可供出售金融資產攤銷溢價

A. 可供出售金融資產的會計分錄

與以往以歷史成本計價明顯不同的是，新准則下可供出售金融資產，要求按照公允價值計量，相關費用應計入初始入賬金額，取得時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告，但尚未發放的現金股利，應作為應收項目單獨確認。
1．股票投資
借：可供出售金融資產——成本（公允價值和交易費用之和）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
貸：銀行存款等
2．債券投資
借：可供出售金融資產——成本（面值）
——利息調整（有可能在貸方）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等。
三、可供出售金融資產的後續計量
可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，作為投資收益核算。資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動，並非如交易性金融資產那樣計入當期損益，而是計入所有者權益。同時，對持有的可供出售金融資產進行減值測試，若有客觀證據表明其確實發生減值的，要計提減值准備，並且在合理情況下，其簡直是可以轉回的。
1．股票投資
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益（如果公允價值下降，則是相反的分錄）
2．債券投資（首先計算攤余成本，然後再調整到公允價值）
借：應收利息
可供出售金融資產——利息調整（也可能在貸方）
貸：投資收益
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益（如果公允價值下降，則是相反的分錄）
四、可供出售金融資產的處置
1．收到的金額跟「可供出售金融資產」賬面金額的差額計入「投資收益」。
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產（賬面價值）
投資收益（賣虧了，在借方）
2．將「其他綜合收益」轉入「投資收益」。
借：其他綜合收益（有可能在貸方）
貸：投資收益。
這里要說明一下，因為「其他綜合收益」是權益類科目，所以實務中轉入到「投資收益」是會影響損益的金額的。
在舊的准則中，可供出售金融資產在持有期間，公允價值的變動是分情況處理的：損失的計入當期損益；收益的則不做處理。而新的准則中公允價值的變動，無論是損失還是收益都計入所有者權益，更加符合了會計准則中真實性原則。這一點財務小夥伴們一定要謹慎處理。

B. 可供出售金融資產會計處理

可供出售金融資產會計處理原則：

1、可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，並以公允價值口徑進行後續計量。

2、公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（其他綜合收益），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益(投資收益)。

3、可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用）。可供出售外幣非貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當直接計入所有者權益（其他綜合收益）。

4、採用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益(投資收益等);可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益(投資收益等)。

(2)可供出售金融資產攤銷溢價擴展閱讀：

可供出售金融資產的一般會計分錄：

取得可供出售金融資產時

如果是股權投資則分錄如下：

借：可供出售金融資產--成本(買價-已宣告未發放的股利+交易費用)

貸：銀行存款

企業在對可供出售金融資產進行會計處理時，還應注意以下方面：

企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。

可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益。

C. 可供出售金融資產的公允價值變動如何計量

可供出售金融資產公允價值變動的賬務處理：

1、可供出售金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額：

借：可供出售金融資產——公允價值變動；

貸：其他綜合收益。

2、公允價值低於其賬面余額的差額的：

借：其他綜合收益；

貸：可供出售金融資產——公允價值變動。

《企業會計准則第39號——公允價值計量》准則規定，年末如果無法獲得被投資公司股份的公開市場報價，可以採用市場乘數法確定其公允價值。

3、可供出售金融資產的處置時：

借：銀行存款（應按實際收到的金額）；

其他綜合收益轉出的公允價值累計變動額。

貸：可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整等。

投資收益

其他綜合收益（轉出的公允價值累計變動額）

可供出售金融資產核算企業持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

(3)可供出售金融資產攤銷溢價擴展閱讀：

公允價值在被合並企業中的意義：

1、作為被並企業的可接受的底價，形成確定產權交易雙方成交價的基礎；

2、凈資產公允價值與凈資產賬面價值之間的差額即為被並企業凈資產的升值或貶值部分；購買企業投資成本與被並企業凈資產公允價值之間的差額為商譽或負商譽（見「商譽和負商譽」）；在完全權益法下對上述差額必須在資產受益期內予以攤銷，故公允價值是確定商譽價值的重要依據之一（見「權益法」）。

雖然在權益結合法下按賬面價值入賬，但公允價值對其仍有特殊意義，即公允價值仍然作為確定換取凈資產應付的股份數的依據，以使交易更加合理。

D. 可供出售金融資產的攤余成本怎麼算

可供出售金融資產包括債券投資和股票投資。債券投資的處理類似於持有至到期投資，股回票投資的處理答類似於交易性金融資產投資。債券投資要根據減值後的攤余成本進行計量。

攤余成本(amortized cost)是指用實際利率作計算利息的基礎，投資成本減去利息後的金額。金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經過調整後的結果。

E. 可供出售金融資產的會計分錄

權益法核算，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記長期股權投資——所有者權益其他變動，貸記或借記"資本公積——其他資本公積"科目；

丙公司可供出售金融資產公允價值增加300萬元

丙公司分錄：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 300

貸：資本公積——其他資本公積 300

甲公司分錄：

借：長期股權投資——其他權益變動（丙公司） 90（300*30% ）

貸：資本公積——其他資本公積 90

如果是股權投資

借：銀行存款

其他綜合收益(持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方)

貸：可供出售金融資產--成本

--公允價值變動(持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方)

投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

(5)可供出售金融資產攤銷溢價擴展閱讀：

「可供出售金融資產」會計核算：

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：

⑴初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；

⑵資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。

F. 可供出售金融資產公允價值變動怎麼算

甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產。該債券投資的實際利率為（半年）2.9%.2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。
（1）購入債券時
借：可供出售金融資產——成本 200000
可供出售金融資產——利息調整 12000
貸：銀行存款——212000
（2）2008年6月30日，攤銷溢價並確認公允價值變動時
應收利息=200000×8%/2=8000（元）
投資收益=可供出售金融資產攤余成本×實際利率=212000×2.9%=6148（元）
溢價攤銷=應收利息-投資收益=8000-6148=1852（元）
借：應收利息8000
貸：投資收益 6148
可供出售金融資產——利息調整 1852
至此，債券賬面價值210148元（212000-1852），債券市價201000元。市價低於賬面價值9148元，應確認公允價值變動，並計入資本公積。
借：資本公積——其他資本公積 9148
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 9148
可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產的處置轉出，計入投資收益。

G. 可供出售金融資產溢價時為什麼在借方

溢價購入的可供出售金融資產，溢價部分計入了可供出售金融資產的成本（——利息調整），在借方（根據借貸記賬法的原理也可以判斷在借方）。

H. 關於可供出售金融資產債券的攤余成本的計算方法

「攤余成本法」是指，估值對象以買入成本列示，按照票面利率或商定利率並考慮其買入時的溢價與折價，在其剩餘期限內平均攤銷，每日計提收益。
目前債券基金的估值方法主要有三種可以選擇：成本法、市價法和攤余成本法。成本法主要為用於銀行間債券投資的估值，但該方法可能導致基金凈值嚴重偏離公允價值。市價法則主要用於交易所債券，不過，由於收盤價格可能異常且波動頻繁，該方法容易降低基金凈值的穩定性，不利於引導投資者進行長期、理性的投資。
通用公式
金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：
①扣除已償還的本金；
②加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失（僅適用於金融資產）。
本期攤余價值=上期攤余價值+實際利率計算的利息－現金流出或流出[應付性質的為減已付或應付，應收性質的為減已收或應收,到期一次還息的為0]]－已發生的減值損失（僅適用於金融資產）；
注意：
①分期付款時，如題目要求計算「還本額」，本期還本額=本期付款額－實際利率計算的損益（該損益即「借：在建工程或財務費用，貸：未確認融資費用」的金額）。
②分期收款時，如題目要求計算「收款額」，本期收款額=本期收款－實際利率計算的損益（該損益即「借：未實現融資費用，貨：財務費用」的金額）。

I. 可供出售金融資產，最後一期的利息調整攤銷額，等於什麼

等於期初利息調整-已經攤銷利息調整。不這樣會有尾差

J. 可供出售金融資產的會計核算怎麼做

可供出售金融資來產會計核算：自
一、 日常核算科目
本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。
二、 可供出售金融資產的主要賬務處理
可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：
⑴初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；
⑵資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。</p