長期股權投資差額攤銷年限

1. 股權投資差額的產生

股權投資差額是指投資企業在採用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與有表決權資本應享有被投資單位所有者權益份額的差額。其計算公式為：
股權投資差額=初始投資成本－投資時被投資方所有者權益×投資持股比例
投資企業的初始投資成本大於應享有被投資單位所有者權益的份額，可能是由於被投資單位按公允價值計算的所有者權益高於賬面價值或有未入賬的商譽；反之，則可能是由於被投資單位的某些資產高估或存在負商譽。
股權投資差額的性質
股權投資差額是初始投資成本的調整項目，調整方式為：
當初始投資成本>應享有被投資方所有者權益份額時，應調減初始投資成本
當初始投資成本<應享有被投資方所有者權益份額時，應調增初始投資成本
即：新的投資成本=初始投資成本股權投資差額股權投資差額
調整後的結果為：
調整後的新投資成本=按持股比例計算的應享有被投資方所有者權益的份額
股權投資差額的會計處理
初始投資時的會計處理：
投資企業在初始投資時，按所支付的價款
借：長期股權投資———某公司（投資成本）
貸：銀行存款
同時對於初始投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額，應區別不同情況進行處理：
當投資成本>應享有被投資方所有者權益份額時，
借：長期股權投資———某公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資———某公司（投資成本）
當投資成本<應享有被投資方所有者權益份額時，所產生的股權投資差額直接計入「資本公積———股權投資准備」賬戶，不再通過「股權投資差額」明細賬戶核算。編制的會計分錄為：
借：長期股權投資———某公司（投資成本）
貸：資本公積———股權投資准備
股權投資差額攤銷的會計處理：
股權投資差額的攤銷是指對初始投資成本>應享有被投資方所有者權益份額之間的差額按一定的期限平均攤銷，計入損益。攤銷期的確定原則如下：
———合同規定投資期的，攤銷期=投資期；
———合同沒規定投資期的，攤銷期≤10年（即上限10年）。
[例1]甲公司於2002年4月1日以450萬元投資於乙公司，占乙公司普通股的30%，並對乙公司具有重大影響。乙公司的所有者權益如下：股本800萬元，資本公積100萬元，盈餘公積100萬元，未分配利潤200萬元，2002年1－3月的凈利潤為100萬元。
根據上述資料，甲公司投資時應作如下計算和會計處理：
（1）甲公司投資時乙公司的所有者權益=800+100+100+200+100=1300（萬元）
（2）甲公司應享有乙公司所有者權益的份額=1300×30%=390（萬元）
（3）甲公司投資成本與應享有乙公司所有者權益份額的差額=450－390=60（萬元）
新的投資成本=450－60=390（萬元）
（4）投資時的會計分錄為：
借：長期股權投資———乙公司（投資成本）4500000
貸：銀行存款4500000 註：原股權投資差額尚可攤銷年限為9．5年，追加投資時產生的股權投資差額按10年攤銷。
借：投資收益———股權投資差額0．67
貸：長期股權投資———A公司（股權投資差額）0．67
（4）確認10－12月間應享有的投資收益=300×25%=75萬元
借：長期股權投資———A公司（損益調整）75
貸：投資收益———股權投資收益75

2. 怎麼填寫資產負債表及需要哪些科目數據

企業應以日常會計核算記錄的數據為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產負債表。
(一)「年初余額」欄的填列方法
資產負債表中的「年初余額」欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表「期末余額」欄相一致。
(二)「期末余額」欄的填列方法
1.根據總賬科目余額填列
(1)根據總賬科目的余額直接填列
「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產」、「工程物資」、「固定資產清理」、「遞延所得稅資產」、「短期借款」、「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債」、「應付票據」、「應交稅費」、「專項應付款」、「預計負債」、「遞延收益」、「遞延所得稅負債」、「實收資本(或股本)」、「庫存股」、「資本公積」、「其他綜合收益」、「專項儲備」、「盈餘公積」等項目，應根據有關總賬科目的余額填列。
(2)根據幾個總賬科目的期末余額計算填列
貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金
2.根據明細科目余額計算填列
(1)應付賬款=應付賬款所屬明細科目貸方余額+預付賬款所屬明細科目貸方余額
(2)預付款項=應付賬款所屬明細科目借方余額+預付賬款所屬明細科目借方余額
(3)應收賬款=應收賬款所屬明細科目借方余額+預收賬款所屬明細科目借方余額-與應收賬款有關的壞賬准備貸方余額
(4)預收款項=應收賬款所屬明細科目貸方余額+預收賬款所屬明細科目貸方余額
(5)「應付職工薪酬」項目，應根據「應付職工薪酬」科目的明細科目期末余額分析填列;
3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列
(1)「長期借款」項目，應根據「長期借款」總賬科目余額扣除「長期借款」科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款後的金額填列。
(2)「長期應收款」項目，應當根據「長期應收款」總賬科目余額，減去「未實現融資收益」總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將於一年內到期的部分填列。
(3)「長期應付款」項目，應當根據「長期應付款」總賬科目余額，減去「未確認融資費用」總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將於一年內到期的部分填列。
4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額後的凈額填列
如資產負債表中的「持有至到期投資」、「長期股權投資」等項目，應根據「持有至到期投資」、「長期股權投資」等科目的期末余額減去「持有至到期投資減值准備」、「長期股權投資減值准備」等科目余額後的凈額填列;「固定資產」項目，應根據「固定資產」科目期末余額減去「累計折舊」、「固定資產減值准備」科目余額後的凈額填列;「無形資產」項目，應根據「無形資產」科目期末余額減去「累計攤銷」、「無形資產減值准備」科目余額後的凈額填列。
5.綜合運用上述填列方法分析填列
被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類為流動資產，被劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。