無形資產原值變化攤銷追溯調整

A. 按照《企業會計准則第38號---首次執行企業會計准則》的規定，下列經濟業務或事項正確的處理方法是（）。 A

這兒有最新准則應用指南，裡面有具體介紹。
修改科目有：
1．「現金」科目變為「庫存現金」科目。
2．新准則取消了「短期投資」、「短期投資跌價准備」科目，設置了「交易性金融資產」和「可供出售金融資產」科目，並在「交易性金融資產」科目下設置「成本」、「公允價值變動」兩個二級科目。
3．新准則取消了「應收補貼款」科目，並入「其他應收款」科目核算。
4．「物資采購」科目變為「材料采購」科目。
5．「包裝物」科目和「低值易耗品」合並為「周轉材料」科目。
6．新准則取消了「長期債權投資」科目，而重分類為「交易性金融資產」、「持有至到期投資」和「可供出售金融資產」科目。（教材第六章金融資產）
7．新准則增設了「投資性房地產」科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。（教材第五章投資性房地產）
8．新准則設置了「長期應收款」和「未實現融資收益」科目。企業採用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議餘款借記「長期應收款」科目，按其公允價值貸記「主營業務收入」等科目，按差額貸記「未實現融資收益」科目。
9．新准則設置了「長期股權投資」科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。
10．新准則增設了「累計攤銷」科目。用來核算無形資產的攤銷額。
11．新准則增設了「商譽」科目，從「無形資產」科目分離出來，產生於非同一控制下企業合並。
12．原制度要求採用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置「遞延稅款」科目，而新准則設置了「遞延所得稅資產」和「遞延所得稅負債」科目，其核算方法與原制度相比有所變化。（教材第五章所得稅）
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率
13．新准則取消了「應付短期債券」科目，而設置了「交易性金融負債」科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
14．「應付工資」和「應付福利費」科目合並為「應付職工薪酬」科目。
15．「應交稅金」和「其他應交款」合並為「應交稅費」科目。
16．新准則中設置的「預計負債」科目，其核算內容與原制度相比有所變化。
17．「盈餘公積」科目取消了法定公益金有關的核算。
18．新准則增設了「庫存股」科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。
19．新准則增設了「研發支出」科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。
20．新准則增設了「公允價值變動損益」科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及採用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
21．「其他業務支出」科目變為「其他業務成本」科目。
22．「主營業務稅金及附加」科目變為「營業稅金及附加」科目。
23．「營業費用」科目變為「銷售費用」科目。
24．新准則增設了「資產減值損失」科目，
25．「所得稅」科目變為「所得稅費用」科目。
26．新准則取消了「待攤費用」和「預提費用」科目。
財政部令第33號和財會[2006]3號下發了新39個會計准則。
它替代現行的准則、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。
企業會計准則－－基本准則
企業會計准則第1號——存貨
企業會計准則第2號——長期股權投資
企業會計准則第3號——投資性房地產
企業會計准則第4號——固定資產
企業會計准則第5號——生物資產
企業會計准則第6號——無形資產
企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換
企業會計准則第8號——資產減值
企業會計准則第9號——職工薪酬
企業會計准則第10號——企業年金基金
企業會計准則第11號——股份支付
企業會計准則第12號——債務重組
企業會計准則第13號——或有事項
企業會計准則第14號——收入
企業會計准則第15號——建造合同
企業會計准則第16號——政府補助
企業會計准則第17號——借款費用
企業會計准則第18號——所得稅
企業會計准則第19號——外幣折算
企業會計准則第20號——企業合並
企業會計准則第21號——租賃
企業會計准則第22號——金融工具確認和計量
企業會計准則第23號——金融資產轉移
企業會計准則第24號——套期保值
企業會計准則第25號——原保險合同
企業會計准則第26號——再保險合同
企業會計准則第27號——石油天然氣開采
企業會計准則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正
企業會計准則第29號——資產負債表日後事項
企業會計准則第30號——財務報表列報
企業會計准則第31號——現金流量表
企業會計准則第32號——中期財務報告
企業會計准則第33號——合並財務報表
企業會計准則第34號——每股收益
企業會計准則第35號——分部報告
企業會計准則第36號——關聯方披露
企業會計准則第37號——金融工具列報
企業會計准則第38號——首次執行企業會計准則
答案補充
新准則8項原則:客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重於形式、重要性、謹慎性和及時性
將舊准則中：一貫性和可比性合並為可比性，取消了配比、劃分資本性與收益性支出和弱
化形式、保持實質原則
新准則明確了五種會計計量屬性，一般採用歷史成本計量。大大增加了公允價值的應用
新准則強調了現金流量表的編制。取消了財務說明書。所有者權益變動表作為主表
1、存貨跌價准備計提後不得轉回 新分錄：J：資產減值損失（舊管費）D：存貨跌價准備
取消了後進先出法
2、固產的不同組成部分壽命不同（符合物理的可分割性）適用的折舊率不同。替換部分處置
時，終止確認被替換部分的帳面價值
答案補充
固產購買價款延期支付，實質上具融資性質的，其成本以購買價款的現值確定
固產減值准備計提後不得轉回
3、無形資產：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權
新法不含：商譽、石油、天然氣、礦產資源開采權（單獨列示）
無形資產取得以購買日公允價值計量，所協議確認股本或實收資本價格差額調整資本公積
對使用壽命不確定的無形資產，在持有期內不需要攤銷，只需期末進行減值測試
允許無形資產計入成本（原入管費），不限定凈殘值為零
允許部分無形資產研發費用資本化
4、初始投資成本：
同一控制下，按占對方權益帳價的份額確認初始成本，與付出資產差額計入資本公積，不
足部分調整留存收益
非同一控制：以作價付出的資產、發生或承擔的負債公允價值確認初始成本
答案補充
5、投資損益確認：
虧損時首先減記長期股權投資的帳價 減至0 盈利後恢復帳價
原同一控制下的企業合並中的長期股權投資，在首次執行日尚示攤銷完畢的股權投資差額，無論借或貸方，全額沖銷，調整留存收益（先盈餘公積再未分配利潤）
6、應付職工新酬： 以下全部在該科目核算 （取消應付福利費科目）
職工福利費、五險一金、非貨幣性福利、解除關系補償、除股份支付形式外薪酬
7、金融工具：金融資產和金融負債
發行債券:
舊法分錄: 新法分錄:
J:銀行存款 J:銀行存款
D:應付債券 D:交易性金融負債
購買債券:
舊法分錄: 新法分錄: J:短期債券投資 J:交易性金融資產
D:銀行存款 D:銀行存款

B. 資產負債表的編制步驟

題主您好，之了很高興為您解答

自19年開始，資產負債表做了調整要以最新版的准則規定填列哦！

資產負債表需填列「年初余額」（上年年末）和「期末余額」兩欄。

填列方法（以總賬為核心）：

一、根據總賬科目余額填列
1.直接根據有關總賬科目的余額填列
如 「短期借款」、「資本公積」等項目根據自己的總賬科目余額直接填列。
2.根據幾個總賬科目的期末余額計算填列：
貨幣資金＝庫存現金＋銀行存款＋其他貨幣資金

二、根據幾個明細賬科目余額計算填列
1.「應收票據及應收賬款」與「預收賬款」
「應收票據及應收賬款」＝「應收票據」期末借方余額＋「應收賬款」明細期末借方余額＋「預收賬款」明細期末借方余額－「壞賬准備」科目中相關壞賬准備期末余額
「預收款項」＝「預收賬款」明細期末貸方余額＋「應收賬款」明細期末貸方余額
「收跟收，付跟付，資產管借方，負債管貸方」
應收賬款：資產類，增加在借方，管借方明細
預收賬款：負債類，增加在貸方，管貸方明細

2.「應付票據及應付賬款」與「預付賬款」

「應付票據及應付賬款」＝「應付票據」期末貸方余額＋「應付賬款」明細期末貸方余額＋「預付賬款」明細期末貸方余額
「預付款項」＝「預付賬款」明細期末借方余額＋「應付賬款」明細期末借方余額（如有壞賬准備要減去相應的壞賬准備）

3.「開發支出」
「開發支出」項目根據「研發支出」科目所屬「資本化支出」明細科目期末余額填列。
【鏈接】問：根據「研發支出」科目所屬「費用化支出」（期末已轉入「管理費用」明細科目「研發費用」）明細科目期末余額填列哪個項目？
答：利潤表的「研發費用」項目。

三、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列

「長期借款」＝「長期借款」總賬余額－「長期借款」明細賬中「一年內到期的金額

四、根據有關總賬科目余額減去其備抵科目余額後的凈額填列方法

1.「固定資產」賬面價值（項目）
＝「固定資產」賬面余額－「累計折舊」－「固定資產減值准備」±固定資產清理
＝「固定資產」賬面凈值－「固定資產減值准備」±固定資產清理

2.「無形資產」賬面價值（項目）
＝「無形資產」賬面余額－「累計攤銷」－「無形資產減值准備」
＝「無形資產」賬面凈值－「無形資產減值准備」

五、綜合運用上述填列方法分析填列

「存貨」＝「原材料」＋「生產成本」＋「庫存商品」＋「委託加工物資」＋「周轉材料」＋「材料采購」＋「在途物資」＋「發出商品」＋「材料成本差異」（借方為加，貸方為減）－「存貨跌價准備」（不包括工程物資 ）
【注意】以下三項不屬於存貨。

工程物資、在建工程、固定資產

2019年會計准測及教材，注意一些變化點：

1.工程物資現在應該在「在建工程」項目列示，不再單獨設置工程物資項目。

2.「其他應收款」（新：范圍變大）=「應收利息、應收股利、其他應收款」期 末余額-壞賬准備（應收利息、應收股利、其他應收款）計提的壞賬准備期末余額

3.應付票據和應付賬款合為「應付票據及應付賬款」項目

4.應收票據和應收賬款合為「應收票據和應收賬款」項目

希望能夠幫助您，我是之了，您的會計摯友！望採納！免費領取2019初級會計全套課程，歡迎一起探討會計問題，不定期分享干貨哦~

C. 新會計准則的內容

新會計准則的內容來較多，財政部官方網自站提供全新全面的會計准則內容。
會計行業的主管部門為財政部門。企業會計准則、會計制度等等都由財政部門發布。
所以，財政部官方網站上發布的相關會計法規、准則、制度具體權威性。

D. 以前會計一直未進行無形資產攤銷，應該怎麼處理

做為會計差錯追溯調整。

E. 什麼是備抵賬戶，怎麼理解請舉例說明，並做一個會計分錄。謝謝。

備抵帳戶，抵減帳戶，備抵調整帳戶，是不同的叫法，都是一回事。

會計學中,備抵帳戶是與伴隨帳戶相關的, 並對其進行抵消或扣除的獨立帳戶.
備抵帳戶的兩大特點:
(1). 它總有一個伴隨帳戶.
(2). 其餘額的方向與伴隨帳戶相反.
備抵帳戶同那個被備抵的帳戶屬於同一類帳戶，但屬性相反，例：應收賬款和壞賬准備都是屬於資產類科目，
但壞賬准備具有負債科目的屬性即壞賬准備增加記在貸方，期末余額＝期初－借方發生額＋貸方發生額，是不是與資產類相反呀，折舊是備抵科目。
被調整帳戶實際余額=被調整帳戶余額-備抵帳戶余額

八項減值准備，累計折舊、累計攤銷，都是資產類備抵賬戶。

比如在資產負債表裡面，應收賬款是按照減去壞賬准備後的金額填寫的。

累計折舊與固定資產減值准備都是固定資產的備抵科目？？？這個如何解釋？？——在資產負債表裡面，固定資產是原值減折舊和固定資產減值准備後的余額來填寫的。

八項准備

壞賬准備

企業應當定期或者至少於每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對於沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬准備。根據《企業會計制度》的規定，企業只能採用備抵法核算壞賬損失。採用這種方法，一方面按期估計壞賬損失，記入資產減值損失，一方面設置「壞賬准備」科目，待實際發生壞賬時沖銷壞賬准備和應收款項金額，使資產負債表上的應收款項反映為扣減估計壞賬後的凈值。 提取壞賬准備時，借記「資產減值損失」科目，貸記「壞帳准備」科目。本期應提取的壞賬准備大於其賬面余額的，應按其差額提取；應提數小於賬面余額的差額，借記「壞帳准備」科目，貸記「資產減值損失」科目。 企業對於確實無法收回的應收款項，經批准作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬准備，借記「壞帳准備」科目，貸記「應收帳款」等科目。 已確認並轉銷的壞賬損失，如果以後又收回，按實際收回的金額借記「應收賬款」等科目，貸記「壞帳准備」科目；同時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收賬款」等科目。

存貨跌價准備

《企業會計准則-存貨》規定：「會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。」如果期末存貨成本低於可變現凈值，不需進行帳務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低於成本，則必須在當期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價准備。 每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的准備，然後與「存貨跌價准備」科目的余額進行比較，若應提數大於已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。提取和補提存貨跌價准備時，借記「管理費用」科目，貸記「存貨跌價准備」科目；沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當已計提跌價准備的存貨的價值以後又得以恢復，其沖減的跌價准備金額，應以「存貨跌價准備」科目的余額沖減至零為限。

短期投資跌價准備

我國投資准則和企業會計制度要求短期投資採用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。採用成本與市價孰低計價時，企業可以根據自己的情況，分別採用按投資整體、投資類別或單項投資計算並確定計提的跌價損失准備。 計提短期投資跌價准備時，借記「投資收益」科目，貸記「短期投資跌價准備」科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應在原計提的跌價准備范圍內沖減短期投資跌價准備，借記「短期投資跌價准備」科目，貸記「投資收益」科目的會計處理。

長期投資減值准備

投資准則要求，企業應對長期投資的賬面價值定期或者至少於每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應當計提減值准備。長期投資的減值准備應按照個別投資項目計算確定，計提減值准備時，借記「投資收益」科目，貸記「長期投資減值准備」科目；已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回，借記「長期投資減值准備」科目，貸記「投資收益」科目。

委託收款減值准備

企業會計制度規定，企業應當對委託貸款本金進行定期檢查，並按委託貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低於委託貸款本金的差額，應當計提減值准備。但是委託貸款的減值准備並沒有獨立的會計科目。計提時，借記「投資收益」科目，貸記「委託貸款-減值准備」科目。在資產負債表上，委託貸款的本金和應收利息減去計提的減值准備後的凈額，並入短期投資或長期債權投資項目。

固定資產減值准備

企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由於市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低於賬面價值的，應當將可收回金額低於其賬面價值的差額作為固定資產減值准備。固定資產減值准備應按單項資產計提。計提時，借記「營業外支出」科目，貸記「固定資產減值准備」科目。如已計提減值准備的固定資產價值又得以恢復，應在原已提減值准備的范圍內轉回，借記「固定資產減值准備」科目，貸記「營業外支出」科目。

無形資產減值准備

企業應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產預計給企業帶來的經濟利益的能力，對預計可收回金額低於其賬面價值的，應當計提減值准備。 期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高於其可收回金額的，應按其差額，借記「營業外支出」科目，貸記「無形資產減值准備」科目；如已計提減值准備的無形資產的價值又得以恢復，應在已計提減值准備的范圍內轉回，借記「無形資產減值准備」科目，貸記「營業外支出」科目。

在建工程減值准備

企業應當在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提減值准備。 企業在建工程減值時，借記「營業外支出」科目，貸記「在建工程減值准備」科目；如果已已機體減值准備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值准備的范圍內轉回，借記「在建工程減值准備」科目，貸記「營業外支出」科目。

計量

國際會計准則與我國會計准則對資產減值的計量以銷售凈價（或市價）作為計量標准,有些欠妥。 首先，銷售凈價是以買賣雙方自願的交易為基礎的，會受到許多外界因素的干擾，如供求關系、通貨膨脹、人們對新舊資產的偏好等，所以在某一時點上價格會背離其價值。而資產的使用是一個長期過程，要求將資產的賬面價值與其內在價值相比較後確定減值額。 其次，採用銷售凈價作為計量標准未能充分考慮到資產的本質。企業持有資產的目的不是為了出讓，而是要其為企業帶來長期經濟利益，未來經濟利益的流入不能用銷售凈價來衡量。未來經濟利益中包含風險因素，而銷售凈價是某一時點實在的價格，它沒有考慮到風險這一因素。 再次，賬面價值與銷售凈價的比較是管理者對保留資產還是出售資產作出決策的依據。事實上，企業保留資產不能只是考慮繼續使用該資產是否比出售該資產帶來更多預計未來現金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產在生產過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。 預計未來現金流量的現值是理想的計量標准。它使資產的價值確定與資產的定義相統一，克服了採用銷售凈價所產生的問題。由於現金流量的現值計算會給計算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產評估的原理，採用收益法計算資產未來現金流量的現值。其前提條件是遵循國際會計准則的規定：現金流量的預計應建立在管理層已通過的最近財務預算或預測的基礎上，且由於期間超過5年的未來現金流量詳細、清晰、可靠的財務預算或預測不易取得，因此，其預測期最長為5年。考慮到對遠期數據估計不確定性帶來的不利影響以及科技進步對資產經濟使用年限的影響，我們可將能夠預測現金流量的年限作為獲利年限，一般不超過5年。同時，既可採用資產定價模型來確定貼現率，也可採用風險貼現率、加權資本成本等作為貼現率。這樣就可以計算出未來現金流量的現值，並與資產賬面價值進行比較，確定減值額。 但在一般情況下，現金流量是多項資產共同作用的結果。如現代企業中的流水線等類似的生產設備中的某一部分，很難確定其准確的現金流量。為了解決這一難題，國際會計准則提出「現金產出單元」的概念，並解釋為「現金產出單元只從持續使用中產生的現金流入基本上獨立於其他資產或資產組合所產生的現金流入並認定是最小的資產組合」。根據實質重於形式原則，一個現金產出單元其中一部分發生減值，而現金產出單元整體沒有減值時不能確認為減值。因為現金產出單元中單項資產的減值並不影響整體的現金產出，不會導致經濟利益的減少從而符合「資產能夠帶來未來經濟利益」這一資產確認原則。若整個現金產出單元沒有發生減值，企業可以根據穩健性原則，採取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時間內彌補資產的損耗，增強企業資產抗風險的能力。若整個現金產出單元發生減值，應採用收益法估計現金產出單元的現金流量，然後在現金產出單元的單項資產中分配減值額。 其具體方法是：首先，採用各項資產折舊額作為比例分配現金流量；然後，根據資產的獲利年限以及預計收益率確定各項資產現金流量的現值，將其與各項資產的賬面價值比較，確定單項資產的減值額；最後，按照各項資產減值額的比例分配現金產出單元的減值額，確定各項資產應分攤的現金產出單元的減值額。這樣既不違背資產減值的本質，又與國際會計准則鼓勵企業盡可能按照單個資產確認減值的精神相一致。

追溯調整資產減值准備

國際會計准則規定，資產減值損失應在收益表中確認為費用，我國會計准則也將各項資產的減值確認為當期費用。這種做法雖然簡單易行，但有可能將應計入折舊中的資產損耗一次性計入某一年度的費用中，模糊了折舊與減值這兩個概念的區別。若利用減值彌補資產損耗，不僅掩蓋了資產在消耗中被彌補這一漫長過程，為企業調節利潤留下一定空間，而且會給企業的經營帶來一定的風險。因此，在美國會計准則制定的過程中，曾提出對不同減值採用不同的方法計量。若資產可能是由於折舊沒有進行適當的調整而減值，應進行追溯調整；若資產可能是由於用途重大改變而減值，在與相關的計量標准進行比較後可將減值差額直接計入損益。這主要是考慮到企業一般是在依據現在的情況來推測資產未來的使用情況後，對資產制定折舊政策。而外部環境的變化有很大的不可預測性，可能一段時間後，資產賬面價值大於其實際價值，此時，將這部分差額完全計入當期費用顯然不符合收入與費用配比的原則。 為此可以通過追溯調整將資產的損耗計入恰當的年份，防止企業通過資產減值調節利潤。在區分不同性質的減值時，對那些受過去已經發生的、在較長一段時間內一直存在的因素（如科技進步）影響而減值的資產，應對減值進行追溯調整；而對於特殊的、不經常發生的事件（如資產壞損，經濟、法律環境突變等不可預測的事件），由於不是以前各期積累的結果，也不對以前的核算有任何影響，可將其導致的減值計入當期損益。當然，追溯調整也有一定的局限性。企業利用追溯調整將資產減值計入以前年度，這樣既擠掉了資產中的水分，又不影響當年的利潤數字，從而造成將以前年度的利潤轉到本期的現象。但只要對減值的原因進行審核，制定相關措施，對部分減值進行追溯調整是較為妥善的做法。

轉回金額的確定與轉回方式

我國會計准則與國際會計准則在確定減值損失轉回的最高限額上持不同意見。我國會計准則以已計提的資產減值准備作為最高限額，而國際會計准則以資產以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額（原值減去攤銷和折舊）作為最高限額。，國際會計准則對此問題的處理符合謹慎性原則。因為若可回收金額大於資產以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額，那麼就會產生資產轉回後的賬面價值大於資產以前年度沒有確認減值損失時的賬面價值的情況。這樣就相當於確認了資產增值，有悖於防止高估資產而計提減值准備的目的。 此外，可對資產減值轉回進行追溯調整，不將其確認為當期收益。首先，對其進行追溯調整可以防止企業利用資產減值轉回來操縱利潤。其次，資產減值准備的轉回與當期的經營活動沒有任何聯系，也無法為企業帶來實際的現金流入，它只是對以前計提減值的一種修正，因此不能計入當期收益，應在以前年度與本期內轉回。

F. 無形資產賬面原值增加,需要追溯調整以前的折舊嗎

如果執行小企業會計准則，則適用未來適用法，不必調整。如果執行企業會計准則，此屬於會計差錯更正事項，應當進行追溯調整處理。

G. 新企業會計准則試題求解，謝謝

8.B
9.D
10.A
多選
1.C、D
2.A、B
3.A、B、C
4.A、B、C、D
5.A、B、C、D

H. 如何編制資產負債表

1、根據資產、負債、所有者權益之間的勾稽關系，按照一定的分類標准和順序，把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列。

2、一般按資產、負債、所有者權益分類分項反映。資產按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。

3、負債也按流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等。

4、所有者權益則按實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等項目分項列示。

5、根據總賬科目余額填列。

6、根據明細賬科目余額計算填列。

7、根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。

8、根據有關科目余額減去其備抵科目余額後的凈額填列。

(8)無形資產原值變化攤銷追溯調整擴展閱讀

注意事項：

1、在編制時，首先需要把所有項目按一定的標准進行分類，並以適當的順序加以排列。首先把所有項目分為資產、負債、所有者權益三個部分，並按項目的流動性程度來決定其排列順序。

2、資產負債表的編制格式有賬戶式、報告式和財務狀況式三種。其中，賬戶式資產負債表分為左右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債及所有者權益項目，左右兩方的合計數保持平衡。這種格式的資產負債表應用最廣，企業會計制度規定，要求採用的就是這種格式的資產負債表。

3、資產項目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在後；負債項目按其到期日的遠近排列，到期日近的排在前，到期日遠的排在後。

4、所用者權益項目按其永久程度高低排列，永久程度高的排在前，永久程度低的排在後。

I. 老會計准則的主要內容

會計准則的主要內容及其與現行制度、准則的不同點
發布時間:2007-09-25 09:02:06

財政部於2001年1月18日以財會[2001]7號文印發了《企業會計准則??無形資產》等8項准則，其中新制定了無形資產、借款費用、租賃3項准則，修訂了現金流量表、債務重組、投資、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易5項准則。這8個准則從2001年1月1日起執行，其中無形資產、投資兩項准則暫在股份有限公司施行，鼓勵其他企業先行施行，但國有企業有意先施行的需經同級財政部門批准：其餘6項准則在所有企業施行。本文擬就3項新准則的主要內容及其與現行會計制度的不同之處以及修訂的5項准則與原准則的變化之處，根據現有文件作一簡單介紹，供讀者入學習新准則時參考。

一、無形資產准則

該准則對無形資產的確認、計量、攤銷、減值、處理和報廢、披露等方面作了規范。與現行會計制度比較，主要增加或修訂了以下內容：

1、關於無形資產的計量。（1）准則明確，通過非貨幣性交易換入或債務重組取得的，應按非貨幣性交易准則或債務重組准則的規定予以確定。（2）對於投資者投入的，應以投資各方確認的價值計價；但企業為首次發行股票而接受投資者投入的，以該無形資產在投資方的賬面價值計價。而現行《股份有限公司會計制度》規定按評估確認價值計價：其他企業會計制度規定被評估確認或者合同、協議約定的金額計價。（3）對於接受捐贈的，准則明確，如捐贈方提供有關憑據，按憑據上標明的金額加應支付的相關稅費確定；如捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定：同類或類似無形資產存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產的市場價格估計的金額加支付的相關稅費確定；不存在活躍巾場的，按該上形資產的預計未來現金流量現值加支付的相關稅費確定。此內客現行企業會計制度未作明確，而企業財務制度規定按照發票帳單所列金額或者同類無形資產市價計價。（4）對於自行開發並依法申請取得的，准則規定按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。這與《股份有限公司會計制度》的規定相同；而現行企業財務制度規定是按照開發過程中的實際支出計價。（5）明確了無形資產在確認後發生的支出，應在發生時確認為當期費用。

2、關於無形資產的攤銷。准則明確，無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。對於預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或從法律規定的有效年限，其攤銷年限的確定原則與《股份有限公司會計制度》現行企業財務制度基本相同。

3、關於無形資產減值。這是准則新規定的內容，企業應定期至少於每年末對無形資產的賬面價值進行檢查，如發現以一種或數種情況，應對其可收回金額進行估計，並將賬面價值超過可收回金額的部分確認為減價准備：（1）該無形資產已被其他新技術等所代替，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產的巾價在當期大幅下跌，在剩餘攤銷年限內預期不會恢復；（3）其他足以表明該無形資產的賬面價值己超過可收回余額的情形。計提減值階備後，只有表明無形資產發生減值的跡象全部或部分消火，企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；轉回的金額不得超過已計提的減值准備的賬面余額。

4、關於無形資產處置和報廢。（1）對於出租和無形資產所取得的租金收入，應按收入准則確認；（2）當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，企業應將無形資產的賬面價值予以轉銷。其情形主要包括該無形資產已被其他新技術等所代替，或者無形資產不再受法律的保護，且均已不能為企業帶來經濟利益；（3）企業進行房地產開發時，應將相關的土地使用權賬面價值一次計入房地產開發成本。

5、關於信息披露。企業應當披露下列與無形資產有關的信息：（1）各類無形資產的攤銷年限；（2）各類無形資產當期期初和期末帳目余額、變動情況及其原因；（3）當期確認的無形資產減值准備。對於土地使用權還應披露土地使用權的取得方式和取得成本。

6、關於銜接辦法。對於該准則施行之日前取得的無形資產，除減值准備的提取應追溯調整外，其餘不作追溯調整。

二、借款費用准則

該准則主要是對為購建固定資產而專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額予以資本化進行規范。

1、關於開始資本化的條件。准則規定，以下三個條件同時具備時，應當開始資本化：（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動己經開始。現行會計制度未作類似的規定。

2、關於資本化金額的確定。准則規定，在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額為至當期末止購建固定資產累計支出的加權平均數乘以資本化率。累計支出加權平均數為每筆資產支出乘以每筆資產支出實際佔用的天數除以會計期間涵蓋無數的相加，為簡化計算，也可以以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。資本化率的確定原則為：只有一筆專門借款的，資本化率為該壩借款的利率；一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整。資本化金額不得超過當期專門借款實際發生的利息和折價或溢價的攤銷金額。專門借款為外幣借款的，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額。這一規定表明，專門借款中尚未用於購建固定資產部分款項的利息不得予以資本化，這與現行會計制度的規定有所不向。

3、關於暫停資本化。准則規定，如果固定資產的購建活動發生非正常中斷，並且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建固定資產達到預定可使用狀態所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續進行。現行《股份有限公司會計制度》對此雖有相應的規定，但未明確「中斷時間連續超過3個月」的時間界限；而其他企業現行會計制度則未作此項規定。

4、關於停止資本化。准則規定，當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化；以後發生的借款費用應當於發生當期確認為費用。所購建固定資產達到預定可使用狀態，是指資產已經達到購買人或建造為預定的可使用狀態，准則對此明確了幾個方面的判斷標准。現行《股份有限公司會計制度》規定借款費用在固定資產交付使用後停止資本化；其他企業現行會計制度則規定借款費用在固定資產投入使用並辦理竣工決算後停止資本化。

5、關於信息披露。准則規定，企業應當披露下列與借款費用有關的信息：（1）當期資本化的借款費用金額：（2）當期用於確定資本金額的資本化率。

三、租賃准則

該准則規范承租人和出租人對融資租賃和經營租賃的會計核算和相關信息的披露。

1、關於租賃的分類。租賃分融資租賃和經營租賃。滿足以下一項或數項標准，應當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產的選擇權；（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分；（4）租賃開始日最低租賃付（收）款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬面價值：（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

2、關於承租人的會計處理。

（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理：以租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，最低租賃付款額記錄長期應付款，兩者的差額記錄為未確認融資費用。如租入資產占企業總資產的比例不大，可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。現行會計制度規定，融資租入固定資產是按照租賃協議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價；②未確認融資費用應當在租賃期內分期攤銷，分攤方法：可以採用實際利率法，也可以採用直線法、年數總和法等；③初始直接費用處理：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬於租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律帥費、差旅費等，應當確認為當期費用：④或有租金處理：應當在實際發生時確認為當期費用。

（2）經營租賃：經營租憑的租金應當在租賃期內的各個期間接直線法或其它更合理的方法確認為費用。

3、關於出租人的會計處理。

（1）融資租賃：①租賃開始日會計處理；以租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，並同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。現行會計制度規定，應收融資租賃款可採用總額法核算（包括租賃物資的實際成本、租金、手續費等），也可採用凈額法核算（僅包括租賃物資的實際成本）；對未實現融資收益核算僅適用於採用總額法的公司，其包括租金和利息。②未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進工分配，分配辦法應當採用實際利率法，在與按實際利率從計算的結果無重大差異的悄況下，也可以採用直線法，年數總和法等。③初始直接費用處理：應當確認為當期費用。④逾期未收租金處理：超過一個積金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應了沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。⑤計提壞帳准備：對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分應當合理計提壞賬准備。⑥對未擔保余值檢查處理：出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，至少於每年年末檢查一次。如未擔保余值已經減少或如已確認損失的未擔保余值得以恢復，均應當重新計算租賃內含率。⑦或有積金處理：應當在實際發生時確認為當期收入。

（2）經營租賃：經營租賃的租金應當在租賃期內的各個期間按直接法或其它更合理方法確認為收入。

4、關於售後租回交易。（1）形成融資租賃的，售價與資產賬面價俏之間的獎額應予遞延，並按該項租賃資產的折舊進度分攤，作為折舊費用的調整；此外，承租人和出租人應分別按融資租賃的有關規定進行會計處理。（2）形成經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，並在租賃期內按照租金支付比例分攤；此外，承租人和出租人應分別按經營租賃的有關規定進行會計處理。

5、關於銜接辦法。對於核准則施行之日以前已經發生的租賃業務，其會計處理與上述3一（1）?④、⑤規定不同的，應予追溯調整，其餘的不作追溯調整：對於該准則施行之日以後發生的租賃業務，則應當按該准則規定進行會計處理。

四、現金流量表准則主要修訂內容

1、經營活動產生的現金流易部分。（1）取消原「收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款」項目，並入「銷售商品、提供勞務收到的現金」項目中；（2）將原「收到的除增值稅以外的其他稅費返還」項目，改為「收到的稅費返還」項目反映企業按規定收到的增值稅、所得稅等稅費的返還；（3）取消原「收到的積金」項目，並入「收到的其他與經營活動有關的現金」項目中；（4）將原「支付的增值稅款（後改為『實際交納的增值稅款』）」、「支付的所得稅款」和「支付的除增消稅、所得稅以外的其他稅費」一個項目，合並為「支付的各項稅費」一個項目反映；（5）取消原「經營租賃所支付的現金」項目，並入「支付的其他與經營活動有關的現金」項目中。

2、投資活動產生的現金流量部分。（1）將原「分得股利或利潤所收到的現金」和「取得債券利息收入所收到的現金」兩個項目，合並為「取得投資收益所收到的現金」一個項目反映；（2）將原「權益性投資所支付的現金」和「債權性投資所支付的現金」兩個項目，合並為「投資所支付的現金」個項目反映。

3、籌資活動產生的現金部分。（1）將原「吸收權益性投資所收到的現金」項目，改為「吸收投資所收到的觀念」項目；（2）將原「發行債券所收到的現金」和「借款所收到的現金」兩個項目，合並為「取得借款所收到的現金」一個項目反映：（3）將原「分配股利或利潤所支付的現金」、「償付利息所支付的現金」兩個項目，合並為「分配股利、利潤和償付利息所支付的現金」一個項目反映；（4）取消原「發生籌資費用所支付的現金」項目，分別並入「吸收投資所收到的現金」和「取得借款所收到的現金」兩個項目中反映；（5）取消原「融資租賃所支付的現金」和「減少注冊資本所支付的現金」兩個項目，並入「支付的其他與籌資活動有關的現金」瑣目中反映。

4、補充資料部分。（1）對原披露的「不涉及現金收支的投資和籌資活動」部分的「以固定資產償還債務」等四個項目，調理為「債務轉為資本」、「一年內到期的可轉換公司債券」和「融資租入固定資產」三個瑣目：（2）對原「將凈利潤調節為經營活動現金流量」部分的有關項目作了修訂：將「計提的壞帳准備或轉銷的壞帳」項目調整為「計提的資產損大准備」項目；取消「增值稅增加凈額（減：減少）」項目，增值稅有關內容分別在「經營性應收項目的減少（減：增加）」項目和「經營性應付項目的增加（減：減少）」項目反映；增加了「長期待攤費用攤銷」、「待攤費用減少（減：增加〕」、「預提費用增加（減：減少）」和「其他」四個項目。

五、債務重組准則主要修訂的內容

1、關於債務重組定義。取消了原定義中「在債務人發生財務困難的情況下」這一前提，概括了債務重組定義的內涵是「債權人同意債務人修改債務條件」。

2、關於債務重組方式。對原「以資產清償債務」方式區分為「以低於債務賬畫價值的現金清償債務」和「以非現金資產清償債務」兩種不同情況。

3、關於債務人的會計處理。（1）將原確認為「債務重組收益」部分，修改為確認為「資本公積」：（2）確認為資本公積部分的計量，不再考慮轉讓非現金資產或增加股本的公允價值問題，同時考慮了轉讓非現金資產等所發生的相關稅費，如以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債務人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。

4、關於債權人的會計處理。除以低於債務賬面價值的現金清償債務和以修改其他債務條件，如重組債權的賬面價值大於將來應收金額，其差額部分應確認為當期損失外，其他債務重組方式均不考慮債務重組損失，以重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產或股權的入賬價值。如果重組涉及多項非現金資產（股權），應按各項非現金資產（股權）的公允價值與非現金資產（股權）公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現金資產（股權）的入賬價值。

5、關於銜接辦法。對於修訂後的准則施行之日前發生的債務重組，其會計處理方法與新准則規定的方法不同的，應予追溯調整。

六、投資准則主要修訂內容

1、關於定義和新概念。主要是對可收回金額重新定義；對投資成本分為「初始投資成本」和「新的投資成本」進行表述。

2、關於初始投資成本的確定。修訂後的准則規定，以放棄非貨幣資產而取得的長期股權投資，其初始投資成本按非貨幣性交易准則規定確定；以債務重組而取得的投資，其初始投資成本按債務重組准則規定確定。

3、關於投資賬面價值的調整。（1）調整時間，短期投資跌價准備應於「期末或者至少在年度終了時」計提，增加了「至少在年度終了時」提法；對長期投資的賬面價值檢查，原規定定期進行，新規定增加了「至少於每年年末檢查一次」。（2）長期股權投資採用權益法核算的，對被投資單位發生的凈虧損，均以投資賬面價值減記至零為限，不再提「除投資企業對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外」這一前提。（3）長期投資減值的處理，可收回金額低於投資賬而價值部分確認為當期投資損失。

4、關於投資的劃轉與處置。修訂後的准則規定，擬處置的長期投資不調整至短期投資：處置投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損大。

5、關於銜接辦法。對於修訂後的准則施付之日前發生的投資業務，其會計處理方法與新准則規定的方法不同的，不予追溯調整。對於新准則施行之日以前發生，但在施行之日仍然持有的投資，應按新准則的規定處理。

七、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正准則主要修訂內容

1、增加了「企業濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯了以更正」這一規定。

2、准則執行范圍，原規定暫在上市公司執行，現規定所有企業執行。

八、非貨幣性交易准則主要修訂內容

1、關於准則不涉及的事項。刪除了原准則不涉及「放棄非現金資產（不包括股權）取得股權」事項的規定，將其納入准則規范范圍。

2、關於准則涉及的術語。取消了原來的「待售資產」和「非待售資產」兩個術語，不再將非貨幣性資產劃分為待售資產和非待售資產。

3、關於非貨幣性交易的會計處理。修訂後的准則規定，企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。如果發生補價的，相應加上補價作為換入資產的入賬價值；如果收到補價的，相應減去部分金額（按補價除以換出資產公允價值乘以換出資產賬面價值計算）作為換入資產的入帳價值，補價減去以上部分金額確認為收益。如果同時換入多項資產，應接換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的帳面價值總額與應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。該准則修訂後，不再將非貨幣性交易區分為同類非貨幣性資產交換和不同類非貨幣性資產交換；在會計處理中，個再考慮換出資產的公允價值是否低於（或高於）其賬面價值這一因素，如此，非貨幣性交易不產生損失。

4、關於信息披露。修訂後的准則規定，企業應當披露非貨幣性交易中換入、換出資產的類別及其金額。

5、關於銜接辦法。對於修訂後的准則施行之日以前發生的非貨幣性交易，其會計處理辦法與新准則規定的辦法不同的，應予追溯調整。