本法，毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與後進先出法相一致，也可採用後進先出法確定發出或領用存貨的成本。納稅人採用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價。
第十二條 納稅人的成本計算方法，間接成本分配方法，存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批准。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。
第十三條 費用是指納稅人每一納稅年度發生的可扣除的銷售費用，管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。
第十四條 銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發生的費用，包括廣告費，運輸費，裝卸費，包裝費，展覽費，保險費，銷售傭金(能直接認定的進口傭金調整商品進價成本)，代銷手續費，經營性租賃費及銷售部門發生的差旅費，工資，福利費等費用。
從事商品流通業務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費，運雜費，運輸存儲過程中的保險費，裝卸費，運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。
從事房地產開發業務的納稅人的銷售費用還包括開發產品銷售之前的改裝修復費，看護費，採暖費等。
從事郵電等其他業務的納稅人發生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費用重復扣除。
第十五條 管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發生的費用。管理費用包括由納稅人統一負擔的總部(公司)經費，研究開發費(技術開發費)，社會保障性繳款，勞動保護費，業務招待費，工會經費，職工教育經費，股東大會或董事會費，開辦費攤銷，無形資產攤銷(含土地使用費，土地損失補償費)，礦產資源補償費，壞賬損失，印花稅等稅金，消防費，排污費，綠化費，外事費和法律，財務，資料處理及會計事務方面的成本(咨詢費，訴訟費，聘請中介機構費，商標注冊費等)，以及向總機構(指同一法人的總公司性質的總機構)支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批准外，納稅人不得列支向其關聯企業支付的管理費。
總部經費，又稱公司經費，包括總部行政管理人員的工資薪金，福利費，差旅費，辦公費，折舊費，修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷等。
第十六條 財務費用是納稅人籌集經營性資金而發生的費用，包括利息凈支出，匯兌凈損失，金融機構手續費以及其他非資本化支出。
第三章 工資薪金支出
第十七條 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有僱傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資，獎金，津貼，補貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。
地區補貼，物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。
第十八條納稅人發生的下列支出，不作為工資薪金支出：
(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；
(二)根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；
(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助，探親路費等)；
(四)各項勞動保護支出；
(五)雇員調動工作的旅費和安家費；
(六)雇員離退休，退職待遇的各項支出；
(七)獨生子女補貼；
(八)納稅人負擔的住房公積金；
(九)國家稅務總局認定的其他不屬於工資薪金支出的項目。
第十九條 在本企業任職或與其有僱傭關系的員工包括固定職工，合同工，臨時工，但下列情況除外：
(一)應從提取的職工福利費中列支的醫務室，職工浴室，理發室，幼兒園，托兒所人員；
(二)已領取養老保險金，失業救濟金的離退休職工，下崗職工，待崗職工；
(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
第二十條 除另有規定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標准按財政部，國家稅務總局的規定執行。
第二十一條 經批准實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業按國家規定提取並發放的提成工資，可據實扣除。
第四章 資產折舊或攤銷
第二十二條 納稅人經營活動中使用的固定資產的折舊費用，無形資產和遞延資產的攤銷費用可以扣除。
第二十三條 納稅人的固定資產計價按細則第三十條的規定執行。固定資產的價值確定後，除下列特殊情況外，一般不得調整：
(一)國家統一規定的清產核資；
(二)將固定資產的一部分拆除；
(三)固定資產發生永久性損害，經主管稅務機關審核，可調整至該固定資產可收回金額，並確認損失；
(四)根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。
第二十四條 納稅人固定資產計提折舊的范圍按細則第三十一條的規定執行。除另有規定者外，下列資產不得計提折舊或攤銷費用：
(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；
(二)自創或外購的商譽；
(三)接受捐贈的固定資產，無形資產。
第二十五條 除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下：
(一)房屋，建築物為20年；
(二)火車，輪船，機器，機械和其他生產設備為10年；
(三)電子設備和火車，輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具，工具，傢具等為5年。
第二十六條 對促進科技進步，環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處於震動，超強度使用或受酸，鹼等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或採取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核後，逐級報國家稅務總局批准。
第二十七條 納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，採取直線折舊法。
第二十八條 納稅人外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發生的相關費用。
納稅人自行研製開發無形資產，應對研究開發費用進行准確歸集，凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。
第二十九條 納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，並在不短於合同規定的使用期間內平均攤銷。
第三十條 納稅人購買計算機硬體所附帶的軟體，未單獨計價的，應並入計算機硬體作為固定資產管理；單獨計價的軟體，應作為無形資產管理。
第三十一條 納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短於5年的期間內平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：
(一)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；
(二)經過修理後有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；
(三)經過修理後的固定資產被用於新的或不同的用途。
第三十二條 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓，處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。
第五章 借款費用和租金支出
第三十三條 借款費用是納稅人為經營活動的需要承擔的，與借入資金相關的利息費用，包括：
(一)長期，短期借款的利息；
(二)與債券相關的折價或溢價的攤銷；
(三)安排借款時發生的輔助費用的攤銷；

7. 在計算企業所得稅的 應納稅所得額時，為什麼 無形資產開發支出 不可以扣除呢

無形資產可以外購，也可以自行研發。自行研發所發生的支出應為分專研究階段支出和開發階屬段支出。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合資本化條件的計入無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區分研究階段支出和開發階段支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
一、外購：
借：無形資產（買價+相關稅費但不包括推廣發生的廣告費）
貸：銀行存款
二：自行研究開發：
借：研發支出——費用化支出（不滿足資本化條件）
——資本化支出（滿足資本化支出）
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
銀行存款
應付職工薪酬
借：無形資產（不影響當期損益）
貸：研發支出——資本化支出
借：管理費用（影響當期損益）
貸：研發支出——費用化支出

8. 稅法 計算企業所得稅公益性捐贈是否可扣除捐贈物資的成本

1.公益抄性捐贈的計算同前所說，但需要補充的是，在計算年度會計利潤總額時是可以扣除捐贈物資的成本，包含在營業外支出中；
2.無形資產的計稅依據為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經濟利益，除非是土地使用權，可以差額計稅；
3、從會計角度來看商譽不是無形資產，理由請看2006年版布的新會計准則；但從稅法上來說轉讓商譽根據轉讓無形資產營業稅來計稅。

9. 新企業所得稅規定哪些情況無形資產不得計算攤銷費用扣除

《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令〔2007〕63號）文件第十二條條規定：在計算應回納稅所得額時，企業答按照規定計算的無形資產攤銷費用，准予扣除
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
（二）自創商譽；
（三）與經營活動無關的無形資產；
（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。