無形資產反避稅

A. 新稅法中的反避稅條款

《企業所得稅》：

第四十一條 企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
第四十二條 企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認後，達成預約定價安排。
第四十三條 企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。
稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。
第四十四條 企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。
第四十五條 由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低於本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，並非由於合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬於該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。
第四十六條 企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標准而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
第四十七條 企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
第四十八條 稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，並按照國務院規定加收利息。

B. 跨國公司的轉讓定價到底屬於避稅里的還是反避稅里的啊我搞不懂了，哪位高人知道，指點迷津，謝謝！

1、弄清「轉讓定價」、「避稅」、「反避稅」三個概念。
轉讓定價一般是指跨國關聯企業間，出於集團整體利益或經營目標策略的需要，往往不是根據獨立競爭的市場原則決定交易的價格或費用標准，而是人為地故意抬高或壓低有關貨物、技術或勞務等的價格或費用標准，以實現整體經營目標和集團利益最大化目的。
避稅，沒有明確概念，通常指納稅人利用稅法規定的缺漏或不足，通過某種公開的、形式上不違法的方式來減輕或規避其本應承擔的納稅義務的行為。
反避稅，通常指當局政府針對避稅的手段和方式，採取針對性措施，防止稅款的流失，反避稅的主要措施有：第一，從納稅義務上制定具體措施。如稅法中規定與納稅人有關的第三者必須提供稅收情報，或納稅人某些交易的價格必須得到政府部門的認可和同意等。第二，不斷調整和完善稅法。如取消延期納稅，限制關聯企業之間通過轉讓價格進行避稅，控制子公司海外經營利潤長期滯留在避稅地等。第三，強化稅收的徵收管理。如成立專業的反避稅機構，加強對納稅人銀行賬戶的審查等。第四，加強國際稅收合作。
2、轉讓定價是跨國關聯企業避稅的一種方法，同時也是國家稅收當局針對轉讓定價是否符合獨立交易原則制定特別納稅調整的反避稅措施。
根據國家稅務總局《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號 ）等相關規定，轉讓定價主要有四種情況：有形資產的購銷、轉讓和使用；無形資產的轉讓和使用；融通資金；提供勞務。跨國集團內部關聯企業通過上述四種形式制定各種轉讓定價方案，實現跨國集團整體利益最大化。國家稅務當局根據轉讓定價可能採用方式或方法，制定反避稅措施，現在中國大陸，主要有國家稅務總局《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號 ）針對轉讓定價制定詳細反避稅措施，其中對轉讓定價關聯關系認定、關聯交易種類和方式、同期資料的管理、轉讓定價的方法、轉讓定價的調查及調整、國際磋商、法律責任均有明確規定，這都讓採用轉讓定價方案制定者限制重重。
3、只要跨國公司為了實現整體利益最大化，轉讓定價就永遠存在，避稅與反避稅就永遠存在下去。

C. 求關於增值稅的合理避稅方法。

增值稅的合理避稅方法有利用國家稅收優惠政策、轉移定價法、分攤費用等方法來進行合理合法的避稅。

1、利用國家稅收優惠政策。新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，國務院在近些年出台了很多減稅政策來鼓勵企業發展，企業可以通過國家政策來合理避稅。

2、轉移定價法。轉移定價法是企業避稅的基本方法之一，它是指在經濟活動中有關聯的企業雙方為了分攤利潤或轉移利潤而在產品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價的方法。採用這種定價方法產品的轉讓價格可以高於或低於市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。

3、分攤費用。企業生產經營過程中發生的各項費用要按一定的方法攤入成本。費用分攤就是指企業在保證費用必要支出的前提下，想方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時盡可能地最大攤入，從而實現最大限度的避稅。

(3)無形資產反避稅擴展閱讀：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

1.糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭製品；

3.圖書、報紙、雜志、音像製品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農葯、農機、農膜；

5.國務院規定的其他貨物。

（三）納稅人銷售服務、無形資產，除本條第一項、第二項、第五項另有規定外，稅率為6%。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

（五）境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。

稅率的調整，由國務院決定。

D. 無償贈予，能避個人所得稅嗎

目前，我國個人所得稅實行的是分類稅制，依據「所得」性質劃分為「工資、薪金
所得」、「財產轉讓所得」、「利息、股息、紅利所得」、「勞務報酬所得」等11類，但是繳納個人所得稅有一個基本前提，就是有「所得」，無償贈予，在法律上屬於無償讓渡行為，贈與人並未取得實際「所得」，所以不應繳納個人所得稅。因此，從贈與人的角度，以「無償贈予」模式實現動產、不動產的轉讓較「轉讓財產」方式確有一定的節稅功能。
對於無償贈予房屋，根據《財政部國家稅務總局關於個人無償受贈房屋有關個人所的相關規定，除法定情形外，房屋產權所有人將房屋產得稅問題的通知》(財稅[2009]78)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，須按照「經國務院財政部門確定征稅的其他所得」項目繳納個人所得稅，稅率為20%。其中，78號文規定的法定「免稅」情形為：
(一)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(二)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;
(三)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
除了房屋之外，個人無償贈予行為中，目前稅法明確予以規范約束的還包括「無償贈予股權」行為，根據2014年12月7日國家稅務總局發布的《股權轉讓所得個人所得稅管理規定，對於「申報的股權轉讓收入明顯偏低辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第67號)
且無正當理由的」，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入，其中，「不具合理性的無償讓渡股權或股份」屬於「股權轉讓收入明顯偏低」法定情形之一。所謂「正當理由」，依據67號文，主要包括以下幾種情形：
一)能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;
(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;
(三)相關法律、政府文件或企業章程規定，並有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;
(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

E. 防範避稅地避稅

國家越發達，反避稅力度越強
市場經濟越發達，法律體系越完備，對避稅的打擊力度越大。美國是世界上反避稅打擊力度最大的國家。美國規定，企業避稅（所得稅）凈額達500萬美元以上的，除如數追繳外，還將處以20％—40％的罰款；對來自避稅港的企業，採用不同於其他地區企業的稅收條款等。不僅如此，在11萬聯邦稅務人員中，數百人專門從事反避稅工作。同時，美國還擁有一支精乾的稅務警察隊伍，把避稅當成偷稅一樣嚴厲打擊。對於避稅中最常用的轉讓定價，美國總結出三類調整轉讓定價的方法：比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調整到合理的市場正常價格，從而調整應稅所得；比較利潤法，即從利潤比較入手，從而推斷轉讓價格是否合理，把不正常的應稅所得調整到正常的應稅所得上；預約定價製法，即納稅人事先將其和境外關聯企業之間的內部交易與財務往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申報，經稅務機關審定認可後，作為計征所得稅的會計依據，並免除事後對內部定價調整的一項制度。

我國對三資企業的反避稅措施

為了維護國家的權益，貫徹公平稅負、平等競爭的原則，根據我國的實際情況，可以採取下列措施。
一、制定反避稅的法律
開展反避稅工作，必須有法律依據。因此，國家稅務總局應參照國際上的通常做法，尤其是一些發達國家已形成了一套比較完整的的法規體系和措施體系，取得了一些有益的經驗，對此，我們應該借鑒，以制定一套適合我國國情的反避稅法規。
在一般條款中，注意准確地使用文字，盡量堵塞漏洞。比如，對納稅客體的表述，採用經濟概念，而不用法律概念。因為前者內涵廣泛、適用性強、後者則顯得狹窄、刻板。像對應稅所得，可以明確規定為」來自營業企業的任何種類的所得」。對可扣除成本，明確規定為」正常營業過程中發生的全部成本」。這樣就好比一張大張的羅網，所有要捕的魚都盡在其中。另一方面，對一些稅源大或容易避稅的項目，可以採用專門列舉的辦法，做到在法律解釋上不給納稅人留下模稜兩可的空子。這就好比一把鉤
子，把網中或是分量重、對稅收有舉足輕重影響的，或是活動能力強、容易逃出網的魚，再一條條用鉤子鉤住。
對容易避稅，而且用一般條款又難以控制的項目，採用在一般條款外再另設一條附加准則辦法。可以參考美國《國內收入法典》第367條的附加准則：」這類交易不是根據其主要目的在於避免聯邦所得稅的計劃進行的」。也就是說，公司的交易必須被稅務當局認為其目的並不主要是避稅，否則，便不適用該准則的規定。
在反避稅法規中，既要明確納稅人有舉證的責任，即納稅義務人要向稅務機關提供與納稅有關的資料、文件等，又要授予稅務機關核定納稅人應交稅收的權力，堅持依法治稅，以確保國家稅收及時足額入庫。
二、國家稅務總局建立信息庫
由於各地稅務機關收集的信息有限，而反避稅工作又離不開信息資料，國家稅務總局如果能在管期內建立信息庫，為全國稅務部門提供有關信息，必然會推動反避稅工作的開展。這個信息庫可收集國內國外的產品價格信息、主要原材料價格信息、設備特許權使用費的價格信息、國外個人收入水平的信息等等。
三、對未違法的避稅行為進行引導，堵塞漏洞
在實際生活中，有些納稅人的行為並沒有違反稅收法規，少納稅款只不過是通過對稅收負擔的優化選擇而實現的，譬如迴避征稅管轄權、選擇低稅點、利用稅收優惠待遇等，都屬於此，在法律上應當允許。補救的對策只能在實行正確的稅收導向，堵塞可能發生的漏洞。比如，對減免期終了的企業，通過分設或更換牌號，重新享受新辦企業優惠，稅法上應當規定有準許和不準許的明確界限。對新開辦的企業，允許其虧損兩至三年，過期還未盈利的，按企業所得額進行調整等等，必須有明文規定，以便征納雙方有據可循，共同遵守。
四、對帶有欺騙性的避稅行為，申明正常交易標准
納稅人的有些行為表面上沒有觸犯稅收法規，但實質上是採取欺詐的手段，有意違反市場的公平交易原則，鑽稅法的空子，以達到逃避稅收的目的。濫用稅收協定、轉讓定價、騙取出口退稅等均屬於此類。
借鑒國際經驗，可以針對不同的交易類別，分別規定」正常交易標准」：
(1)相關聯企業間的貸款利率，按沒有關系的雙方在獨立進行借貸往來中使用的利率。必要時可規定上下浮動的幅度。
(2)相關聯企業之間提供勞務，勞務費的收取標准按沒有關系的雙方提供勞務活動時的費用收取標准執行。勞務費的成本應包括工薪、材料等直接成本和管理費輔助費等間接成本。
(3)相關聯企業之間租賃有形財產，租賃費收取標准執行沒有關系的雙方之間的正常往來中用相同的或類似的財產所支付的租費標准。
(4)相關聯企業之間發生的無形資產的使用或轉讓，其特許權使用費收取標准也應按沒有關系的雙方之間的計費標准。如無同類業務可資比照，可以按照競爭性出讓人要價或承讓人的出價，原則上都應包含利潤因素。
(5)相關聯企業之間貨物購銷，按照無關聯企業之間的可比價格，即採取所謂」比較價格法」。如無比較價時，採取倒扣價格法、成本加利法或稅務當局核定價格法處理。
當稅務局對企業提供的數據真實性表示懷疑時，有權讓國外的會計師事務所或公證機關給予公證。
五、堅持轉移利潤的責任人或受益人負有舉證和補稅義務的原則
在反對關聯公司轉移利潤的斗爭中，既要積極，又要注意和考慮目前我國的實際情況。國際資本向成本低的地區轉移是客觀規律，在制定反避稅措施時，既要注意其轉移利潤，損害我國權益的一面，也要考慮引進外資對社會發展的綜合效益。在採取的措施上，注重掌握充足的證據。
從我國當前外商投資企業轉移利潤的實際看，外國公司主要是利用我國企業對國際市場行情不熟、信息不靈、沒有獨立的購買材料及銷售產品渠道等弱點，控制企業銷售權轉移利潤。而轉移利潤的受益人是合營、合作企業的外方，而不是合營、合作企業本身，更不是合營、合作企業的中方。如果反避稅措施只對合營、合作企業本身實施，有可能將這部分應由外方承擔的稅負轉嫁到中方頭上，最終仍是損害國家或集體利益，也使中方難以接受。因此其責任人或受益人有舉證和補稅的義務。
六、正確確定外商承包工程應納稅所得額
如何確定公司在我國境內承包工程的應納稅所得額，這是一個比較復雜的問題，稅務機關不應僅停留在對外國公司如何扣除材料、如何提高利潤率核定水平進行征稅的基礎上，因為稅務機關按照材料供應的實際發生額，在征稅時予以扣除，是不現實的，稅務機關對外國公司代購工程材料的實際發生額無從考查和掌握，要獲得材料的實際價格和費用的真實情況難度很大。而且由於外國公司轉移利潤後的勞務費水平基礎低，稅務機關對其核定的利潤率水平再高，也難以達到准確合理征稅的目的。因此，應要求外國公司所承包工程項目的工程材料價格和工程設計、裝修、安裝價格，符合以市場價格為基礎的正常交易價格。
首先，對於一個工程項目，不論外國公司是獨自承包，還是以不同公司的名義分項承包，都應將工程材料和工程設計、裝修、安裝視為一個不可分割的整體，就整個工程項目征稅。稅務機關不應局限在只對外國承包公司核定利潤率的基礎上，要按市場價格對工程價款進行核定、調整，然後就其征稅。
其次，國家應在國內同行業的一般收費標準的基礎上，結合外國的工程管理費和勞務費高於國內同行業的特定因素，分類分項地制定一個基本設計、裝修和安裝的收費標准，以使各地稅務機關掌握，並參照執行。
七、加強對企業外方借款、用款的掌握
稅務機關要通過制定有關政策，對此做出明確的規定。合資企業應將其外方年終應分得的利潤與其外方從企業內的借款區分開來，不得以利潤頂借款、躲避稅收。另外，國家各級稅務部門之間以及稅務與銀行之間要有力地配合和緊密地銜接，建立必要的查詢監督制度。對外方分得的利潤暫不匯出境外的，各地稅務機關要通過有關資料的傳遞，掌握其轉移資金的流向，一旦發現被提取和兌換，並可能流向境外時，應立即對該筆資金硬性凍結、強行扣稅後才可放行。
八、要加強國際稅收協作
在與國際避稅的斗爭中，面對在廣闊的國際背景中進行活動的對手，許多國家逐漸認識到，僅靠本國的力量，單槍匹馬去禁止，難以收到預期效果，只有通過加強政府間的雙邊合作和開展更廣泛的多邊合作，組成反國際避稅同盟，協同行動，才有可能在這場避稅與反避稅的長期較量中取得勝利。
在國與國稅收協定中，要規定防範濫用協定的條款，明確調整聯屬企業應稅所得的具體程序，並加強稅收情報的交流。要注意的是，世界各國由於經濟發展水平的差異，以及稅收政策目標的不同，反避稅的態度也是不同的。我國對外締結稅收協定時，要堅持原則性與靈活性的結合，不能拘泥於一種模式。
九、密切涉外經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作
[案例一百二十三]
南昌市的華偉工具有限公司由外方負責生產經營，連年無利可圖。從1995年起，中方股東單位決定由外方承包合營公司50萬元利潤，否則由中方負責合營公司的生產經營，外方權衡利弊後決定承包。實際執行下來，195年該公司虧本9萬元，由於外方掌握著合營公司原材料和產品的定價權，實際盈利已被外方通過產品的定價而轉移。因此，外方同意彌補虧損，並如數上交承包利潤。
外商避稅手法高超，情況復雜，涉及面廣，只靠稅務部門是難以防範的。在引進外資的全過程中，包括立項、可行性研究、協議、合同的簽定和執行，各有關部門都要注意不能留下外商避稅的空子。
十、提高稅務審計水平
在稅收征管過程中，提高稅務審計水平是發現和杜絕偷漏稅與避稅行為的重要環節。各國除了積極運用現代科學技術和統計技術提高稅務審計的質量外，一些國家稅務當局在實踐中還創造了許多方法來查明不正當的申報或虛假的賬簿和賬戶。
十一、加強稅務機關的處置權
根據國外反避稅立法經驗，應該明確地規定稅務機關的處置權。因此，必須規定：稅務機關在掌握充分的資料和確鑿證據情況下，如果納稅人不與稅務機關配合，稅務機關有權自行確定交易價格，並調整利潤，並擁有充分的處置權。與此同時，還要加強對避稅行為的處罰措施。如果對避稅行為僅僅是重新調整其利潤，重新計算其應納稅所得額，據以重新征稅，這遠遠不夠，因為這對避稅的企業和准備避稅的企業沒有強有力的威懾作用。所以，我們在制定避稅罰則時，應根據納稅人避稅行為引起的應
納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處罰。
十二、要加強反避稅工作的領導
要經常總結反避稅工作的經驗，搜集整理反避稅的典型案例，加強對涉外稅收人員的培訓工作。從現在起就應加緊培養這方面的人才，以便早日實現稅收管理電腦化。
另外，還應充分發揮我駐外機構在反避稅中的作用，及時在所在國搜集有關情報、資料，並向我稅務機關提供，稅務機關在可能的情況下，也可以派員去國外協同我駐外機構進行專項調查，以確保國家的權益不受侵犯。

F. 稅務部門對企業的關聯交易是怎樣管理的

2009年2月，國家稅務總局發布了《特別納稅調整實施辦法（試行）》，對企業的關聯交易進行了具體規定。你可以在網上搜索下載學習。

特別納稅調整:是針對「一般納稅調整」而言的，是稅務機關出於實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調整。更通俗地講，一般納稅調整是基於企業的日常經營，而特別納稅調整則是基於企業存在關聯交易，違背獨立交易原則的「特別情況」。與我們常說的「反避稅」比較而言，他們在本質上是一樣的，只是「反避稅」是一個通俗化、中國化的說法，而「特別納稅調整」則是一個專業化、國際化的說法。

轉讓定價:是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是:高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

獨立交易原則:是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。即完全獨立的無關聯關系的企業或者個人，依據市場條件下所採用的計價標准或者價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。

受控外國公司:是跨國納稅人進行國際避稅的重要手段之一。通俗地講，就是在避稅地建立一個外國公司，然後利用避稅地低稅或者無稅的優勢，通過轉讓定價等手段，把一部分利潤轉移到避稅地公司，並藉助一些國家推遲課稅的規定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。

資本弱化:是指企業通過加大借貸款（債權性投資）而減少股份資本（權益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業稅負的一種行為。

G. 反避稅措施

國家越發達，反避稅力度越強
市場經濟越發達，法律體系越完備，對避稅的打擊力度越大。美國是世界上反避稅打擊力度最大的國家。美國規定，企業避稅（所得稅）凈額達500萬美元以上的，除如數追繳外，還將處以20％—40％的罰款；對來自避稅港的企業，採用不同於其他地區企業的稅收條款等。不僅如此，在11萬聯邦稅務人員中，數百人專門從事反避稅工作。同時，美國還擁有一支精乾的稅務警察隊伍，把避稅當成偷稅一樣嚴厲打擊。對於避稅中最常用的轉讓定價，美國總結出三類調整轉讓定價的方法：比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調整到合理的市場正常價格，從而調整應稅所得；比較利潤法，即從利潤比較入手，從而推斷轉讓價格是否合理，把不正常的應稅所得調整到正常的應稅所得上；預約定價製法，即納稅人事先將其和境外關聯企業之間的內部交易與財務往來所涉及的轉讓定價方法向稅務機關申報，經稅務機關審定認可後，作為計征所得稅的會計依據，並免除事後對內部定價調整的一項制度。

我國對三資企業的反避稅措施

為了維護國家的權益，貫徹公平稅負、平等競爭的原則，根據我國的實際情況，可以採取下列措施。
一、制定反避稅的法律
開展反避稅工作，必須有法律依據。因此，國家稅務總局應參照國際上的通常做法，尤其是一些發達國家已形成了一套比較完整的的法規體系和措施體系，取得了一些有益的經驗，對此，我們應該借鑒，以制定一套適合我國國情的反避稅法規。
在一般條款中，注意准確地使用文字，盡量堵塞漏洞。比如，對納稅客體的表述，採用經濟概念，而不用法律概念。因為前者內涵廣泛、適用性強、後者則顯得狹窄、刻板。像對應稅所得，可以明確規定為」來自營業企業的任何種類的所得」。對可扣除成本，明確規定為」正常營業過程中發生的全部成本」。這樣就好比一張大張的羅網，所有要捕的魚都盡在其中。另一方面，對一些稅源大或容易避稅的項目，可以採用專門列舉的辦法，做到在法律解釋上不給納稅人留下模稜兩可的空子。這就好比一把鉤
子，把網中或是分量重、對稅收有舉足輕重影響的，或是活動能力強、容易逃出網的魚，再一條條用鉤子鉤住。
對容易避稅，而且用一般條款又難以控制的項目，採用在一般條款外再另設一條附加准則辦法。可以參考美國《國內收入法典》第367條的附加准則：」這類交易不是根據其主要目的在於避免聯邦所得稅的計劃進行的」。也就是說，公司的交易必須被稅務當局認為其目的並不主要是避稅，否則，便不適用該准則的規定。
在反避稅法規中，既要明確納稅人有舉證的責任，即納稅義務人要向稅務機關提供與納稅有關的資料、文件等，又要授予稅務機關核定納稅人應交稅收的權力，堅持依法治稅，以確保國家稅收及時足額入庫。
二、國家稅務總局建立信息庫
由於各地稅務機關收集的信息有限，而反避稅工作又離不開信息資料，國家稅務總局如果能在管期內建立信息庫，為全國稅務部門提供有關信息，必然會推動反避稅工作的開展。這個信息庫可收集國內國外的產品價格信息、主要原材料價格信息、設備特許權使用費的價格信息、國外個人收入水平的信息等等。
三、對未違法的避稅行為進行引導，堵塞漏洞
在實際生活中，有些納稅人的行為並沒有違反稅收法規，少納稅款只不過是通過對稅收負擔的優化選擇而實現的，譬如迴避征稅管轄權、選擇低稅點、利用稅收優惠待遇等，都屬於此，在法律上應當允許。補救的對策只能在實行正確的稅收導向，堵塞可能發生的漏洞。比如，對減免期終了的企業，通過分設或更換牌號，重新享受新辦企業優惠，稅法上應當規定有準許和不準許的明確界限。對新開辦的企業，允許其虧損兩至三年，過期還未盈利的，按企業所得額進行調整等等，必須有明文規定，以便征納雙方有據可循，共同遵守。
四、對帶有欺騙性的避稅行為，申明正常交易標准
納稅人的有些行為表面上沒有觸犯稅收法規，但實質上是採取欺詐的手段，有意違反市場的公平交易原則，鑽稅法的空子，以達到逃避稅收的目的。濫用稅收協定、轉讓定價、騙取出口退稅等均屬於此類。
借鑒國際經驗，可以針對不同的交易類別，分別規定」正常交易標准」：
(1)相關聯企業間的貸款利率，按沒有關系的雙方在獨立進行借貸往來中使用的利率。必要時可規定上下浮動的幅度。
(2)相關聯企業之間提供勞務，勞務費的收取標准按沒有關系的雙方提供勞務活動時的費用收取標准執行。勞務費的成本應包括工薪、材料等直接成本和管理費輔助費等間接成本。
(3)相關聯企業之間租賃有形財產，租賃費收取標准執行沒有關系的雙方之間的正常往來中用相同的或類似的財產所支付的租費標准。
(4)相關聯企業之間發生的無形資產的使用或轉讓，其特許權使用費收取標准也應按沒有關系的雙方之間的計費標准。如無同類業務可資比照，可以按照競爭性出讓人要價或承讓人的出價，原則上都應包含利潤因素。
(5)相關聯企業之間貨物購銷，按照無關聯企業之間的可比價格，即採取所謂」比較價格法」。如無比較價時，採取倒扣價格法、成本加利法或稅務當局核定價格法處理。
當稅務局對企業提供的數據真實性表示懷疑時，有權讓國外的會計師事務所或公證機關給予公證。
五、堅持轉移利潤的責任人或受益人負有舉證和補稅義務的原則
在反對關聯公司轉移利潤的斗爭中，既要積極，又要注意和考慮目前我國的實際情況。國際資本向成本低的地區轉移是客觀規律，在制定反避稅措施時，既要注意其轉移利潤，損害我國權益的一面，也要考慮引進外資對社會發展的綜合效益。在採取的措施上，注重掌握充足的證據。
從我國當前外商投資企業轉移利潤的實際看，外國公司主要是利用我國企業對國際市場行情不熟、信息不靈、沒有獨立的購買材料及銷售產品渠道等弱點，控制企業銷售權轉移利潤。而轉移利潤的受益人是合營、合作企業的外方，而不是合營、合作企業本身，更不是合營、合作企業的中方。如果反避稅措施只對合營、合作企業本身實施，有可能將這部分應由外方承擔的稅負轉嫁到中方頭上，最終仍是損害國家或集體利益，也使中方難以接受。因此其責任人或受益人有舉證和補稅的義務。
六、正確確定外商承包工程應納稅所得額
如何確定公司在我國境內承包工程的應納稅所得額，這是一個比較復雜的問題，稅務機關不應僅停留在對外國公司如何扣除材料、如何提高利潤率核定水平進行征稅的基礎上，因為稅務機關按照材料供應的實際發生額，在征稅時予以扣除，是不現實的，稅務機關對外國公司代購工程材料的實際發生額無從考查和掌握，要獲得材料的實際價格和費用的真實情況難度很大。而且由於外國公司轉移利潤後的勞務費水平基礎低，稅務機關對其核定的利潤率水平再高，也難以達到准確合理征稅的目的。因此，應要求外國公司所承包工程項目的工程材料價格和工程設計、裝修、安裝價格，符合以市場價格為基礎的正常交易價格。
首先，對於一個工程項目，不論外國公司是獨自承包，還是以不同公司的名義分項承包，都應將工程材料和工程設計、裝修、安裝視為一個不可分割的整體，就整個工程項目征稅。稅務機關不應局限在只對外國承包公司核定利潤率的基礎上，要按市場價格對工程價款進行核定、調整，然後就其征稅。
其次，國家應在國內同行業的一般收費標準的基礎上，結合外國的工程管理費和勞務費高於國內同行業的特定因素，分類分項地制定一個基本設計、裝修和安裝的收費標准，以使各地稅務機關掌握，並參照執行。
七、加強對企業外方借款、用款的掌握
稅務機關要通過制定有關政策，對此做出明確的規定。合資企業應將其外方年終應分得的利潤與其外方從企業內的借款區分開來，不得以利潤頂借款、躲避稅收。另外，國家各級稅務部門之間以及稅務與銀行之間要有力地配合和緊密地銜接，建立必要的查詢監督制度。對外方分得的利潤暫不匯出境外的，各地稅務機關要通過有關資料的傳遞，掌握其轉移資金的流向，一旦發現被提取和兌換，並可能流向境外時，應立即對該筆資金硬性凍結、強行扣稅後才可放行。
八、要加強國際稅收協作
在與國際避稅的斗爭中，面對在廣闊的國際背景中進行活動的對手，許多國家逐漸認識到，僅靠本國的力量，單槍匹馬去禁止，難以收到預期效果，只有通過加強政府間的雙邊合作和開展更廣泛的多邊合作，組成反國際避稅同盟，協同行動，才有可能在這場避稅與反避稅的長期較量中取得勝利。
在國與國稅收協定中，要規定防範濫用協定的條款，明確調整聯屬企業應稅所得的具體程序，並加強稅收情報的交流。要注意的是，世界各國由於經濟發展水平的差異，以及稅收政策目標的不同，反避稅的態度也是不同的。我國對外締結稅收協定時，要堅持原則性與靈活性的結合，不能拘泥於一種模式。
九、密切涉外經濟部門的橫向聯系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作
[案例一百二十三]
南昌市的華偉工具有限公司由外方負責生產經營，連年無利可圖。從1995年起，中方股東單位決定由外方承包合營公司50萬元利潤，否則由中方負責合營公司的生產經營，外方權衡利弊後決定承包。實際執行下來，195年該公司虧本9萬元，由於外方掌握著合營公司原材料和產品的定價權，實際盈利已被外方通過產品的定價而轉移。因此，外方同意彌補虧損，並如數上交承包利潤。
外商避稅手法高超，情況復雜，涉及面廣，只靠稅務部門是難以防範的。在引進外資的全過程中，包括立項、可行性研究、協議、合同的簽定和執行，各有關部門都要注意不能留下外商避稅的空子。
十、提高稅務審計水平
在稅收征管過程中，提高稅務審計水平是發現和杜絕偷漏稅與避稅行為的重要環節。各國除了積極運用現代科學技術和統計技術提高稅務審計的質量外，一些國家稅務當局在實踐中還創造了許多方法來查明不正當的申報或虛假的賬簿和賬戶。
十一、加強稅務機關的處置權
根據國外反避稅立法經驗，應該明確地規定稅務機關的處置權。因此，必須規定：稅務機關在掌握充分的資料和確鑿證據情況下，如果納稅人不與稅務機關配合，稅務機關有權自行確定交易價格，並調整利潤，並擁有充分的處置權。與此同時，還要加強對避稅行為的處罰措施。如果對避稅行為僅僅是重新調整其利潤，重新計算其應納稅所得額，據以重新征稅，這遠遠不夠，因為這對避稅的企業和准備避稅的企業沒有強有力的威懾作用。所以，我們在制定避稅罰則時，應根據納稅人避稅行為引起的應
納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處罰。
十二、要加強反避稅工作的領導
要經常總結反避稅工作的經驗，搜集整理反避稅的典型案例，加強對涉外稅收人員的培訓工作。從現在起就應加緊培養這方面的人才，以便早日實現稅收管理電腦化。
另外，還應充分發揮我駐外機構在反避稅中的作用，及時在所在國搜集有關情報、資料，並向我稅務機關提供，稅務機關在可能的情況下，也可以派員去國外協同我駐外機構進行專項調查，以確保國家的權益不受侵犯。

http://www.caishuifa.cn/html/swjc/jcff/2007-2-10/07-2-8-2czwndz8.html

H. 外商投資企業避稅

針對外商投資中避稅問題制定出相應的反避稅對策，對我國經濟健康發展具有重要意義。

一、外商投資企業的主要避稅手段

（一）通過轉移定價逃避稅收。一些外商利用我國沿海的優惠政策將部分生產活動轉移到沿海地區，設立「兩頭在外」的製造加工型企業。這些企業沒有獨立的購銷網路，其購銷活動須依賴於境外關聯企業，而其與境外關聯企業的交易多採用內部定價策略，此辦法主要表現為人為提高設備、原材料、零部件、勞務費用、無形資產的價格等，從而壓低產（商）品的出口價等。

1．外商投資企業通過抬高定價轉移收入。實現避稅。有些實行高稅率增值稅的企業。在向其低稅負的關聯企業購進產品時，有意抬高進貨價格，將利潤轉移給關聯企業，降低出口價格，造成虛假虧損以逃避稅收。這樣，既可增加本企業增值稅扣稅額，減輕增值稅負，又可減輕所得稅負。然後，從低稅負的關聯企業多留的企業留利中多獲一部分。外商投資企業各類避稅手法都有表現，其中尤以利用中方不了解國際市場行情，採取「高進低出」的形式最為突出。表現為：通過境外關聯企業高價進口原輔材料；壓低企業銷往境外關聯企業產品的價格。

2．提高設備價格，虛增投資成本。我國稅法規定，作為投資的進口設備可不納稅。外商常利用我們不了解設備和技術真實價格的情況，從中抬高設備價格，壓低技術價格，把技術轉讓款隱藏在設備價款里。也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件，將投資設備的報價提高。超出國際市場價格的幾倍，甚至把淘汰的設備當作新設備報價。通過提高設備價格，不但使外商增加了在合資企業中占的股份，以較少的投資獲得較多的股息和紅利，而且通過擴大設備折舊數額，增加生產成本，減少企業利潤，從而逃避我國稅收。

3．企業通過與境外關聯公司間相互服務時多付勞務費及支付巨額的技術指導費和服務費等辦法轉移利潤。外商投資企業的關聯企業間勞務採取不計報酬或不合常規計算報酬的方式，轉移收入避稅。如，外商投資企業在向其境外關聯企業提供銷售、管理或其他勞務時，不按常規計收報酬，採取要麼不收、要麼多收、要麼少收的策略，相互轉移收入進行避稅。

（二）通過縮小股份融資，擴大貸款融資來避稅。跨國企業內部貸款有較大的靈活性，在一定條件下可獲得避稅好處。為達到在東道國少繳稅的目的，跨國公司可按較高的利率向子公司收取利息，子公司償還給母公司的貸款利息不僅可作為子公司的費用而在稅金中扣除，而且可免繳匯兌稅。而如果跨國公司注入的是股本金，則向境外關聯企業分配的股息、紅利就無法使應納稅所得額得到沖減。從東道國角度看，資本弱化的負面影響主要表現在：一是資本結構不合理。高比例的借貸資本導致投資公司出資不到位，以貸款方式注入資本金，在今後的還貸付息時，減少在我國的應繳稅款，輕而易舉地將利潤轉移出境；二是利益與責任不相稱。投資公司在獲取高比例債權收益和股權收益的同時，卻以低比例的股本承擔著所有的經濟及社會責任；三是稅收權益流失。高比例的境外利息扣除，減少了子公司的應納稅所得額，進而損害了東道國應有的稅收權益。從投資國角度看，由於各國對境外投資所得的征稅及抵免規定有所不同，監管力度有限，且投資公司通過設在避稅港的關聯公司進行投資或融資的情況越來越普遍，資本弱化不僅易導致投資國的資金外流，而且會對其稅收權益產生較大沖擊。

（三）利用我國稅制的差別進行避稅。稅法不完善是納稅人可避稅的先決條件，國家有關部門特別是稅務部門對外商管理不力，客觀上對外商的避稅行為起到一定作用。同時，我國涉外稅務人員力量薄弱，征管手段落後，缺乏信息交流，而且涉外稅收征、管、查相互制約、相互配合的運行機制尚未形成，征管工作存在漏洞，也是容易被外商避稅的原因之一。

1．濫用稅收減免優惠。一是利用「兩免三減」的稅收優惠政策避稅。我國稅法規定，對生產性外商投資企業「從開始獲利年度起」實行「兩免三減」並規定外商投資企業可享受連續五年向後結轉虧損的稅收優惠。一些外商便人為的調整利潤來逃避稅收。如，在開業當年獲利的企業盡可能的推遲獲利年度，將利潤的實現安排在「兩免」的年度里；從獲利第三年開始後的「兩免三減」的五年內，盡可能將利潤提前在「兩免」的年度內實現；從開業之日起兩年未獲利，後五年享受「兩免三減」，從第八年開始停止，又開始新的合資企業生涯，實際上又可以享受「兩免三減」的優惠政策。為追求更多的利益，有的外商在享受「兩免三減」的優惠政策後，或是更換廠名，或是搬遷廠址，或是將其主要車間劃出，把一個舊廠變成幾個新廠，而產品品種及銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得「兩免三減」的稅收優惠。二是利用再投資優惠政策避稅。將從企業獲得的利潤直接再投資於該企業，增加註冊資本，或者作為資本投資來開辦其他外商投資企業，經營期大於五年，經投資者申請和稅務機關批准，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。即便在投資退稅後，經稅務機關發現再投資不滿五年撤出的，繳回40％的退稅，對投資者來說仍是一種利益，因為它利用了貨幣資金的時間價值。三是利用保稅區優惠政策避稅。我國在不同的地區實行不同的稅收優惠政策，外商將企業的經營地點設在保稅區，將生產場地設在原材料、人力相對集中的高稅區，依法可享受低稅區的稅收優惠。2．利用國際稅收協定的一些條款進行避稅。一是利用常設機構避稅。由於我國對外國企業在中國設立常設機構，從我國取得的與上述機構沒有聯系的收入，不計入常設機構應納稅所得額。這樣，一些在我國設立常設機構的外資企業，或繞過常設機構直接采購原材料、銷售商品；或雖通過代表處代購原材料，但期間發生的費用不進行分攤，全部由代表處負擔，以沖減其營業利潤，從而逃避稅收。二是機構設在避稅地。總機構是否在境內，目前世界各國主要有兩種判定準則，看注冊地或是看決策地。在中國境內主要是看注冊地，因此，很多外商投資企業避免在中國境內注冊總機構，進而享有避稅的好處。三是中斷其他所得與外商投資企業之間的聯系。其他所得指發生在中國境內外與外商投資企業有實際聯系的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費等。如果以上各項其他所得與外商投資企業不發生實際聯系，那麼至少境外部分的其他所得就不必申報納稅。另外，作為預提所得稅的稅率也比外商投資企業和外國企業所得稅稅率低13個百分點。

二、外商投資企業避稅的危害性

（一）稅收流失。關聯企業通過轉移定價，降低整體稅負，將嚴重侵蝕中國政府應得的稅收收入，並直接影響稅收調節作用的有效發揮。在現實中，「操縱性」轉移定價與關聯交易密不可分。利用中方不了解國際市場行情。使得轉移定價避稅非常容易實現。此外，避稅活動所採取的轉移定價、資本弱化等手段，對正常的經濟秩序也造成影響，而避稅中轉移出去的利潤對我國保持外匯收支平衡也很不利。

（二）濫用稅收優惠。我國通過「兩免三減」等優惠稅率和其它減免稅措施，給予外商投資企業超國民待遇，這本身就減少了國家的稅收收入。外商投資企業為追求個體利益的最大化，通過避稅手段，將利潤轉移出中國，又使我國稅收收入進一步遭受損失，使同地區、同行業的企業稅負不均現象更加嚴重，不利於公平競爭。

（三）不利於區域經濟平衡發展。在我國，不同地區、不同行業存在許多稅收優惠。如，改革開放初期東部地區享有諸多優惠政策，東部企業到中西部投資，利潤通過轉移定價方式轉移到東部納低稅。中西部耗費了資源，破壞了環境，卻沒得到應有的納稅補償，而東部地區沒有付出成本卻坐享其成，嚴重破壞了區域經濟的發展失衡。實行西部大開發戰略後，國家對西部地區也給予了大量的稅收優惠政策，這樣中部地區競爭環境更加惡化，形勢更為不利。

（四）不利於鼓勵外商積極來華投資。由於避稅行為造成外資企業虧損面大，甚至有的地區高達70％以上，從而錯誤地產生中國投資環境差的負效應，這會影響不明真相的外商來華投資的積極性，客觀上給其他潛在的外國投資者造成投資環境不良的印象，打擊了這些投資者進入中國投資的決心。

三、我國反避稅的對策

（一）完善轉移定價法規。目前，我國轉移定價法規過於簡單和抽象，缺乏可操作性。1998年制定的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》是迄今為止我國最完整、最全面的轉移定價稅制，但它僅是一個試行規定，其嚴肅性和權威性都不高，而《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》又過於簡單和抽象，缺乏可操作性。此外，由於轉移定價調整是一件實踐性強的工作，在許多國家的轉移定價稅制立法中往往還會列舉許多轉移定價調整的法定範例，而我國轉移定價稅制立法中缺乏一些轉移定價調整的法定範例，也使法規的可操作性大打折扣。針對我國在轉移定價稅制方面存在的主要問題，該法規的完善應主要突出以下方面：

1．完善轉移定價的調整方法。一是增加國際上新出現的利潤分割法、交易凈利潤率法等作為現有方法的補充。二是借鑒OECD等國家的做法，細化可比性的規定與說明，引入「正常交易值域」的概念，以適應錯綜復雜的國際經濟環境。三是對各種調整方法作進一步細化，詳細說明各種方法的適用條件、適用范圍及優缺點等，並列舉如何使用的實例。

2．推行預約定價稅制。從1998年開始，廈門市、深圳市開始嘗試與外企簽訂預約定價協議。引入預約定價協議，以征納雙方事先簽訂的預約定價協議作為以後征納稅的會計核算依據。這種方式與原來的事後調整方法相比，可給納稅人安排自己的事務以更大的確定性，只要納稅人按協議約定的方式定價就可避免稅務部門對其進行調整，也省去復雜的事後審計。

3．綜合運用關聯關系判定標准，拓寬關聯關系適用范圍。目前，我國對關聯關系的判定標准體現在1998年國家稅務總局頒布的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》第四條，從中可看出，我國對關聯關系的判定標准採用的是股權測定法和實際控製法。建議考慮國際發展趨勢，將與避稅地進行交易的企業納入具有關聯關系的關聯方范圍中，以進行規制。

4．細化勞務費用的規定。進一步明確勞務費用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件，並規定勞務費用的正常收費標准，對集團內部轉讓勞務成本應包括的因素和正常收費何時可以包括利潤因素等一系列操作性問題做出規定。對於勞務費用的非納稅扣除項目，即企業不得列支向關聯企業支付的管理費，借鑒OECD准則，應作出規定。

5．完善無形資產轉讓規定特別條款。無形資產的轉讓具有與商品交易不同的特點，特別是無形資產具有獨占性和專有性的特點，往往很難找到對應的參照標准來確定正常交易價格，調整起來較為困難。因此，對無形資產的轉移定價單獨進行稅法規制是經濟發展的客觀要求。在轉移定價的確定方面，首先要將無形資產與有形資產區分開來。其次，由於無形資產的轉移定價包含的開發成本費用及無形資產的獲利能力兩方面因素，而後者的確定在很大程度上只是一種估計，無形資產轉讓時估計的價格與實際價格很可能存在差距。在這種情況下，通過建立事後調整制度，可以使對無形資產轉移定價的調整盡量准確。

（二）制定資本弱化稅法。針對外商投資企業「資本弱化」的避稅行為，稅法應明確規定外商投資企業的債務與資本金的比率。債務股本比率越低，說明資本弱化法規越嚴格。嚴格的資本弱化法規雖有利於抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入，但同時也可能帶來一些副作用。資本弱化雖然是企業融資自主權的體現，但過分的資本弱化損害了國家稅收利益，所以必須加以限制。美國、英國等世界上許多國家都對資本弱化進行法律約束，其中一般規定負債資本與權益資本的比率，美國為1.5：1，英國為3：1.因此，結合我國國情，我國在制定資本弱化法規時應採取從寬政策，債務股本比率應較發達國家略高，定為3：1到4：1之間較為合適，允許跨國公司在一定比率內對債務利息進行稅前扣除。超過部分不予抵扣。

（三）修改有關稅收優惠的規定。修改減免起始時間，建議修改減免起始時間為「生產之日」或「開業之日」。同時，縮短外商投資企業虧損結轉年限。修訂外商投資企業注冊程序，法律應該規定對那些申請新辦企業與原企業的股東，經營方式、經營地點沒有較大改變的均只能辦理變更登記，而不視為新辦企業。

（四）推進信息化建設。跨國公司的業務活動遍及世界各地，只有依靠國內各地的稅務機構間和國際上國與國之間的雙邊和多邊合作，互通情況，才能更好地收到反避稅效果。為做好這項工作，應盡早建立國家級的稅務信息庫，專門負責收集有關的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區經營活動資料和住宅遷移情況，便於有關地區稅務部門核實徵收。

I. 國際反避稅的借鑒

隨著我國對外開放的不斷深入,外商來華投資日益增多,為我國經濟的發展尤其是出口創匯做出了重要貢獻。但是,也應當看到,我國在吸引外商投資的工作中存在著一個突出的問題,即外商投資企業的國際避稅問題較為嚴重。這不僅嚴重侵蝕了我國的稅收收入;還會擾亂我國的經濟秩序,對外匯收支平衡產生了影響,造成企業間的不公平競爭。此外,由於轉移利潤造成外商到中國投資會出現虧損的假象,影響了不明真相的外商投資的積極性,不利於吸收外資。綜上所述,我國有必要借鑒國際經驗,切實加強反避稅工作。
嚴格判斷納稅人居民身份的標准
一方面,針對人們利用臨時移居、壓縮拘留時間的辦法躲避我國的自然人居民身份,在稅法中規定了納稅人中途臨時離境不扣減其在我國的居住天數,即納稅人在一個納稅年度中在我國境內居住滿365日的,要就其從我國境內和境外取得的所得繳納個人所得稅,臨時離境一次不超過 30日,或多次離境累計不超過90日的不扣減。另一方面,針對法人的移居,我國在判定法人居民身份時有必要採取法律標准和總機構所在地標准相結合的辦法, 而且這兩個標准必須同時滿足,缺一不可。
加快完善我國轉讓定價法規的步伐
我國作為發展中國家,由於吸引外商投資心切,一般不願意象發達國家那樣制定嚴厲的轉讓定價法規。借鑒發達國家制定轉讓定價法規的經驗,首先要制定相關的程序性立法,加快制定預約定價協議的操作規程;其次針對目前的轉讓定價法規過於粗略的問題,要對有關的業務范圍做出明確的規定,尤其是對無形資產和勞務的范圍要做出界定;對違反轉讓定價法規的納稅人要做出具體的處罰規定,以提高納稅人對稅法的遵從度;從稅務部門執法的角度看,要培養一批具有良好業務素質、精通各種業務知識並有豐富經驗的專業反避稅人員,同時還要加強與國外稅務部門在轉讓定價調整方面的合作。
不需制定對付避稅地的法規
發達國家之所以實行對付避稅地的法規,原因之一就在於他們有「推遲課稅」的規定。而我國由於稅法中沒有推遲課稅或對國外所得免稅的相關規定,所以不需要制定對付避稅地的法規。但並不是說明我們對外商投資企業的利潤轉移行為聽之任之,就我國目前的實際情況,我們可以利用外匯管制手段達到反避稅的目的。
在雙邊稅收協定中加入反濫用條款
為防止第三國居民濫用我國與他國簽訂的稅收協定,我國可以在與他國簽訂稅收協定時加進一些反濫用條款。如具體規定某些不固定的營業地亦可視為常設機構;此外, 凡為了其委託人的利益而從事經營性業務的非獨立代理機構可視為常設機構。規定對那些具有消極投資特徵的所得將不能按協定享受低稅待遇;對外商投資企業濫用我國免稅期,如「兩免三減半」的行為採取必要的措施;嚴格限定適用低稅率的范圍等措施。
明確界定「資本弱化規則」的概念及其措施
我國目前沒有非常系統的手段來對付資本弱化,甚至在官方文件中都沒有提及「資本弱化」的概念。但事實上在很多方面,我國已採取了一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。基於此,我們首先要明確界定我國對資本弱化的准確界定及其債務/股本的比例;由於 25%的關聯企業的判定標准過於嚴格,所以要適當降低這一限制比例,以促進資本的自由流動;最後,借鑒發達國家的成熟經驗,整理零散的法規,建立一套系統的限制資本弱化的稅收制度。
採取必要措施加強稅務行政管理
目前主要採取了如下措施以加強我國反避稅的稅務行政管理工作,即外商投資企業和外國企業必須定期向主管稅務部門報送其與關聯企業開展業務往來情況的申報表;企業負有向稅務機關就其轉讓定價等行為進行舉證的責任;明確稅務機關對企業轉讓定價行為進行調查審計的程序和內容。也可以借鑒加拿大和美國在進行稅務審計時實施的「雙向審計計劃」,即對同時在我國和其他國家從事經營的跨國納稅人,兩國同時進行審計。