特许权使用费混合销售案例

1. 个人所得税中的特许权使用费所得是指什么

特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。

每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；

每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。

特许权使用费所得适用20%的比例税率。以下为特殊情况：

（1）对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效的合法凭证，允许从所得中扣除。

（2）个人因专利权被企业（单位）使用而取得的经济赔偿收入（专利赔偿所得），按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。

（3）对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计缴个人所得税。

企业在支付特许权使用费所得时，应代扣的个人所得税税额的计算公式为:

①应纳税所得额=应税项目收入总额一800(或收入总额×20%)

②应纳税额=应纳税所得额×20%

③个人税后所得＝特许权使用费所得-应纳个人所得税税额

(1)特许权使用费混合销售案例扩展阅读：

特别需要注意，国家税务总局以通知的形式（国税函[2009]507号），明确了下列四类使用费，不属于特许权使用费：

一、是单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；

二、是产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；

三、是专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；

四、是国家税务总局规定的其他类似报酬。

由此可见，特许权使用费在定义上，目前仍然基本局限于与知识产权相关的各种许可所得。

（2）特许权适用情况

《协议》Article 8 （c）规定：“作为被估货物的销售条件，买方必须直接或间接支付与被估货物有关的特许权利费，只要此特许权利费未包括在实付或应付价格中”，应计入完税价格。

特许权使用费计入进口货物完税价格的条件：

1、与被估货物有关：

确定一项特许费是否与被估货物有关，主要取决于具体的支付对象，这是一件比较复杂的事情。我们在分析被估货物（有形货物）和权利、信息或服务等（无形货物）的支付关系时，一般应把握一项基本的原则，进口商是否可以无需购买无形货物就可得到有形货物。

如果答案是肯定的，则可认定特许费与被估货物无关，此时应尽可能将它们分开计价；如果答案是否定的，则可认定特许费与被估货物有关。

进口货物的复制权与被估货物无关。

2、作为被估货物销售的一项条件

3、买方支付且尚未包含在实付应付价格之中

作为被估货物销售的一项条件：

特许费的支付必须是被估货物的一项销售条件，这是判断该费用是否成为被估货物完税价格一部分的重要标准。这里所说的销售是指输入进口国的出口销售，因此有关货物进口后，进口商在进口国内转售该货物时所引起的特许费，即使成为转售的一项条件，也不能成为完税价格的一部分。

2. 求经济税收案例分析

本案例涉及三方当事人：美国ABC卫星公司、某电视台及其税务主管部门。

该电视台与美国ABC卫星公司签订《数字压缩电视全时卫星传送服务协议》．该协议有效期至2006年6月30日。1997年10月19日双方对《协议》的部分条款进行了修改并签订《修正案入根据协议及修正案规定，ABC卫星公司向该电视台提供全时的、固定期限的、不可再转让(除优先单独决定权外)的压缩数字视频服务，提供27MHz带宽和相关的功率所组成的转发器包括地面设备。ABC只传送该电视台的电视信号．该电视台可以自己使用．也可以允许中国省级以上的广播电视台使用其未使用的部分。在ABC提前许可下．该电视台也可以允许非中国法人的广播电视台使用其未使用的部分来传送电视信号。

协议还规定：A．电视台支付季度服务费和设备费；B．订金(此订金用于支付服务期限的头三个月和最后一个月的服务费)；C．为确保电视台向ABC支付服务费和设备费．电视台将于1四6年5月3日向ABC支4寸近200万美元的保证金．保证金将在协议最后服务费到期时使用。

协议签订后，电视台按约定向ABC支付了订金和保证金；此后定期向ABC支付季度服务费和设备费，总计约2200万美元。1999年1月，主管税务稽查局向该电视台发出001号《通知》，要求该电视台对上述费用缴纳相应税款。ABC对此不服．向对外分局提出复议申请，并按包括订金和保证金在内的收入总额的7％缴纳了税款．合计约150万美元。

同年8月．对外分局做出维持001号《通知》的行政复议决定。ABC据此向当地中级人民法院提起行政诉讼。2001年12月20日，中级人民法院判定维持税务局对外分局对该电视台发出的319号《关于对电视台与ABC卫星公司签署＜数字压缩电视全时卫星传送服务协议＞所支付的费用代扣代缴预提所得税的通知》，同时驳回ABC卫星公司的诉讼请求。

双方的争端焦点在于是否该由我国税务当局向ABC公司征收预提所得税。这一分歧源于双方对电视台向ABC支付的费用性质的认定不同。ABC公司认为该收入属于营业利润，我国税务当局认为该收入属于特许权使用费。

双方争论的焦点

(一) ABC卫星公司收到的是特许权使用费还是营业利润?

当地税务主管部门根据《中美税收协定》第十一条规定，认为是特许权使用费。因为按照《中美税收协定》第十一条规定，特许权使用费是指使用或者有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电视或电视广播使用的胶片与磁带的版权，以及专利、专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各项款项。

即特许权使用包括对有形财产和无形资产的使用。电视台利用ABC卫星公司设备的使用功能达到预期的目的也是特许权使用。而我国和美国都是以特许权使用地为特许权使用费来源地，所以应在中国纳税。《中美税收协定》规定对特许权使用费征收10％的预提税，考虑到折旧等因素，对固定资产的价值7折计算．所以对ABC征收7％的预提所得税。

而ABC卫星公司根据《中美税收协定》第五条和第七条规定，认为是营业利润。因为这个收入是靠常年不断的工作取得的积极收入，应属于营业利润。而在中国未设立常设机构，故不应在中国纳税。

(二) 这是否是“使用”?谁是卫星的“使用者”?

税务当局认为特许权使用包括有形资产和无形资产的使用，“使用”并非仅限于有形的使用。卫星转发器具有传输信号的使用功能，电视台需要利用ABC卫星转发器这一使用功能，使其信号被传输至太平洋、美洲等地区。每个转发器的部分带宽均可以被独立地用于传输信号。根据《协议》规定，在正常情况下，卫星中指定的转发器带宽只能用于传输该电视台的电视信号，即这些指定带宽的使用权为该电视台专有。带宽是卫星系统提供的，该电视台有权使用带宽应视为有权使用卫星系统。所以该费用属于特许权使用费，该电视台是卫星的使用者。 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分? 而ABC卫星公司认为其从事了积极的经营活动，雇佣了人员，用其拥有和运营的设备向电视台提供通讯服务。ABC将设备用于从事自己的业务，并未将设备提供给该电视台从事经营业务。设备本身不能完成ABc据以向该电视台收款的业务。为了运营其卫星系统和有关地面设施，需要ABC人员的连续干预与检测。ABC耗费了巨资设计和发射卫星并安装、运营和维护地面设施。所以，ABC是卫星的使用人，该电视台只是占用了一个特定的指配频率。“使用”应该理解为积极主动的活动，而不能扩大解释为“利用工业设备的功能”。

(三) 本案判决是否应该遵循国际通用的原则和惯例?

中国与美国于1984年签订的《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，以及《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》均规定：中国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同本法有不同规定的依照协定的规定办理。我国税务当局对ABC卫星公司征税．首先适用的是《中美税收协定》。

ABC卫星公司认为跨国征税应该遵循国际惯例。所得税协定是两个主权国家达成的协议，必须按照缔约国双方的意图和预期来解释。而双方的预期和解释只能参照获得全球范围内一致认可的国际税收与协定的原则和实践确定。

而税务当局认为不应该遵循ABC卫星公司坚持的所谓国际惯例。出租卫星通讯线路有复杂的国际背景．根本没有形成国际约束或惯例。

引发的思考

(一) 新行业出现对税制的影响

近年来，电子商务贸易和通信业领域的税收问题引起了很大的争论，主要原因是现行的税制比较复杂，在执行时需要以低成本获得大量信息为基础．而通讯业和电子商务的数字化、无国界性、流动性使之无法满足现行税制这一要求。它对税制的影响主要在以下几个方面：

第一，国际税收征收管辖权之间的冲突更加频繁。ABC卫星公司税收案反映出来的是有利于发达国家的居民税收管辖权与有利于发展中国家的地域税收管辖权之争。随着现代科技的发展和电子商务的日趋成熟，企业会更容易的根据自己的需要选择交易的发生地，这将导致交易活动普遍转移到税收管辖权较弱地区进行。

第二．传统贸易与电子商务贸易、通讯业相比税负不公。各国现行税制普遍倡导税收中性原则，这要求征税不能因为企业贸易方式不同而有所不同。但电子商务和通讯业都是新兴事物，各国相应的法律框架尚在构筑，还不完善．传统的征管手段相对落后，使得电子商务及通讯行业公司与传统贸易企业之间存在着税负不公的情况。这将诱导传统企业纷纷迈进“虚拟空间”这个免税区。与此同时，由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间溜走，采取新的措施导致新的税负不公。．

第三．税款流失风险加大。对电子商务免税不仅会导致销售税流失，高科技手段也为纳税人针对现行税制合理避税创造了又一机会和手段。取消实体商店和经营场所，就可以不交销售税，冠冕堂皇的享受免税的正当资格。

第四，税收转移问题加剧。税收转移是法定纳税人通过经济交易或活动，将其承担的税收负担转移给其他人的过程。税收转嫁的方式主要有三种：前转、后转和税收资本化。前转是最常见的税收转嫁方式。本案例中．ABC卫星公司就可以通过提高服务费将税收负担向前转嫁给我方电视台。

第五，“常设机构”的概念受到挑战。电子商务不需要从事经营活动的当事人必须在交易地点“出场”，这就产生了对常设机构的认定问题，即位于一国境内的代理软件或服务器，在不需任何雇员到场的情况下，是否构成固定经营地点或常设机构?在网络交易和通讯业中，服务器或者卫星都允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品或使用其功能，那么该常设机构就可能有多个国家的来源收入，这部分利润如何统计、划分?

3. 特许权应该怎样评估，有人知道吗

产品-商标特许的主要特征：
（1）授权的主要内容以产品商标、标志、产品销售方法和服务方法等知识产权为主，同时加上产品的分销权及其他特许人许可的专属权利。
（2）此类特许经营中维系特许人与受许人关系的重要纽带是产品供应和产品价格。受许人获利的主要来源是单件产品的进销差价。
（3）特许人一般都是将成品或半成品销售给受许人的产品制造商，对受许人产品的分销价格以及内部经营管理一般没有严格要求。受许人在其运作过程中仍保持其原有的商号，单一的或在销售其他商品的同时销售特许人生产并取得商标/标志所有权的产品。受许人在销售产品的同时，还负责向客户提供售前和售后服务，并有义务维护特许人的商标、标志等不受侵犯。
经营模式特许（business format franchise）是指受许人完全按照特许人设计好的全套经营模式来开展经营活动的特许经营类型。典型案例包括麦当劳、肯德基和假日酒店等企业的特许经营。
经营模式特许的主要特征：
（1）授权的主要内容是特许人设计好的一整套经营模式和产品的分销权以及其他特许人许可的专属权利。
（2）受许人获利虽与单件产品的进销差价有关，但更加依赖于特许人设计并提供的经营模式。
（3）特许人通常是那些拥有比较全面自主知识产权的企业，对受许人的内部运营管理、市场营销等方面实行统一管理，具有高度的控制力。受许人经营一个或多家单店，完全以特许人的形象在公众中出现，并直接向消费者提供有形商品的零售服务或提供其他无形服务。受许人不仅有义务维护特许人的商标/标志等知识产权不受侵犯，还有义务服从特许人的统一管理。
按来源分为法定特许权（专营权、生产许可证、进出口许可证、资源性资产开采特许权）、约定特许权（独占许可、独家许可、普通许可）和政府特许权（上已述及）。
按授予方式不同分为一般特许经营、委托特许经营、发展特许经营和复合特许经营。
5 特许权评估方法选择
5.1 特许权评估特点
时效性——市场经济发展的产物，以一定的物质和技术为基础，具有较强的时效性，他的价值与剩余的许可有效期限密切相关。
转让的限制性——与其他无形资产相比，在转让时有较强的限制性。有一些不能转让，如烟草专卖生产企业许可证、烟草专卖经营许可证和准运证，不能转让的就不能评估其价值；可以转让的也往往有期限和区域的限制。

4. 判断题: 1.增值税一般纳税人销售货物并支付运费，按照混合销售业务处理。 （）

1、对。因为混合销售行为的定义是一项销售行为如果既涉及增值税应税劳务又涉及回非增值税应税劳答务，为混合销售行为。销售货物是增值税应税劳务，而运费就是非增值税应税劳务。
2、错。加工、修理修配劳务就是应该征收增值税的。
3、错。对于应征消费税的货物，组成计税价格中的成本利润率按照消费税的有关规定确定；对于其他货物和应税劳务，成本利润率统一为10%.

4、错。外国企业属于非居民企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所以这题错在最后一句话，应该是要计算缴纳应纳税额。

5、对。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。而中外合资经营企业和中外合作经营企业都是在中国境内成立的受中国法律制约的企业，所以是居民企业。

5. 企业税收筹划的企业管理

书名:企业税收筹划(附光盘)
ISBN:780147710
作者:何鸣昊//何旻燕//杨少鸿
出版社:企业管理出版社
定价:58
页数:450
出版日期:2004-12-1
版次:1
开本:小16开
包装:平装
简介:税收筹划是一个崭新的概念，它与偷、欠、抗、骗、漏税有很大的不同，差异在于税收筹划合理合法，而其他都违法。在西方发达国家，税收筹划这个概念像工作计划一样频繁使用，早已有专门的人员以税收筹划为职业。随着我国加入WTO，以股份制为代表的现代企业制度更加普遍实行；企业作为规范的市场主体，从维护自身整体利益出发，必然要摒弃短期的偷逃税行为，转向合法的税收筹划，使企业的纳税行为合法化、最优化。
税收筹划及其后果与税收法理的内在要求一致，它既不影响和削弱税收的法律地位，也不影响和削弱税收的各种职能和功能；它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择。真正意义上的税收筹划是一个企?挡欢献呦虺墒旌屠硇缘谋曛荆?且桓銎笠的伤耙馐恫欢显銮康谋硐帧T谒胺ü娑ǖ姆段?冢?伤叭送??媪僮潘案翰煌?亩嘀帜伤胺桨傅难≡瘢?伤叭丝梢员苤鼐颓幔?≡竦退案旱哪伤胺桨浮F笠邓笆粘锘?褪呛侠怼⒆畲笙薅鹊卦诜?稍市淼姆段?诩跚崞笠邓笆崭旱！?
真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。企业税收筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。
目录:
第一篇 税收筹划概论
第1章 加入WTO后的企业税收筹划 /3
1．1 认识企业税收筹划 /3
1．1．1五毛钱的消费税与整个白酒业的成与败 /3
1．1．2税收筹划到底是什么 /7
1．2 企业税收筹划的必要性 /8
1．3 加入WTO后对企业税收筹划的影响 /10
1．3．1 WTO的基本原则 /10
1．3．2 WTO协定的主要框架 /11
1．4 企业税收筹划的方法概论 /12
1．4．1 企业税收筹划的八种基本技术 /12
1．4．2 企业税收筹划的基本程序 /14
1．4．3 影响企业税收筹划的因素 /16
1．4．4 企业税收筹划工作如何开展 /17
1．5 税收筹划、避税和偷税的比较分析 /18
1．6 专家论坛：关于纳税筹划(节税)的探讨(节选) 贾康 /20
税收筹划让您合法实现纳税最低化 程海鹰 /23
第2章 企业税收筹划必备的税收知识 /26
2．1 我国现行税制体系 /26
2．1．1税种设置 /26
2．1．2税收立法 /28
2．1．3涉外税收 /33
2．2纳税人的权利和义务 /34
2．2．1纳税人的权利 /34
2．2．2纳税人的义务 /39
2．3企业纳税的基本程序 /43
2．3．1税务登记 /43
2．3．2账证管理 /50
2．3．3纳税申报/51
2．3．4税款缴纳 /54
2．3．5纳税担保 /63
2．4税务行政复议 /64
2．4．1税务行政复议——税收筹划者的权利 /64
2．4．2税务行政复议的范围和管辖 /64
2．4．3如何申请复议 /66
2．5 税务行政诉讼 /71
2．5．1 税务行政诉讼的概念 /71
2．5．2 税务行政诉讼的条件和范围 /71
2．5．3 纳税人如何告状 /73
2．6 专家论坛：优化税法程序，优化税制结构
——谈新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》(76
第二篇 加入WTO后企业税收筹划思路之一
——分税种税收筹划
第3章 增值税的税收筹划 /85
3．1 加人WTO后增值税税收筹划概述 /85
3．1．1 增值税的国际国内概况 /85
3．1．2 关于增值税的税收筹划思路 /86
3．1．3 加入WTO后增值税的变化趋势 /87
3．2 纳税人类别的税收筹划 /90
3．2．1 一般纳税人与小规模纳税人 /90
3．2．2 纳税人类别的税收筹划理论分析 /90
3．2．3 不同类别纳税人税收筹划的实际运用 /96
3．3 兼营与混合销售的税收筹划 /98
3．3．1 兼营不同税率的增值税项目的税收筹划 /98
3．3．2 兼营不同税种和混合销售的税收筹划 /101
3．4 出口货物增值税的税收筹划 /106
3．4．1 加工复出口货物的税收筹划 /106
3．4．2 出口优惠政策选择的税收筹划 /111
3．5 增值税优惠政策及其筹划 /114
精选案例：治污投资勿忘税收筹划 /117
合理筹划运费可以降低税负 /118
设立回收公司可节税/121
选择加工方式可节税/123
3．6专家论坛：加入WTO与我国增值税优惠政策调整 /124
WTO与我国出口退税制度的完善 /129
第4章 消费税的税收筹划 /134
4．1 加入WTO后消费税税收筹划概述 /134
4．1．1 消费税的国际国内概况 /134
4．1．2 消费税的税收筹划思路 /138
4．1．3 加入WTO后消费税的变化趋势 /138
4．2 包装物及包装方式的税收筹划 /139
4．2．1 包装物的税收筹划 /139
4．2．2 包装方式的税收筹划 /140
4．3 关联企业转移定价的税收筹划 /142
4．4 消费税的优惠政策及其筹划 /144
精选案例：应税消费品委托加工与自行加工的税收筹划 /145
第5章 营业税的税收筹划 /148
5．1 加入WTO后营业税税收筹划概述 /148
5．1．1 营业税的国际国内概况 /148
5．1．2 营业税的税收筹划思路 /149
5．1．3 加入WTO后营业税的变化趋势 /150
5．2 兼营行为与混合销售的税收筹划 /150
5．2．1 兼营行为的税收筹划 /151
5．2．2 混合销售的税收筹划 /153
5．3 建筑业营业税的税收筹划 /153
5．3．1 合作建房的税收筹划 /153
5．3．2 工程承包合同的税收筹划 /155
5．3．3 建筑材料购买方的税收筹划 /157
5．3．4 利用境外子公司进行税收筹划 /157
5．4 营业税优惠政策及其筹划 /158
精选案例：房地产出租与联营的税负比较 /159
第6章 企业所得税的税收筹划 /162
6．1 加入WTO后企业所得税税收筹划概述 /162
6．1．1 企业所得税的国际国内概况 /162
6．1．2 关于企业所得税的税收筹划 /163
6．1．3 加入WTO后企业所得税的变化趋势 /165
6．2 应税所得额的税收筹划 /167
6．2．1 准予扣除项目的税收筹划 /167
6．2．2 应税收人总额的税收筹划 /176
6．3 技术改造过程中的税收筹划 /178
6．3．1 技术改造时间的税收筹划 /178
6．3．2 技术改造时税收优惠的运用 /181
精选案例：用好投资抵免政策可以帮企业走出困境 /184
6．4 企业所得税优惠政策及其筹划 /186
精选案例：境外所得已纳税额扣除的筹划 /189
合理设立调拨站可节税/191
企业捐赠“做好事”也可筹划 /193
6．5 外商投资企业和外国企业所得税的税收筹划 /195
6．5．1 外商投资企业和外国企业税收筹划要点 /195
6．5．2 外商投资企业和外国企业所得税优惠政策及筹划 /197
精选案例：外商投资公司合理分配有关费用可节税/206
6．6 专家论坛：企业所得税税收筹划研究/209
第7章 个人所得税的税收筹划 /217
7．1 加入WTO后个人所得税税收筹划概述 /217
7．1．1 个人所得税的国际国内概况 /217
7．1．2 个人所得税的税收筹划思路 /218
7．1．3 加入WTO后个人所得税的变化趋势 /220
7．2 不同收入形式的个人所得税税收筹划 /221
7．2．1 工资、薪金所得的税收筹划 /221
7．2．2 劳务报酬所得的税收筹划 /226
7．2．3稿酬所得的税收筹划 /228
7．2．4 特许权使用费所得的税收筹划 /230
7．2．5 承包经营、承租经营所得的税收筹划 /231
7．2．6 股息、利息、红利所得的税收筹划 /232
7．3 不同投资形式的个人所得税税收筹划 /233
7．3．1个体工商户的税收筹划 /233
7．3．2 个人独资企业的税收筹划 /235
7．3．3 合伙企业的税收筹划 /236
7．3．4 私营企业的税收筹划 /237
7．4 涉外人员个人所得税的税收筹划 /238
7．4．1 认定纳税人身份的税收筹划 /238
7．4．2 利用税收优惠进行税收筹划 /241
7．5 个人所得税的优惠政策及其筹划 /242
精选案例：工资、薪金与劳务报酬的转换筹划 /244
企业激励机制的筹划 /247
个人独资企业财产出租、转让收益的筹划 /248
“先分配后转让”对双方有利 /250
第8章 关税的税收筹划 /253
8．1 加入WTO后关税税收筹划概述 /253
8．1．1 关税的国际国内概况 /253
8．1．2 关税的税收筹划思路 /254
8．1．3 加入WTO后关税的变化趋势 /254
8．2 完税价格的税收筹划 /255
8．2．1 进口货物完税价格的税收筹划 /255
8．2．2 出口货物完税价格的税收筹划 /259
8．3 关税的优惠政策及其筹划 /260
8．4 专家论坛：关税筹划成为企业关注热点 /262
第三篇 加入WTO后企业税收筹划思路之二
——企业各项经营活动的税收筹划
第9章 企业组织形式的税收筹划 /267
9．1 各种组织形式的基本概况 /267
9．2 不同组织形式的税收筹划 /269
9．2．1 股份有限公司和合伙企业的选择 /269
9．2．2 子公司和分公司的选择 /270
9．2．3 私营企业与个体工商户的选择 /274
精选案例：固定业户外设办事处哪种方式好 /275
第10章 企业内部核算的税收筹划 /277
10．1 存货计价的税收筹划 /277
10．1．1 常用存货计价方法 /278
10．1．2 不同存货计价方法的税负比较 /280
10．2 折旧的税收筹划 /283
10．2．1 常用折旧方法 /284
10．2．2 常用折旧方法的税负分析 /286
10．3 购销活动的税收筹划 /290
10．3．1 结算方式的税收筹划 /290
10．3．2 销售方式的税收筹划 /293
精选案例：让利促销税收须筹划 /296
改变销售方式为企业带来收益 /298
10．3．3 购销定价的税收筹划 /301
精选案例：采购要考虑现金流出的时间价值 /305
采购价格折让幅度的测算方法 /306
10．4 财务成果及其分配的税收筹划 /308
10．4．1 利润及利润分配的税收筹划 /308
10．4．2 税前利润补亏的税收筹划 /312
10．4．3 延期获利的税收筹划 /313
10．4．4 利润用于再投资退税的税收筹划 /313
精选案例：分回利润先补亏后缴税 /314
股息所得、资本利得的差异和筹划 /316
第11章 投资决策的税收筹划 /319
11．1 投资地点的税收筹划 /319
11．2 投资方向的税收筹划 /324
11．3 投资形式的税收筹划 /326
11．3．1 投资形式的分类 /327
11．3．2 直接投资与间接投资的税收筹划 /327
精选案例：税收筹划从投资开始 /330
企业股票长期投资的税收筹划 /331
第12章 筹资决策的税收筹划 /334
12．1 筹资渠道的税收筹划 /334
12．1．1 投资性筹资的税收筹划 /335
12．1．2 债务性筹资的税收筹划 /335
12．1．3 租赁筹资的税收筹划 /343
12．2 筹资利息的税收筹划 /349
精选案例：利用银行贷款进行税收筹划 /351
关联企业借款利息扣除的税收筹划 /352
第13章 企业产权重组的税收筹划 /354
13．1 企业分立的税收筹划 /354
13．1．1 企业分立中增值税的税收筹划 /354
13．1．2 企业分立中所得税的税收筹划 /356
13．1．3 混合销售行为中的分立筹划 /357
13．2 企业合并的税收筹划 /358
13．2．1 合并的含义及类型 /358
13．2．2 合并时亏损弥补的税收筹划 /359
13．2．3 合并支付方式的税收筹划 /359
13．2．4 合并其他企业进行混合销售或兼并业务的税收筹划 /362
13．2．5 合并时承继税收优惠可节税/363
精选案例：企业并购的可行性分析与优化选择 /364
13．3 企业清算的税收筹划 /366
13．4 专家论坛：浅谈企业并购的税收筹划 /368
企业改制重组决策中的税收筹划初探 /371
第14章 专人理税——借助税务代理进行税收筹划 /375
14．1 建立税务代理制度的意义和原则 /375
14．2 企业税务代理人的选择及税务代理的范围 /377
14．2．1 企业税务代理人的选择 /377
14．2．2税务代理的范围 /378
14．2．3 企业在委托代办税收业务中应遵循的原则 /379
14．3 企业与税务代理人之间的代理关系规范 /380
14．3．1 税务代理关系的确立 /380
14．3．2 税务代理关系的终止 /380
14．3．3税务代理人的权利和义务 /381
14．3．4税务代理人的责任 /381
第四篇 税收筹划相关法律法规
中华人民共和国税收征收管理法(2001年5月1日起施行) /385
税务代理业务规程(试行)(2001年10月8日 国税发[2001]117号) /399
税收执法检查规则(2000年7月17日 国税发[2000]131号) /405
税务行政复议规则(试行)(1999年9月23日 国税发[1999]177号) /409
税务登记管理办法(1998年5月22日 国税发[1998]81号) /417
中华人民共和国发票管理办法 /424
中华人民共和国发票管理办法实施细则 /429
中华人民共和国增值税暂行条例 /437
中华人民共和国消费税暂行条例 /442
中华人民共和国营业税暂行条例 /445
中华人民共和国企业所得税暂行条例 /448

6. 求《纳税筹划》形成性考核册答案

纳税筹划单项选择题
1.纳税筹划的主体是（A）。
A.纳税人 B.征税对象 C.计税依据 D.税务机关
2.纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D）。
A.违法性 B.可行性 C.非违法性 D.合法性
3.避税最大的特点是他的（C）。
A.违法性 B.可行性 C.非违法性 D.合法性
4.企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。
A.销售利润 B.销售价格 C.成本费用 D.税率高低
5.按（B）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。
A.不同税种 B.节税原理 C.不同性质企业 D.不同纳税主体
6.相对节税主要考虑的是（C）。
A.费用绝对值 B.利润总额 C.货币时间价值 D.税率
7.纳税筹划最重要的原则是（A）。
A.守法原则 B.财务利益最大化原则 C.时效性原则 D.风险规避原则
8.负有代扣代缴税款义务的单位、个人是 （B）。
A.实际负税人 B.扣缴义务人 C.纳税义务人 D.税务机关
9.在税负能够转嫁的条件下，纳税人并不一定是（A）。
A.实际负税人 B.代扣代缴义务人 C.代收代缴义务人 D.法人。
10.适用增值税、营业税起征点税收优惠政策的企业组织形式是（D）。
A.公司制企业 B.合伙制企业 C.个人独资企业 D.个体工商户
11.一个课税对象同时适用几个等级的税率的税率形式是（C）。
A.定额税率 B.比例税率 C.超累税率 D.全累税率
12.税负转嫁的筹划通常需要借助（A）来实现。
A.价格 B.税率 C.纳税人 D.计税依据
13.下列税种中属于直接税的是（C）。
A.消费税 B.关税 C.财产税 D.营业税
14.我国增值税对购进免税农产品的扣除率规定为（C）。
A.7% B.10% C.13% D.17%
15.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（C）以下的，为小规模纳税人。
A.30万元（含） B.50万元（含） C.80万元（含） D.100万元（含）
16.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在（B）以下的，为小规模纳税人。
A.30万元（含） B.50万元（含） C.80万元（含） D.100万元（含）
17.判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（A）是关键因素。
A.无差别平衡点 B.纳税人身份 C.适用税率 D.可抵扣的进项税额
18.一般纳税人外购或销售货物所支付的（C）依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。
A.保险费 B.装卸费 C.运输费 D.其他杂费
19.下列混合销售行为中应当征收增值税的是（A）。
A.家具厂销售家具并有偿送货上门 B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务
C.装饰公司为客户提供设计并包工包料装修房屋 D.饭店提供餐饮服务同时提供酒水
20.金银首钻石及钻石饰品的消费税在（B）征收。
A.批发环节 B.零售环节 C.委托加工环节 D.生产环节
21.下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是（B）。
A.进口的应税消费品为取得进口货物的当天 B.自产自用的应税消费品为移送使用的当天 C.委托加工的应税消费品为支付加工费的当天 D.采取预收货款结算方式的为收取货款的当天
22.适用消费税复合税率的税目有（A）。
A.卷烟 B.烟丝 C.黄酒 D.啤酒
23.适用消费税定额税率的税目有（C）。
A.卷烟 B.烟丝 C.黄酒 D.白酒
24.适用消费税比例税率的税目有（B）。
A.卷烟 B.烟丝 C.黄酒 D.白酒
25.下列不并入销售额征收消费税的有（C）。
A.包装物销售 B.包装物租金 C.包装物押金 D.逾期未收回包装物押金
26.娱乐业适应的营业税税率为（D）的幅度税率，由各省在规定的幅度内，根据当地情况确定。
A.3%-20% B.15%-20%. C.5%-15% D.5%-20%
27.下列各项收入中可以免征营业税的是（B）。
A.高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入 B.个人销售购买超过5年的普通住房 C.个人出租自由住房取得的租金收入 D.单位销售自建房屋取得的收入
28.下列各项不属于营业税征收范围的是（C）。
A.物业管理公司代收电费取得的手续费收入 B.金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入 C.非金融机构买卖股票、外汇等金融商品取得的收入 D.拍卖行拍卖文物古董取得的手续费收入
29.下列各行业中适应3%营业税税率的行业是（A）。
A.文化体育业 B.金融保险业 C.服务业 D.娱乐业
30.下列各行业中适用5%营业税税率的行业是（B）。
A.文化体育业 B.金融保险业 C.交通运输业 D.娱乐业
31.企业所得税的纳税义务人不包括下列哪类企业？（D）
A.国有、集体企业 B.联营、股份制企业 C.私营企业 D.个人独资企业和合伙企业
32.下列各项中不计入当年的应纳税所得额征收企业所得税的是（C）。
A.生产经营收入 B.接受捐赠的实物资产 C.按规定缴纳的流转税 D.纳税人在基建工程中使用本企业产品
33.企业用于公益性、救济性捐赠支出可以如何扣除？（D）
A.全部收入的3%比例扣除 B.年度利润总额的3%扣除
C.全部收入的12%比例扣除 D.年度利润总额的12%扣除
34.企业发生的与生产经营业务直接相关的业务招待费可以如何扣除？（C）
A.按实际发生的50%扣除但不能超过当年营业收入的5%
B.按实际发生的50%扣除但不能超过当年营业收入的10%
C.按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的5%
D.按实际发生的60%扣除但不能超过当年营业收入的10%
35.企业所得税规定不得从收入中扣除的项目是（D）。
A.职工福利费 B.广告宣传费 C.公益性捐赠 D.赞助费支出
36.个人所得税下列所得一次收入过高的，可以实行加成征收（B）。
A.稿酬所得 B.劳务报酬所得 C.红利所得 D.偶然所得
37.下列不属于个人所得税征税对象的是（A）。
A.国债利息 B.股票红利 C.储蓄利息 D.保险赔款
38.个人所得税居民纳税人的临时离境是指在一个纳税年度内（D）的离境。
A.一次不超过30日 B.多次累计不超过90日
C.一次不超过30日或者多次累计不超过180日
D.一次不超过30日或者多次累计不超过90日
39.下列适用个人所得税5%~45%的九级超额累进税率的是（B）。
A.劳务报酬 B.工资薪金 C.稿酬所得 D.个体工商户所得
40.下列适用个人所得税5%~35%的五级超额累进税率的是（D）。
A.劳务报酬 B.工资薪金 C.稿酬所得 D.个体工商户所得
41.纳税人建造普通住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其（D）按规定计算缴纳土地增值税。
A.超过部分金额 B.扣除项目金额 C.取得收入金额 D.全部增值额
42.应纳印花税的凭证应于（C）时贴花。
A.每月初5日内 B.每年度45日内 C.书立或领受时 D.开始履行时
43.下列属于房产税征税对象的是（C）。
A.室外游泳池 B.菜窖 C.室内游泳池 D.玻璃暖房
44.周先生将自有的一套单元房按市场价格对外出租，每月租金2000元，其本年应纳房产税是（B）。
A.288元 B.960元 C.1920元 D.2880元
45.房产税条例规定：依照房产租金收入计算缴纳房产税的，税率为（D）。
A.1.2% B.10% C.17% D.12%
46.当甲乙双方交换房屋的价格相等时，契税应由（D）。
A.甲方缴纳 B.乙方缴纳 C.甲乙双方各缴纳一半 D.甲乙双方均不缴纳
47.下列按种类而不是按吨位缴纳车船税的是（A）。
A.载客汽车 B.载货汽车 C.三轮车 D.船舶
48.设在某县城的工矿企业本月缴纳增值税30万元，缴纳的城市维护建设税是（C）。
A.3000元 B.9000元 C.15000元 D.21000元
49.以下煤炭类产品缴纳资源税的有（C）。
A.洗煤 B.选煤 C.原煤 D.蜂窝煤
50.下列各项中，属于城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目的是（D）。
A.个人办的托儿所、幼儿园 B.个人所有的居住房
C.民政部门安置残疾人所举办的福利工厂用地
D.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地

纳税筹划多项选择题
1.纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。
A.逃税 B.欠税 C.骗税 D.避税
2.纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。
A.增值税筹划 B.消费税筹划 C.营业税筹划 D.所得税筹划
3.按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。
A.企业设立中的纳税筹划 B.企业投资决策中的纳税筹划 C.企业生产经营过程中的纳税筹划 D.企业经营成果分配中的纳税筹划
4.按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。
A.个人获得收入的纳税筹划 B.个人投资的纳税筹划 C.个人消费中的纳税筹划 D.个人经营的纳税筹划
5.纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。
A.意识形态风险 B.经营性风险 C.政策性风险 D.操作性风险
6.绝对节税又可以分为（AD）。
A.直接节税 B.部分节税 C.全额节税 D.间接节税
7.按照性质的不同，纳税人可分为（BD）。
A.扣缴义务人 B.法人 C.负税人 D.自然人
8.纳税人筹划可选择的企业组织形式有（ABCD）。
A.个体工商户 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.公司制企业
9.合伙企业是指（ABD）依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。
A.自然人 B.法人 C.国家 D.其他组织
10.税率的基本形式有（BCD）。
A.名义税率 B.比例税率 C.定额税率 D.累进税率
11.税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于（AC）的大小。
A.商品供给弹性 B.税率高低 C.商品需求弹性 D.计税依据形式
12.增值税的起征点分别为销售额的（ACD）。
A.150~200元 B.200~1000元 C.1500~3000元 D.2500~5000元
12.以下不是增值税条例规定的小规模纳税人征收率是（ABC）.
A.17% B.13% C.6% D.3%
14.计算增值税时下列项目不包括在销售额之内（ABCD）。
A.向购买方收取的销项税额
B.受托加工应征消费税所代收代缴的消费税
C.承运部门的运费发票开具给购货方的代垫运费
D.纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费
15.下列物品中属于消费税征收范围的有（ABCD）。
A.汽油和柴油 B.烟酒 C.小汽车 D.鞭炮、焰火
16.适用消费税复合税率的税目有（ACD）。
A.卷烟 B.雪茄 C.薯类白酒 D.粮类白酒
17.适用消费税定额税率的税目有（BCD）。
A.白酒 B.黄酒 C.啤酒 D.汽油
18.消费税的税率分为（ABC）。
A.比例税率 B.定额税率 C.复合税率 D.累进税率
19.一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及增值税应税货物，可以称为（AC）。
A.缴纳增值税的混合销售行为 B.缴纳增值税的兼营行为
C.缴纳营业税的混合销售行为 D.缴纳营业税的兼营行为
20.下列各项中应视同销售货物行为征收营业税的有（AD）。
A.动力设备的安装 B.将委托加工的货物用于非应税项目
C.销售代销的货物 D.邮局出售集邮商品
21.下列各项中应计入营业额计征营业税的有（BCD）。
A.家具公司销售全套卧室家具送货上门 B.歌舞厅取得的销售酒水收入
C.装修公司装修工程使用的材料 D.金融机构当期收到的罚息收入
22.营业税的起征点分别为销售额（AD）。
A.100元 B.100~500元 C.500~1000元 D.1000~5000元
23.某企业以房地产对外投资，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的税金包括（ABD）。
A.土地使用税 B.营业税 C.增值税 D.印花税
24.企业所得税的纳税义务人包括（AC）。
A.国有企业 B.个人独资企业 C.股份制企业 D.合伙企业
25.下列允许在企业所得税应纳税所得额中据实扣除的有（ABC）。
A.企业的财产保险费 B.向金融机构的借款利息支出
C.转让固定资产的费用 D.企业的赞助支出
26.以下应计入企业所得税应纳税所得额计征的收入有（BCD）。
A.国家债券利息收入 B.固定资产租赁收入
C.企业收到的财政性补贴 D.出口退回的消费税
27.在计算企业所得税时准予按比例扣除的项目有（ACD）。
A.企业的职工福利费用 B. 向金融机构的借款利息支出
C.企业的业务招待费 D.企业的广告费
28.在计算企业所得税时准予扣除的税费有（ABCD）。
A.消费税 B.营业税 C.城建税 D.资源税
29.下列属于个人所得税纳税人的有（ABC）。
A.在中国境内有住所 B.在中国境内无住所但居住满半年
C.在中国境内无住所但居住满1年 D.在中国境内有住所但未居住
30.以下可以免征个人所得税的有（BCD）。
A.购物抽奖 B.领取住房公积金 C.省级见义勇为奖金 D.教育储蓄利息
31.下列不能以月为一次确定个人所得税应纳税所得额的有（BCD）。
A.个体工商户的生产经营所得 B.对企事业单位的承包经营所得
C.特许权使用费所得 D.劳务收入
32.下列个人所得适用20%比例税率的有（BD）。
A.劳务报酬所得 B.偶然所得 C.个体工商户的生产、经营所得 D.特许权使用费所得
33.下列个人所得，在计算应纳税所得额时，每月减除费用2000元的项目有（BCD）。
A.偶然所得 B.工资薪金所得
C.企事业单位承包经营、承租经营所得 D.个体工商户生产、经营所得
34.下列个人所得采取比较明显的超额累进税率形式的有（ABCD）。
A.劳务报酬所得 B.个体工商户的生产、经营所得
C.工资薪金所得 D.个人承包、承租所得
35.下列属于土地增值税征税范围的行为有（ABC）。
A.某单位有偿转让国有土地使用权 B.某单位有偿转让一栋办公楼
C.某企业建造公寓并出售 D.某人继承单元房一套
36.适用印花税0.3%比例税率的项目为（BCD）。
A.借款合同 B.购销合同 C.技术合同 D.建筑安装工程承包合同
37.包括优惠政策在内的房产税税率包括（ABD）。
A.1.2% B.4% C.7% D.12%
4.契税的征收范围具体包括（ABCD）。
A.房屋交换 B.房屋赠与 C.房屋买卖 D.国有土地使用权出让
38.下列符合城市建设维护税政策的有（BC）。
A.设在农村的企业不用缴纳城市建设维护税
B.进口货物代征增值税和消费税，但不代征城市建设维护税
C.出口企业退增值税和消费税，但不退城市建设维护税
D.个人取得营业收入不用缴纳城市建设维护税
39.我国现行资源税征税范围只限于（AC）资源。
A.矿产 B.森林 C.盐 D.水
40.城镇土地使用税税额分别是（ABCD）。
A.1.5~30元 B.1.2~24元 C.0.6~12元 D.0.9~18元

纳税筹划简答题
1.简述对纳税筹划定义的理解。
纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次的理解是：
（1）纳税筹划的主体是纳税人。对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，纳税筹划更清楚地界定了“筹划”的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
（2）纳税筹划的合法性要求是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。
（3）纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。在市场经济条件下，企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。纳税是纳税人经济利益的无偿付出。纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。
（4）纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。这种综合性体现在：第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。第二，纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总体税负最低。第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。
2.纳税筹划产生的原因。
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。具体包括以下几点：
（1）主体财务利益最大化目标的追求
（2）市场竞争的压力
（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间
（4）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间
3.复杂的税制为纳税人留下哪些筹划空间？
（1）适用税种不同的实际税负差异。纳税人的不同经营行为适用税种不同会导致实际税收负担有很大差别。各税种的各要素也存在一定弹性，某一税种的税负弹性是构成该税种各要素的差异的综合体现。
（2）纳税人身份的可转换性。各税种通常都对特定的纳税人给予法律上的规定，以确定纳税主体身份。纳税人身份的可转换性主要体现在以下三方面：第一，纳税人转变了经营业务内容，所涉及的税种自然会发生变化。第二，纳税人通过事先筹划，使自己避免成为某税种的纳税人或设法使自己成为低税负税种、税目的纳税人，就可以节约应缴税款。第三，纳税人通过合法手段转换自身性质，从而无须再缴纳某种税。
（3）课税对象的可调整性。不同的课税对象承担着不同的纳税义务。而同一课税对象也存在一定的可调整性，这为税收筹划方案设计提供了空间。
（4）税率的差异性。不同税种的税率不同，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多，这就诱发了纳税人寻找低税率的行为。税率的普遍差异，为纳税筹划方案的设计提供了很好的机会。
（5）税收优惠政策的存在。一般而言，税收优惠的范围越广，差别越大，方式越多，内容越丰富，纳税人筹划的空间越广阔，节税的潜力也就越大。税收优惠的形式包括税额减免、税基扣除、低税率、起征点、免征额等，这些都对税收筹划具有诱导作用。
4.简述纳税筹划应遵循的基本原则。
（1）守法原则。在纳税筹划过程中，必须严格遵守筹划的守法原则，任何违反法律规定的行为都不属于纳税筹划的范畴。这是纳税筹划首先应遵循最基本的原则。
（2）财务利益最大化原则。纳税筹划的最主要目的是使纳税人的财务利益最大化。进行纳税筹划必须服从企业财务利益最大化目标，从全局出发，把企业的所有经营活动作为一个相互联系的、动态的整体考虑，并以此为依据，选择最优纳税方案。
（3）事先筹划原则。纳税筹划是筹划者国家对自身未来一段时期困难的经营、理财等行为做出的安排。纳税人的纳税义务是在纳税人的某项行为发生后就已经产生，并不是计算缴纳税款时才需要考虑的问题。
（4）时效性原则。国家税收法律、法规以及相关政策并不是一成不变的。筹划者应随时根据税收法律、法规变化的情况，对纳税方案做出必要的调整，以确保筹划方案适应最新政策的要求。
（5）风险规避原则。纳税筹划也像其他经济规划一样存在一定风险。纳税筹划从一开始就需要将可能的风险进行充分估计，筹划方案的选择尽可能选优弃劣，趋利避害。在筹划方案执行过程中，更应随时关注企业内部、外部环境不确定性带来的风险，及时采取措施，分散、化解风险，确保纳税筹划方案获得预期效果。
5.简述纳税筹划的步骤。
（1）熟练把握有关法律、法规规定
国家税法及相关法律、法规是纳税人纳税筹划的依据，因此，熟练把握有关法律、法规规定是进行筹划的首要步骤。筹划者在进行筹划之前应学习掌握国家税收法律、法规的精神和各项具体规定，而且在整个筹划过程中，对国家税法及相关政策的学习都是不能忽略的。
（2）分析基本情况，确定筹划目标
纳税人在进行纳税筹划之前，必须认真分析自身基本情况及对筹划的目标要求，以便进行纳税筹划方案的设计与选择。需了解的情况包括：基本情况、财务情况、以往投资情况、投资意向、筹划目标要求、风险承受能力等。
（3）制定选择筹划方案
在前期准备工作的基础上，要根据纳税人情况及筹划要求，研究相关法律、法规，寻求筹划空间；搜集成功筹划案例、进行可行性分析、制定筹划方案。
（4）筹划方案的实施与修订
筹划方案选定后进入实施过程，筹划者要经常地通过一定的信息反馈渠道了解纳税筹划方案执行情况，以保证筹划方案的顺利进行并取得预期的筹划效果。在整个筹划方案实施过程中，筹划者应一直关注方案的实施情况，直到实现筹划的最终目标。
6.简述纳税筹划风险的形式。
（1）意识形态风险。纳税筹划的意识形态风险是指由于征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险。
（2）经营性风险。经营性风险一般是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、生产与技术变化等引起的种种风险。
（3）政策性风险。利用国家相关政策进行纳税筹划可能遇到的风险，称为纳税筹划的政策性风险。
（4）操作性风险。由于纳税筹划经常是在税收法律、法规规定的边缘操作，加上我国税收立法体系层次多，立法技术错综复杂，有的法规内容中不可避免存在模糊之处，有的法规条款之间还有一些冲突摩擦。这就使纳税筹划具有很大的操作性风险。
7.如何管理与防范纳税筹划的风险？
纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理是非常必要的。面对风险，应当根据风险的类型及其产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。一般而言，可从以下几方面进行防范和管理。
（1）树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制。
（2）随时追踪政策变化信息，及时、全面地掌握国家宏观经济形势动态变化。
（3）统筹安排，综合衡量，降低系统风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益的下降。
（4）注意合理把握风险与收益的关系，实现成本最低和收益最大的目标。
9.纳税人筹划的一般方法有哪些？
纳税人筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：
（1）企业组织形式的选择。企业组织形式有个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等，不同的组织形式，适用的税收政策存在很大差异，这给税收筹划提供了广阔空间。
（2）纳税人身份的转换。由于不同纳税人之间存在着税负差异，所以纳税人可以通过转换身份，合理节税。纳税人身份的转换存在多种情况，例如，增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的转变，增值税纳税人与营业税纳税人之间身份转变，都可以实现筹划节税。
（3）避免成为某税种的纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种纳税人的条件，从而彻底规避某税种的税款缴纳。
10.计税依据的筹划一般从哪些方面入手？
计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三方面切入：
（1）税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。
（2）控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，实际上是降低了未来支付税款的购买力。二是税基均衡实现。税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。三是提前实现税基。提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。在减免税期间税基提前实现可以享受更多的税收减免额。
（3）合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税赞同2| 评论

7. 哪些特许权使用费应纳入完税价格缴纳关税

一、特许权使用费应纳入完税价格的理论基础和国际标准
1947年缔结的《关税及贸易总协定》（GATT, General Agreement on Tariffs and Trade）是一个政府间的多边贸易协定，以促进国际贸易自由化为宗旨，可以称为是现代国际贸易的基础。GATT第七条首次引入了关税估价的基础应为进口产品的“价值（value）”为标准的概念[1] ，这一独立于“价格”和“成本”的概念并未在GATT中得到具体的解释。
针对GATT第七条提出的海关估价标准，20世纪70年代末生效的 WTO《海关估价协定》（CVA, Customs Valuation Agreement）对海关估价的标准进行了详细的解释和规定。这也是大多数国家海关估价标准的来源与出处。协定第一条指出，海关计税价格应为产品的“交易价值（transaction value）”即为产品销售价格（selling price）增加或减去协议第八条规定的若干项调整因素（adjustments），其中应当加入“交易价值”的调整因素中即包括第8.1(c)特许权使用费和许可费。特许权使用费只有应同时满足以下主要标准时，才应纳入“交易价值”：特许权使用费与进口货物有关；特许权使用费由进口方直接或间接的向出口方支付；特许权使用费作为出口方向进口方销售货物的条件；所增加的费用应当依照客观存在的和可量化的数据（objective and quantifiable data）为依据[2]。
我国的海关对于特许权相关的估价办法主要制定在2003年海关总署颁布的第102号令《中华人民共和国海关关于进口货物特许权使用费估价办法》中，我国海关估价标准的制定实际上参照了GATT第七条和WTO《海关估价协定》的相关标准。
二、我国海关对于特许权使用费的估价标准
与WTO确立的原则一致，我国海关将与进口货物有关的特许使用权费看作为进口货物价值的一部分。特许权使用费的概念在海关总署第213号和102号令第51条中有明确的定义，其是指“进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的使用许可或者转让而支付的费用”。[3]
根据特许权使用费的定义，其实质上是货物进口方向出口方支付的针对货物所含无形价值的对价，应当作为货物价值的一部分计入进口完税价格。但是，由于大多数企业仅关注货物的有形价值，许多企业在申报进口货物价格时，仅申报了货物本身的价格而未包括货物所包含的无形价值。而特许权使用费则由进出口双方通过另行签署协议的方式单独支付。我国海关在审单和后续稽查的过程中，如发现存在此类特许权使用费的，将会要求企业将该特许权使用费分摊进完税价格中进行补缴进口关税。
1. 案例
但是，并不是所有进出口双方约定的特许权使用费均会被海关纳入完税价格征收关税。例如，一家外国制造企业A在中国设立了一家子公司B，作为A公司产品在中国的制造工厂。A公司产品由诸多零部件组成，其中核心零部件为a部件。A持有产品核心技术并在海外制造产品的核心零部件a，出口到B。B将核心零部件a与其他零部件组装成完成品（a大小与价值约占完成品的1/3左右）后销售给中国客户。为了B工厂能够更好地组装产品，A与B签署了一份技术许可协议，将与产品组装相关的技术授予B使用，由B每年按照产品销售额的一定比例向A支付许可费。在该技术许可协议中，双方还约定B不定期的向A购买产品零部件a。
从上述事实可知，B从A进口核心零部件a且B与A签署了特许权协议，该特许权使用费是针对整个产品的组装技术。那么该特许权使用费是否应被纳入零部件a的进口完税价格呢？我们通过分析中国及WTO关于特许权使用费海关估价标准即可得知答案。
2. 我国特许权使用费海关估价标准
根据2014年2月生效的《中国人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》，特许权许可费只有同时满足如下两个条件时才需要被纳入完税价格：（1）该特许权使用费与所进口货物有关联；（2）构成该货物在中国境内销售的条件。
（1）关联性判断标准
对于关联性判断，可以简单地理解为进口产品是否附属于特许权或特许权是否附属于进口产品。海关主要秉持如下三个审查原则：
第一，进口货物是否已含有或附有（或进口后即将附加）相关知识产权或其载体[3]。如果进口货物含有特许权使用合同约定的专利、专有技术（或用上述方法生产的）、图片图像等著作权作品、 软件、光盘等或附有（进口后即将附上）商标的，则视为进口货物与特许权使用费有关联。这是判断特许权使用费与进口货物之间关联最为直观的标准。如甲公司向位于中国的乙公司出口某产品，同时双方又另行签署了甲方授权乙在中国使用该产品所含专利技术的特许权使用协议，此种情况下，特许权使用费应纳入该产品进口的完税价格。
第二，进口货物是否可直接销售或轻度加工后即可销售[3]。如针对商标权支付的许可费，进口后附上商标即可直接销售或经过轻度加工后附上商标即可销售。此处的“轻度”加工是指稀释、混合、分类、简单装配、再包装或者其他类似加工；
第三，进口货物是否是为实施特许技术而专门设计制造的[3]。即，以实施出口方授予的特许技术为目的，根据技术实施需要而专门订做的附属产品。如为了实施切削技术，进口毛坯金属制品，或为了实施某项化学合成技术而进口化学品原材料等。
在上述案例中，A企业向B企业出口零部件a, 虽然双方之间存在特许权协议，但是A企业与B企业签署的特许协议是针对产品组装技术（将零部件a与其他零部件组装成另外一种产品）而非零部件a的制造技术，零部件a的生产技术并未许可给B使用。由此可知，零部件a不含有特许权协议所约定的知识产权；其次，B公司进口零部件a后需要将其与其他零部件组装成其它产品，零部件a虽然在完成品的功能上发挥核心作用，但其只是众多零部件的一个，所占完成品比例约为三之一，可见B公司并非仅对零部件a轻加工后直接出售；此外，零部件a显然也不是为了B公司实施组装技术而制造的。零部件a的进口与组装技术特许均以生产完成品为最终目的。因此，我们可得出结论，A与B企业之间的特许权使用费与进口零部件a不存在关联性。
（2）销售限制判断标准
销售限制标准，又称为销售条件标准，即判断特许权授予与货物进口的两个行为之间是否存在一定的关联性，实质上为另一种关联性的判断标准。
第一，进口方支付特许权使用费是否为购买进口货物的前提条件[3]。即，如果进口货物则必须先签署特许权许可协议，货物买卖协议与特许权协议必须同时进行；
第二，进口方支付特许权使用费是否影响合同条件的达成[3]。尤其是在进口货物价格方面，是否因特许权协议的签署降低了货物的进口价格。如果进口方进口一项产品，未签署特许使用协议就无法合法地在中国销售，表明该项进口产品含有相关特许权或与特许权存在关联。
对于销售限制标准，世界海关组织（中国1983年加入世界海关组织，适用世界海关组织颁布的一系列规定）估价技术委员会（WCO, World Customs Organization Valuation Committee）在2011年4月颁布了《评论25.1》（Commentary 25.1）, 该评论虽然是针对《海关估价协定》第8.1(c)中特许权使用费非直接支付给出口方情况时判断方法的解释，但仍对销售限制判断标准有借鉴意义。评论第9条解释说明了判断特许权使用费是否构成销售条件（condition of sale）所应考虑的四个因素：货物销售合同中是否提及特许权使用费；特许权合同中是否提及货物销售；货物销售合同中是否有合同可因一方未支付特许权使用费而解除的条款；特许权合同中是否有如一方未支付特许权使用费，另一方无权制造或销售含有该特许权的货物[4]。
销售限制标准相较于关联性标准在判断上较为复杂，WCO的《评论25.1》提及的四点考虑因素仅为存在销售限制时可能存在的外部表现，但是是否存在销售限制还是要判断特许权使用费的支付与进口产品的购买是否存在相互依存或互为前提的关系，如果两者必须同时发生且缺少任一项交易，另一项都不能进行则可判断为存在销售限制[5]。
在上述案例中，在A与B的特许协议中约定了进口零部件a的相关事宜，符合《评论25.1》的四个因素之一，似乎产品销售和特许权授予行为两者之间是存在一定相关性，但是如果仔细考量可得知其实两者互不构成限制关系。因为A与B企业是关联企业关系，即使双方不签署许可协议，AB之间还是会存在零部件a的买卖关系（因为A公司设立B公司的目的就在于在中国生产完成品）。但是，在实际审查时，海关可能会将A和B之间的交易作为无关联关系企业间的交易来看待。从独立交易原则的角度，AB公司间的特许权协议与零部件进口行为则可能被认定存在关联性。但是，由于关联系原则与销售限制原则有一项不满足，即可不纳入完税价格计征关税，因此本文所述案例中涉及的特许权使用费不应当纳入进口货物的完税价格中。
三、企业在类似贸易活动中应注意的事项
对于上述B企业的情况，由于同时存在货物进口和技术许可的情况，如处理不善，很可能遭到海关稽查。届时，企业需耗费大量的人力、物力向海关解释并提交相关证明资料。即使如此，也有可能因证据不全或提交不及时而导致海关作出企业补缴关税税款的决定。
为了避免上述情况，对于同时签署有特许权协议的进出口企业，可考虑采取如下行动以避免可能产生的问题：
1. 不同法律关系的协议分开签署
首先，与进口货物贸易合同与无关联的特许权协议分开签署。很多企业为了方便，将进出口企业之间相关的商业活动均约定在同一个合同中，如本文案例中，A和B公司之间的零部件买卖和组装技术许可其实并没有实际联系，但均约定在一份协议中。这样的合同签署方式可能引起货物进口和特许权授予存在关联关系的误解。除了两种法律关系的协议应当分开签署外，两份合同中也不要相互提及另外一份合同的内容，如《评论25.1》所述，特许权合同中提及货物销售或进口贸易合同中提及特许权授予均可能被认为构成销售限制。
其次，不同内容的特许权协议亦应当分开签署。如货物进出口双方既存在针对进出口货物的特许权授予也存在其他的不相关的特许权授予，两种不同的特许权不应约定在同一份合同中。这样的约定方式容易让海关人为多项特许权使用费均与进口货物有关联，导致将与本不应计入完税价格的特许权使用费也一并计入了完税价格，导致企业缴纳的税款增加。
2. 特许事项应在合同中尽量详尽的表述
很多企业在签署特许权协议时将重点放在双方义务、付款等主要条款上，仅将特许事项条款简单的一句带过或写得非常模糊。这样不利于海关判断特许权与进口货物的关系，如果企业不能证明特许权与进口货物无关，恐将承担无法提交充足证据的不利后果。因此，特许权协议中，对于特许事项务必要清楚的约定。如在本文案例中，A公司与B公司的技术许可协议中，应明确写明所许可技术为完成品组装技术，而非进口零部件制造技术。虽然还需要其他相关证据进行辅证，但将有利于企业在海关审查中取得积极有利的地位。

8. "特殊关系确认"，"价格影响确认"，"支付特许权使用费确认是什么意思

您好。

特殊关系确认：
填报确认进出口行为中买卖双方是否存在特殊关系，有下列八种情形之一的，应当认为买卖双方存在特殊关系，填报“是”，反之则填报“否。
（一）买卖双方为同一家族成员的；
（二）买卖双方互为商业上的高级职员或者董事的；
（三）一方直接或者间接地受另一方控制的；
（四）买卖双方都直接或者间接地受第三方控制的；
（五）买卖双方共同直接或者间接地控制第三方的；
（六）一方直接或者间接地拥有、控制或者持有对方5%以上（含5%）公开发行的有表决权的股票或者股份的；
（七）一方是另一方的雇员、高级职员或者董事的；
（八）买卖双方是同一合伙的成员的。买卖双方在经营上相互有联系，一方是另一方的独家代理、独家经销或者独家受让人，如果符合前款的规定，也应当视为存在特殊关系。

价格关系确认：
在海关审价过程中进口货物的成交价格应当符合下列条件：
（一）卖方对买方处置或者使用进口货物不予限制（法律、行政法规规定实施的限制除外）
（二）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响；
（三）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够通过调整项目包含在被估货物的发票价格中；
（四）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是未对成交价格产生影响。
综上所述，海关审价过程中对于进口货物成交价格审核的四项条件，是为了实现销售符合公平交易的原则，且销售行为导致所有权完整转移的目的。因此，在向海关申报前需要事先审核申报价格是否符合海关成交价格审价原则，避免由于审价而影响通关速度。

支付特许权使用费确认：
特许权使用费是否计入完税价格关键在于是否同时满足以下三个条件：
（一）买方必须直接或间接支付
特许权使用费必须是由买方支付的，且尚未包括在有关价格中，如果特许权使用费不是由买方直接或间接支付的，该费用就无须计入完税价格。
（二）与被估货物有关
在实际案例中要判断这项是一件比较复杂的事情，通常我们应把握一项基本原则，进口企业是否可以无须购买特许权就可以得到货物，如果答案是肯定的，则可以认定该特许权与被估货物无关，如果是否定的，那特许权就与货物有关。
（三）作为被估货物的一项销售条件
此项是判断该费用是否成为被估货物完税价格一部分的重要标准，这里所指的销售是指输入进口国的出口销售，因此有关货物进口后，进口商在进口国内转售该货物时引起的特许权使用费不能成为完税价格的一部分。
那如何认定特许权使用费与被估货物有关联，根据海关《审价办法》第十三条规定：
（一）用于支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．含有专利或者专有技术的；
2．用专利方法或者专有技术生产的；
3．为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的。
（二）特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．附有商标的；
2．进口后附上商标直接可以销售的；
3．进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。
（三）特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的：
1．含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似介质的形式；
2．含有其他享有著作权内容的进口货物。
（四）特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的：
1．进口后可以直接销售的；
2．经过轻度加工即可以销售的。

希望可以帮到您。

9. 特许权使用费上什么税

特许权使用费看转让方是企业还是个人
1、是企业，缴纳回企业所得税
2、个人，缴纳个人所得答税。一次收入不超过4000元，减去800，按20%税率征收，超过4000，减去20%，按20%税率征收
3、营改增后征收增值税