特許權使用費混合銷售案例

1. 個人所得稅中的特許權使用費所得是指什麼

特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次，定額或定率減除規定費用後的余額為應納稅所得額。

每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；

每次收入在4000以上的，定率減除20%的費用。

特許權使用費所得適用20%的比例稅率。以下為特殊情況：

（1）對個人從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效的合法憑證，允許從所得中扣除。

（2）個人因專利權被企業（單位）使用而取得的經濟賠償收入（專利賠償所得），按「特許權使用費所得」繳納個人所得稅。

（3）對於劇本作者從電影、電視劇的製作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按「特許權使用費所得」項目計繳個人所得稅。

企業在支付特許權使用費所得時，應代扣的個人所得稅稅額的計算公式為:

①應納稅所得額=應稅項目收入總額一800(或收入總額×20%)

②應納稅額=應納稅所得額×20%

③個人稅後所得＝特許權使用費所得-應納個人所得稅稅額

(1)特許權使用費混合銷售案例擴展閱讀：

特別需要注意，國家稅務總局以通知的形式（國稅函[2009]507號），明確了下列四類使用費，不屬於特許權使用費：

一、是單純貨物貿易項下作為售後服務的報酬；

二、是產品保證期內賣方為買方提供服務所取得的報酬；

三、是專門從事工程、管理、咨詢等專業服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項；

四、是國家稅務總局規定的其他類似報酬。

由此可見，特許權使用費在定義上，目前仍然基本局限於與知識產權相關的各種許可所得。

（2）特許權適用情況

《協議》Article 8 （c）規定：「作為被估貨物的銷售條件，買方必須直接或間接支付與被估貨物有關的特許權利費，只要此特許權利費未包括在實付或應付價格中」，應計入完稅價格。

特許權使用費計入進口貨物完稅價格的條件：

1、與被估貨物有關：

確定一項特許費是否與被估貨物有關，主要取決於具體的支付對象，這是一件比較復雜的事情。我們在分析被估貨物（有形貨物）和權利、信息或服務等（無形貨物）的支付關系時，一般應把握一項基本的原則，進口商是否可以無需購買無形貨物就可得到有形貨物。

如果答案是肯定的，則可認定特許費與被估貨物無關，此時應盡可能將它們分開計價；如果答案是否定的，則可認定特許費與被估貨物有關。

進口貨物的復制權與被估貨物無關。

2、作為被估貨物銷售的一項條件

3、買方支付且尚未包含在實付應付價格之中

作為被估貨物銷售的一項條件：

特許費的支付必須是被估貨物的一項銷售條件，這是判斷該費用是否成為被估貨物完稅價格一部分的重要標准。這里所說的銷售是指輸入進口國的出口銷售，因此有關貨物進口後，進口商在進口國內轉售該貨物時所引起的特許費，即使成為轉售的一項條件，也不能成為完稅價格的一部分。

2. 求經濟稅收案例分析

本案例涉及三方當事人：美國ABC衛星公司、某電視台及其稅務主管部門。

該電視台與美國ABC衛星公司簽訂《數字壓縮電視全時衛星傳送服務協議》．該協議有效期至2006年6月30日。1997年10月19日雙方對《協議》的部分條款進行了修改並簽訂《修正案入根據協議及修正案規定，ABC衛星公司向該電視台提供全時的、固定期限的、不可再轉讓(除優先單獨決定權外)的壓縮數字視頻服務，提供27MHz帶寬和相關的功率所組成的轉發器包括地面設備。ABC只傳送該電視台的電視信號．該電視台可以自己使用．也可以允許中國省級以上的廣播電視台使用其未使用的部分。在ABC提前許可下．該電視台也可以允許非中國法人的廣播電視台使用其未使用的部分來傳送電視信號。

協議還規定：A．電視台支付季度服務費和設備費；B．訂金(此訂金用於支付服務期限的頭三個月和最後一個月的服務費)；C．為確保電視台向ABC支付服務費和設備費．電視台將於1四6年5月3日向ABC支4寸近200萬美元的保證金．保證金將在協議最後服務費到期時使用。

協議簽訂後，電視台按約定向ABC支付了訂金和保證金；此後定期向ABC支付季度服務費和設備費，總計約2200萬美元。1999年1月，主管稅務稽查局向該電視台發出001號《通知》，要求該電視台對上述費用繳納相應稅款。ABC對此不服．向對外分局提出復議申請，並按包括訂金和保證金在內的收入總額的7％繳納了稅款．合計約150萬美元。

同年8月．對外分局做出維持001號《通知》的行政復議決定。ABC據此向當地中級人民法院提起行政訴訟。2001年12月20日，中級人民法院判定維持稅務局對外分局對該電視台發出的319號《關於對電視台與ABC衛星公司簽署＜數字壓縮電視全時衛星傳送服務協議＞所支付的費用代扣代繳預提所得稅的通知》，同時駁回ABC衛星公司的訴訟請求。

雙方的爭端焦點在於是否該由我國稅務當局向ABC公司徵收預提所得稅。這一分歧源於雙方對電視台向ABC支付的費用性質的認定不同。ABC公司認為該收入屬於營業利潤，我國稅務當局認為該收入屬於特許權使用費。

雙方爭論的焦點

(一) ABC衛星公司收到的是特許權使用費還是營業利潤?

當地稅務主管部門根據《中美稅收協定》第十一條規定，認為是特許權使用費。因為按照《中美稅收協定》第十一條規定，特許權使用費是指使用或者有權使用文學、藝術或科學著作，包括電影影片、無線電視或電視廣播使用的膠片與磁帶的版權，以及專利、專有技術、商標、設計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的情報所支付的作為報酬的各項款項。

即特許權使用包括對有形財產和無形資產的使用。電視台利用ABC衛星公司設備的使用功能達到預期的目的也是特許權使用。而我國和美國都是以特許權使用地為特許權使用費來源地，所以應在中國納稅。《中美稅收協定》規定對特許權使用費徵收10％的預提稅，考慮到折舊等因素，對固定資產的價值7折計算．所以對ABC徵收7％的預提所得稅。

而ABC衛星公司根據《中美稅收協定》第五條和第七條規定，認為是營業利潤。因為這個收入是靠常年不斷的工作取得的積極收入，應屬於營業利潤。而在中國未設立常設機構，故不應在中國納稅。

(二) 這是否是「使用」?誰是衛星的「使用者」?

稅務當局認為特許權使用包括有形資產和無形資產的使用，「使用」並非僅限於有形的使用。衛星轉發器具有傳輸信號的使用功能，電視台需要利用ABC衛星轉發器這一使用功能，使其信號被傳輸至太平洋、美洲等地區。每個轉發器的部分帶寬均可以被獨立地用於傳輸信號。根據《協議》規定，在正常情況下，衛星中指定的轉發器帶寬只能用於傳輸該電視台的電視信號，即這些指定帶寬的使用權為該電視台專有。帶寬是衛星系統提供的，該電視台有權使用帶寬應視為有權使用衛星系統。所以該費用屬於特許權使用費，該電視台是衛星的使用者。 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分? 而ABC衛星公司認為其從事了積極的經營活動，僱傭了人員，用其擁有和運營的設備向電視台提供通訊服務。ABC將設備用於從事自己的業務，並未將設備提供給該電視台從事經營業務。設備本身不能完成ABc據以向該電視台收款的業務。為了運營其衛星系統和有關地面設施，需要ABC人員的連續干預與檢測。ABC耗費了巨資設計和發射衛星並安裝、運營和維護地面設施。所以，ABC是衛星的使用人，該電視台只是佔用了一個特定的指配頻率。「使用」應該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為「利用工業設備的功能」。

(三) 本案判決是否應該遵循國際通用的原則和慣例?

中國與美國於1984年簽訂的《關於對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，以及《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》均規定：中國政府與外國政府所訂立的有關稅收的協定同本法有不同規定的依照協定的規定辦理。我國稅務當局對ABC衛星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協定》。

ABC衛星公司認為跨國征稅應該遵循國際慣例。所得稅協定是兩個主權國家達成的協議，必須按照締約國雙方的意圖和預期來解釋。而雙方的預期和解釋只能參照獲得全球范圍內一致認可的國際稅收與協定的原則和實踐確定。

而稅務當局認為不應該遵循ABC衛星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛星通訊線路有復雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。

引發的思考

(一) 新行業出現對稅制的影響

近年來，電子商務貿易和通信業領域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現行的稅制比較復雜，在執行時需要以低成本獲得大量信息為基礎．而通訊業和電子商務的數字化、無國界性、流動性使之無法滿足現行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面：

第一，國際稅收徵收管轄權之間的沖突更加頻繁。ABC衛星公司稅收案反映出來的是有利於發達國家的居民稅收管轄權與有利於發展中國家的地域稅收管轄權之爭。隨著現代科技的發展和電子商務的日趨成熟，企業會更容易的根據自己的需要選擇交易的發生地，這將導致交易活動普遍轉移到稅收管轄權較弱地區進行。

第二．傳統貿易與電子商務貿易、通訊業相比稅負不公。各國現行稅制普遍倡導稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業貿易方式不同而有所不同。但電子商務和通訊業都是新興事物，各國相應的法律框架尚在構築，還不完善．傳統的征管手段相對落後，使得電子商務及通訊行業公司與傳統貿易企業之間存在著稅負不公的情況。這將誘導傳統企業紛紛邁進「虛擬空間」這個免稅區。與此同時，由於一些國家和地區不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，採取新的措施導致新的稅負不公。．

第三．稅款流失風險加大。對電子商務免稅不僅會導致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現行稅制合理避稅創造了又一機會和手段。取消實體商店和經營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當資格。

第四，稅收轉移問題加劇。稅收轉移是法定納稅人通過經濟交易或活動，將其承擔的稅收負擔轉移給其他人的過程。稅收轉嫁的方式主要有三種：前轉、後轉和稅收資本化。前轉是最常見的稅收轉嫁方式。本案例中．ABC衛星公司就可以通過提高服務費將稅收負擔向前轉嫁給我方電視台。

第五，「常設機構」的概念受到挑戰。電子商務不需要從事經營活動的當事人必須在交易地點「出場」，這就產生了對常設機構的認定問題，即位於一國境內的代理軟體或伺服器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構成固定經營地點或常設機構?在網路交易和通訊業中，伺服器或者衛星都允許國內外任何滿足條件的客戶下載數字化產品或使用其功能，那麼該常設機構就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統計、劃分?

3. 特許權應該怎樣評估，有人知道嗎

產品-商標特許的主要特徵：
（1）授權的主要內容以產品商標、標志、產品銷售方法和服務方法等知識產權為主，同時加上產品的分銷權及其他特許人許可的專屬權利。
（2）此類特許經營中維系特許人與受許人關系的重要紐帶是產品供應和產品價格。受許人獲利的主要來源是單件產品的進銷差價。
（3）特許人一般都是將成品或半成品銷售給受許人的產品製造商，對受許人產品的分銷價格以及內部經營管理一般沒有嚴格要求。受許人在其運作過程中仍保持其原有的商號，單一的或在銷售其他商品的同時銷售特許人生產並取得商標/標志所有權的產品。受許人在銷售產品的同時，還負責向客戶提供售前和售後服務，並有義務維護特許人的商標、標志等不受侵犯。
經營模式特許（business format franchise）是指受許人完全按照特許人設計好的全套經營模式來開展經營活動的特許經營類型。典型案例包括麥當勞、肯德基和假日酒店等企業的特許經營。
經營模式特許的主要特徵：
（1）授權的主要內容是特許人設計好的一整套經營模式和產品的分銷權以及其他特許人許可的專屬權利。
（2）受許人獲利雖與單件產品的進銷差價有關，但更加依賴於特許人設計並提供的經營模式。
（3）特許人通常是那些擁有比較全面自主知識產權的企業，對受許人的內部運營管理、市場營銷等方面實行統一管理，具有高度的控制力。受許人經營一個或多家單店，完全以特許人的形象在公眾中出現，並直接向消費者提供有形商品的零售服務或提供其他無形服務。受許人不僅有義務維護特許人的商標/標志等知識產權不受侵犯，還有義務服從特許人的統一管理。
按來源分為法定特許權（專營權、生產許可證、進出口許可證、資源性資產開采特許權）、約定特許權（獨占許可、獨家許可、普通許可）和政府特許權（上已述及）。
按授予方式不同分為一般特許經營、委託特許經營、發展特許經營和復合特許經營。
5 特許權評估方法選擇
5.1 特許權評估特點
時效性——市場經濟發展的產物，以一定的物質和技術為基礎，具有較強的時效性，他的價值與剩餘的許可有效期限密切相關。
轉讓的限制性——與其他無形資產相比，在轉讓時有較強的限制性。有一些不能轉讓，如煙草專賣生產企業許可證、煙草專賣經營許可證和准運證，不能轉讓的就不能評估其價值；可以轉讓的也往往有期限和區域的限制。

4. 判斷題: 1.增值稅一般納稅人銷售貨物並支付運費，按照混合銷售業務處理。 （）

1、對。因為混合銷售行為的定義是一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅勞務又涉及回非增值稅應稅勞答務，為混合銷售行為。銷售貨物是增值稅應稅勞務，而運費就是非增值稅應稅勞務。
2、錯。加工、修理修配勞務就是應該徵收增值稅的。
3、錯。對於應征消費稅的貨物，組成計稅價格中的成本利潤率按照消費稅的有關規定確定；對於其他貨物和應稅勞務，成本利潤率統一為10%.

4、錯。外國企業屬於非居民企業。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。所以這題錯在最後一句話，應該是要計算繳納應納稅額。

5、對。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。而中外合資經營企業和中外合作經營企業都是在中國境內成立的受中國法律制約的企業，所以是居民企業。

5. 企業稅收籌劃的企業管理

書名:企業稅收籌劃(附光碟)
ISBN:780147710
作者:何鳴昊//何旻燕//楊少鴻
出版社:企業管理出版社
定價:58
頁數:450
出版日期:2004-12-1
版次:1
開本:小16開
包裝:平裝
簡介:稅收籌劃是一個嶄新的概念，它與偷、欠、抗、騙、漏稅有很大的不同，差異在於稅收籌劃合理合法，而其他都違法。在西方發達國家，稅收籌劃這個概念像工作計劃一樣頻繁使用，早已有專門的人員以稅收籌劃為職業。隨著我國加入WTO，以股份制為代表的現代企業制度更加普遍實行；企業作為規范的市場主體，從維護自身整體利益出發，必然要摒棄短期的偷逃稅行為，轉向合法的稅收籌劃，使企業的納稅行為合法化、最優化。
稅收籌劃及其後果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較後的優化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企?擋歡獻呦虺墒旌屠硇緣謀曛荊?且桓銎笠的傷耙饈恫歡顯鑾康謀硐幀T謁胺ü娑ǖ姆段?冢?傷叭送??媼僮潘案翰煌?畝嘀幟傷胺槳傅難≡瘢?傷叭絲梢員苤鼐頹幔?≡竦退案旱哪傷胺槳浮F笠鄧笆粘鍩?褪嗆俠懟⒆畲笙薅鵲卦詵?稍市淼姆段?詡跚崞笠鄧笆嶄旱！?
真正意義上的稅收籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。企業稅收籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。
目錄:
第一篇 稅收籌劃概論
第1章 加入WTO後的企業稅收籌劃 /3
1．1 認識企業稅收籌劃 /3
1．1．1五毛錢的消費稅與整個白酒業的成與敗 /3
1．1．2稅收籌劃到底是什麼 /7
1．2 企業稅收籌劃的必要性 /8
1．3 加入WTO後對企業稅收籌劃的影響 /10
1．3．1 WTO的基本原則 /10
1．3．2 WTO協定的主要框架 /11
1．4 企業稅收籌劃的方法概論 /12
1．4．1 企業稅收籌劃的八種基本技術 /12
1．4．2 企業稅收籌劃的基本程序 /14
1．4．3 影響企業稅收籌劃的因素 /16
1．4．4 企業稅收籌劃工作如何開展 /17
1．5 稅收籌劃、避稅和偷稅的比較分析 /18
1．6 專家論壇：關於納稅籌劃(節稅)的探討(節選) 賈康 /20
稅收籌劃讓您合法實現納稅最低化 程海鷹 /23
第2章 企業稅收籌劃必備的稅收知識 /26
2．1 我國現行稅制體系 /26
2．1．1稅種設置 /26
2．1．2稅收立法 /28
2．1．3涉外稅收 /33
2．2納稅人的權利和義務 /34
2．2．1納稅人的權利 /34
2．2．2納稅人的義務 /39
2．3企業納稅的基本程序 /43
2．3．1稅務登記 /43
2．3．2賬證管理 /50
2．3．3納稅申報/51
2．3．4稅款繳納 /54
2．3．5納稅擔保 /63
2．4稅務行政復議 /64
2．4．1稅務行政復議——稅收籌劃者的權利 /64
2．4．2稅務行政復議的范圍和管轄 /64
2．4．3如何申請復議 /66
2．5 稅務行政訴訟 /71
2．5．1 稅務行政訴訟的概念 /71
2．5．2 稅務行政訴訟的條件和范圍 /71
2．5．3 納稅人如何告狀 /73
2．6 專家論壇：優化稅法程序，優化稅制結構
——談新修訂的《中華人民共和國稅收徵收管理法》(76
第二篇 加入WTO後企業稅收籌劃思路之一
——分稅種稅收籌劃
第3章 增值稅的稅收籌劃 /85
3．1 加人WTO後增值稅稅收籌劃概述 /85
3．1．1 增值稅的國際國內概況 /85
3．1．2 關於增值稅的稅收籌劃思路 /86
3．1．3 加入WTO後增值稅的變化趨勢 /87
3．2 納稅人類別的稅收籌劃 /90
3．2．1 一般納稅人與小規模納稅人 /90
3．2．2 納稅人類別的稅收籌劃理論分析 /90
3．2．3 不同類別納稅人稅收籌劃的實際運用 /96
3．3 兼營與混合銷售的稅收籌劃 /98
3．3．1 兼營不同稅率的增值稅項目的稅收籌劃 /98
3．3．2 兼營不同稅種和混合銷售的稅收籌劃 /101
3．4 出口貨物增值稅的稅收籌劃 /106
3．4．1 加工復出口貨物的稅收籌劃 /106
3．4．2 出口優惠政策選擇的稅收籌劃 /111
3．5 增值稅優惠政策及其籌劃 /114
精選案例：治污投資勿忘稅收籌劃 /117
合理籌劃運費可以降低稅負 /118
設立回收公司可節稅/121
選擇加工方式可節稅/123
3．6專家論壇：加入WTO與我國增值稅優惠政策調整 /124
WTO與我國出口退稅制度的完善 /129
第4章 消費稅的稅收籌劃 /134
4．1 加入WTO後消費稅稅收籌劃概述 /134
4．1．1 消費稅的國際國內概況 /134
4．1．2 消費稅的稅收籌劃思路 /138
4．1．3 加入WTO後消費稅的變化趨勢 /138
4．2 包裝物及包裝方式的稅收籌劃 /139
4．2．1 包裝物的稅收籌劃 /139
4．2．2 包裝方式的稅收籌劃 /140
4．3 關聯企業轉移定價的稅收籌劃 /142
4．4 消費稅的優惠政策及其籌劃 /144
精選案例：應稅消費品委託加工與自行加工的稅收籌劃 /145
第5章 營業稅的稅收籌劃 /148
5．1 加入WTO後營業稅稅收籌劃概述 /148
5．1．1 營業稅的國際國內概況 /148
5．1．2 營業稅的稅收籌劃思路 /149
5．1．3 加入WTO後營業稅的變化趨勢 /150
5．2 兼營行為與混合銷售的稅收籌劃 /150
5．2．1 兼營行為的稅收籌劃 /151
5．2．2 混合銷售的稅收籌劃 /153
5．3 建築業營業稅的稅收籌劃 /153
5．3．1 合作建房的稅收籌劃 /153
5．3．2 工程承包合同的稅收籌劃 /155
5．3．3 建築材料購買方的稅收籌劃 /157
5．3．4 利用境外子公司進行稅收籌劃 /157
5．4 營業稅優惠政策及其籌劃 /158
精選案例：房地產出租與聯營的稅負比較 /159
第6章 企業所得稅的稅收籌劃 /162
6．1 加入WTO後企業所得稅稅收籌劃概述 /162
6．1．1 企業所得稅的國際國內概況 /162
6．1．2 關於企業所得稅的稅收籌劃 /163
6．1．3 加入WTO後企業所得稅的變化趨勢 /165
6．2 應稅所得額的稅收籌劃 /167
6．2．1 准予扣除項目的稅收籌劃 /167
6．2．2 應稅收人總額的稅收籌劃 /176
6．3 技術改造過程中的稅收籌劃 /178
6．3．1 技術改造時間的稅收籌劃 /178
6．3．2 技術改造時稅收優惠的運用 /181
精選案例：用好投資抵免政策可以幫企業走出困境 /184
6．4 企業所得稅優惠政策及其籌劃 /186
精選案例：境外所得已納稅額扣除的籌劃 /189
合理設立調撥站可節稅/191
企業捐贈「做好事」也可籌劃 /193
6．5 外商投資企業和外國企業所得稅的稅收籌劃 /195
6．5．1 外商投資企業和外國企業稅收籌劃要點 /195
6．5．2 外商投資企業和外國企業所得稅優惠政策及籌劃 /197
精選案例：外商投資公司合理分配有關費用可節稅/206
6．6 專家論壇：企業所得稅稅收籌劃研究/209
第7章 個人所得稅的稅收籌劃 /217
7．1 加入WTO後個人所得稅稅收籌劃概述 /217
7．1．1 個人所得稅的國際國內概況 /217
7．1．2 個人所得稅的稅收籌劃思路 /218
7．1．3 加入WTO後個人所得稅的變化趨勢 /220
7．2 不同收入形式的個人所得稅稅收籌劃 /221
7．2．1 工資、薪金所得的稅收籌劃 /221
7．2．2 勞務報酬所得的稅收籌劃 /226
7．2．3稿酬所得的稅收籌劃 /228
7．2．4 特許權使用費所得的稅收籌劃 /230
7．2．5 承包經營、承租經營所得的稅收籌劃 /231
7．2．6 股息、利息、紅利所得的稅收籌劃 /232
7．3 不同投資形式的個人所得稅稅收籌劃 /233
7．3．1個體工商戶的稅收籌劃 /233
7．3．2 個人獨資企業的稅收籌劃 /235
7．3．3 合夥企業的稅收籌劃 /236
7．3．4 私營企業的稅收籌劃 /237
7．4 涉外人員個人所得稅的稅收籌劃 /238
7．4．1 認定納稅人身份的稅收籌劃 /238
7．4．2 利用稅收優惠進行稅收籌劃 /241
7．5 個人所得稅的優惠政策及其籌劃 /242
精選案例：工資、薪金與勞務報酬的轉換籌劃 /244
企業激勵機制的籌劃 /247
個人獨資企業財產出租、轉讓收益的籌劃 /248
「先分配後轉讓」對雙方有利 /250
第8章 關稅的稅收籌劃 /253
8．1 加入WTO後關稅稅收籌劃概述 /253
8．1．1 關稅的國際國內概況 /253
8．1．2 關稅的稅收籌劃思路 /254
8．1．3 加入WTO後關稅的變化趨勢 /254
8．2 完稅價格的稅收籌劃 /255
8．2．1 進口貨物完稅價格的稅收籌劃 /255
8．2．2 出口貨物完稅價格的稅收籌劃 /259
8．3 關稅的優惠政策及其籌劃 /260
8．4 專家論壇：關稅籌劃成為企業關注熱點 /262
第三篇 加入WTO後企業稅收籌劃思路之二
——企業各項經營活動的稅收籌劃
第9章 企業組織形式的稅收籌劃 /267
9．1 各種組織形式的基本概況 /267
9．2 不同組織形式的稅收籌劃 /269
9．2．1 股份有限公司和合夥企業的選擇 /269
9．2．2 子公司和分公司的選擇 /270
9．2．3 私營企業與個體工商戶的選擇 /274
精選案例：固定業戶外設辦事處哪種方式好 /275
第10章 企業內部核算的稅收籌劃 /277
10．1 存貨計價的稅收籌劃 /277
10．1．1 常用存貨計價方法 /278
10．1．2 不同存貨計價方法的稅負比較 /280
10．2 折舊的稅收籌劃 /283
10．2．1 常用折舊方法 /284
10．2．2 常用折舊方法的稅負分析 /286
10．3 購銷活動的稅收籌劃 /290
10．3．1 結算方式的稅收籌劃 /290
10．3．2 銷售方式的稅收籌劃 /293
精選案例：讓利促銷稅收須籌劃 /296
改變銷售方式為企業帶來收益 /298
10．3．3 購銷定價的稅收籌劃 /301
精選案例：采購要考慮現金流出的時間價值 /305
采購價格折讓幅度的測算方法 /306
10．4 財務成果及其分配的稅收籌劃 /308
10．4．1 利潤及利潤分配的稅收籌劃 /308
10．4．2 稅前利潤補虧的稅收籌劃 /312
10．4．3 延期獲利的稅收籌劃 /313
10．4．4 利潤用於再投資退稅的稅收籌劃 /313
精選案例：分回利潤先補虧後繳稅 /314
股息所得、資本利得的差異和籌劃 /316
第11章 投資決策的稅收籌劃 /319
11．1 投資地點的稅收籌劃 /319
11．2 投資方向的稅收籌劃 /324
11．3 投資形式的稅收籌劃 /326
11．3．1 投資形式的分類 /327
11．3．2 直接投資與間接投資的稅收籌劃 /327
精選案例：稅收籌劃從投資開始 /330
企業股票長期投資的稅收籌劃 /331
第12章 籌資決策的稅收籌劃 /334
12．1 籌資渠道的稅收籌劃 /334
12．1．1 投資性籌資的稅收籌劃 /335
12．1．2 債務性籌資的稅收籌劃 /335
12．1．3 租賃籌資的稅收籌劃 /343
12．2 籌資利息的稅收籌劃 /349
精選案例：利用銀行貸款進行稅收籌劃 /351
關聯企業借款利息扣除的稅收籌劃 /352
第13章 企業產權重組的稅收籌劃 /354
13．1 企業分立的稅收籌劃 /354
13．1．1 企業分立中增值稅的稅收籌劃 /354
13．1．2 企業分立中所得稅的稅收籌劃 /356
13．1．3 混合銷售行為中的分立籌劃 /357
13．2 企業合並的稅收籌劃 /358
13．2．1 合並的含義及類型 /358
13．2．2 合並時虧損彌補的稅收籌劃 /359
13．2．3 合並支付方式的稅收籌劃 /359
13．2．4 合並其他企業進行混合銷售或兼並業務的稅收籌劃 /362
13．2．5 合並時承繼稅收優惠可節稅/363
精選案例：企業並購的可行性分析與優化選擇 /364
13．3 企業清算的稅收籌劃 /366
13．4 專家論壇：淺談企業並購的稅收籌劃 /368
企業改制重組決策中的稅收籌劃初探 /371
第14章 專人理稅——藉助稅務代理進行稅收籌劃 /375
14．1 建立稅務代理制度的意義和原則 /375
14．2 企業稅務代理人的選擇及稅務代理的范圍 /377
14．2．1 企業稅務代理人的選擇 /377
14．2．2稅務代理的范圍 /378
14．2．3 企業在委託代辦稅收業務中應遵循的原則 /379
14．3 企業與稅務代理人之間的代理關系規范 /380
14．3．1 稅務代理關系的確立 /380
14．3．2 稅務代理關系的終止 /380
14．3．3稅務代理人的權利和義務 /381
14．3．4稅務代理人的責任 /381
第四篇 稅收籌劃相關法律法規
中華人民共和國稅收徵收管理法(2001年5月1日起施行) /385
稅務代理業務規程(試行)(2001年10月8日 國稅發[2001]117號) /399
稅收執法檢查規則(2000年7月17日 國稅發[2000]131號) /405
稅務行政復議規則(試行)(1999年9月23日 國稅發[1999]177號) /409
稅務登記管理辦法(1998年5月22日 國稅發[1998]81號) /417
中華人民共和國發票管理辦法 /424
中華人民共和國發票管理辦法實施細則 /429
中華人民共和國增值稅暫行條例 /437
中華人民共和國消費稅暫行條例 /442
中華人民共和國營業稅暫行條例 /445
中華人民共和國企業所得稅暫行條例 /448

6. 求《納稅籌劃》形成性考核冊答案

納稅籌劃單項選擇題
1.納稅籌劃的主體是（A）。
A.納稅人 B.征稅對象 C.計稅依據 D.稅務機關
2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區別是具有（D）。
A.違法性 B.可行性 C.非違法性 D.合法性
3.避稅最大的特點是他的（C）。
A.違法性 B.可行性 C.非違法性 D.合法性
4.企業所得稅的籌劃應重點關注（C）的調整。
A.銷售利潤 B.銷售價格 C.成本費用 D.稅率高低
5.按（B）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節稅和相對節稅。
A.不同稅種 B.節稅原理 C.不同性質企業 D.不同納稅主體
6.相對節稅主要考慮的是（C）。
A.費用絕對值 B.利潤總額 C.貨幣時間價值 D.稅率
7.納稅籌劃最重要的原則是（A）。
A.守法原則 B.財務利益最大化原則 C.時效性原則 D.風險規避原則
8.負有代扣代繳稅款義務的單位、個人是 （B）。
A.實際負稅人 B.扣繳義務人 C.納稅義務人 D.稅務機關
9.在稅負能夠轉嫁的條件下，納稅人並不一定是（A）。
A.實際負稅人 B.代扣代繳義務人 C.代收代繳義務人 D.法人。
10.適用增值稅、營業稅起征點稅收優惠政策的企業組織形式是（D）。
A.公司制企業 B.合夥制企業 C.個人獨資企業 D.個體工商戶
11.一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是（C）。
A.定額稅率 B.比例稅率 C.超累稅率 D.全累稅率
12.稅負轉嫁的籌劃通常需要藉助（A）來實現。
A.價格 B.稅率 C.納稅人 D.計稅依據
13.下列稅種中屬於直接稅的是（C）。
A.消費稅 B.關稅 C.財產稅 D.營業稅
14.我國增值稅對購進免稅農產品的扣除率規定為（C）。
A.7% B.10% C.13% D.17%
15.從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在（C）以下的，為小規模納稅人。
A.30萬元（含） B.50萬元（含） C.80萬元（含） D.100萬元（含）
16.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在（B）以下的，為小規模納稅人。
A.30萬元（含） B.50萬元（含） C.80萬元（含） D.100萬元（含）
17.判斷增值稅一般納稅人與小規模納稅人稅負高低時，（A）是關鍵因素。
A.無差別平衡點 B.納稅人身份 C.適用稅率 D.可抵扣的進項稅額
18.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C）依7%的扣除率計算進項稅額准予扣除。
A.保險費 B.裝卸費 C.運輸費 D.其他雜費
19.下列混合銷售行為中應當徵收增值稅的是（A）。
A.傢具廠銷售傢具並有償送貨上門 B.電信部門銷售行動電話並提供有償電信服務
C.裝飾公司為客戶提供設計並包工包料裝修房屋 D.飯店提供餐飲服務同時提供酒水
20.金銀首鑽石及鑽石飾品的消費稅在（B）徵收。
A.批發環節 B.零售環節 C.委託加工環節 D.生產環節
21.下列各項中符合消費稅納稅義務發生時間規定的是（B）。
A.進口的應稅消費品為取得進口貨物的當天 B.自產自用的應稅消費品為移送使用的當天 C.委託加工的應稅消費品為支付加工費的當天 D.採取預收貨款結算方式的為收取貨款的當天
22.適用消費稅復合稅率的稅目有（A）。
A.卷煙 B.煙絲 C.黃酒 D.啤酒
23.適用消費稅定額稅率的稅目有（C）。
A.卷煙 B.煙絲 C.黃酒 D.白酒
24.適用消費稅比例稅率的稅目有（B）。
A.卷煙 B.煙絲 C.黃酒 D.白酒
25.下列不並入銷售額徵收消費稅的有（C）。
A.包裝物銷售 B.包裝物租金 C.包裝物押金 D.逾期未收回包裝物押金
26.娛樂業適應的營業稅稅率為（D）的幅度稅率，由各省在規定的幅度內，根據當地情況確定。
A.3%-20% B.15%-20%. C.5%-15% D.5%-20%
27.下列各項收入中可以免徵營業稅的是（B）。
A.高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入 B.個人銷售購買超過5年的普通住房 C.個人出租自由住房取得的租金收入 D.單位銷售自建房屋取得的收入
28.下列各項不屬於營業稅徵收范圍的是（C）。
A.物業管理公司代收電費取得的手續費收入 B.金融機構實際收到的結算罰款、罰息收入 C.非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入 D.拍賣行拍賣文物古董取得的手續費收入
29.下列各行業中適應3%營業稅稅率的行業是（A）。
A.文化體育業 B.金融保險業 C.服務業 D.娛樂業
30.下列各行業中適用5%營業稅稅率的行業是（B）。
A.文化體育業 B.金融保險業 C.交通運輸業 D.娛樂業
31.企業所得稅的納稅義務人不包括下列哪類企業？（D）
A.國有、集體企業 B.聯營、股份制企業 C.私營企業 D.個人獨資企業和合夥企業
32.下列各項中不計入當年的應納稅所得額徵收企業所得稅的是（C）。
A.生產經營收入 B.接受捐贈的實物資產 C.按規定繳納的流轉稅 D.納稅人在基建工程中使用本企業產品
33.企業用於公益性、救濟性捐贈支出可以如何扣除？（D）
A.全部收入的3%比例扣除 B.年度利潤總額的3%扣除
C.全部收入的12%比例扣除 D.年度利潤總額的12%扣除
34.企業發生的與生產經營業務直接相關的業務招待費可以如何扣除？（C）
A.按實際發生的50%扣除但不能超過當年營業收入的5%
B.按實際發生的50%扣除但不能超過當年營業收入的10%
C.按實際發生的60%扣除但不能超過當年營業收入的5%
D.按實際發生的60%扣除但不能超過當年營業收入的10%
35.企業所得稅規定不得從收入中扣除的項目是（D）。
A.職工福利費 B.廣告宣傳費 C.公益性捐贈 D.贊助費支出
36.個人所得稅下列所得一次收入過高的，可以實行加成徵收（B）。
A.稿酬所得 B.勞務報酬所得 C.紅利所得 D.偶然所得
37.下列不屬於個人所得稅征稅對象的是（A）。
A.國債利息 B.股票紅利 C.儲蓄利息 D.保險賠款
38.個人所得稅居民納稅人的臨時離境是指在一個納稅年度內（D）的離境。
A.一次不超過30日 B.多次累計不超過90日
C.一次不超過30日或者多次累計不超過180日
D.一次不超過30日或者多次累計不超過90日
39.下列適用個人所得稅5%~45%的九級超額累進稅率的是（B）。
A.勞務報酬 B.工資薪金 C.稿酬所得 D.個體工商戶所得
40.下列適用個人所得稅5%~35%的五級超額累進稅率的是（D）。
A.勞務報酬 B.工資薪金 C.稿酬所得 D.個體工商戶所得
41.納稅人建造普通住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應就其（D）按規定計算繳納土地增值稅。
A.超過部分金額 B.扣除項目金額 C.取得收入金額 D.全部增值額
42.應納印花稅的憑證應於（C）時貼花。
A.每月初5日內 B.每年度45日內 C.書立或領受時 D.開始履行時
43.下列屬於房產稅征稅對象的是（C）。
A.室外游泳池 B.菜窖 C.室內游泳池 D.玻璃暖房
44.周先生將自有的一套單元房按市場價格對外出租，每月租金2000元，其本年應納房產稅是（B）。
A.288元 B.960元 C.1920元 D.2880元
45.房產稅條例規定：依照房產租金收入計算繳納房產稅的，稅率為（D）。
A.1.2% B.10% C.17% D.12%
46.當甲乙雙方交換房屋的價格相等時，契稅應由（D）。
A.甲方繳納 B.乙方繳納 C.甲乙雙方各繳納一半 D.甲乙雙方均不繳納
47.下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（A）。
A.載客汽車 B.載貨汽車 C.三輪車 D.船舶
48.設在某縣城的工礦企業本月繳納增值稅30萬元，繳納的城市維護建設稅是（C）。
A.3000元 B.9000元 C.15000元 D.21000元
49.以下煤炭類產品繳納資源稅的有（C）。
A.洗煤 B.選煤 C.原煤 D.蜂窩煤
50.下列各項中，屬於城鎮土地使用稅暫行條例直接規定的免稅項目的是（D）。
A.個人辦的托兒所、幼兒園 B.個人所有的居住房
C.民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地
D.直接用於農、林、牧、漁業的生產用地

納稅籌劃多項選擇題
1.納稅籌劃的合法性要求是與（ABCD）的根本區別。
A.逃稅 B.欠稅 C.騙稅 D.避稅
2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（ABCD）等。
A.增值稅籌劃 B.消費稅籌劃 C.營業稅籌劃 D.所得稅籌劃
3.按企業運行過程進行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。
A.企業設立中的納稅籌劃 B.企業投資決策中的納稅籌劃 C.企業生產經營過程中的納稅籌劃 D.企業經營成果分配中的納稅籌劃
4.按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。
A.個人獲得收入的納稅籌劃 B.個人投資的納稅籌劃 C.個人消費中的納稅籌劃 D.個人經營的納稅籌劃
5.納稅籌劃風險主要有以下幾種形式（ABCD）。
A.意識形態風險 B.經營性風險 C.政策性風險 D.操作性風險
6.絕對節稅又可以分為（AD）。
A.直接節稅 B.部分節稅 C.全額節稅 D.間接節稅
7.按照性質的不同，納稅人可分為（BD）。
A.扣繳義務人 B.法人 C.負稅人 D.自然人
8.納稅人籌劃可選擇的企業組織形式有（ABCD）。
A.個體工商戶 B.個人獨資企業 C.合夥企業 D.公司制企業
9.合夥企業是指（ABD）依法在中國境內設立的普通合夥企業和有限合夥企業。
A.自然人 B.法人 C.國家 D.其他組織
10.稅率的基本形式有（BCD）。
A.名義稅率 B.比例稅率 C.定額稅率 D.累進稅率
11.稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現，關鍵取決於（AC）的大小。
A.商品供給彈性 B.稅率高低 C.商品需求彈性 D.計稅依據形式
12.增值稅的起征點分別為銷售額的（ACD）。
A.150~200元 B.200~1000元 C.1500~3000元 D.2500~5000元
12.以下不是增值稅條例規定的小規模納稅人徵收率是（ABC）.
A.17% B.13% C.6% D.3%
14.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內（ABCD）。
A.向購買方收取的銷項稅額
B.受託加工應征消費稅所代收代繳的消費稅
C.承運部門的運費發票開具給購貨方的代墊運費
D.納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費
15.下列物品中屬於消費稅徵收范圍的有（ABCD）。
A.汽油和柴油 B.煙酒 C.小汽車 D.鞭炮、焰火
16.適用消費稅復合稅率的稅目有（ACD）。
A.卷煙 B.雪茄 C.薯類白酒 D.糧類白酒
17.適用消費稅定額稅率的稅目有（BCD）。
A.白酒 B.黃酒 C.啤酒 D.汽油
18.消費稅的稅率分為（ABC）。
A.比例稅率 B.定額稅率 C.復合稅率 D.累進稅率
19.一項銷售行為如果既涉及營業稅應稅勞務又涉及增值稅應稅貨物，可以稱為（AC）。
A.繳納增值稅的混合銷售行為 B.繳納增值稅的兼營行為
C.繳納營業稅的混合銷售行為 D.繳納營業稅的兼營行為
20.下列各項中應視同銷售貨物行為徵收營業稅的有（AD）。
A.動力設備的安裝 B.將委託加工的貨物用於非應稅項目
C.銷售代銷的貨物 D.郵局出售集郵商品
21.下列各項中應計入營業額計征營業稅的有（BCD）。
A.傢具公司銷售全套卧室傢具送貨上門 B.歌舞廳取得的銷售酒水收入
C.裝修公司裝修工程使用的材料 D.金融機構當期收到的罰息收入
22.營業稅的起征點分別為銷售額（AD）。
A.100元 B.100~500元 C.500~1000元 D.1000~5000元
23.某企業以房地產對外投資，在計算企業所得稅應納稅所得額時，准予扣除的稅金包括（ABD）。
A.土地使用稅 B.營業稅 C.增值稅 D.印花稅
24.企業所得稅的納稅義務人包括（AC）。
A.國有企業 B.個人獨資企業 C.股份制企業 D.合夥企業
25.下列允許在企業所得稅應納稅所得額中據實扣除的有（ABC）。
A.企業的財產保險費 B.向金融機構的借款利息支出
C.轉讓固定資產的費用 D.企業的贊助支出
26.以下應計入企業所得稅應納稅所得額計征的收入有（BCD）。
A.國家債券利息收入 B.固定資產租賃收入
C.企業收到的財政性補貼 D.出口退回的消費稅
27.在計算企業所得稅時准予按比例扣除的項目有（ACD）。
A.企業的職工福利費用 B. 向金融機構的借款利息支出
C.企業的業務招待費 D.企業的廣告費
28.在計算企業所得稅時准予扣除的稅費有（ABCD）。
A.消費稅 B.營業稅 C.城建稅 D.資源稅
29.下列屬於個人所得稅納稅人的有（ABC）。
A.在中國境內有住所 B.在中國境內無住所但居住滿半年
C.在中國境內無住所但居住滿1年 D.在中國境內有住所但未居住
30.以下可以免徵個人所得稅的有（BCD）。
A.購物抽獎 B.領取住房公積金 C.省級見義勇為獎金 D.教育儲蓄利息
31.下列不能以月為一次確定個人所得稅應納稅所得額的有（BCD）。
A.個體工商戶的生產經營所得 B.對企事業單位的承包經營所得
C.特許權使用費所得 D.勞務收入
32.下列個人所得適用20%比例稅率的有（BD）。
A.勞務報酬所得 B.偶然所得 C.個體工商戶的生產、經營所得 D.特許權使用費所得
33.下列個人所得，在計算應納稅所得額時，每月減除費用2000元的項目有（BCD）。
A.偶然所得 B.工資薪金所得
C.企事業單位承包經營、承租經營所得 D.個體工商戶生產、經營所得
34.下列個人所得採取比較明顯的超額累進稅率形式的有（ABCD）。
A.勞務報酬所得 B.個體工商戶的生產、經營所得
C.工資薪金所得 D.個人承包、承租所得
35.下列屬於土地增值稅征稅范圍的行為有（ABC）。
A.某單位有償轉讓國有土地使用權 B.某單位有償轉讓一棟辦公樓
C.某企業建造公寓並出售 D.某人繼承單元房一套
36.適用印花稅0.3%比例稅率的項目為（BCD）。
A.借款合同 B.購銷合同 C.技術合同 D.建築安裝工程承包合同
37.包括優惠政策在內的房產稅稅率包括（ABD）。
A.1.2% B.4% C.7% D.12%
4.契稅的徵收范圍具體包括（ABCD）。
A.房屋交換 B.房屋贈與 C.房屋買賣 D.國有土地使用權出讓
38.下列符合城市建設維護稅政策的有（BC）。
A.設在農村的企業不用繳納城市建設維護稅
B.進口貨物代征增值稅和消費稅，但不代征城市建設維護稅
C.出口企業退增值稅和消費稅，但不退城市建設維護稅
D.個人取得營業收入不用繳納城市建設維護稅
39.我國現行資源稅征稅范圍只限於（AC）資源。
A.礦產 B.森林 C.鹽 D.水
40.城鎮土地使用稅稅額分別是（ABCD）。
A.1.5~30元 B.1.2~24元 C.0.6~12元 D.0.9~18元

納稅籌劃簡答題
1.簡述對納稅籌劃定義的理解。
納稅籌劃是納稅人在法律規定允許的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資經營、理財等活動的事先安排與規劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：
（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對於納稅人來講，其在經營、投資、理財等各項業務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。只有納稅人在同一業務中可能涉及不同的稅收法律、法規，可以通過調整自身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了「籌劃」的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。
（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區別。
（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。在市場經濟條件下，企業作為獨立法人在合理合法的范圍內追求自身財務利益最大化是一項正當權利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的最大化。納稅是納稅人經濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業、個人和家庭對自身資產、收益的正當維護，屬於其應有的經濟權利。
（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第二，納稅人在經營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關聯的，因此，在納稅籌劃中不能局限於某個個別稅種稅負的高低，而應統一規劃相關稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。
2.納稅籌劃產生的原因。
納稅人納稅籌劃行為產生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：
（1）主體財務利益最大化目標的追求
（2）市場競爭的壓力
（3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間
（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間
3.復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？
（1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經營行為適用稅種不同會導致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的差異的綜合體現。
（2）納稅人身份的可轉換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉換性主要體現在以下三方面：第一，納稅人轉變了經營業務內容，所涉及的稅種自然會發生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節約應繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅。
（3）課稅對象的可調整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務。而同一課稅對象也存在一定的可調整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。
（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅後利潤就多，這就誘發了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設計提供了很好的機會。
（5）稅收優惠政策的存在。一般而言，稅收優惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節稅的潛力也就越大。稅收優惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免徵額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。
4.簡述納稅籌劃應遵循的基本原則。
（1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規定的行為都不屬於納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應遵循最基本的原則。
（2）財務利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務利益最大化。進行納稅籌劃必須服從企業財務利益最大化目標，從全局出發，把企業的所有經營活動作為一個相互聯系的、動態的整體考慮，並以此為依據，選擇最優納稅方案。
（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經營、理財等行為做出的安排。納稅人的納稅義務是在納稅人的某項行為發生後就已經產生，並不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。
（4）時效性原則。國家稅收法律、法規以及相關政策並不是一成不變的。籌劃者應隨時根據稅收法律、法規變化的情況，對納稅方案做出必要的調整，以確保籌劃方案適應最新政策的要求。
（5）風險規避原則。納稅籌劃也像其他經濟規劃一樣存在一定風險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優棄劣，趨利避害。在籌劃方案執行過程中，更應隨時關注企業內部、外部環境不確定性帶來的風險，及時採取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方案獲得預期效果。
5.簡述納稅籌劃的步驟。
（1）熟練把握有關法律、法規規定
國家稅法及相關法律、法規是納稅人納稅籌劃的依據，因此，熟練把握有關法律、法規規定是進行籌劃的首要步驟。籌劃者在進行籌劃之前應學習掌握國家稅收法律、法規的精神和各項具體規定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關政策的學習都是不能忽略的。
（2）分析基本情況，確定籌劃目標
納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標要求、風險承受能力等。
（3）制定選擇籌劃方案
在前期准備工作的基礎上，要根據納稅人情況及籌劃要求，研究相關法律、法規，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。
（4）籌劃方案的實施與修訂
籌劃方案選定後進入實施過程，籌劃者要經常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執行情況，以保證籌劃方案的順利進行並取得預期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應一直關注方案的實施情況，直到實現籌劃的最終目標。
6.簡述納稅籌劃風險的形式。
（1）意識形態風險。納稅籌劃的意識形態風險是指由於征納雙方對於納稅籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險。
（2）經營性風險。經營性風險一般是指企業在生產與銷售過程中所面臨的由於管理、生產與技術變化等引起的種種風險。
（3）政策性風險。利用國家相關政策進行納稅籌劃可能遇到的風險，稱為納稅籌劃的政策性風險。
（4）操作性風險。由於納稅籌劃經常是在稅收法律、法規規定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術錯綜復雜，有的法規內容中不可避免存在模糊之處，有的法規條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風險。
7.如何管理與防範納稅籌劃的風險？
納稅籌劃風險會給企業的經營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防範與管理是非常必要的。面對風險，應當根據風險的類型及其產生的原因，採取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。一般而言，可從以下幾方面進行防範和管理。
（1）樹立籌劃風險防範意識，建立有效的風險預警機制。
（2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經濟形勢動態變化。
（3）統籌安排，綜合衡量，降低系統風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業總體利益的下降。
（4）注意合理把握風險與收益的關系，實現成本最低和收益最大的目標。
9.納稅人籌劃的一般方法有哪些？
納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：
（1）企業組織形式的選擇。企業組織形式有個體工商戶、個人獨資企業、合夥企業和公司制企業等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。
（2）納稅人身份的轉換。由於不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉換身份，合理節稅。納稅人身份的轉換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規模納稅人之間的轉變，增值稅納稅人與營業稅納稅人之間身份轉變，都可以實現籌劃節稅。
（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規避某稅種的稅款繳納。
10.計稅依據的籌劃一般從哪些方面入手？
計稅依據是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據的籌劃一般從以下三方面切入：
（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。
（2）控制和安排稅基的實現時間。一是推遲稅基實現時間。推遲稅基實現時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等於獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環境下，稅基推遲實現的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現。稅基均衡實現即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現稅基。提前實現稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現。在減免稅期間稅基提前實現可以享受更多的稅收減免額。
（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式向稅贊同2| 評論

7. 哪些特許權使用費應納入完稅價格繳納關稅

一、特許權使用費應納入完稅價格的理論基礎和國際標准
1947年締結的《關稅及貿易總協定》（GATT, General Agreement on Tariffs and Trade）是一個政府間的多邊貿易協定，以促進國際貿易自由化為宗旨，可以稱為是現代國際貿易的基礎。GATT第七條首次引入了關稅估價的基礎應為進口產品的「價值（value）」為標準的概念[1] ，這一獨立於「價格」和「成本」的概念並未在GATT中得到具體的解釋。
針對GATT第七條提出的海關估價標准，20世紀70年代末生效的 WTO《海關估價協定》（CVA, Customs Valuation Agreement）對海關估價的標准進行了詳細的解釋和規定。這也是大多數國家海關估價標準的來源與出處。協定第一條指出，海關計稅價格應為產品的「交易價值（transaction value）」即為產品銷售價格（selling price）增加或減去協議第八條規定的若干項調整因素（adjustments），其中應當加入「交易價值」的調整因素中即包括第8.1(c)特許權使用費和許可費。特許權使用費只有應同時滿足以下主要標准時，才應納入「交易價值」：特許權使用費與進口貨物有關；特許權使用費由進口方直接或間接的向出口方支付；特許權使用費作為出口方向進口方銷售貨物的條件；所增加的費用應當依照客觀存在的和可量化的數據（objective and quantifiable data）為依據[2]。
我國的海關對於特許權相關的估價辦法主要制定在2003年海關總署頒布的第102號令《中華人民共和國海關關於進口貨物特許權使用費估價辦法》中，我國海關估價標準的制定實際上參照了GATT第七條和WTO《海關估價協定》的相關標准。
二、我國海關對於特許權使用費的估價標准
與WTO確立的原則一致，我國海關將與進口貨物有關的特許使用權費看作為進口貨物價值的一部分。特許權使用費的概念在海關總署第213號和102號令第51條中有明確的定義，其是指「進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關於專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的使用許可或者轉讓而支付的費用」。[3]
根據特許權使用費的定義，其實質上是貨物進口方向出口方支付的針對貨物所含無形價值的對價，應當作為貨物價值的一部分計入進口完稅價格。但是，由於大多數企業僅關注貨物的有形價值，許多企業在申報進口貨物價格時，僅申報了貨物本身的價格而未包括貨物所包含的無形價值。而特許權使用費則由進出口雙方通過另行簽署協議的方式單獨支付。我國海關在審單和後續稽查的過程中，如發現存在此類特許權使用費的，將會要求企業將該特許權使用費分攤進完稅價格中進行補繳進口關稅。
1. 案例
但是，並不是所有進出口雙方約定的特許權使用費均會被海關納入完稅價格徵收關稅。例如，一家外國製造企業A在中國設立了一家子公司B，作為A公司產品在中國的製造工廠。A公司產品由諸多零部件組成，其中核心零部件為a部件。A持有產品核心技術並在海外製造產品的核心零部件a，出口到B。B將核心零部件a與其他零部件組裝成完成品（a大小與價值約占完成品的1/3左右）後銷售給中國客戶。為了B工廠能夠更好地組裝產品，A與B簽署了一份技術許可協議，將與產品組裝相關的技術授予B使用，由B每年按照產品銷售額的一定比例向A支付許可費。在該技術許可協議中，雙方還約定B不定期的向A購買產品零部件a。
從上述事實可知，B從A進口核心零部件a且B與A簽署了特許權協議，該特許權使用費是針對整個產品的組裝技術。那麼該特許權使用費是否應被納入零部件a的進口完稅價格呢？我們通過分析中國及WTO關於特許權使用費海關估價標准即可得知答案。
2. 我國特許權使用費海關估價標准
根據2014年2月生效的《中國人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》，特許權許可費只有同時滿足如下兩個條件時才需要被納入完稅價格：（1）該特許權使用費與所進口貨物有關聯；（2）構成該貨物在中國境內銷售的條件。
（1）關聯性判斷標准
對於關聯性判斷，可以簡單地理解為進口產品是否附屬於特許權或特許權是否附屬於進口產品。海關主要秉持如下三個審查原則：
第一，進口貨物是否已含有或附有（或進口後即將附加）相關知識產權或其載體[3]。如果進口貨物含有特許權使用合同約定的專利、專有技術（或用上述方法生產的）、圖片圖像等著作權作品、 軟體、光碟等或附有（進口後即將附上）商標的，則視為進口貨物與特許權使用費有關聯。這是判斷特許權使用費與進口貨物之間關聯最為直觀的標准。如甲公司向位於中國的乙公司出口某產品，同時雙方又另行簽署了甲方授權乙在中國使用該產品所含專利技術的特許權使用協議，此種情況下，特許權使用費應納入該產品進口的完稅價格。
第二，進口貨物是否可直接銷售或輕度加工後即可銷售[3]。如針對商標權支付的許可費，進口後附上商標即可直接銷售或經過輕度加工後附上商標即可銷售。此處的「輕度」加工是指稀釋、混合、分類、簡單裝配、再包裝或者其他類似加工；
第三，進口貨物是否是為實施特許技術而專門設計製造的[3]。即，以實施出口方授予的特許技術為目的，根據技術實施需要而專門訂做的附屬產品。如為了實施切削技術，進口毛坯金屬製品，或為了實施某項化學合成技術而進口化學品原材料等。
在上述案例中，A企業向B企業出口零部件a, 雖然雙方之間存在特許權協議，但是A企業與B企業簽署的特許協議是針對產品組裝技術（將零部件a與其他零部件組裝成另外一種產品）而非零部件a的製造技術，零部件a的生產技術並未許可給B使用。由此可知，零部件a不含有特許權協議所約定的知識產權；其次，B公司進口零部件a後需要將其與其他零部件組裝成其它產品，零部件a雖然在完成品的功能上發揮核心作用，但其只是眾多零部件的一個，所佔完成品比例約為三之一，可見B公司並非僅對零部件a輕加工後直接出售；此外，零部件a顯然也不是為了B公司實施組裝技術而製造的。零部件a的進口與組裝技術特許均以生產完成品為最終目的。因此，我們可得出結論，A與B企業之間的特許權使用費與進口零部件a不存在關聯性。
（2）銷售限制判斷標准
銷售限制標准，又稱為銷售條件標准，即判斷特許權授予與貨物進口的兩個行為之間是否存在一定的關聯性，實質上為另一種關聯性的判斷標准。
第一，進口方支付特許權使用費是否為購買進口貨物的前提條件[3]。即，如果進口貨物則必須先簽署特許權許可協議，貨物買賣協議與特許權協議必須同時進行；
第二，進口方支付特許權使用費是否影響合同條件的達成[3]。尤其是在進口貨物價格方面，是否因特許權協議的簽署降低了貨物的進口價格。如果進口方進口一項產品，未簽署特許使用協議就無法合法地在中國銷售，表明該項進口產品含有相關特許權或與特許權存在關聯。
對於銷售限制標准，世界海關組織（中國1983年加入世界海關組織，適用世界海關組織頒布的一系列規定）估價技術委員會（WCO, World Customs Organization Valuation Committee）在2011年4月頒布了《評論25.1》（Commentary 25.1）, 該評論雖然是針對《海關估價協定》第8.1(c)中特許權使用費非直接支付給出口方情況時判斷方法的解釋，但仍對銷售限制判斷標准有借鑒意義。評論第9條解釋說明了判斷特許權使用費是否構成銷售條件（condition of sale）所應考慮的四個因素：貨物銷售合同中是否提及特許權使用費；特許權合同中是否提及貨物銷售；貨物銷售合同中是否有合同可因一方未支付特許權使用費而解除的條款；特許權合同中是否有如一方未支付特許權使用費，另一方無權製造或銷售含有該特許權的貨物[4]。
銷售限制標准相較於關聯性標准在判斷上較為復雜，WCO的《評論25.1》提及的四點考慮因素僅為存在銷售限制時可能存在的外部表現，但是是否存在銷售限制還是要判斷特許權使用費的支付與進口產品的購買是否存在相互依存或互為前提的關系，如果兩者必須同時發生且缺少任一項交易，另一項都不能進行則可判斷為存在銷售限制[5]。
在上述案例中，在A與B的特許協議中約定了進口零部件a的相關事宜，符合《評論25.1》的四個因素之一，似乎產品銷售和特許權授予行為兩者之間是存在一定相關性，但是如果仔細考量可得知其實兩者互不構成限制關系。因為A與B企業是關聯企業關系，即使雙方不簽署許可協議，AB之間還是會存在零部件a的買賣關系（因為A公司設立B公司的目的就在於在中國生產完成品）。但是，在實際審查時，海關可能會將A和B之間的交易作為無關聯關系企業間的交易來看待。從獨立交易原則的角度，AB公司間的特許權協議與零部件進口行為則可能被認定存在關聯性。但是，由於關聯系原則與銷售限制原則有一項不滿足，即可不納入完稅價格計征關稅，因此本文所述案例中涉及的特許權使用費不應當納入進口貨物的完稅價格中。
三、企業在類似貿易活動中應注意的事項
對於上述B企業的情況，由於同時存在貨物進口和技術許可的情況，如處理不善，很可能遭到海關稽查。屆時，企業需耗費大量的人力、物力向海關解釋並提交相關證明資料。即使如此，也有可能因證據不全或提交不及時而導致海關作出企業補繳關稅稅款的決定。
為了避免上述情況，對於同時簽署有特許權協議的進出口企業，可考慮採取如下行動以避免可能產生的問題：
1. 不同法律關系的協議分開簽署
首先，與進口貨物貿易合同與無關聯的特許權協議分開簽署。很多企業為了方便，將進出口企業之間相關的商業活動均約定在同一個合同中，如本文案例中，A和B公司之間的零部件買賣和組裝技術許可其實並沒有實際聯系，但均約定在一份協議中。這樣的合同簽署方式可能引起貨物進口和特許權授予存在關聯關系的誤解。除了兩種法律關系的協議應當分開簽署外，兩份合同中也不要相互提及另外一份合同的內容，如《評論25.1》所述，特許權合同中提及貨物銷售或進口貿易合同中提及特許權授予均可能被認為構成銷售限制。
其次，不同內容的特許權協議亦應當分開簽署。如貨物進出口雙方既存在針對進出口貨物的特許權授予也存在其他的不相關的特許權授予，兩種不同的特許權不應約定在同一份合同中。這樣的約定方式容易讓海關人為多項特許權使用費均與進口貨物有關聯，導致將與本不應計入完稅價格的特許權使用費也一並計入了完稅價格，導致企業繳納的稅款增加。
2. 特許事項應在合同中盡量詳盡的表述
很多企業在簽署特許權協議時將重點放在雙方義務、付款等主要條款上，僅將特許事項條款簡單的一句帶過或寫得非常模糊。這樣不利於海關判斷特許權與進口貨物的關系，如果企業不能證明特許權與進口貨物無關，恐將承擔無法提交充足證據的不利後果。因此，特許權協議中，對於特許事項務必要清楚的約定。如在本文案例中，A公司與B公司的技術許可協議中，應明確寫明所許可技術為完成品組裝技術，而非進口零部件製造技術。雖然還需要其他相關證據進行輔證，但將有利於企業在海關審查中取得積極有利的地位。

8. "特殊關系確認"，"價格影響確認"，"支付特許權使用費確認是什麼意思

您好。

特殊關系確認：
填報確認進出口行為中買賣雙方是否存在特殊關系，有下列八種情形之一的，應當認為買賣雙方存在特殊關系，填報「是」，反之則填報「否。
（一）買賣雙方為同一家族成員的；
（二）買賣雙方互為商業上的高級職員或者董事的；
（三）一方直接或者間接地受另一方控制的；
（四）買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；
（五）買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；
（六）一方直接或者間接地擁有、控制或者持有對方5%以上（含5%）公開發行的有表決權的股票或者股份的；
（七）一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；
（八）買賣雙方是同一合夥的成員的。買賣雙方在經營上相互有聯系，一方是另一方的獨家代理、獨家經銷或者獨家受讓人，如果符合前款的規定，也應當視為存在特殊關系。

價格關系確認：
在海關審價過程中進口貨物的成交價格應當符合下列條件：
（一）賣方對買方處置或者使用進口貨物不予限制（法律、行政法規規定實施的限制除外）
（二）進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響；
（三）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠通過調整項目包含在被估貨物的發票價格中；
（四）買賣雙方之間沒有特殊關系，或者雖然有特殊關系但是未對成交價格產生影響。
綜上所述，海關審價過程中對於進口貨物成交價格審核的四項條件，是為了實現銷售符合公平交易的原則，且銷售行為導致所有權完整轉移的目的。因此，在向海關申報前需要事先審核申報價格是否符合海關成交價格審價原則，避免由於審價而影響通關速度。

支付特許權使用費確認：
特許權使用費是否計入完稅價格關鍵在於是否同時滿足以下三個條件：
（一）買方必須直接或間接支付
特許權使用費必須是由買方支付的，且尚未包括在有關價格中，如果特許權使用費不是由買方直接或間接支付的，該費用就無須計入完稅價格。
（二）與被估貨物有關
在實際案例中要判斷這項是一件比較復雜的事情，通常我們應把握一項基本原則，進口企業是否可以無須購買特許權就可以得到貨物，如果答案是肯定的，則可以認定該特許權與被估貨物無關，如果是否定的，那特許權就與貨物有關。
（三）作為被估貨物的一項銷售條件
此項是判斷該費用是否成為被估貨物完稅價格一部分的重要標准，這里所指的銷售是指輸入進口國的出口銷售，因此有關貨物進口後，進口商在進口國內轉售該貨物時引起的特許權使用費不能成為完稅價格的一部分。
那如何認定特許權使用費與被估貨物有關聯，根據海關《審價辦法》第十三條規定：
（一）用於支付專利權或者專有技術使用權，且進口貨物屬於下列情形之一的：
1．含有專利或者專有技術的；
2．用專利方法或者專有技術生產的；
3．為實施專利或者專有技術而專門設計或者製造的。
（二）特許權使用費是用於支付商標權，且進口貨物屬於下列情形之一的：
1．附有商標的；
2．進口後附上商標直接可以銷售的；
3．進口時已含有商標權，經過輕度加工後附上商標即可以銷售的。
（三）特許權使用費是用於支付著作權，且進口貨物屬於下列情形之一的：
1．含有軟體、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內容的進口貨物，包括磁帶、磁碟、光碟或者其他類似介質的形式；
2．含有其他享有著作權內容的進口貨物。
（四）特許權使用費是用於支付分銷權、銷售權或者其他類似權利，且進口貨物屬於下列情形之一的：
1．進口後可以直接銷售的；
2．經過輕度加工即可以銷售的。

希望可以幫到您。

9. 特許權使用費上什麼稅

特許權使用費看轉讓方是企業還是個人
1、是企業，繳納回企業所得稅
2、個人，繳納個人所得答稅。一次收入不超過4000元，減去800，按20%稅率徵收，超過4000，減去20%，按20%稅率徵收
3、營改增後徵收增值稅