無形資產審計風險

A. 在審計中如何看出無形資產攤銷,減值有問題

攤銷的話，獲取入賬時的原值以及預計的可使用年限，自己測算每專年應當攤銷多少，與企業屬實際攤銷金額相比，看是否有差異

減值的話，就看現在這個無形資產還能否給企業帶來收益，估算能帶來多少收益，再比較企業賬上的無形資產凈值

B. 試述無形資產的特點及審計要求

無形資產具有如下特徵：
（1）無形資產不具有實物形態
（2）無形資產屬於非貨幣性長期資產
（3）無形資產是為企業使用而非出售的資產
（4）無形資產在創造經濟利益方面存在較大的不確定性
你的審計要求是指無形資產的審計要求嗎？
審計目標：
確定無形資產是否存在；確定無形資產是否歸被審計單位所有；確定無形資產增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產的攤銷政策是否恰當；確定無形資產減值准備的計提是否正確；確定無形資產的期末余額是否正確；確定無形資產的披露是否恰當。

審計程序：
1、獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，並與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。
2、獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據，其所有權是否歸被審計單位所有；檢查無形資產各項目的攤銷政策是否符合有關規定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據是否充分。
3、獲取無形資產的增加：對股東投入的無形資產，檢查是否符合有關規定，並經過適當的檢查審批，無形資產的價值是否與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，會計處理是否正確；對自行取得或購入的無形資產，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備，會計處理是否正確。
4、檢查無形資產轉讓的會計處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。
5、檢查本期攤銷額是否正確，會計處理是否正確。
6、檢查無形資產減值准備的計提是否正確，是否符合《企業會計制度》的規定。
7、檢查無形資產的披露是否恰當。

C. 如何進行無形資產審計

審計程序

①獲取或編制無形資產明細表，復核其加計數是否准確，並與明細帳和總帳余額核對相符。

②獲取有關文件、資料，檢查無形資產的構成內容和計價依據。

③檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產的價值是否分別與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，檢查取得無形資產的法律程序是否完備。

④檢查無形資產的攤銷方法，復核計算無形資產的攤銷及其會計處理是否正確。

⑤驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露。

(3)無形資產審計風險擴展閱讀：

必要性

（一）無形資產審計促進企業提高對無形資產的認識

雖然知識經濟時代已經來臨，但是中國企業對無形資產的戰略價值仍然認識不足。可以說企業在無形資產方面的競爭決定著企業的興衰存亡。

這正是眾多西方大公司視21世紀為無形資產世紀的原因。無形資產審計促進企業提高對無形資產重要性的認識，既具有長遠的戰略意義，又是應對中國入世後更加激烈的國內外市場競爭的有利武器。

（二）無形資產審計促進企業無形資產管理機制的形成

目前我國企業關於無形資產管理的問題客觀存在，企業權益受侵害的現象時有發生，而企業還沒有引起足夠的認識。

進行無形資產審計，以督促企業提高對無形資產的認識。制定適合知識經濟時代的無形資產管理機制，企業切實加強無形資產保護、維護企業自身的合法權益已顯得愈來愈迫切。

我國企業無形資產管理機制必須符合知識經濟時代的內在要求，這也是無形資產管理的核心思想和靈魂。

（三）無形資產審計促進企業「以人為本」的觀念的形成

現在大多數企業依然存在重視物資、資金，不重視人的觀念。無形資產審計促進企業管理層及企業員工觀念的轉變，促使其認識到。

知識經濟條件下人才資源必然超越資本資源、人力資源將成為企業諸資源中的主導力量。企業應將「以物為中心」的管理機制轉變為「以人為本」的管理機制。

因為創造企業有形資產的是人，創造企業無形資產的也是人，是用最新的科學技術知識和管理知識武裝起來的人，充分發揮和調動人的積極性和創造性。

企業就可擁有不斷創造出新的有形資產和無形資產的能力，這本身就是最寶貴的資產。否則，企業的現有無形資產也將隨著時代的進步而逐漸貶值，直至喪失全部市場價值。

無形資產審計可以提醒中國企業，人類今天又一次處在科學技術大飛躍的前夜，忽視無形資產的創立、利用和保護的企業必將被歷史潮流所淘汰。

D. 無形資產審計的特點是什麼啊

無形資產是指沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權專、土地使用權、商譽等。無屬形資產作為資產構成的一個重要組成部分，以其對經濟發展的巨大影響與作用日益受到人們的關注。無形資產審計是屬於經濟效益審計的范疇，審計的目的是促進企業加強無形資產的開發與管理、提升企業競爭力、提高企業經濟效益，同時對促進企業提高對無形資產重要性的認識及管理機制的形成具有長遠的戰略意義。

在對無形資產進行審查時，首先要審查確認各種無形資產的計價是否正確，檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產的價值是否分別與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，以確保無形資產入帳價值的准確性，同時驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露；其次，要審查確認各種無形資產的增減變動是否合理、合規，有無認為調整其價值的行為出現；第三要審查確認各種無形資產的攤消期及攤消辦法是否合法，復核計算無形資產的攤銷是否正確，有無違反規定亂攤或不攤的行為；第四要審查各種無形資產的帳務處理是否正確，有無亂用帳戶及相互混淆的行為發生等。

E. 如何進行無形資產審計

這個需要專業的公司來做！我可以幫你介紹一下！

F. 財務舞弊審計和無形資產審計哪個作為碩士畢業論文比較容易寫。

當然是財務舞弊審計，范圍更寬有更多的內容可寫，況且現實中財務舞弊現實嚴重，有更多參考實例

G. 求一篇關於審計風險的外文文獻,最好有譯問的,謝謝~~~

你好！
這是我在書上看到的 不知道全不全面
如果還要修改就用百度消息發給我 我再加已修改
謝謝

摘 要:導致會計信息失真的原因比較復雜,而非正式約束的軟化、正式約束的滯後和缺位、實施機制的不健全是其制度方面的原因,而會計中的不確定性與模糊性則是其技術方面的原因。為治理會計信息失真,必須從制度方面和技術方面努力。
關鍵詞:會計信息 失真
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A 文章編號:1003-7217(2000)01 0080 02
會計的目標是對會計主體的經濟活動進行核算,提供反映會計主體經濟活動的信息,其本質在於決策有用性,即向有關利益關系人提供客觀、公正和有用的信息,以利於其做出正確的判斷和決策。但在實際中,由於各種原因往往造成會計信息失真,致使信息使用者決策失誤。導致會計信息失真的原因比較復雜,筆者試從制度原因和技術性因素兩個方面進行討論。
一、 會計信息失真的制度分析
經濟學認為,制度是一套行為規則,這些規則涉及社會、政治及經濟行為。制度由非正式約束、正式約束、實施機制三部分構成。有效的制度能降低市場中的不確定性,抑制機會主義行為,從而降低交易成本。制度為人們在廣泛的社會分工中的合作提供了一個基本框架,它能為實現合作創造條件,保證合作的順利進行。會計學是經濟學的分支,與會計相關的一些制度也同樣符合經濟學中的制度含義。
1. 非正式約束方面
非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的行為規范。包括價值觀念、倫理規范、道德觀念、風俗習性、意識形態等因素。在由計劃經濟向市場經濟轉變的過程中,人們原有的價值觀念、倫理規范、道德觀念、意識形態受到了很大的沖擊,而市場經濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來,這樣對利己主義和機會主義就失去了道德的約束。
2. 正式約束方面
正式約束是指人們有意識創造的一系列政策法規。包括政治規則、經濟規則和契約,以及由這一系列規則構成的一種等級結構。在由計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中,會計環境的頻繁變動,使會計法規的建設明顯滯後,而且現行會計法中還殘留著不少計劃經濟體制下的內容,不能適應市場經濟發展的需要。這樣,在新舊法規之間就存在「真空帶」。具體分析有以下幾個方面:
(1)《會計法》中的內容有的落後於經濟現實,有的缺乏可操作性。例如在市場經濟條件下,會計人員的雙重身份就無法實現;單位領導人如何對會計數據的合法性、真實性負責也不明確。
(2)會計准則體系不完善。只有制定科學、規范的會計准則,才能對企業會計核算和信息披露進行嚴格規范。1992年11月頒布的《企業會計准則》,隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善,已顯現出一定程度的不適應。到目前為止,具體會計准則也只出台了八項,其中六項還只在上市公司中實施。隨著市場經濟的發展,新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現,會計准則的缺位就使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性。
(3)會計法規之間不協調。基本會計准則與具體會計准則之間,具體會計准則與行業會計制度之間,會計准則與財務通則之間,會計准則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。會計法規體系內部的不協調,必然會增大經營者、會計人員與監管部門、社會公眾之間的「博弈空間」,增加全社會的交易成本。
(4)會計工作社會監督體系不完善。社會監督主要指注冊會計師的審計監督。在我國由於注冊會計師自身業務水平有限,管理體制不合理,加之職業道德的淡化等原因,使得注冊會計師在執業中很難保持「獨立性」,難以做到「客觀」、「公正」。
3.實施機制方面實施機制是制度構成中的關鍵一環。離開實施機制,任何制度尤其是正式規則就形同虛設,「有法不依」比「無法可依」更壞。有效的實施機制應當是違規的成本大大高於違規收益。如果違規的預期收益大於違規的成本,那麼「理性人」就會選擇違規。由於信息的不對稱以及監督不力,使得會計舞弊被發現的機率很小,即使被發現,也只是罰款了事,很少有對當事人進行行政和刑事處分的。
二、 會計信息失真的技術性因素分析
會計中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的技術性因素。不確定性是指事物發展結果有多種可能性。按經濟學的觀點,不確定性意味著在既定環境狀態下人們的主觀概率分布處於離散狀態。不確定性包含兩個方面的含義:一是與概率事件相聯系,其出現的結果有穩定的概率。一是與概率無關,是一種沒有穩定概率的隨機事件。模糊性指在對事物進行判斷時所進行的「亦是亦非」抑或「似是而非」的不明確判斷。此時,對事物的性質,很難斷言其歸屬。無論是模糊性,還是不確定性,都是事物所固有的客觀屬性,它們都可以使得人們在認識事物時難於甚至不能作出准確、唯一的判斷。在經濟活動過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性,加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性,這樣,就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性,主要體現在以下幾個方面:
1.會計准則中存在著大量的不確定性措辭。在會計准則中使用最典型、最廣泛的是「極少可能」、「有可能」和「很有可能」。由於對事件發生概率的主觀判斷因人而異,因此,什麼情況算是「極少可能」,什麼算是「有可能」或者是「很有可能」,便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。
2.會計確認、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結起來就是對經濟事項的確認、計量,並在此基礎上對事項的記錄、反映和控制。然而,會計確認和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產的確認中,對商譽等無形資產的確認就很乏力;在固定資產核算中,殘值、折舊本質上是一種估算,況且由於存在著多種折舊方法,每一種方法對經營績效的評價都會有不同的影響。其他如外幣折算、合並會計報表、衍生金融工具計價等等,也都存在著大量的不確定性和模糊性。
3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由於受現在和未來各種必然和偶然因素的影響,它的發展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預測方法,試圖盡可能准確地預測,但只要我們將會計預測結果與實際發生情況進行比較就不難發現,其准確性是值得懷疑的。同時,會計本身是反應性的,導致會計信息與實際情況間存在「時滯」現象。
4.有關分析、評價方法的模糊性。人們在運用數學方法試圖精確地描述原本「模糊的」事物時,往往附上若干假設的前提,而這本身就是不確定的。如計算凈現金流量,以確定有價證券價格時貼現率的確定,也有若干不同標准,選用不同的貼現率,計算的結果會有很大的差異。又如財務比率分析從本質上講並不嚴謹,比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設的色彩。
三、 對策與建議
1.在治理會計信息失真的制度建設方面。要加強會計職業道德建設,沒有會計人員的參與,虛假的會計數據就不可能產生,當前,應結合我國實際情況,創立具有中國特色的會計倫理及職業道德體系。要建立和完善會計法規體系以及發揮注冊會計師的審計監督作用,修訂和完善《會計法》,會計法是會計工作的根本大法,對其與新的經濟形勢不相適應的地方加以修訂,使之真正成為具體會計准則的准則,加快具體會計准則的研究和出台步伐,以盡早形成與國際會計慣例相協調並體現中國當前市場經濟發展特點的企業會計准則體系,對企業會計核算和信息披露進行嚴格規范。要大力發展注冊會計師事業,完善現有的注冊會計師組織管理體制,建立按企業機制和注冊會計師行業特點運行的新的會計師事務所體系,從制度上保證注冊會計師的獨立性和公正性。要對企業會計行為實施嚴格監管,加大抽查面,以增大舞弊被發現的機率,對舞弊的單位領導和會計人員應給予嚴厲處罰,通過實施增大違規風險和違規成本的制度來引導、規范企業行為。
2.對於不確定性與模糊性導致會計信息的失真,由於這種失真是一種技術性的失真,在實際工作中我們應注意以下幾個方面:首先要正確認識不確定性和模糊性,在定性的認識到不確定性普遍存在的前提下,會計信息的提供者與使用者應該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用,從定量的角度來說,對於模糊性,我們可以採用模糊數學的方法進行處理。要規范會計准則的制訂,加強會計制度的建設,在制訂會計准則時,應盡量規范不確定性措辭的使用,可以給出相對確定的概率數值范圍,以利於減少主觀判斷上的差異,並協調國際會計差異。要加強會計理論研究,盡可能完善會計假設,規范會計基本概念,修正會計要素,根據新的社會經濟條件,發展會計確認與計量理論。要拓展財務報告,充實會計信息,通過財務報表以外的其他報告形式,揭示更多的「分析性信息」,以更加客觀充分地反映由於不確定性和模糊性引起的信息混淆

H. 什麼是無形資產審計

無形資產審計，復主要審查無形制資產是否存在、有無虛構，購入是否合法，入賬價值是否正確，是否按照國家法規及合同協議或已批復的企業申請書的規定期限及有效使用年限分期攤銷，攤銷數額的計算是否正確；審查無形資產的轉讓是否合規，注意轉讓或出售作價價格是否合理，其收入是否及時入賬，賬務處理是否正確。注意以無形資產作價對外投資，其作價是否經過具有評估資格的評估機構評估。

I. 並購中審計風險的影響因素有哪些

企業並購是企業在激烈的市場競爭中的自主選擇。通過並購，企業能夠迅速實現低成本擴張，實現股東財富最大化、企業利潤最大化和經理個人效用最大化。

事實證明，在並購過程中，選擇實力強、經驗豐富的中介機構參與並購活動，可以有效降低並購成本，減少並購過程中的不確定性因素。其中，審計人員在並購活動中能夠發揮極其重要的作用。審計人員在長期執業過程中積累了豐富的經驗，有些事務所還專門設置了企業並購方面的研究機構，通過他們的參與，可以借鑒其他企業在並購過程中的經驗和教訓，可以有效降低並購風險成本。

一、企業並購風險審計與會計師角色

風險基礎審計作為現代審計方法，在發達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會計師協會頒布的《中國注冊會計師獨立審計准則》也提出了運用風險基礎審計方法的要求。風險基礎審計是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、收集審計證據，形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計的基本模型為：

審計風險=固有風險×內控風險×檢查風險

所謂審計風險，是指審計人員存在重大誤報和財務報表表達不恰當審計意見的可能性。固有風險是指企業及各類經濟業務、賬戶余額，在不考慮內部控制的情況下，發生重大差錯或問題的可能性。內控風險是指企業的內部控制未能防止、發現或糾正已存在重大差錯或問題的可能性。檢查風險是指審計人員實施審計測試但未能發現已存在重大差錯或問題的可能性。

風險基礎審計體現的審計思路，是以審計風險為質量控制依據。首先研究理解企業經營及所從事經濟活動、企業的內部控制及其運行，然後，通過對有關數據、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及裡地認識財務報表披露的信息與企業實際狀況關系，確定會計准則的遵循狀況。審計全過程所收集到的證據、信息。構成審計意見的合理保證

企業並購審計是一個風險較高的審計領域，如何最大限度的降低審計風險，是注冊會計師和會計師事務所都在認真思索的問題。充分重視並積極介入並購企業的並購過程，則是減少審計風險的有效途徑之一。

在整個企業並購方案的設計過程中，注冊會計師通常並不扮演主要角色，但注冊會計師所具有的會計、審計、資產評估等領域的專業知識，所能發揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，積極參與企業並購過程的設計，是規避審計風險的有效途徑。

二、企業並購過程中的審計風險領域

審計人員的職責是協助企業管理人員認識和評估並購風險，並且運用會計、審計、稅務等方面的專業知識，來判斷並購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將並購的審計風險控制在可以承受的范圍之內。並購過程中的審計風險領域包括以下方面：

(一)並購的環境

企業並購行為與國際、國內的經濟宏觀運行狀態密切相關，同時也與經濟發展周期、行業和產品的生命周期密不可分;從微觀上去考察，企業的管理經驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結構是否合理也對企業並購戰略的確定產生重大影響。一般而言，在經濟處於上升期開展並購活動，並選擇那些與本企業產品並聯度高的企業作為並購對象，可以減少並購風險。

(二)並購雙方的優劣勢分析

要確定合理的並購策略，主並企業必須首先正確衡量自身的優勢和劣勢，然後全面分析目標企業的優勢和不足，認真評價並購雙方經濟資源的互補性、關聯性以及互補、關聯的程度，並要研究主並企業的優勢資源能否將目標企業具有盈利潛力的資源利用潛能充分發掘出來等。無論主並企業擁有多少優勢資源，也無論目標企業具有多大的盈利潛力，如果並購雙方的資源缺乏互補性、關聯性，就不可能通過並購產生協同效應。

(三)並購的成本效益分析

並購過程必然帶來相應的並購收益、並購成本，這是並購決策的最基本的財務依據。並購收益是對未來收益預測的貼現，貼現率的確定不僅要考慮並購之前企業的資本結構、資本成本和風險水平，而且還要考慮並購融資對企業資本結構的影響、並購行為本身所引起的風險變化以及企業期望得到的風險回報等因素。並購價格是並購成本的重要組成部分，這就涉及到如何對目標企業進行估價的問題。

(四)並購的換股比例確定

為了節省現金，很多企業採用換股方式進行合並。在企業採用換股合並的情況下，正確確定換股比例是決定企業合並能否成功的關鍵一環。確定換股比例有多種方法：每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產之比等。這些方法各有優劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業，綜合考慮合並雙方的賬面價值、市場價值、發展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合並雙方的互補性、協同性等因素，全面評估雙方企業的實際價值。

並購活動的成敗越來越受到多方面的綜合因素影響。根據最近安達信調查兼並收購活動中新風險的結果，當前的並購經常受到人員素質和技術應用方面的制約，並購活動的動力引起參與的各方潛在的、額外的高風險，造成前所未有的對新方法和計劃的需要。安達信負責歐洲、中東、印度和非洲技術、媒體和通訊業務的管理合夥人約翰說：「曾有一段時間，並購活動是完全由收入和利潤增長來推動和衡量的，但現在是關於人、知識和技術。」

三、與並購環境相關的審計風險

(一)宏觀環境引發的審計風險

1.法律方面的風險：包括反壟斷限制、證券監管限制以及簽約不嚴密引起的訴訟風險等。

2.宏觀經濟形勢方面的風險：包括經濟周期、貿易限制、外匯管制、投資環境風險等。

3.政策方面風險：包括財政政策、金融政策、產業政策、環保政策等。

4.行業方面的風險：包括產品生命周期、行業成長性、行業競爭程度、行業的市場飽和程度、行業的技術先進水平、行業的進出壁壘等。

(二)微觀環境引發的審計風險

1.固有風險：包括並購企業在同行業當中的獲利能力、經營結果受經濟因素影響的敏感度、現金流量充足性、以前審計中所發現的已知錯報和可能發生的錯報的性質、成因及其金額大小(有沒有動機進行虛假的報表式合並)、管理當局的變動情況、聲譽和會計技能、技術進步對公司經營和競爭能力的影響。

2.控制風險：包括管理當局的管理哲學和經營方式、對待風險和控制風險的方法、為實現經營目標所採取的方法、對會計報表所持的態度和採取的行動(是否很想誇大會計報表中的盈餘)、董事會有效的監督與控制、授權和分配責任、對公司經營的控制能力、內部審計(企業內部自我獨立評價，協助管理當局監管控制政策和程序)、外部管理機構、會計系統的完備性。

3.檢查風險：審計人員從事並購審計的經驗和職業判斷是否充足，參與並購人員的知識、經驗、工作責任心以及對風險預見和把握能力等。

四、與並購優劣勢分析相關的審計風險

(一)企業自身風險：包括企業優勢、企業劣勢、企業生命周期、核心競爭力、融資能力、管理水平等。

(二)企業並購的聯合風險：

1.資源互補性：資源互補程度越強，雙方並購後的效益增長就越明顯，在流動資金、固定資產、利潤分配各方面都能夠取長補短。資源互補性差的企業進行並購有較高的審計風險。

2.產品關聯性：產品關聯度高的企業，經營上的緊密程度較強，能夠很快實現一體化。產品關聯度低，則並購容易失敗。

3.股權結構：股權結構決定了公司的控制權分配，直接影響到公司的高層對並購的態度和採取的措施。

4.員工狀況：員工的素質、結構直接影響並購後的成本與效益。

5.無形資產狀況：無形資產的遞延效應能夠覆蓋並購後的新企業。

6.未決訴訟：未決訴訟對並購是很大的威脅。

7.抵押擔保：抵押擔保常常形成潛在的或有負債或末決訴訟。

(三)企業並購後的整合風險：包括管理整合、組織整合、人事整合、文化整合、財務整合等等，會導致並購最終的成敗。

五、與並購成本收益分析相關的審計風險

(一)並購的收益

1.取得規模收益：企業通過並購在整體產品結構不變的條件下，充分利用大型設備實現專業化生產，增加產量，擴大生產規模，從而可以降低成本。因此，對於各種成本費用的審計要與並購的過程相聯系。

2.取得並購差價收益：企業並購的信息通常是明確的利好消息，一般會引起股價上升。如果企業希望在並購之後通過適當的整合，再將目標企業轉手出售，那麼可以通過股價的預期效應取得並購價差收益。有些企業由於管理較差、資源利用不合理，造成市場對這些企業的價值低估，如果能夠把這種市場價值低於資產的重置成本的企業作為並購的目標企業，然後對該企業進行重新整合，就可以獲得比市場價格更大的企業及其資產。因此，在審計中必須辨別企業的並購動機，了解並購的短期與長期效益，

3.取得稅收優惠：並購過程中企業可以利用稅法中的稅收遞延條款合理避稅，把目前虧損但有一定的盈利潛力的企業作為並購對象，尤其是當並購方為高盈利企業時，能夠充分發揮並購雙方稅收方面的互補優勢。審計人員需要注意的是，當虧損企業被作為並購目標時，一定要考察目標企業是否具有長期盈利潛力，並購方能否將目標企業的盈利潛力很好地開發和利用起來，而不能僅僅利用虧損企業避稅方面的優勢，忽視了並購以後的實質性經營。

4.取得上市資格：非上市公司通過並購上市公司，可以取得上市公司寶貴的「殼」資源。「借殼上市」不但可以迅速取得上市資格，提高企業知名度，而且通過上市公司注入優質資產以獲取配股以及發行新股的資格，較為便利地通過證券市場募集資金，並節約上市費用。審計人員應當注意審查上市公司是否借並購的機會上市，從而犧牲並購的效益來換取殼資源，或者希望上市後短期投機圈錢。

(二)並購成本

並購成本是指並購行為本身所發生的直接成本和間接成本。具體包括：交易成本、整合成本、機會成本。

1.交易成本

第一是信息成本：並購方必須全面收集目標企業財務信息，主要有目標企業的資產規模、資產質量、產品結構、主營業務的盈利能力、成本結構、融資能力等，從而對目標企業作出一個基本、全面的財務評價，並依據這些信息進一步確定並購價格。在有多家企業競相並購同一企業的情況下，相互競價必然加大並購成本，此時還要了解競爭對手的實力、報價和競爭策略等因素。一般而言，收集的信息越是充分、詳細，信息收集費用越高，信息不對稱的風險越小，並購成功的可能性越大。

2.整合成本：指並購後為使被並購企業健康發展而需支付的長期運營成本。具體包括：整合改製成本、注入資金的成本。整合與營運成本具有長期性、動態性和難以預見性。

3.機會成本：並購過程需要耗費企業大量的資源，包括資金的輸出、物資的調撥、人員的調配，一旦進入並購過程，就很難有充足的資源考慮進行其他項目，因此，並購行為喪失的其他項目機會和資金收益就構成了並購的機會成本。

審計人員應當運用專業知識全面估價企業的並購成本，以及並購過程對企業財務狀況的影響。

六、與並購換股比例確定相關的審計風險

要合理確定換股比例，首先必須正確確定企業價值。企業價值有多種表現形式：賬面價值、評估價值、市場價值、清算價值等。這些價值表現形式雖然從一個方面或另一方面反映了企業價值，但都不能代表企業的實際價值。審計人員首先應該以某一公允標准確定企業的實際價值，而市場價值則是在實際價值的基礎上談判的結果。確定了企業價值之後，就要選擇不同方法確定換股比例，最後評估換股後對企業財務狀況的影響。

(一)並購目標企業的價值評估方法的選擇

價值評估方法包括：收益現值法、市盈率法、清算價格法、重置成本法。由於企業並購的並不是目標企業的現有資產價值，而是目標企業資產的使用價值以及所能帶來的收益能力，也就是目標企業的未來價值。因此，並購方實際上是在選擇與並購目標和動機相應的估價方法。當企業並購的目的是利用目標企業的資源進行長期經營，則適合使用收益現值法;當證券市場功能健全、上市公司的市價比較公允時，可以採用市盈率法;當企業並購的動機是為了將目標企業分拆出售，則適合使用清算價格法;如果企業作為單一資產的獨立組合，則可以使用重置成本法。

審計人員在選擇評估方法時，要注意區分不同方法的特徵與適用性。一般而言，貼現價格法把企業未來收益或現金流量反映到當前的決策時點，能夠反映目標企業現有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易於為並購雙方所接受，但是預測未來收益的主觀性太強，有時難以保證公平。貼現價格法需要估計由並購引起的期望的增量現金流量和貼現率(或資金成本)，即企業進行新投資，市場所要求的最低的可接受的報酬率，程序包括預測自由現金流量、估計貼現率或加權平均資本成本以及計算現金流量現值、估計購買價格，主觀判斷的因素很強。市盈率法操作簡便，但需要以發達、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業判斷和會計選擇，比如應用市盈率法對目標企業估值時，需要選擇、計算目標企業估價收益指標，可採用的收益指標包括：目標企業最後一年的稅後利潤;目標企業最近三年稅後利潤的平均值;目標企業以並購企業同樣的資本收益率計算的稅後利潤。在選擇標准市盈率時，可以選擇在並購時點目標企業的市盈率、與目標企業具有可比性的企業的市盈率、目標企業所處行業的平均市盈率。因此，當審計人員面臨不同的方法選擇時，應當考慮在風險和成長性上的綜合性與可比性。重置成本法沒有對企業進行全盤統一考慮，不適用於企業無形資產規模較大或品牌資源豐富的情況。

(二)確定換股比例方法的選擇

在以往的案例中，清華同方吸收合並山東魯穎電子股份有限公司，折股比例為1.8：1;華光陶瓷以1.29：1的比例吸收合並山東匯寶集團股份有限公司;正虹飼料吸收合並湖南城陵磯，折股比例為3：1;浦東大眾吸收合並無錫大眾出租汽車股份有限公司，折股比例為1.25：1.那麼，折股比例的確定有什麼樣的方法呢?

1.換股比例等於每股市價之比

在成熟發達的股市，上市公司的股票價格及其變動基本上可以反映公司的實際價值及其變化。但證券市場並不全是充分有效的，每股市價不但要受當前企業盈利能力和未來成長性的影響，也受投機因素和內幕信息的影響。在投機性較強、缺乏效率的股票市場，股票價格很難准確反映企業的盈利能力和實際價值，不適於採取每股市價之比確定換股比例。

2.換股比例等於每股收益之比

企業的財務狀況與經營成果的優劣最終都將反映到企業的盈利能力上來，而每股收益則是國際通行的對企業整體盈利能力的反應指標。這一方法的缺點是：沒有剔除非正常收支對企業每股收益的影響程度，也沒有考慮未來的收益和風險。如果提高這一方法的精確性，可以把預期盈利增長和風險因素考慮在內，計算預期每股收益，用企業預期每股收益之比來確定換股比例。

3.換股比例等於每股凈資產之比

凈資產是企業長期經營成果的賬面價值，能夠比較客觀地反映企業的實際價值，尤其是經過注冊會計師獨立審計之後，更能增強這種價值的客觀性和真實性。但是，由於賬面價值在很大程度上受會計政策和會計處理方法的影響，而且是建立在歷史成本基礎上的，不能反映考慮貨幣購買力的變化，也不能反映賬外無形資源對企業未來發展可能產生的重大影響，只能適用於賬面價值較為真實，且合並雙方實力接近、發展狀況類似的企業合並。

在我國已發生的上市公司吸收合並案例中基本上採取了對這一方法進行改進的結果，在賬面價值的基礎上，以收益現值法對參與合並的企業進行合理評估，以評估後的每股凈資產確定換股比例，也就是以下的換股計算方式：

折股比例=(合並方每股凈資產/被合並方每股凈資產)x(1+加成系數)

即以賬面價值原則為計算基礎，企業內在價值中涉及復雜推算的部分及融資能力、商譽等方面則以一個加成系數來反映。加成系數的確定是否充分反映了兩公司相比較的價值比例關系，是否充分反映了合並雙方股東的利益，在實踐和理論上都存在探討餘地，審計人員在價值評估方面的專業技能和創新能力都需提高

在清華同方合並山東魯穎電子的典型案例中，就使用了這種改進後的凈資產比例法來確定換股比例。根據注冊會計師的審計結果，截至1998年6月30日，清華同方每股凈資產為3.32元/股，山東魯穎電子每股凈資產為2.49元/股由於清華同方是上市公司，主營計算機和信息技術開發業務，發展較快，未來盈利空間較大。經過雙方討價還價，確定加成系數為35%。由此確定換股比例為1.8：1，即以每1.8股魯穎電子股份換取清華同方普通股1股

(三)換股比例的確定對合並各方股東權益的影響

1.稀釋股東的持股比例：換股合並方式無論採用增發股票還是新發股票的方式，必然改變合並雙方股東的持股比例，有可能改變主要股東對合並公司的控制能力，大股東可能由絕對控股轉為相對控股。

2.攤薄公司每股收益：如果目標公司盈利能力較差，合並後每股收益達不到按換股比例折算的主並公司每股盈利水平，那麼，採取換股合並方式將攤薄主並公司的每股收益。

3.降低公司每股凈資產：在目標公司一方實際每股凈資產較低的情況下，如果確定的換股比例不合理，則有可能降低主並公司每股凈資產。由於每股凈資產反映了公司股東持有的每股股票的實際價值，減少每股凈資產就是對主並公司股東權益的侵害。

4.造成公司股價波動。

因此，審計人員必須首先協助合並小組的人員正確選擇目標公司。評估並購方案的可行性時，應將其對並購後存續企業每股收益的影響列入考慮范圍，綜合考慮目標公司的賬面價值、市場價值、成長性、發展機會、合並雙方的互補性、協同性等因素，全面評估合並雙方的資產，正確確定換股比例。

(四)並購會計處理方法的選擇

吸收合並的會計處理有兩種方法：購買合並通常用購買法，換股合並通常採用權益聯營法。採用權益聯營法編制的合並會計報表，被並公司的資產和負債均按原賬面價值入賬，股東權益總額不變，被並公司本年度實現的利潤全部並入主並公司當年的合並利潤表，而不論換股合並在年初還是年末完成。與購買法相比，權益聯營法容易導致較高的凈資產收益率，進而有可能對公司的配股申請產生有利影響。另外，主並公司還可以將被並公司再度出售，只要售價高於賬面價值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業外收益。而購買法由於主並公司要按照評估後的公允價值而非賬面價值紀錄被並公司的資產與負債，評估價值又通常因通貨膨脹等因素而高於賬面價值，因此，購買法將產生較低的凈資產收益率並很難獲得再出售收益因此，審計人員必須留心並購公司是否利用會計處理方法進行利潤操縱

J. 為什麼要防範審計風險

一. 審計風險的主要成因
1．審計機構自身不當形成的。如審計人員素質、能力的差別造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論的是否正確等。
2．社會環境對審計風險的影響。這主要是企業內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。如果社會及公眾審計意識增強，企業便會重視內部控制制度的建設，嚴格會計核算，其審計風險就會降低。反之則升高。
3．經濟環境對審計風險的影響。市場經濟成份的多元化，被審計單位行為的不穩定性，如企業改組、兼並、重組等，使審計人員對企業的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。
4.法律環境對審計風險形成的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統一的判斷標准，增加風險機會。我國先後頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。
5．審計方法對審計風險形成的影響。一是審計方法模式滯後，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發展到風險導向審計階段；二是無論採用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確、不公允等。
二、審計風險的防範與控制
(一)從審計機構和人員方面看
要建立健全科學、規范、系統的審計工作制度，以確保審計工作質量；增強審計工作人員的政治素質和業務素質，提高審計人員的
(二)從審計程序的層面分析
1．受託階段。要詳細了解委託人的委託目的和業務內容，對可能產生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，並對委託事項進行協商。要如實向委託人介紹社會審計的規定，以防以後發生誤會。同時，審計機構還要注意防止委託方提供的假證據，在簽約時要寫明委託方對提供的資料的完整性和真實性負責等內容。
2．准備階段。事務所要根據承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業特點和情況復雜與否，確定選派專業性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內容、目標、方法和任務等工作計劃。
3．實施階段。這一階段的審計風險防範有三個重要環節：首先是審計取證，審計人員取得的證據必須充分、有力、合規合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據一定要經過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽章才可生效。其次，應規范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中製作的「原始憑證」。最後，審計人員應嚴格自律，自覺執行執業標准和職業道德規范。
4．報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保准確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據和審計評價及建議，要注意符合業務約定書約定的項目、內容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據要准確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成後，送交委託方徵求意見並限期給予書面反饋意見，要對委託方反饋意見的採納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。
(三)實施審計項目時
1．審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估，看其內控是否嚴密，並找出弱項，以作為實質性測試時的重點。
內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控製做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。符合性測試主要是通過一定的審計方法，測試被審計單位業務活動的運行與相關內部控制的符合程度，找出弱項，確定實質性測試的重點。
2．在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試後，根據其評價以及對內部控制鬆弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，並應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。在實施審計項目時，具體應進行以下實質性測試：
(1)流動資產類實質性測試。包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款及壞賬准備、預付貨款、其他應收款、存貨、待處理流動資產凈損失等項目的測試。流動資產的特點是流動性強。有些項目收支頻繁，余額經常變動，如貨幣資金、存貨等，需要經過盤點才能確認它的余額；另有些項目，是與其他單位的往來結算，如銀行存款、應收賬款、其他應收款等，必須通過向對方單位詢證才能確認。因此，盤存、函證是流動資產類實質性測試常用的方法。
(2)長期和固定資產類實質性測試。包括長期投資、固定資產和累計折舊、再建工程、無形資產和遞延資產等項目的測試。長期和固定資產類項目的特點是使用期限較長，並在使用中保持原有形態，特別是固定資產、無形資產和遞延資產的價值都是分期攤銷的。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產類實質性測試常用的方法。
(3)負債類實質性測試。包括短期借款、應付票據、預收賬款、其他應付款、未交款項、預提費用、長期借款等項目的測試。除預提費用外，都是往來結算項目，審計方法主要是函證或計算核實。
(4)所有者權益類實質性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關規定、計算核實。
(5)損益類實質性測試。包括產品銷售收入、產品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關規定，計算核實。
(6)其他類實質性測試。其他類審計主要是在實質性測試階段需要關注的其他問題，如關聯交易、或有損失、期後事項、持續經營能力等。這些事項不是都能從憑證賬冊中發現的，有的需要被審計單位提供，有的需要通過與管理人員和有關人員交談了解，或通過有關合同、章程聯系起來分析才能知道。對這些資料的取得，都要通過審計工作底稿記錄下來，在審計報告中作恰當的披露。
3．審計組及其審計人員除對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試，並實施詳盡的實質性測試程序外，為降低審計風險還應要求被審計單位簽署一份「被審計單位聲明書」。這是因為對被審計單位的審計是建立在被審單位提供的會計資料和其他相關資料的基礎上的。如果被審計單位提供的資料不完整、不全面、不真實，審計人員據以做出的審計結論可能是錯誤的，從而會導致對審計成果使用者的誤導。因此，要求被審計單位發表聲明，表明對會計信息的真實性、合法性和完整性承擔責任。